REKONSILIASI & KOREKSI FISKAL

Serta
PSAK 46 TENTANG AKUNTANSI PAJAK
PENGHASILAN & PAJAK TANGGUHAN
DOSEN: SIMATUPANG,SE,Ak,MAk.
Topik Bahasan Sesuai SAP

1. Beberapa Perbedaan Perlakuan antara Komersial vs Fiskal

2. Perbedaan Waktu dan Permanen (Timing & Permanent
Diferrence) antara Komersial vs Fiskal
3. Rekonsiliasi Fiskal
4. Penyusunan SPT Tahunan PPh Badan
Agenda/Topik Bahasan

1. Kuis
2. Rekonsiliasi dan Koreksi Fiskal
3. Definisi PSAK 46 dan Pajak Tangguhan
4. Konsep Dasar Akuntansi Pajak Tangguhan
5. Identifikasi DTA/DTL dan DTI/DTE
6. Contoh Perhitungan DTA dari Penyusutan Aktiva Tetap dan
Lain-Lain
 KUIS
1. Jelaskan dasar filosofi timbulnya
rekonsiliasi dan apa yang dimaksud
dengan rekonsiliasi fiskal & koreksi
fiskal?
2. Jelaskan jenis koreksi fiskal untuk
tujuan perhitungan pajak terhutang dan
juga untuk tujuan penerapan PSAK 46
(perhitungan pajak tangguhan) dan
bagaimana hubungan koreksi fiskal
dengan pajak tangguhan?
 Perhitungan PPh Badan

LABA REKONSILIASI LABA

KOMERSIAL FISKAL (Koreksi FISKAL
Fiskal Positif &
Negatif)

PPh Badan = Laba Fiskal X Tarif Pajak

 Rekonsiliasi atau Koreksi Fiskal
Ketentuan perpajakan mengatur bahwa setiap WP
(khususnya badan) wajib menghitung dan membayar
pajaknya yang terhutang berdasarkan ketentuan
perpajakan. Pada umumnya WP menyusun LK
berdasarkan PSAK, sehingga untuk menghasilkan LK
agar sesuai ketentuan pajak (LK Fiskal) dan berapa
jumlah pajak terhutang dapat dihitung/ ditentukan,
maka perlu dilakukan proses penyesuaian LK
Komersial) agar sesuai dengan ketentuan
perpajakan. Proses penyesuaian inil disebut
Rekonsiliasi Fiskal yang akan menghasilkan
Laba atau Penghasilan Kena Pajak sebagai Dasar
Perhitungan PPh Badan
 Identification of DTA/DTL dan DTI/DTE

P/L Acc. Rekonsiliasi P/L

Komersial Fiskal Fiskal

Positive Fiscal Negative

Correction Correction Correction

Permanent Temporary Permanent Temporary

Difference Difference P/L Difference Difference
Fiscal
X 25% X 25%

Deferred Tax Income Deferred Tax Expense

Menghitung & membukukan Pajak Tangguhan artinya mengakui

pengaruh perhitungan pajak di masa yang akan datang (future tax benefit)
yang disebabkan Temporary Difference
 Dalam menentukan dan atau mengakui
penghasilan/pendapatan) & biaya/beban
antara AK vs AP (UU PPH) terdapat
persamaan/perbedaan konsep/metode
penentuan/pengakuan, perbedaan
pengakuan masa manfaat dll. Perbedaan
tersebut menimbulkan terjadinya
perbedaan pengakuan biaya yang sifatnya
bisa sebagai beda tetap (permanent
difference/PD) dan atau sebagai beda waktu
atau perbedaan temporer (temporary
difference atau TD).
 Prinsip Dasar Memahamsi PSAK 46

1. Harus memahami pengertian Laba Akuntansi

dan Laba Fiskal (Penghasilan Kena Pajak).
2. Harus memahami Rekonsiliasi Fiskal, Koreksi
Positif dan Negatif
3. Konsep Beda Tetap (Permanent Difference)
dan Beda Waktu (Timing Difference)
 Laba Akuntansi Komersial Vs Laba Akuntansi Fiskal (Penghasilan Kena Pajak)

