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0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

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2
4
Ivn Villa Seguel
QUE SON ?
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

Normas contables de aplicacin

1
2
internacional emitidas por el Consejo
Internacional de Normas Contables

4
(IASB)
Iternational Accounting Standard Board

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CUAL ES SU
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
OBJETIVO ?

Eliminar la diversidad contable en

2
los distintos mercados del mundo
1
4
Ante un hecho econmico, diversos
criterios Valorativos e Informativos

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Diversidad Contable
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Formato Estado de Resultados

2
Por Funciones

1
Por Naturaleza Por Variabilidad
de Gastos

4
+ Ingresos de Explotacin+ Ingresos de Explotacin
+ Ingresos de Explotacin
(-) Costos de Explotacin(-) Costos de Explotacin
(-) Costos
(-) CostosVariables
Variables
= Margen de Contribucin= Margen de Contribucin
= Margen de Contribucin
(-)
(-) Gastos deExplotacin
Gastos de Explotacin
(-)(-)Gastos
Gastosde
de Adm.
Adm. yy(-)
Ventas
(-)Costos
Ventas CostosFijos deExplotacin
Fijos de Explotacin
= Resultado de Explotacin
= Resultado de Explotacin
= Resultado de Explotacin

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Diversidad Contable
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

Grupo alemn Daimler - Benz (1993

1
2
Utilidad segn Prdida segn
criterios contables criterios contables
alemanes USA

4
650 Millones de 1.839 millones de
marcos Marcos

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Diversidad Contable
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Grupo Madeco (2003)

Magnitudes 2002 2003

1
2
(MM$) (MM$)
Utilidad Segn PCGA de Chile (41.572) (17.153)
Utilidad Segn PCGA de EE.UU (45.180) (20.152)

Patrimonio segn PCGA de Chile


Patrimonio Segn PCGA de
EE.UU
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102.705
88.546

4 151.258
134.097

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Diversidad Contable
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
AO RESULTADO (%) VARIACION (%)

Allianz 1998 33 45
Amadeus 2002 73 21

1
2
Beiersdorf 1998 - 4 12
BMW 2000 18 93
Interbrew 2000 - 35 4

4
Linde 2000 - 15 2
Metro 1998 - 16 8
Man 1997 3 3
Munich Re 2002 96 158
T-Online 2002 - 7 3
Volkswagen 2000 11 113
Fuente: PriceWaterhouseCoopers (Sergio Tubio 2006)
Diversidad Contable
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Valuacin de Activos
Mxico Chile IASB
Revaluacin Costo Costo /

1
2
Revaluacin

Costos Financieros asociados a la

4
construccin o adquisicin de un A.F.
Mxico Chile IASB
Activarlos Activarlos / Activarlos /
Gastos Financieros Gastos Financieros

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EN QUE NOS AFECTAN?
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

Chile, a travs de la Superintendencia

2
de Valores y Seguros (SVS) el ao
1
2005 adscribi este conjunto de

4
Normas y ha establecido un calendario
progresivo de aplicacin que comienza
el ao 2009

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A QUIEN ESTA DIRIGIDA?
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

1
2
Esta sesgada hacia los Mercados de
Valores y las empresas Multinacionales

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IFRS
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

PLENA IFRS for SMEs (PYME) IPSASB


Sector Pblico

30 NIC (1 41) 35 Secciones


Emitidas por el IFAC, otra

2
9 IFRS (1 9)

1
numeracin y criterios valorativos

Cuerpo Normativo Cuerpo normativo que entra


generado para empresas en vigencia el 2.013 y regir Cuerpo normativo que entra
en vigencia el 2.015 y rige a

4
que transen en las bolsas para las empresas calificadas
de Valores. Vigente en como PYME. La definicin a las empresas del Sector
Chile Desde 01-01-2009 utilizar para Pyme ha sido Pblico. La transicin ya
fuente de discusin. comenz.

