CONTABILIDAD FORENSE

EL FRAUDE
El auditor financiero aplica los procedimientos de auditoria
necesarios para determinar si los saldos son razonables; es
decir, si estn bien presentados en lo importante, libres de
distorsiones significativas (materiales) que pueden ser
producidas por error y/o fraude.

Fuentes de Distorsin de la Informacin Financiera

Error
Distorsin de la informacin financiera sin nimo de causar
perjuicio.
Fraude
Distorsin de la informacin financiera con nimo de causar
 El auditor financiero al detectar fraudes no profundiza en
los mismos ms all de evidenciar y determinar la
incidencia que tienen sobre los saldos auditados.
Profundizar en la deteccin y prevencin del fraude
financiero es labor de la auditora forense.
FRAUDE FINANCIERO
Fraude.- El trmino fraude se refiere a un acto
intencional por uno o ms individuos dentro de la
administracin, empleados, o terceras partes, el cual da
como resultado una representacin errnea de los
estados financieros..
EJEMPLOS DE FRAUDE FINANCIERO
! Alteracin de registros.
! Apropiacin indebida de efectivo o activos de la empresa.
! Apropiacin indebida de las recaudaciones de la empresa mediante el retraso en el depsito
y contabilizacin de las mismas (denominado: jineteo).
! Castigo financiero de prstamos vinculados a la alta gerencia.
! Defraudacin tributaria.
! Inclusin de transacciones inexistentes (falsas).
! Lavado de dinero y activos.
! Obtener ilegales beneficios econmicos a travs del cometimiento de delitos informticos.
! Ocultamiento de activos, pasivos, ingresos, gastos.
! Ocultamiento de un faltante de efectivo mediante la sobrevaloracin del efectivo en bancos
aprovechando los perodos de transferencias entre cuentas (denominado: tejedora o kiting).
! Omisin de transacciones existentes.
! Prdidas o ganancias ficticias.
! Sobre o sub valoracin de cuentas.
! Sobre valoracin de acciones en el mercado.
A QUE NIVELES SE COMETEN LOS
FRAUDES
El porcentaje de las prdidas por fraude es mayor
mientras mayor es el nivel dentro de la organizacin de
quienes lo cometen; por ello, se establece una relacin
inversa entre el porcentaje de personal en un
determinado nivel organizacional y el porcentaje de
prdidas por fraude que provoca.
NIVELES DE COMETIMIENTO DE FRAUDE
Estrategia frente a delitos econmicos
Estrategia penal vs. Obtencin de reparacin econmica
Dado que el dao es componente importante para la sancin penal, la
reparacin del dao econmico disminuye las posibilidades de sancin
penal
Oportunidad de la denuncia
Una denuncia demasiado temprana puede llevar a su desestimacin
por la Justicia
Una denuncia tarda posibilita alegar nulidad por imposibilidad de
ejercer defensa para los imputados
TIPOS DE FRAUDE FINANCIERO
El fraude financiero es la distorsin de la informacin
Financiera con nimo de causar perjuicio a otros y puede
ser clasificado de la siguiente manera:
Tipos de Fraude
! Fraude Corporativo. El que comete la empresa
(alta gerencia) para perjudicar a los usuarios de
estados financieros (prestamistas, inversionistas,
accionistas, estado, sociedad); y,
! Fraude Laboral (particular, malversacin de
activos). El que cometen los empleados para
perjudicar a la empresa.
FRAUDE CORPORATIVO
El fraude corporativo es la distorsin de la informacin
financiera realizada por parte o toda la alta gerencia con nimo
de causar perjuicio a los usuarios de los estados financieros
que fundamentalmente son:
! Prestamistas.
! Inversionistas.
! Accionistas.
! Estado (sociedad)
El fraude corporativo es denominado: reportes financieros
fraudulentos, otros autores lo denominan revelaciones
financieras engaosas, fraude de la administracin, crimen
corporativo o crimen de cuello blanco.
