AUDITORIA

TRIBUTARIA
I PARTE

PROFESOR:
MARCELO DAZ M.
 Auditora Tributaria
Fiscal

La auditora tributaria fiscal es un proceso y una

metodologa desarrollada por los agentes de la
Administracin Tributaria Nacional (SII), que de
acuerdo a la Ley tiene como funcin la "aplicacin
y fiscalizacin de todos los impuestos internos
actualmente establecidos o que se establecieren,
fiscales o de otro carcter en que tenga inters el
Fisco y cuyo control no est especialmente
encomendado por la ley a una autoridad
diferente" .
 Auditora Tributaria
Fiscal

Para ser llevada a cabo, la auditora tributaria

fiscal, requiere de un gil, oportuno y adecuado
proceso de diagnstico, de identificacin de
objetivos de fiscalizacin y de programacin de
la Administracin Tributaria (SII) para su
implementacin a nivel sectorial y jurisdiccional
en el pas.
Organigrama SII
 Funciones
Director: Mxima autoridad del SII. Entre sus
funciones se encuentra interpretar
administrativamente las disposiciones tributarias,
fijar normas, impartir instrucciones y dictar rdenes
para la aplicacin y fiscalizacin de los impuestos.

Gabinete: Grupo de funcionarios que apoyan cada

una de las tareas administrativas de la autoridad
central del SII.

Prensa: Apoyo operativo en actos pblicos,

preparacin de agendas, minutas y exposiciones
pblicas de la mxima autoridad de la institucin.
Dentro de sus funciones principales tambin figura
el establecimiento de canales informativos con los
 Funciones
Direccin de Grandes Contribuyentes: Unidad
especializada y encargada de la fiscalizacin de las
grandes empresas, cuyos objetivos son mejorar
constantemente todos los procesos de fiscalizacin
aplicados, agilizar y optimizar la atencin a los
contribuyentes, otorgndoles solucin oportuna a
sus requerimientos, entre otros.

Direcciones Regionales: Tiene las mismas

atribuciones de la Direccin Nacional, pero limitada
exclusivamente a la jurisdiccin que le corresponde.
Hay 19 Direcciones Regionales a nivel nacional, ms
una de Grandes Contribuyentes.
 Funciones
Subdirecciones: Las Subdirecciones obedecen a la
organizacin central del Servicio de Impuestos
Internos (Direccin Nacional), donde cada una de
ellas cumple funciones propias de los temas en que
se especializan.
Direcciones Regionales SII
Subdirecciones SII
 LA ADMINISTRACIN TRIBUTARIA Y SU
RELACIN CON EL CONTRIBUYENTE

Marco legal

Administracin
Tributaria Principios Contribuyente

Artculo 8 bis
C. T.
 Artculo 8 bis

Constituyen derechos del contribuyente los

siguientes:
1 Derecho a ser atendido cortsmente, con el debido respeto y
consideracin; a ser informado y asistido por el Servicio sobre el
ejercicio de sus derechos y en el cumplimiento de sus obligaciones.

2 Derecho a obtener en forma completa y oportuna las

devoluciones previstas en las leyes tributarias, debidamente
actualizadas.

3 Derecho a recibir informacin, al inicio de todo acto de

fiscalizacin, sobre la naturaleza y materia a revisar, y conocer en
cualquier momento, por un medio expedito, su situacin tributaria
y el estado de tramitacin del procedimiento.

4 Derecho a ser informado acerca de la identidad y cargo de los

funcionarios del Servicio bajo cuya responsabilidad se tramitan los
procesos en que tenga la condicin de interesado.
 Artculo 8 bis

Constituyen derechos del contribuyente los

siguientes:

5 Derecho a obtener copias, a su costa, o certificacin de las

actuaciones realizadas o de los documentos presentados en los
procedimientos, en los trminos previstos en la ley.