Laporan L/R Analisis Rekons. Fiskal Laporan L/R Fiskal

Komersial
Kor. + Kor -

Pendapatan Penghasilan OBYEK Pajak

- -
selain PPh Final
Penghasilan OBYEK PPh
Final - X -
Penghasilan Bukan
OBYEK PPh - X -
Beban yang dapat
dikurangkan (Deductible - -
Expense / DE)
Beban Beban yang tidak dapat
dikurangkan (Non- X - -
Deductible Expense)

Laba/Rugi Penghasilan Kena

Akuntansi Pajak (Laba
Komersial Fiskal)
 Laba Akuntansi vs Laba Fiskal

Contoh Perhitungan Laba Akuntansi dan Laba Fis kal, diasumsikan tidak ada koreksi fis kal sama sekali dan beban usaha hanya terdiri dari biaya penyusutan aktiva tetap
Keterangan 2006 2007 2008 2009 2010 Total
(Dalam Rupiah)
Pendapatan 1,000,000 1,100,000 1,200,000 1,300,000 1,400,000 6,000,000
Beban Usaha (Asumsi hanya biya penyusutan
saja) (800,000) (800,000) (800,000) (800,000) - (3,200,000)
Laba Akuntansi = Laba Fis kal (Penghasilan
Kena Pajak) 200,000 300,000 400,000 500,000 1,400,000 2,800,000
Beban PPh - Tahun Berjalan
(30%, 28% di 2009, 25% 2010) 60,000 90,000 120,000 140,000 350,000 760,000
Laba Akuntansi Setelah Pajak = Laba Fis kal
Setelah Pajak 140,000 210,000 280,000 360,000 1,050,000 2,040,000

Asumsi Biaya Penyusutan Per tahun Rp800.000 dan metode penyusutan menggunakan metode garis lurus
Nilai perolehan aktiva tetap Rp.3.200.000
Jika akuntansi komersial menyustkan aktiva tetap 5 tahun, sedangkan fis kal tetap 4 tahun, maka terdapat perbedaan biaya penyusutan antara Komersial vs Fis kal
 Laba Akuntansi

Maka Laporan Laba Rugi Fis kal adalah tetap seperti yang dihitung di atas, sedangkan Laporan Laba Rugi Komersial berubah menjadi sebagai berikut
Keterangan 2006 2007 2008 2009 2010 Total
(Dalam Rupiah)
Pendapatan 1,000,000 1,100,000 1,200,000 1,300,000 1,400,000 6,000,000
Beban Usaha (Asumsi hanya biya penyusutan
saja) (640,000) (640,000) (640,000) (640,000) (640,000) (3,200,000)
Laba Akuntansi 360,000 460,000 560,000 660,000 760,000 2,800,000
Beban PPh - Akuntansi
(30%, 28% di 2009, 25% 2010) 108,000 138,000 168,000 184,800 190,000 788,800
Laba Akuntansi Setelah Pajak Akuntansi 252,000 322,000 392,000 475,200 570,000 2,011,200
 Laba Akuntansi

J urnal P encatatan B eban P ajak untuk tahun 2006

D r: B eban P P h - T ahun B erjalan 60,000
D r: B eban P ajak T ang g uhan 48,000
C r: H utang P P h 60,000
C r: K ewajiban P ajak T ang g uhan (D T L ) 48,000

J urnal P encatatan B eban P ajak untuk tahun 2007

D r: B eban P P h - T ahun B erjalan 90,000
D r: B eban P ajak T ang g uhan 48,000
C r: H utang P P h 90,000
C r: K ewajiban P ajak T ang g uhan (D T L ) 48,000

J urnal P encatatan B eban P ajak untuk tahun 2008

D r: B eban P P h - T ahun B erjalan 120,000
D r: B eban P ajak T ang g uhan 48,000
C r: H utang P P h 120,000
C r: K ewajiban P ajak T ang g uhan (D T L ) 48,000

J urnal P encatatan B eban P ajak untuk tahun 2009

D r: B eban P P h - T ahun B erjalan 140,000
D r: B eban P ajak T ang g uhan 35,200
C r: H utang P P h 140,000
C r: K ewajiban P ajak T ang g uhan (D T L ) 35,200