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IFRS EN EL MUNDO
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

1
2
IFRS adoptados

Fuente: Presentacin Jeria &Asociados


Plan de convergencia

4
Sin convergencia
Beneficios de adoptar IFRS
0010
0011 1010 la
Aumenta 1101 0001y0100
calidad 1011
comparabilidad de la informacin financiera

Elimina barreras al flujo de capitales

Disminuye costos de elaboracin de informacin, en especial si operan a

1
2
nivel internacional y cotizan en otros mercados

Facilita proceso de consolidacin de la informacin de grupos

4
multinacionales

Ayuda a la correcta evaluacin de riesgos crediticios

Mejora la competitividad empresarial


Costos de Adoptar IFRS
0011 0010 1010 1101
Resistencia 0001 0100
al cambio 1011los actores (empresas, auditores
de todos
externos, acadmicos, organismos reguladores)

Potencial falta de coordinacin de los organismos reguladores

1
2
Riesgo de adoptar conceptos, principios, criterios y tcnicas propias de
otros mbitos geogrficos y culturales

4
Necesidad de formacin y capacitacin permanente de todos los
actores involucrados

Necesidad de nuevos sistemas de informacin en las empresas


Algunos hechos importantes
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

1973 : Se funda el IASC y comienza a emitir las NIC /


IAS y sus interpretaciones, las SIC

1
2
1995 : Acuerdo con la Federacin de Reguladores de los
Mercados Burstiles (IOSCO).

4
Se comienza un trabajo conjunto con la finalidad de crear
un cuerpo normativo representativo para los Mercados
Burstiles. De aqu en adelante las Normas estarn
sesgadas hacia stos.

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Algunos hechos importantes
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
2000 : El IASC se reforma y nace el IASB

2002 : IASB / FASB (Estados Unidos) ponen en

1
2
marcha el Plan de convergencia.

2005 : Se inicia la transicin a IFRS en la Unin

4
Europea.

2005 : Chile asume el compromiso de Adoptar las


Normas internacionales a contar del ao 2009

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CONTEXTO NORMATIVO

0011 0010Estados Unidos


1010 1101 Concierto Int.
0001 0100 1011 Chile

FASB : IASC / IASB : Colegio de


Financial Accounting International Accounting Contadores de Chile
Standard Board Estndar Board A.G.

1
2
USGAAP Marco Conceptual PCGA

SFAS (1973) IASC 1973 Abril 2001 Boletines Tcnicos


IASB 2001 (1973)

4
NIC 41 (30 vigentes)
159 79 80, 81
IFRS 9 ( 8 vigentes)
Securities Exchange International Organization of Superintendencia de
Commission Securities COmmissions Valores y Seguros
EITF - 163 NIC - SIC 32
IFRS IFRIC/CINIIF 14

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NIC/ SIC NIIF/ CINIIF
IAS IFRS

1 Adopcin por primera vez


0011 0010 1010 11012 0001110100Pagos
1011basados en Acciones
3 Combinacin de Negocios
4 Contratos de Seguros
5 Activos no corrientes mantenidos para la venta y

1
2
actividades interrumpidas
6 Exploracin y evaluacin de recursos minerales
7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar

4
8 Segmentos de Negocios
1 27 - 1 Presentacin de Estados Financieros
29

2 Existencias
7 Estado de Flujo Efectivo
8 1,4,5, Polticas Contables, Cambios en las estimaciones
6,8,11 contables y errores

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NIC/ SIC NIIF/ CINIIF
IAS IFRS

0011 0010 10
1010 1101 0001 0100 Hechos
1011 posteriores a la fecha del Balance
11 Contratos de Construccin
12 21, 25 7 Impuestos sobre las Ganancias

16 14, 23 1, 4 Inmovilizado Material

1
2
17 15, 27 4 Arrendamientos

18 27, 31 Ingresos Ordinarios

4
19 Retribuciones a los empleados
20 10 Contabilizacin de las Subvenciones oficiales e
informacin a revelar sobre ayudas pblicas.
21 11, Efectos de las variacin es en los tipos de cambio de
19,30 la moneda extranjera

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NIC/ SIC NIIF/ CINIIF
IAS IFRS

23 1 Costos por intereses


241010 1101 0001 0100
0011 0010 Informacin
1011 a revelar sobre partes vinculadas
26 Contabilizacin e informacin financiera sobre planes de
prestaciones por retiro
27 12, 5 Estados Financieros consolidados y separados
33

1
2
28 20, 5 Inversiones en entidades asociadas
33
29 19 7 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias

4
31 13 5 Participaciones en Negocios Conjuntos
32 2, 11 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
33 24 Ganancias por Accin
34 10 Informacin Financiera Intermedia
36 1, 10 Deterioro del valor de los Activos

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NIC/ SIC NIIF CINIIF
IAS /IFR
S

37 1, 5, Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes


0011 0010 1010 110160001 0100 1011

38 32 Activos Intangibles
39 33 2, 5, Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Valoracin
9, 10

1
2
40 Propiedades de Inversin
41 Activos Biolgicos

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0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