6 Derecho a eximirse de aportar documentos que no

correspondan al procedimiento o que ya se encuentren
acompaados al Servicio y a obtener, una vez finalizado el caso, la
devolucin de los documentos originales aportados.

7 Derecho a que las declaraciones impositivas, salvo los casos de

excepcin legal, tengan carcter reservado, en los trminos
previstos por este Cdigo.

8 Derecho a que las actuaciones se lleven a cabo sin dilaciones,

requerimientos o esperas innecesarias, certificada que sea, por
 Artculo 8 bis

Constituyen derechos del contribuyente los

siguientes:

9 Derecho a formular alegaciones y presentar antecedentes

dentro de los plazos previstos en la ley y a que tales antecedentes
sean incorporados al procedimiento de que se trate y debidamente
considerados por el funcionario competente.

10 Derecho a plantear, en forma respetuosa y conveniente,

sugerencias y quejas sobre las actuaciones de la Administracin en
que tenga inters o que le afecten.
DEBERES DEL
CONTRIBUYENTE

En relacin con la
obligacin principal:
Declarar correctamente
los impuestos.
En relacin con las
obligaciones accesorias:
Enrolarse, iniciar
actividades, presentar
declaraciones, cumplir
solicitudes del S.I.I.,
etc.
 SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

Elaboracin de planes de
fiscalizacin

El SII elabora planes o programas

de fiscalizacin dirigidos a fiscalizar
el correcto cumplimiento tributario
de las obligaciones tributarias que
afectan a los contribuyentes.
Este proceso de generacin e implementacin de
los programas de fiscalizacin tiene dos fuentes.

La primera la constituye la Direccin Nacional a travs

de la Subdireccin de Fiscalizacin.

En efecto, a travs de los Departamentos Control de

Gestin de la Fiscalizacin, de Fiscalizacin Selectiva e
Internacional, de Operacin IVA y Catastro de
Contribuyentes, de Operacin Renta y las Oficinas de
Fraude Fiscal, de Casos Especiales y de
Organizaciones Sin Fines de Lucro y Entidades
Fiscales, el Servicio encargada la planificacin e
implementacin de los programas de auditoria.
La segunda la constituyen las Direcciones Regionales ( 19 ) y la
Direccin de Grandes Contribuyentes, quienes tambin tienen la
responsabilidad de generar programas de fiscalizacin.

Direccin Regional Arica y Parinacota; Direccin Regional

Iquique; Direccin Regional Antofagasta; Direccin
Regional Copiap; Direccin Regional La Serena;
Direccin Regional Valparaso; Direccin Regional
Rancagua; Direccin Regional Talca; Direccin Regional
Concepcin; Direccin Regional Temuco; Direccin
Regional Los Ros; Direccin Regional Puerto Montt;
Direccin Regional Coyhaique; Direccin Regional Punta
Arenas; Direccin Regional Santiago Centro; Direccin
Regional Santiago Poniente; Direccin Regional Santiago
Oriente, Direccin Regional Santiago Sur y Direccin
Regional Santiago Sur
Las Direcciones Regionales son las unidades
operativas responsables de ejecutar los programas de
fiscalizacin generados tanto por ellas como por la
Direccin Nacional.
Los programas de fiscalizacin pueden clasificarse de
acuerdo a dos criterios:

Cobertura
nfasis

1. Cobertura: Programas de fiscalizacin

masivos.
Programas de fiscalizacin
selectivos.

2. nfasis: Programas dirigidos a controlar el

cumplimiento tributario.
Programas dirigidos a fiscalizar el
incumplimiento tributario.
 Segn la cobertura de la accin:

1. Procesos masivos de fiscalizacin

Operacin IVA
Procesos masivos Depto. Op. IVA
de fiscalizacin Depto. Op. Rta.
Operacin Renta
2. Procesos selectivos de fiscalizacin

Depto. de
Procesos Fiscalizacin
Selectivos AUDITORIAS
Selectiva e
de TRIBUTARIAS
Internacional
fiscalizacin Direcciones
Regionales
Segn el nfasis de la accin fiscalizadora

1. Control del cumplimiento tributario

En este grupo podemos ubicar los procesos
de Inicio de actividades, timbraje, etc.