J urnal P encatatan B eban P ajak untuk tahun 2010

D r: B eban P P h - T ahun B erjalan 350,000
D r: K ewajiban P ajak T ang g uhan 179,200
C r: H utang P P h 350,000
C r: B eban P ajak T ang g uhan 179,200
(K arena di tahun 2010 perbedaan s udah nol, maka pajak tang g uhan jug a harus nol atau dihapus
 Laba Akuntansi

Laba Fiskal atau PKP yang sebenarnya 200,000 300,000 400,000 500,000 1,400,000 2,800,000
Beban PPh Menurut Fiskal Tahun Berjalan 60,000 90,000 120,000 140,000 350,000 760,000
S elisih Beban PPh Akuntansi vs Fiskal 48,000 48,000 48,000 44,800 (160,000) 28,800
S elisih ini disebut sebagai Pajak Tangguhan 48,000 48,000 48,000 44,800 (160,000) 28,800

Total Beban PPh Berjalan + Ditangguhkan 108,000 138,000 168,000 184,800 190,000 788,800

Harga Perolehan Aktiva 3,200,000 3,200,000 3,200,000 3,200,000 3,200,000 3,200,000

Akumulasi Penyusutan Akuntansi (640,000) (1,280,000) (1,920,000) (2,560,000) (3,200,000)
Nilai Buku S ecara Akuntansi Komersial 2,560,000 1,920,000 1,280,000 640,000 -

Harga Perolehan Aktiva 3,200,000 3,200,000 3,200,000 3,200,000 3,200,000 -

Akumulasi Penyusutan Fiskal (800,000) (1,600,000) (2,400,000) (3,200,000) (3,200,000)
Nilai Buku S ecara Fiskal 2,400,000 1,600,000 800,000 - - -
Perbedaan Nilai Buku Akt vs Fiskal 160,000 320,000 480,000 640,000 -
Perbedaan Nilai Buku x tarif pajak 48,000 96,000 144,000 179,200 -
Mengakibatkan terjadinya DTL DTL DTL DTL DTL menjdi 0
Nilai Buku Akt > Nilai Buku Fiskal DTL karena mengakibatkan penambahan penghasilan kena pajak di masa mendatang
Nilai Buku Akt < Nilai Buku Fiskal DTA karena dapat dimanfaatkan untuk mengurangi penghasilan kena pajak di masa mendatang
Beban Penyusutan versi Akuntansi (640,000) (640,000) (640,000) (640,000) (640,000) (3,200,000)
Beban Penyusutan versi Fiskal (800,000) (800,000) (800,000) (800,000) - (3,200,000)
S elisih 160,000 160,000 160,000 160,000 (640,000) -
J enis koreksi Koreksi - Koreksi - Koreksi - Koreksi - Koreksi +
Mengakibatkan terjadinya DTE DTE DTE DTE DTI
 Koreksi Fiskal

1 Koreksi Fiskal Positif

Adalah penyesuaian terhadap penghasilan neto komersial dalam rangka
menghitung Penghasilan Kena Pajak yang bersifat menambah
penghasilan dan/atau mengurangi biaya-biaya komersial.

Contoh :
a. Beban tidak diakui pajak (non deductible expenses) seperti
kenikamatan dalam bentuk natura
BTK Tunjangan rekreasi, BTK Tunjangan club membership, BTK
perawatan kesehatan rawat inap, BTK general check up, BTK
bantuan uang duka
Biaya sewa rumah dinas untuk karyawan, biaya pembinaan mental
dan jasmani, biaya humas citizenship/sosial.
b. Pembentukan cadangan yang tidak dapat diakui secara fiskal, misanya
cadangan biaya aktiva produktif selain kredit (penyertaan,
penempatan, surat berharga, tagihan akseptasi dll), cadangan
bonus/insentif/THR, cadangan legal.
 Koreksi Fiskal

2 Koreksi Fiskal Negatif

Adalah penyesuaian terhadap penghasilan neto komersial dalam rangka
menghitung Penghasilan Kena Pajak yang bersifat mengurangi
penghasilan dan/atau menambah biaya-biaya komersial.