Una empresa honesta presenta los estados financieros
reales; en cambio, una empresa deshonesta, dependiendo
de los irregulares (fraudulentos) fines que persiga, puede
tender a distorsionar los estados financieros
generalmente en dos sentidos (mismos que determinarn
el enfoque de la auditora forense):
! Aparentar fortaleza financiera; o,
! Aparentar debilidad financiera.
ESCNDALOS CONTABLES
A continuacin se listan algunos escndalos contables
internacionales suscitados en los ltimos aos:
! Parmalat (Italia).
! Enron (USA).
! World Com (USA).
! Royal Ahold (Holanda).
! Tyco (USA).
! Global Crossing (USA).
! Petrolera Yukos (Rusia).
Es por esta razn que la Auditora Forense, se convierte
en una herramienta eficaz para la investigacin cuando se
comete un delito, pero tambin sirve de control y
prevencin, pues no necesariamente la Auditora Forense
est concebida para encontrar un hecho delictivo sino
tambin para esclarecer la verdad de los hechos y
exonerar de responsabilidad a un sospechoso que sea
inocente o a una empresa o entidad que haya sido
acusada de un fraude con la intencin de obtener
beneficios econmicos.
El auditor forense debe tener en cuenta que cualquier
funcionario de una compaa tiene que informar de un
hecho delictivo que descubra durante sus funciones, si de
alguna forma omite, oculta o manipula la informacin,
estar claramente en violacin de la ley, incurriendo en
los delitos de Obstruccin a la Justicia, Encubrimiento,
Omisin, Ceguera intencional, Complicidad, o
Falsedad. Estos delitos lo convierten automticamente
en parte comprometida en un proceso de investigacin
criminal y ser el auditor forense el encargado de
obtener evidencia para probar el conocimiento, la
intencin y la voluntad del imputado.
FRAUDE LABORAL (PARTICULAR,
MALVERSACIN DE ACTIVOS).
El fraude laboral es la distorsin de la informacin
financiera (malversacin de activos) con nimo de causar
perjuicio a la empresa. Uno o varios empleados
fraudulentamente distorsionan la informacin financiera
para beneficiarse indebidamente de los recursos de la
empresa (activos: efectivo, ttulos valores, bienes u otros).
Cuando dos o ms personas se ponen de acuerdo para
perjudicar a un tercero estn actuando en colusin.
EJEMPLOS DE FRAUDE LABORAL
CAJA BANCOS.
! Adquirir bienes o servicios con sobreprecio beneficindose del
mismo, incluso en complicidad con los proveedores.
! Alterar los cheques de la empresa en valores y/o beneficiarios a fin de
cobrarlos el empleado, puede actuar en colusin con otros
empleados o incluso con los proveedores.
! Omitir el registro de ventas para retenerse el dinero.
! Registrar facturas personales en la contabilidad de la empresa.
! Retener el dinero de los depsitos bancarios y presentar en la
empresa comprobantes de depsito falsos.
! Retrasar el depsito y contabilizacin de las recaudaciones de
efectivo (jineteo).
! Vender con sobreprecio los productos, luego registrar en libros al
precio correcto y quedarse con la diferencia cobrada en exceso.
EJEMPLOS DE FRAUDE LABORAL
CUENTAS DOCUMENTOS POR COBRAR.
! Efectuar cobranza y ocultarla.
! Efectuar ventas a crdito a familiares o testaferros para
posteriormente declararlas incobrables.
! Realizar ventas de contado y decir que fueron a crdito.
! Registrar prestamos vinculados que ms tarde son dados
de baja.
! Registrar ventas ficticias para cobrar comisiones o bonos
indebidamente.
EJEMPLOS DE FRAUDE LABORAL
ACTIVOS
! Adquirir activos innecesarios para obtener una comisin
del proveedor.
! Adquirir ficticiamente activos.
! Apropiarse indebidamente de inventarios o activos de la
empresa.
! Cambiar activos de menor calidad por activos adquiridos
por la empresa (suplantacin).
! Utilizar para beneficio personal activos de la empresa.
EJEMPLOS DE FRAUDE LABORAL
NOMINAS
! Alterar el sistema (software) del rol de pagos de tal
manera que los centsimos del valor lquido de todo el
personal sean redondeados y se acrediten esos valores en
la cuenta del empleado deshonesto.