2. Fiscalizacin del incumplimiento

tributario
En este grupo encontramos los procesos de
planes de subcontratistas, profesionales,
etc.
AUDITORIA TRIBUTARIA FISCAL

Mediante la aplicacin de las tcnicas y

procedimientos de la auditora tributaria,
el SII, lleva a cabo, el mandato legal de
fiscalizar el cumplimiento de la tributacin
fiscal interna de los contribuyentes. El
que est especificado en el Artculo 59 del
Cdigo Tributario, que faculta al Servicio
para proceder al examen de las
declaraciones de impuestos presentadas
por los contribuyentes.
 Auditoras por objetivos
especficos

Son aquellas destinadas a verificar

situaciones puntuales en un sector
determinado de contribuyentes, sin perjuicio
que stas se detecten diferencias de
impuesto tanto en IVA, como en el
Impuesto a la Renta.
 Simples verificaciones

Estas tienen su origen, por lo general, en

los cruces computacionales que se efectan,
tanto en la Operacin Renta, como en la
Operacin IVA, as como tambin en el cruce
de la informacin de compra de
determinados contribuyentes.
 CDIGO TRIBUTARIO
Artculo 21:
La importancia de la contabilidad
mirada desde el punto de vista de la
auditora tributaria efectuada con fines
de fiscalizacin de impuestos, se
encuentra radicada en la teora del peso
de la prueba en materia tributaria, cuyo
principal fundamentacin jurdica se
encuentra en el Artculo 21 del Cdigo
Tributario.
 REGISTROS CONTABLES

CODIGO DE COMERCIO
Artculo 25:
"Todo comerciante est obligado a llevar
para su contabilidad y correspondencia:

1. El Libro Diario.
2. El Libro Mayor o de Cuentas
Corrientes.
3. El Libro de Balances.
4. El Libro Copiador de Cartas."
 Artculo 27:

"En el Diario se asentarn por orden

cronolgico, y da por da, las operaciones
mercantiles que ejecute el comerciante,
expresando detalladamente el carcter y
circunstancia de cada una de ellas".

Artculo 38:

Establece que los libros hacen fe slo en

contra del comerciante que los lleva y que no
se le est permitido rendir pruebas tendientes
a destruir lo que resulta de sus asientos.
AUDITORIA TRIBUTARIA

PRIVADA
 Auditoria Tributaria Privada

DEFINICIN

Consiste en efectuar una revisin con el objeto de

detectar potenciales contingencias de carcter
tributario que pudiesen afectar a la sociedad.

Para este efecto se efecta una revisin de la

determinacin de la base imponible y de la
declaracin y pago de los impuestos, con el
propsito de detectar omisiones, inconsistencias u
errores en la aplicacin de las normas legales y
reglamentarias.
 Tipos de Auditoria Tributaria
Privada

Due Diligence
Data Room
Diagnsticos Tributarios (Revisin de
los Impuestos anuales, mensuales,
registros contables)
 Tipos de Auditoria Tributaria
Privada
Due Diligence / Data Room Tributario:
Consiste en efectuar ciertos procedimientos de naturaleza
tributaria para comprobar el grado de cumplimiento de
las disposiciones legales vigentes relacionadas con el
Impuesto a la Renta de Primera Categora, Impuesto al
Valor Agregado, Impuesto Adicional, Impuesto de
Segunda Categora, Impuesto de Retencin sobre
Honorarios e Impuesto de Timbres y Estampillas.
El objetivo fundamental de dicha revisin ser el de
detectar omisiones, inconsistencias o errores en la
aplicacin de las normas legales y reglamentarias que
regulan dichos impuestos, que podran originar
eventuales contingencias impositivas para el comprador.
 Tipos de Auditoria Tributaria
Privada
Due Diligence / Data Room Legal:

Para efectos legales, se efecta una evaluacin de los

aspectos jurdicos de la sociedad a fin de verificar el
grado de cumplimiento de la legislacin nacional, y
controlar cuestiones formales de relevancia patrimonial
que puedan generar actuales o futuras contingencias.
 Tipos de Auditoria Tributaria
Privada
Diagnstico Tributario:
No tienen diferencias en los procedimientos aplicados y en
el alcance de la revisin con el Due Diligence.

La nica diferencia, es que el objetivo de un Due Diligence

es detectar contingencias que pudieran incidir en el precio
de la compra, debido a que el comprador se hace
responsable de los impuestos de la Sociedad que adquiere.
En cambio, el Diagnstico Tributario tiene como objetivo
detectar omisiones, inconsistencias u errores en la
aplicacin de las normas legales y reglamentarias, para
subsanarlas en el futuro.
Alcance de la Auditoria Tributaria

En ambas revisiones, el alcance

corresponde a los ltimos tres aos no
prescritos.

(Artculo N200 Cdigo Tributario).

 Impuestos a Revisar

Impuestos a revisar por los ltimos tres

aos no prescritos:
Impuestos de declaracin anual
Impuesto de Primera Categora (Tasa 20%)
Fondo de Utilidades Tributables
Impuesto Especial artculo 21 (Tasa 35%)
Capital Propio Tributario (Patente Municipal)
 Impuestos a Revisar

Impuestos de declaracin mensual por los

ltimos 36 meses (3 aos) de existencia
de la Sociedad.
Impuesto al Valor Agregado (tasa 19%)
Otros impuestos de declaracin mensual:
Pagos Provisionales Mensuales (PPM)
Impuesto nico de Segunda Categora
Retenciones de Honorarios
Impuesto de Timbres y Estampillas
Impuesto Adicional
 Impuestos a Revisar
Otros:

Estado de los Libros Legales respecto de los

impuestos antes comentados.
Impuesto Municipal (Patente Municipal).
Pago de Contribuciones de Bienes Races.
 REVISIN PROGRAMAS DE
AUDITORIA TRIBUTARIA
(EMPRESAS DE AUDITORIA)
Temas importantes a considerar

1. Secreto Profesional
2. Independencia del Auditor.
3. Responsabilidad del Auditor.
4. Papeles de Trabajo.
5. Alcance de la revisin. (Incluye o no
cuantificacin de contingencias).
6. Equipos de Trabajo.
7. Procedimientos Generales.
8. Procedimientos Especficos.
9. Informe a emitir.
 1. Secreto Profesional

Resguardo que el auditor debe tener respecto a la

documentacin, antecedentes y hojas o papeles de
trabajo relativos a una revisin determinada, para
que la informacin restringida que ellos contengan
sea conocida solo por las personas autorizadas.

El Artculo 35, inciso 2, del Cdigo Tributario,

da el carcter de confidencial a la informacin
contenida en las declaraciones y a la
documentacin en que se sustenta, con las
excepciones que define.
 2. Independencia del Auditor

El Auditor para realizar su trabajo no

debe tener presiones de cualquier
naturaleza o relacin con la parte
auditada, a fin de que el resultado final
de la auditoria refleje con absoluta
claridad la situacin tributaria real del
contribuyente respecto a los perodos e
impuestos auditados.
 3. Responsabilidad del Auditor

El trabajo de auditoria debe ser realizado

con el mayor profesionalismo y celo
posible, considerando los recursos
materiales, humanos y la programacin
disponible para la prestacin del trabajo.
 4. Papeles de Trabajo

Los papeles de trabajo correctamente

preparados contribuyen a:

xito de la auditoria.

Promueven la economa y la eficiencia en

el trabajo.