Contoh :

a. Penghasilan bukan obyek Pajak Penghasilan. Misalnya dividen/bagian

laba anak perusahaan dimana share >25%

b. Pendapatan yang telah dikenakan pemotongan pajak yang bersifat

final, misalnya pendapatan dari persewaan tanah/bangunan dan
pendapatan dari penjualan tanah/bangunan/properti terbengkalai milik
bank dan AYDA
1 Beda Tetap (Permanent Difference)
Perbedaan yang timbul karena ketentuan perpajakan mengatur berbeda
dengan ketetentuan akuntansi.
Ciri dari perbedaan tetap yaitu dalam jangka panjang, perbedaan antara
nilai basis akuntansi dengan nilai basis pajak tidak pernah bertemu
(semakin melebar).

Contoh :
a. Beban tidak diakui pajak (non deductible expenses) seperti
kenikamatan dalam bentuk natura
BTK Tunjangan rekreasi, BTK Tunjangan clum membership, BTK
perawatan kesehatan rawat inap, BTK general check up, BTK
bantuan uang duka
Biaya sewa rumah dinas, biaya pembinaan mental dan jasmani,
biaya humas citizenship/sosial.
b. Pendapatan yang bukan obyek PPh seperti dividen/bagian laba anak
perusahaan dimana share >25%
2 Beda Waktu (Timing Difference)/Perbedaaj Temporer (TD)
Perbedaan waktu yaitu perbedaan basis nilai akuntansi dengan basis nilai
pajak karena metode yg digunakan atau perbedaan antara Accounting
Base yaitu nilai buku/nilai tercatat aset & kewajiban menurut akuntansi
dengan Tax Base yaitu nilai buku fiskal yang digunakan untuk
menghitung penghasilan kena pajak (rugi fiskal) yg dilaporkan SPT-PPh
badan. Ciri dari perbedaan waktu yaitu suatu saat dalam jangka panjang,
perbedaan nilai buku akuntansi dengan pajak akan mencapai titik temu
(reverse)
Contoh :
a. Perbedaan metode dan umur ekonomis dalam perhitungan beban
penyusutan aktiva tetap.
b. Accrual basis vs realisasi basis, seperti cadangan biaya legal,
cadangan biaya bonus/insentif/THR dan cadangan biaya aktiva
produktif selain kredit (penyertaan, penempatan, surat berharga,
tagihan akseptasi dll).
c. SGU dengan hak opsi
d. Penyisihan kerugian piutang, Penyisihan potongan penjualan dll
e. Penggabungan, peleburan, pemekaran berdasarkan nilai buku dan
harga pasar dll.
f. Rugi fiskal yang belum habis dikompensasi diperhitungkan pada DTA
atau DTL.
Dengan adanya perbedaan yang bersifat
sementara (temporary diffrence/TD) antara
akuntansi pajak dengan akuntansi komersial,
maka pengaruh perhitungan pajak di masa
yang akan datang (future tax benefit) yang
disebabkan TD tersebut harus diakui sebagai
aktiva pajak tangguhan (deferred tax assets
atau DTA) atau kewajiban pajak tangguhan
(deferred tax liability atau DTL). Idealnya
PSAK No. 46 tentang pajak tangguhan ini
diterapkan sejak perusahaan berdiri, sehingga
pengaruh beda waktu terhadap DTA atau DTL
bisa NIHIL.
 KOREKSI ATAU PENYESUAIAN FISKAL
Kenapa Koreksi/Penyesuaian Fiskal Timbul?
Perbedaan Prinsip dan Metode antara menurut Fiskal dan Komersial.
Contoh:Penyusutan, Metode Penilaian, Penyusutan, Amortisasi Beban
Ditangguhkan, Penyisihan atau Cadangan Piutang, Purna Jual,
Persediaan Usang, Kerugian Sengketa Hukum, Nilai Surat Berharga
dan Persediaan berdasarkan Mark to Mark. Dalam prinsip perpajakan
dikenal konsep biaya dan penghasilan yaitu, Deductible Expense
(Biaya yang dapat dikurangkan) dan Non Deductible Expense (Biaya
yang tidak dapat dikurangkan), Taxable Income dan Non Taxable
Income.
Menurut pajak (Pasal 6 ayat 1 UU PPh) tidak semua biaya dapat
dikurangkan/diakui sebagai biaya, biaya yang dapat dikurangkan
hanya biaya yang memenuhi 3M (dapat/nagih/melihara penghasilan)
Penghasilan yang bukan merupakan objek PPh (Non Taxable)
menurut Pajak tidak dapat diakui sebagai penghasilan secara fiskal,
sedangkan menurut komersial dapat diakui sebagai penghasilan
contoh: dividen yang diterima dari penyertaan perseroan di DN yang
merupakan inter corporate divident.
Penghasilan yang dipotong PPh Final tidak dapat diakui sebagai
penghasilan menurut Fiskal, sedangkan menurut komersial dapat
diakui sebagai penghasilan.
Contoh Biaya yang tidak dapat dikurangkan (Non Deductible)
Hibah, bantuan dan sumbangan, kecuali
sumbanangan tertentu yang diatur sesuai PMK.
Pajak Penghasilan, kecuali yang di grossed up.
Jumlah yang melebihi kewajaran yang dibayarkan
kepada pihak-pihak tertentu dan juga pihak terkait
(related party).
Biaya atau pengeluaran untuk kepentingan pribadi
wajib pajak dan orang yang menjadi tanggungannya.
Gaji yang dibayarkan kepada anggota persekutuan
firma yang modalnya tidak terbagi atas saham.
Sanksi perpajakan.
Transaksi antara wajib pajak tertentu.
Beda tetap (permanen difference) :
Akuntansi Pajak Penghasilan
a. Penghasilan a. Bukan objek
pajak
b. Bukan penghasilan b. Objek PPh
c. Penghasilan c. Dikenakan PPh-
Final
d. Biaya d. Bukan biaya
e. Bukan biaya e. Biaya
k. Perhitungan Pajak Tangguhan adalah perhitungan aset
dan kewajiban pajak tangguhan yang diakui berdasarkan
konsekuensi pajak pendapatan yang timbul dimasa yang
akan datang (recognition based on the future income tax
consequences ) yang timbul karena perbedaan dasar
penilaian aset dan kewajiban antara menurut perhitungan
akuntansi dan pajak/fiskal.