! Cargar descuentos propios a otros empleados.
! Cobrar comisiones, dietas, horas extras, viticos u otros
rubros indebidamente.
! Cobrar sueldos de empleados que salieron de la
organizacin.
! Incluir empleados ficticios en la nmina.
Rodrigo Estupin en su libro de Control Interno y Fraudes
seala, entre otros, los siguientes fraudes cometidos por
empleados en contra de la empresa:
2. Principales mtodos usados en los desfalcos: (...)
! El hurtar los sellos de correo y timbres fiscales.
! El hurtar mercancas, herramientas y otras partidas del equipo.
! El apropiarse de pequeas sumas de los fondos de caja y de
registradoras.
! El colocar en la caja chica vales o cheques sin fecha, con fecha
adelantada o con fecha atrasada.
! El no registrar algunas ventas de mercanca y apropiarse del
efectivo.
 El crear sobrantes en los fondos de caja y en las
registradoras, no registrando o registrando por menos,
determinada transaccin.
El sobrecargar las cuentas de gastos con gastos ficticios
(Kilometrajes, gastos de representacin, etc.).
El malversar el pago recibido de un cliente y sustituirlo
con pagos posteriores a ste o de otros.
El apropiarse de pagos hechos por clientes y emitir el
recibo en un pedazo de papel.
 El cobrar una cuenta atrasada, guardar el dinero y cargarla a cuentas
incobrables.
El cobrar una cuenta ya cargada a cuentas incobrables y no
informarlo.
El acreditar falsos reclamos de clientes o por mercancas devueltas.
El no depositar diariamente en los bancos o depositar solo parte de
lo cobrado.
El alterar las fechas en las planillas de depsito para cubrir
apropiaciones.
El hacer los depsitos por sumas redondas tratando de cubrir los
faltantes a fin de mes.
El mostrar personal imaginario en las nminas de pago.
Mantener en las nminas de pago a empleados con posterioridad a
la fecha de su despido.
 El falsear los clculos y las sumas en las nminas de pago.
El destruir las facturas de venta.
El alterar las facturas de venta despus de entregar la copia al
cliente.
El anular las facturas de venta por medio de falsas
explicaciones.
El retener dinero proveniente de ventas al contado usando una
falsa cuenta deudora.
El registrar descuentos de caja que son injustificables.
El aumentar las sumas de los pagos hechos al contabilizar los
gastos.
El uso de copias de comprobantes o facturas cuyo original ya
fue pagado. (...).
CARACTERSTICAS DEL AUDITOR
FORENSE.
El auditor forense debe ser un profesional altamente
capacitado, experto conocedor de: contabilidad, auditora,
control interno, tributacin, finanzas, informtica, tcnicas
de investigacin, legislacin penal y otras disciplinas.
En cuanto a su formacin como persona el auditor
forense debe ser objetivo, independiente, justo, honesto,
inteligente, astuto, sagaz, planificador, prudente, precavido.
FASES DE LA AUDITORA FORENSE.
Respecto de las fases de la auditora forense existen
varios planteamientos; sin embargo, la mayora de ellos
coinciden en lo importante (fondo) a pesar de que
difieren en aspectos secundarios (forma) como la
denominacin de una fase, o presentan fases agrupadas en
una sola o por el contrario fases ms desagregadas.
Es importante sealar que la auditora forense en su
planeacin y ejecucin debe ser concebida con total
flexibilidad pues cada caso de fraude es nico y se
requerir procedimientos diseados exclusivamente para
cada investigacin, pueden haber casos similares pero
jams idnticos.
FASES DE LA AUDITORIA FORENSE
FASES DE LA AUDITORIA FORENSE
FASES DE LA AUDITORIA FORENSE
 Derivado de todos estos procedimientos ilcitos, se
originan lo siguientes delitos:
Delitos contra el patrimonio
Delitos contra la fe pblica
Delitos contra la economa nacional
Delitos contra el rgimen tributario
Perjurio y falso testimonio
Defraudacin tributaria
Quiebra e insolvencia punibles