Facilitar el trabajo de quien los revisa.

 4. Papeles de Trabajo

QUE SON LOS PAPELES DE TRABAJO ?

Los papeles de trabajo
son los registros de
los procedimientos
seguidos, las pruebas
realizadas, la
informacin obtenida
y las conclusiones
relativas a su xamen.
 4. Papeles de Trabajo
CARACTERISTICAS DE LOS PAPELES DE
TRABAJO
LO S P A P E LE S D E TR A B A JO S
DEBEN SER:

CO M PLETO S N IT ID O S C O N C IS O S
Y ( DEBEN CO NTEN ER
CLARO S L O N E C E S A R IO E N
FO RM A BREVE )
 4. Papeles de Trabajo

QUE DEBE CONTENER UN PAPEL DE TRABAJO?

Fuente de informacin.
Detalle de las partidas examinadas.
Evidencia del trabajo realizado (tildes
explicativos, notas, etc.).
Alcance de la revisin (mtodo de seleccin)
Referencias cruzadas.
Conclusin.
Identificacin del profesional y fecha en que
realizo el trabajo.
 5. Alcance de la revisin

Determinar el alcance de la revisin:

Los ltimos tres aos no prescritos.

Establecer si la auditoria incluye la

cuantificacin de las contingencias
tributarias.
 5. Alcance de la revisin
Revisin sin valuacin de contingencias:

En caso de observarse diferencias en el tratamiento

tributario de algunos conceptos, sealar el efecto
que esa partida tiene en los resultados tributarios o
en el impuesto de que se trate.

Revisin con valuacin de contingencias:

En el evento de requerir la valuacin de las

contingencias que se detecten en el proceso de la
auditoria, proceder a cuantificar en base al artculo
97 y artculo 53 del Cdigo Tributario.
 6. Equipos de Trabajo

Conformacin de equipos de trabajo, para la

ejecucin eficiente del trabajo.
 7. Procedimientos Generales
Solicitar organigrama societario.
Lectura de la escritura de constitucin y
modificaciones posteriores, o actas de directorio.
Efectuar flujograma de la operaciones de la
Sociedad (es).
Indagar sobre la existencia de juicios tributarios,
giros, liquidaciones o citaciones practicadas por el
Servicio de Impuestos Internos.
Verificar las deudas tributarias con el certificado
que debe emitir el Servicio de Tesoreras.
Indagar sobre la ltima revisin practicada por el
Servicio de Impuestos Internos.
 7. Procedimientos Generales
Indagar sobre la existencia de revisiones tributarias por
parte de asesores de la empresa y el resultado de ella.
Indagar sobre la existencia de informes de ndole
tributaria emitido por los asesores de la Sociedad.
Constatar sobre la presentacin de todas las
declaraciones mensuales y anuales de impuestos, por
los perodos sujetos a revisin.
Confirmar que se hayan efectuado las inscripciones
requeridas por las autoridades tributarias.
Indagar sobre la existencia de sanciones aplicadas a la
sociedad por parte de la autoridad fiscal y la razn para
ello.
Indagar sobre si est al da en el pago de la patente
municipal y constatar la base considerada para su
determinacin.
 8. Procedimientos Especficos
A. Renta Lquida Imponible o Prdida
Tributaria de Primera Categora
Perodos a revisar: 3 ltimos aos no prescritos

Revisaremos el resultado tributario de Primera Categora, en

cuanto a la procedencia de los ajustes practicados por la
Sociedad.
Analizar las partidas ms significativas que puedan incidir
tributariamente (provisiones, castigos, ajustes contables, etc.)
a travs de la lectura del balance y del estado de resultados.
Analizar el mtodo empleado en depreciacin del activo fijo
para fines tributarios y cumplimiento de la vida til aplicada a
los bienes de acuerdo con aquella fijada por la autoridad.
Analizar la correccin monetaria del capital propio inicial y sus
variaciones.
Analizar las declaraciones anuales presentadas por los perodos
sujetos a revisin.
 8. Procedimientos Especficos
B. Fondo de Utilidades Tributables
Perodos a revisar: 3 ltimos aos no prescritos

