TENDENCIAS INTERNACIONALES

DE LA FISCALIDAD

(Versin provisional)

Jess Ruiz Huerta Carbonell

Instituto de Estudios Fiscales
 Esquema
1. Tendencias de reforma fiscal en la OCDE: un
panorama.
2. Reformas en la imposicin directa.

3. Reformas en la imposicin indirecta

4. Otras lneas de reforma.

5. Algunos dilemas pendientes

6. El caso espaol: un apunte

2
1. TENDENCIAS DE REFORMA FISCAL EN LA OCDE
1.1. Objetivos
SIMPLICIDAD
Menores costes de cumplimiento para el contribuyente
Menores costes administrativos

SUFICIENCIA

JUSTICIA FISCAL
Generalidad en el reparto de la carga tributaria: Mejora del cumplimiento
Trato similar para contribuyentes en situacin similar (equidad horizontal)
Distribucin de la carga tributaria por niveles de renta (equidad vertical)

EFICIENCIA / NEUTRALIDAD
Fiscalidad no distorsione las decisiones de trabajo, ahorro e inversin

ESTABILIDAD PRESUPUESTARIA
Equilibrio entre ingresos y gastos de los distintos niveles de gobierno

OTROS
Proteccin del medio ambiente con medidas de carcter fiscal

3
TENDENCIAS DE REFORMA FISCAL EN LA OCDE
1.2. Principales rasgos
Preocupacin por mantener la suficiencia financiera del sistema

Cambios en combinacin entre imposicin sobre la renta y el consumo (IVA)

Importancia de las cotizaciones sociales en la tributacin sobre el trabajo

Introduccin de instrumentos medioambientales

Tipos impositivos ms bajos, bases ms amplias

Impuestos sobre la renta personal con tarifas ms planas

Estructuras liquidatorias ms claras y sencillas (eliminacin de

bonificaciones, exenciones, deducciones, etc.)

Paralela y contradictoriamente: Integracin de los beneficios de carcter

social en el sistema tributario (deducciones; reducciones; etc.)

Diferentes tratamiento de las fuentes de renta, especialmente entre rentas

de capital y las rentas del trabajo)
4
 EVOLUCIN DE LA PRESIN FISCAL

Impuesto como 1975 to 2003

1975-2003
% PIB
18
16
14
12
10
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5
 RECAUDACIN FISCAL COMO % PIB (2003)

50

Media
EU-15 UE:
AVG 40.640.6
40

OECD AVG 36.5

Media OCDE: 36.5
30

20

10

Nota: pases clasificados de acuerdo a su ratio glabal de impuestos sobre el PIB

*) cifras 2002 6
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2000-2004

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EVOLUCIN DEL TIPO IMPOSITIVO MARGINAL

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EL IMPUESTO DE SOCIEDADES

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EVOLUCIN DEL TIPO IMPOSITIVO EN

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EL IMPUESTO S/ EL CONSUMO 1998-2003

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9
 ESTRUCTURA IMPOSITIVA
Participacin de principales figuras impositivas respecto al total de
ingresos fiscales (media pases OCDE)

35%

30%

25%

20%

15%

10%

5%

0%
Impuesto s/ la Renta Impuesto s/ Sociedades Cotizaciones Seguridad Impuesto General s/
Personal Social Consumo

1985 1995 2002

10
 COMPOSICIN DE LA RECAUDACIN FISCAL, 2003
100%

90%

80%

70%

60%

50%

40%

30%

20%

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I.Rent.Personal Imp. Sociedades Contibucniones a la Seguridad Sociall I.General s/Consumo Otros

*) cifras 2002 11
 %Persobre
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1994
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12

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2001
Ingresos procedentes de impuestos relacionados con el

Arithm erage
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 2. REFORMAS EN IMPOSICIN DIRECTA
2.1. Principales tendencias en imposicin s/ renta

Reduccin de la participacin del impuesto s/ la renta en la

recaudacin total desde los aos ochenta.
Reduccin de tipos impositivos y ampliacin de las bases.
Tendencia a eliminacin de bonificaciones y gastos fiscales
Incorporacin de modelos de imposicin de carcter dual.
Aplicacin de instrumentos que incentivan la incorporacin en el
mercado de trabajo para rentas bajas.
Evolucin hacia sistemas de tributacin individual, pero proteccin de
la unidad familiar.