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2
4
IFRS EN CHILE
Oficio Circular 368 ( SVS )
16 de Octubre de 2006
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

1
2
4 23
Oficio Circular 368 ( SVS )
16 de Octubre de 2006
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

1
2
ivanvise@gmail.com 4Ivn Villa Seguel
Calendario de Adopcin
Entidad Fecha de inicio
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Sociedades Annimas con presencia burstil mayor a 01-01-2009
25% o Comit de Directores
Otros Emisores de Valores, Bolsas de Valores, Bolsas de 01-01-2010
Productos y Depsito de Valores

1
2
Otras Sociedades del Registro no Emisoras 01-01-2011
Securitizadoras 01-01-2010
Administradoras de Fondos 01-01-2010

4
Fondos Mutuos
Fondos de Inversin
Fondos para la Vivienda
Fondos de Inversin de Capital Extranjero
Agentes de Valores 01-01-2010
Corredores de Bolsa de Valores
Corredores de Bolsa de Productos

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Calendario de Adopcin
Entidad Fecha de inicio
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Compaas de Seguros 01-01-2010

Intermediarios de Seguros 01-01-2010


Otras Sociedades del Registro no Emisoras 01-01-2011

1
2
Administradoras de Fondos de Pensiones Inscritas en el 01-01-2010
Registro de Valores

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0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

Sociedades podrn efectuar la primera entrega de estados financieros


bajo la nueva norma contable al 31 de diciembre 2009, en lugar de

2
tener la obligacin de hacerlo a partir del primer trimestre como
estaba fijado hasta ahora.

1
Santiago, 19 de Noviembre de 2008.

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En particular, a las dos alternativas ya existentes, se incorporan
0011 0010 1010 1101 0001 0100dos
1011
nuevas opciones:

a. Que las empresas puedan mantener la presentacin de estados financieros


bajo normas contables actuales (FECU) durante los primeros tres trimestres

1
2
del 2009, y presentar estados financieros anuales del 2009 comparativos
con 2008, aplicando ntegramente la norma IFRS.

b. Que las empresas puedan mantener la presentacin de estados financieros

4
bajo normas contables actuales (FECU) durante el 2009. Sin embargo, las
sociedades que opten por esta alternativa debern presentar adicionalmente
estados financieros anuales del 2009 no comparativos (pro forma).

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Oficio Circular 427 - 485( SVS )
28 de diciembre de 2006
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

Opcin 1 - Full IFRS

1
2
31/12/2008 01/01/2009
PCGA IFRS

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Comparativos en IFRS

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Oficio Circular 427 - 485( SVS )
28 de diciembre de 2006
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

Opcin 2 - Pro -Forma

1
2
31/12/2008 01/01/2009
PCGA IFRS

Comparativos en PCGA

4
No comparativos en IFRS
Oficio Circular 427 - 485( SVS )
28 de diciembre de 2006
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

Opcin 3 - Full IFRS anual

1
2
31/12/2008 01/01/2009
PCGA IFRS

4
P.C.G.A - FECU

Anuales comparativos en IFRS

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Oficio Circular 427 - 485( SVS )
28 de diciembre de 2006
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

Opcin 4 - Pro Forma anual

1
2
31/12/2008 01/01/2009
PCGA IFRS

4
P.C.G.A - FECU

Adicional IFR No Comparativo


PRO - FORMA

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* Modelo de Contenidos para Presentacin de Estados
Financieros Bajo IFRS

0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011


Informacin est ordenada por IAS o IFRS que instruye su
revelacin

Estados Financieros Principales

2
IAS 1 Presentacin de Estados Financieros
Estado de Situacin Financiera Clasificado
Estado de Situacin Financiera por Liquidez
Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
1
4
Estado de Resultados Integrales Por Funcin
Estado de Resultados Integrales Por Naturaleza
IAS 7 Estados de Flujo de Efectivo
Estado de Flujo de Efectivo Directo
Estado de Flujo de Efectivo Indirecto

* (Modelo sujeto a comentarios y modificaciones)

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Informacin a Revelar en Notas
IAS 1 Presentacin de Estados Financieros
IAS 2 Inventarios
IAS 7 Estados de Flujo de Efectivo
IAS 8 Polticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
IAS 10 Hechos Ocurridos despus de la Fecha del Balance
IAS 11 Contratos de Construccin
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
IAS 12 Impuesto a las Ganancias
IAS 16 Propiedades, Planta y Equipo
IAS 17 Arrendamientos
IAS 18 Ingresos de Actividades Ordinarias
IAS 19 Beneficios a los Empleados
IAS 20 Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e Informacin a Revelar sobre
Ayudas Gubernamentales
IAS 21 Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera
IAS 23 Costos por Prstamos