Analizar la conformacin del registro FUT para establecer si

cumple con los requisitos exigidos por la resolucin N 2154
de 1991 del Servicio de Impuestos Internos.
 8. Procedimientos Especficos
C. Impuesto nico Art. 21
Perodos a revisar: 3 ltimos aos no prescritos

Analizar la base imponible declarada por los perodos sujetos

a revisin.

Analizar los principales costos y gastos para determinar su

inclusin en la base imponible afecta a dicho impuesto
especial.
 8. Procedimientos Especficos
D. Impuesto al Valor Agregado (IVA)
Perodos a revisar: Los ltimos 3 aos (36 meses) no
prescritos
Dbito Fiscal
Analizar las principales operaciones realizadas y el tratamiento
aplicado frente a este tributo.
Analizar la oportunidad en el pago del tributo.
Analizar la base imponible e impuesto declarado.

Crdito Fiscal

Analizar el cumplimiento de los requisitos formales para el uso

del crdito fiscal.
Analizar el procedimiento aplicado para determinar la
proporcionalidad en el crdito fiscal de uso comn.
Verificar la declaracin del crdito fiscal.
 8. Procedimientos Especficos
E. Pagos Provisionales Mensuales (PPM)
Perodos a revisar: Los ltimos 3 aos (36 meses) no
prescritos

Analizar los conceptos incluidos en la base imponible de

este tributo y la oportunidad en que ellos se incluyen.
Revisar la tasa aplicada.
Revisar el monto del Pago Provisional Mensual
declarado.
 8. Procedimientos Especficos
F. Impuesto nico de Segunda Categora

Perodos a revisar: Los ltimos 3 aos (36 meses) no

prescritos

Analizar la estructura de remuneraciones con el objeto

de verificar el tratamiento impositivo de las
remuneraciones pagadas.
Analizar el tratamiento aplicado a los beneficios
adicionales percibidos por los principales ejecutivos de la
empresa.
Verificar la oportunidad y exactitud del pago del
impuesto.
 8. Procedimientos Especficos
G. Retenciones de honorarios

Perodos a revisar: Los ltimos 3 aos (36 meses) no

prescritos

Analizar la oportunidad de la retencin del impuesto y su

declaracin.

Analizar los documentos de respaldo por las

prestaciones efectuadas.
 8. Procedimientos Especficos
H. Impuesto de Timbres y Estampillas

Perodos a revisar: Los ltimos 3 aos (36 meses) no

prescritos

Analizar las principales operaciones afectadas con este

tributo, verificando la base imponible, tasa del tributo y
oportunidad de declaracin, si fuere procedente.

Analizar los documentos emitidos en operaciones de

crdito de dinero y su afectacin con este tributo.
 8. Procedimientos Especficos
I. Impuesto Adicional

Perodos a revisar: Los ltimos 3 aos (36 meses) no

prescritos

Analizar las operaciones que generan la obligacin de

retener este tributo.
Analizar la oportunidad de retencin y pago del tributo.
Analizar la tasa y base imponible de retencin aplicada.
 8. Procedimientos Especficos
J. Registros / Libros Legales

Analizar el cumplimiento de la obligacin de llevar los

registros principales y auxiliares exigidos legalmente.

Analizar el cumplimiento de los requisitos formales de

tales registros. (que se encuentren al da, en registros
autorizados, etc.)
 9. Informe a emitir

Como resultado de la ejecucin de los

procedimientos acordados a efectuar, los que
deben ser confirmados por la Sociedad, se
informarn por escrito las conclusiones
obtenidas.

El informe siempre debe incluir una declaracin

precisando que la informacin presentada se
basa en la documentacin que estuvo
disponible.