l. Akuntansi Untuk Pajak Tangguhan diatur dalam Statement of

Financial Accounting Standard /SFAS or PSAK No.46 related
to Accounting or Income Tax, issued or legalised the National
Committee of the Indonesian Institute of Accountants sold to
the public) and since January 1, 2001 for other enterprises
(non public company).
 Definisi:

a. Income Tax is the tax calculated based on the tax regulations and
imposed on the taxable income of the enterprise
b. Final income tax is income tax which is final in nature, i.e.
subsequent to settlement of the enterprises tax obligations and the
income subject to the final income tax is not combined with other
income subject to the non-final income tax. This type of tax may be
imposed on certain types of income, transactions or business
activities.
c. Accounting profit is net profit or loss for a period before deducting
tax expense .
d. Taxable profit (tax loss) is the profit (loss) for a period, determined in
accordance with the rules established by the taxation authorities, upon
which income taxes are payable (recoverable).
e. Tax expense (tax income) is the aggregate amount included in the
determination of net profit or loss for the period in respect of current
tax and deferred tax .
f. Current tax is the amount of income taxes payable (recoverable) in
respect of the taxable profit (tax loss) for a period .

g. Deferred tax liabilities are the amounts of income taxes payable in

future periods in respect of taxable temporary differences .
h. Deferred tax assets are the amounts of income taxes recoverable in
future periods in respect of:

a) deductible temporary differences; and

b) the carry forward of unused tax losses.
j. Temporary differences are differences between the carrying amount
of an asset or liability in the balance sheet and its tax base.
Temporary differences may be either:

a) taxable temporary differences, which are temporary differences

that will result in taxable amounts in determining taxable profit
(tax loss) of future periods when the carrying amount of the asset
or liability is recovered or settled; or
b) deductible temporary differences, which are temporary
differences that will result in amounts that are deductible in
determining taxable profit (tax loss) of future periods when the
carrying amount of the asset or liability is recovered or settled.
 Konsep Dasar Akuntansi Pajak Tangguhan (Fundamental Concept of
Accounting for Deferred Tax)