2
IAS 24 Informacin a Revelar sobre Partes Relacionadas

1
IAS 27 Estados Financieros Consolidados y Separados
IAS 28 Inversiones en Asociadas
IAS 29 Informacin Financiera en Economas Hiperinflacionarias
IAS 31 Participaciones en Negocios Conjuntos
IAS 33 Ganancias por Accin
IAS 36 Deterioro del Valor de los Activos
IAS 37 Provisiones, Activos Contingentes y Pasivos Contingentes

4
IAS 38 Activos Intangibles
IAS 40 Propiedades de inversin
IAS 41 Agricultura
IFRS 1 Adopcin por Primera Vez de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
IFRS 2 Pagos Basados en Acciones
IFRS 3 Combinaciones de Negocios
IFRS 4 Contratos de Seguro
IFRS 5 Activos No Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones Discontinuadas
IFRS 6 Exploracin y Evaluacin de Recursos Minerales
IFRS 7 Instrumentos Financieros: Informacin a Revelar
IFRS 8 Segmentos de Operacin
SIC 29 Acuerdos de Concesin de Servicios
IFRIC 5 Derechos por la Participacin en Fondos para el Retiro del Servicio, la Restauracin y la
Rehabilitacin Medio Ambiental
Circ 1901 Medio Ambiente
Circ 1901 Otras Notas Adicionales
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

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0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

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Proyecto BID - FOMIN
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Objetivos del Programa

3.1 El objetivo general del proyecto es insertar a Chile en el


mbito mundial, aplicando criterios uniformes en la

1
2
presentacin de informacin financiero contable, facilitando
la integracin comercial. El propsito es reforzar los
mecanismos existentes para favorecer el sistema y el proceso

4
de emisin y adaptacin de las normas internacionales,
fortaleciendo las instancias efectivas de coordinacin,
integracin y divulgacin para converger en forma oportuna
hacia ellas.

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Proyecto BID - FOMIN
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Componente I : Plan de Convergencia

1
2
El Colegio, a travs de su Comisin de
Principios y Normas Contables y su Comisin
de Normas de Auditoria, ser la institucin

4
que liderar el proceso por contar con los
elementos tcnicos, tradicin y facultad para
regular la profesin.

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Proyecto BID - FOMIN
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Componente II : Fortalecimiento de la Profesin Contable

Los resultados ms importantes sern un

1
2
incremento de al menos 10% en el numero de
afiliados para mejorar su situacin financiera y un

4
programa de Certificacin Voluntaria de
Contadores en Chile.

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Proyecto BID - FOMIN
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Componente III : Capacitacin

ampliacin de la oferta acadmica de INDEP.

1
2
El resultado ser la inclusin de materiales
acadmicos sobre las NICs y NIAs en los
planes de estudios de las entidades de

4
educacin superior.

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Proyecto BID - FOMIN
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011
Componente IV : Difusin

va dirigido a promover y lograr el mximo de

1
2
sinergia con los diferentes involucrados
(stakeholders), difundiendo el uso amplio de las
materias contable y de auditora y sus

4
pronunciamientos tcnicos

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Proyecto BID - FOMIN
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

El costo del programa se estima en US$ 1.500.000.


El FOMIN aportara US$ 750.000 (50%), a travs de
recursos no reembolsables de la Facilidad I. El saldo

1
de US$ 750.000 (50%) estara a cargo del Colegio

2
como contraparte local, de los cuales el 73% sera en

4
efectivo y el 27% en especie.

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0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

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BOLETIN TECNICO N 79
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

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BOLETIN TECNICO N 79
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0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

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BOLETIN TECNICO N 79
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

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BOLETIN TECNICO N 79
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

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0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

1
2
4
MARCO CONCEPTUAL
DE LA
CONTABILIDAD
MARCO CONCEPTUAL
0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

INTRODUCCION

1
2
HIPOTESIS FUNDAMENTALES

CARACTERISTICAS DE LA INFORMACION

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RESTRICCIONES

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INTRODUCCION

0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011


Propsito Alcance Usuarios

Normativo : Desarrollo y Armonizacin Contable

1
2
Sustento : Para la elaboracin e Interpretacin de los EEFF

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INTRODUCCION

0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011


Propsito Alcance Usuarios

Objetivo de los estados financieros

2
Caractersticas cualitativas de debe tener la informacin comprendida
en los EEFF para ser UTIL

1
Definicin, reconocimiento y medicin de los elementos de los EEFF
Conceptos de capital y de mantenimiento del capital.

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INTRODUCCION

0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011


Propsito Alcance Usuarios

Inversionistas

1
Empleados.
Prestamistas.
Proveedores y otros acreedores comerciales.
Clientes.

4
El gobierno y sus organismos pblicos.
Pblico en general.

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HIPOTESIS FUNDAMENTALES

0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011


Devengado Empresa en Marcha

los efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando


ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al

1
2
efectivo)