1. Method
Accounting for Deferred Tax Method use balance sheet
approach.
2. The Difference of Accounting and Tax

A. Permanent Difference
The Difference born because the tax laws regulated
difference with Accounting rules.
examples :
- non deductible expense such as benefit in the form in
kind and fringe benefit
- Non taxable income such as Dividends or portion of
profits received or earning from subsidiaries which share
ownership > 25% (Income Tax Laws year 2000 Article 4
(3) f)
Konsep Dasar Akuntansi Pajak Tangguhan (Fundamental Concept of
Accounting for Deferred Tax)

Permanent Difference characteristic; in a long term, the

value difference between Accounting basis and Tax basis
will never be match.
B. Temporary Difference
Temporary difference is the difference of the basis value in
Accounting Vs Tax, in respect of Accounting method .
-Examples :
Fixed Assets Depreciation Method
- Accrual Basis Vs Realization Basis, for examples;
provision of legal expense, provision of HR expense,
provision of Productive Asset Expense, etc.
Temporary difference characteristic; one time in a long
term, the value difference between Accounting Basis and
Tax Basis will be match (reverse).
 Konsep Dasar Akuntansi Pajak Tangguhan (Fundamental Concept of
Accounting for Deferred Tax)

C. Temporary differences can results:

a. Deferred Tax Asset (DTA):
Temporary difference of asset value basis (rights to
obtain benefit), whereas the fiscal treatment is
recognized by taxation as deductible in calculating
earnings before tax for the next period.
Fiscal loss which not yet compensated.

b. Deferred Tax Liabilities (DTL):

Temporary Difference of liabilities value basis, whereas the
fiscal treatment can be imposed (as tax object) in
calculating next period earnings before tax (example: Mark
to Market Marketable Securities deferred income).
 Konsep Dasar Akuntansi Pajak Tangguhan (Fundamental Concept of
Accounting for Deferred Tax)
3. Measurement:
a. Deferred tax assets and liabilities should be measured at
the applied tax rates in the period when the asset is
realized or the liability is settled.
b. Deferred tax assets and liabilities should not be
discounted.
c. The carrying amount of a deferred tax asset should be
reviewed at each balance sheet date. An enterprise
should reduce the carrying amount of a deferred tax asset
to the extent that it is no longer probable that sufficient
taxable profit will be available to allow the benefit of part or
all of that deferred tax asset to be utilized. Any such
reduction should be reversed to the extent that it becomes
probable that sufficient taxable profit would be available
Konsep Dasar Akuntansi Pajak Tangguhan (Fundamental Concept of
Accounting for Deferred Tax)
4. Tax Expense:
a. Current Tax: Tax Expense based on the calculation of
Tax Return
b. Deferred Tax: Deferred Tax Expense (Income)

5. Preparation in Balance Sheet

a. Deferred Tax Assets and Liabilities prepared as
net/offset amount in the balance sheet, if in a same Tax
Office.
b. Deferred Tax Assets and Liabilities prepared separately,
if Deferred Tax Assets and Liabilities in a different Tax
Office.
Konsep Dasar Akuntansi Pajak Tangguhan (Fundamental Concept of
Accounting for Deferred Tax)

c. Deferred Tax Asset prepared separately with restitution

corporate tax
d. Deferred Tax Liabilities prepared separately with
corporate tax payable
6. Disclosure
a. The main components of tax expense (income):
- Current Tax and Adjusments
- The amount of deferred tax expense (income) relating to
the origination and reversal of temporary differences
changes in tax rates or the imposition of new taxes.
- The amount of the benefit arising from a previously
unrecognized tax loss or temporary difference of a prior
period that is used to reduce current and deferred tax
expense.
Konsep Dasar Akuntansi Pajak Tangguhan (Fundamental Concept of
Accounting for Deferred Tax)

- Deferred tax expense arising from the write-down, or

reversal of a previous write-down, of a deferred tax
asset.
b. The Amount of Current Tax and Deferred Tax
c. The relationship tax expense/income and Accounting
profit:
- Tax expense/income reconciliation with accounting profit
times tax rate
- The average effective tax rate reconciliation is the tax
expense (income) divided by the accounting profit.
Identification of DTA/DTL dan DTI/DTE