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HIPOTESIS FUNDAMENTALES

0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011


Devengado Empresa en Marcha

Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que


una entidad est en funcionamiento, y continuar su actividad dentro del

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futuro previsible. Por lo tanto, se supone que la entidad no tiene la
intencin ni la necesidad de liquidar o recortar de forma importante la
escala de sus operaciones.

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CARACTERISTICAS DE LOS EEFF

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Comprensibilidad Relevancia Fiabilidad Comparabilidad

Los Estados Financieros deben ser fcilmente comprensible para los

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usuarios.
Supone que los usuarios tienen :
- Un conocimiento razonable
- Voluntad de estudiar la informacin con razonable diligencia.

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CARACTERISTICAS DE LOS EEFF

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Comprensibilidad Relevancia Fiabilidad Comparabilidad

La informacin posee la cualidad de la relevancia cuando ejerce influencia

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sobre las decisiones econmicas de los que la utilizan

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CARACTERISTICAS DE LOS EEFF

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Comprensibilidad Relevancia Fiabilidad Comparabilidad

Libre de error material y de sesgo o prejuicio

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Representacin fiel - La esencia sobre la forma - Neutralidad -
Prudencia - Integridad

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CARACTERISTICAS DE LOS EEFF

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Comprensibilidad Relevancia Fiabilidad Comparabilidad

Consigo misma a travs del tiempo y con el resto del Mercado

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RESTRICCIONES

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Oportunidad Costo Beneficio Equilibrio

La informacin posee utilidad SOLO si esta disponible en el momento

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indicado, por lo tanto, a veces es vlido una informacin menos exacta
pero disponible a tiempo

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RESTRICCIONES

0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011


Oportunidad Costo Beneficio Equilibrio

Los beneficios esperados de la informacin deben los costos de su

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generacin

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RESTRICCIONES

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Oportunidad Costo Beneficio Equilibrio

Inevitablemente se deber buscar un punto medio entre la Oportunidad y

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el Costo. Para ello la piedra basal ser el objetivo de la informacin

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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011


Activo Pasivo Patrimonio Ingresos Gastos
Neto

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Recurso Controlado Obligaciones Presentes

Producto de Hechos Pasados Producto de Hechos Pasados

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Se espere Generen Flujos Desprenderse de Recursos

ACTIVO - PASIVO

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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011


Activo Pasivo Patrimonio Ingresos Gastos
Neto

Aumentos de Activo /
Disminuciones de Pasivo
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Aumentos de Pasivo

2
Disminucin de Activo /

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Producto de Hechos Pasados Producto de Hechos Pasados

Aumento en el Disminucin en el
Patrimonio Neto Patrimonio Neto

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ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011


Activo Pasivo Patrimonio Ingresos Gastos
Neto

SITUACION FINANCIERA
1
DESEMPEO

2
4
BALANCE ESTADO DE RESULTADOS

RECONOCIMIENTO Y MEDICION
CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL

0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011Capital

Financiero Fsico

1
2
Bajo este concepto se obtiene ganancia slo si el importe financiero (o
monetario) de los activos netos al final del periodo excede al importe financiero
(o monetario) de los activos netos al principio del mismo, despus de excluir las

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aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a los mismos en ese
periodo
.

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CONCEPTOS DE CAPITAL Y DE MANTENIMIENTO DEL CAPITAL

0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011Capital

Financiero Fsico

1
2
Bajo este concepto se obtiene ganancia slo si la capacidad productiva en
trminos fsicos (o capacidad operativa) de la entidad al final del periodo (o
los recursos o fondos necesarios para conseguir esa capacidad) excede a la

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capacidad productiva en trminos fsicos al principio del periodo, despus
de excluir las aportaciones de los propietarios y las distribuciones hechas a
los mismos durante ese periodo.

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0011 0010 1010 1101 0001 0100 1011

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2
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ALGUNOS
EJEMPLOS
PRACTICOS
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