1. Balance Sheet Approach

a. Asset Post, if (Net Book Value = Book Value) NBV

Accounting < NBV Fiscal, generate Deferred Tax Asset.
b. Asset Post, if NBV Accounting > NBV Fiscal, generate
Deferred Tax Liabilities
c. Liabilities Post, if NBV Accounting > NBV Fiscal,
generate Deferred Tax Assets
d. Liabilities Post, if NBV Accounting < NBV Fiscal,
generate Deferred Tax Liabilities
e. Deferred Tax is calculated by applied Article 17 Income
Tax Law (30%) multiply with the difference of NBV
Accounting and Fiscal
3. Identification of DTA/DTL dan DTI/DTE

f. Comparing DTA or DTL Balance with DTA or DTL

previous year balance
2. Profit & Loss
a. DTA & DTL calculation with balance sheet approach,
mostly could be reconciled from fiscal temporary
difference sight in profit & Loss by identify whether such
fiscal correction is positive or negative.

Fiscal Correction Account Type Profit/Exp Comparation DTI/DTE generated

Positive Correction Income Accounting < Tax Deferred Tax Income
Expense Accounting > Tax Deferred Tax Income
Negative Correction Income Accounting > Tax Deferred Tax Expense
Expense Accounting < Tax Deferred Tax Expense
3. Identification of DTA/DTL dan DTI/DTE

b. Deferred Tax is calculated by applied Article 17 Income

Tax Law (30%) multiply with the difference with the
above step.
c. Identify DTA/DTL pursuant to DTA/DTL previous year
balance.
3. Accounting Journals:
a. Journal to recognize DTA/DTL and DTI/DTE:
Conditions Journal of DTA/DTL Journal of DTI/DTE
DTA balance decrease DTA credited DTE debited
DTA balance increase DTA debited DTI credited
DTL balance decrease menurun
DTL debited DTI credited
DTL Balance increase DTL credited DTE debited
3. Identification of DTA/DTL dan DTI/DTE

4. Types of temporary fiscal correction which effect to Bank

Mandiri deferred tax such as:
a. Fixed Assets Depreciation
b. Difference of Allowance for Bad Debt calculation
between Accounting and Tax
c. Loan Write Off which has not been or will be transferred
to the court or the State Auction and Receivership
Agency (BUPLN)
d. allowance for possible losses on placement, investment,
marketable securities, commitments and contingencies
and its forex gain/loss except for loan
e. allowance for non productive assets: AYDA, Abandoned
Property
f. Provision for legal and Provision for Human Resource
 Latihan
Terdapat item biaya dan pendapatan dalam tabel
berikut ini menurut Komersial dan Fiskal.
Tentukan mana yang merupakan koreksi positif
dan negatif , perbedaan waktu dan permanen?
Mana yang menimbulkan pajak tangguhan?
 N Keterangan Menurut Menurut Fiskal Perbedaan/Ko
o. Komersial reksi
a. Biaya penyusutan aset 5.000.000 6.000.000 1.000.000
tetap selain kendaraan
dinas direksi
b. Biaya piutang tak tertagih 7.000.000 3.000.000 4.000.000
c. Biaya penyusutan aset 4.000.000 0 4.000.000
tetap SGU
d. Biaya pesangon dan bonus 20.0000.000 14.000.000 6.000.000
(didalamnya terdapat
sebesar Rp.6 jt merupakan
penyisihan atau cadangan)

e. Biaya penghapusan - 5.000.000 5.000.000

persediaan using (menurut
Komersial sudah diakui
tahun sebelumnya sebagai
biaya)
 No.
Keterangan Menurut Komersial Menurut Fiskal Perbedaan/Koreksi
f. Biaya penyisihan atas 13.000.000 3.000.000 10.000.000
ganti rugi sengketa
hukum (legal case)
(realisasi tahun berjalan
sebesar Rp.3 jt)
g. Biaya promosi (tidak ada 2.000.000 - 2.000.000
daftar nominatif)
h. Penghasilan yang telah 4.000.000 - 4.000.000
dipotong PPh final
i. Biaya penyusutan 5.000.000 2.500.000 2.500.000
kendaraan dinas direksi
j. Biaya sumbangan panti 1.000.000 - 1.000.000
asuhan
k. Biaya sumbangan beras 1.500.000 - 1.500.000
kepada pegawai
l. Biaya rekreasi karyawan 3.000.000 - 3.000.000
m. Pendapata sewa gedung 4.000.000 - 4.000.000
n. Biaya Iuran Wajib Dana 3.000.0000 3.000.000 -
Pensiun
 4. Sample of DTA Calculation of Fixed Assets Depreciation

Sample: Deferred Tax Assets Calculation on Fixed Assets Depreciation

FA Inventory acquired in year 1998, Acq Cost = 1000, Accounting usefull life = 5 years & Tax = 8 years.

Balance Sheet Analysist

Years (million Rp)
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005

Accounting Basis Value

Acquisition Cost 1000 1000 1000 1000 1000 a

Acc. Depreciation 200 400 600 800 1000 b

Accounting Book Value 800 600 400 200 0 c=a-b

(to B/S)

TaxBasis Value

Acquisition Cost 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 d

Acc. Depreciation 125 250 375 500 625 750 875 1000 e

Tax Book value 875 750 625 500 375 250 125 0 f=d-e

Temporary Difference 75 150 225 300 375 250 125 0 g=f-c

Income Tax rate 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% h

Deferred Tax Assets 18,75 37,5 56,25 75 93,75 62,5 31,25 0 i =g x h

(in B/S)
4. Sample of DTA Calculation of Fixed Assets Depreciation

Profit & Loss analysist

Years (million Rp)
1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005

Accounting Basis Value

Depreciation Expense 200 200 200 200 200

Accounting Depreciation 200 200 200 200 200 a

Expense

Tax Basis Value

Depreciation Expense 125 125 125 125 125 125 125 125

Tax 125 125 125 125 125 125 125 125 b

Expense

Temporary Difference 75 75 75 75 75 (125) (125) (125) c=a-b

Income Tax Tariff 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% d

Deferred Tax 18,8 18,8 18,8 18,8 18,8 (31,3) (31,3) (31,3) e=cxd
Income/(expense)
 4. Sample of DTA Calculation of Fixed Assets Depreciation

PT X

FISCAL PROFIT AND LOSS CALCULATION

(31 Desember 1998 -2005)

Years (million Rp)

1998 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005

Earning Before Tax 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 1000 a

Fiscal Correction
Temporary Difference 75 75 75 75 75 (125) (125) (125) b

Fiscal Profit ( Loss ) 1.075 1.075 1.075 1.075 1.075 875 875 875 c = a + b

Tax Tariff 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% 25% d

Current Tax Expense 268,8 268,8 268,8 268,8 268,8 218,8 218,8 218,8 e = c x d

Deferred Tax Income/(Expense)

22,5 22,5 22,5 22,5 22,5 (37,5) (37,5) (37,5) f

Net Tax Expense 246,3 246,3 246,3 246,3 246,3 256,3 256,3 256,3 g = e - f

Earning After Tax 754 754 754 754 754 744 744 744 h = a - g

Tax Payable 268,8 268,8 268,8 268,8 268,8 218,8 218,8 218,8 i = e

Tax Ratio 25% 25% 25% 25% 25% 26% 26% 26% j = g / a
Jurnal Pengakuan Pajak Tangguhan

Keterangan Tahun 2010 Biaya 2010 Tahun 2011 Biaya 2011 Tahun 2012 Biaya 2012

Accounting Basis Value:

Depreciation Expenses

200 200 400 200 600 200

Tax Basis Value:

Depreciation Expenses

125 125 250 125 375 125

Selisih 75 75 75

Tari Pajak 0,25 0,25 0,25

Pajak Tangguhan 18,75 18,75 18,75

 Kredit Pajak
Pajak dibayar dimuka yang dapat dikredit sebagai pengurang
PPh Badan Tahunan adalah
1. PPh Pasa 24 yaitu pajak yang dibayar di luar negeri oleh
Kantor Cabang (BUT) Perusahaan Indonesia yang Kantor
Pusatnya berkedudukan dan berbadan hukum Indonesia
2. PPh Pasal 25
3. PPh Pasal 23 yang dipotong oleh pihak lain
4. PPh Pasal 22 yang dipotong atau dipungut oleh pihak lain
Latihan