13
 2. REFORMAS EN IMPOSICIN DIRECTA
2.2 Diferentes modelos de impuesto s/ la renta
Impuesto s/ la renta personal extensivo
Tipos bajos y bases amplias. Tarifa progresiva.
Tendencia a eliminar beneficios fiscales

Impuesto s/ la renta personal basado en el consumo.

La base de tributacin se calcula sobre el ingreso descontado el ahorro.
Normalmente, tipo nico.

Impuesto dual s/ la renta personal.

Separacin de las rentas en dos bases: del trabajo y del capital.
Rentas del capital: normalmente, tipo fijo.
Rentas del trabajo: una tarifa reducida de 2 o 3 tramos y un tipo marginal
mximo mayor que el aplicado a las rentas del capital

Sistema de Flat-Tax
Base imponible y tipo de gravamen nicos.
Mnimo exento elevado y variable, segn circunstancias personales y
familiares.
Eliminacin de todo tipo de deducciones.
14
 2. REFORMAS EN IMPOSICIN DIRECTA
2.3. Valoracin de los diferentes modelos de impuesto

Equidad
Simplicidad Eficiencia Cumplimiento
Vertical Horizontal

Problemas
Problemas: A priori se
debido a la
-Trato rentas aproxima Puede
existencia de
Extensivo Poco simple del capital bastante, pero presentar
desgravaciones
- Gastos depende de los problemas
y el income
fiscales gastos fiscales
shifting
Necesidad de Problemas, Problemas,
diferenciar entre Mejora el gravamen gravamen
Favorece el
fuentes de renta tratamiento de diferente de diferente de
Dual income
Ventaja : las rentas del rentas del rentas del
shifting
Homogneo para capital capital / del capital / del
rentas K trabajo trabajo

Distorsiona
Mas sencillo, no Necesidad de
poco. Grava
es necesario diseo Se aproxima A priori lo
Lineal igual todas las
diferenciar entre adecuado del bastante favorece.
fuentes de
fuentes de renta. mnimo exento
renta.

15
 2. REFORMAS EN IMPOSICIN DIRECTA
2.3. Valoracin de los diferentes modelos
Simplicidad
La principal complejidad es la definicin de la base de imposicin, ms
que la estructura de tipos.
Estructuras complejas dan lugar a la posibilidad de income shifting.
Eficiencia
Distorsiones provocadas por tipos altos y no neutrales sobre la base.
Efecto incierto si nos movemos desde tarifas progresivas hacia tipos
nicos, cuando la reforma es neutral en la recaudacin.
La ampliacin de la base normalmente mejora la eficiencia, y
probablemente ms cuando es acompaada de tipos bajos.
Equidad
El tipo nico parece ms adecuado para garantizar la equidad horizontal,
en comparacin con impuestos extensivos o duales.
Las tarifas progresivas son, en principio, mejores a efectos de equidad
vertical aunque hay que valorar el efecto de las bonifcaciones fiscales.
La ampliacin de la base mejora la equidad horizontal, y tambin puede
mejorar la vertical.
16
 2. REFORMAS EN IMPOSICIN DIRECTA.
2.4. Reformas en Impuesto de Sociedades.
Objetivos:
Mejorar fiscalidad de empresas en marco de exigente competencia fiscal internacional
Evitar fenmenos de deslocalizacin de empresas por razones fiscales

Competir en la captacin de inversin exterior ( Ej: Irlanda)

Al mismo tiempo, mantener volumen de ingresos por este tipo de imposicin

Integrar la imposicin personal y de sociedades: evitar doble imposicin
Utilizar el IS para potenciar el desarrollo de sectores estratgicos.
Estrategias:
Reduccin tipos impositivos. ( Ej: Irlanda, Blgica, Canada, Alemania, etc. )
Ampliacin de las bases .
Mantenimiento de ciertos incentivos fiscales irrenunciables :
Incentivos por inversin en tecnologas de la informacin.

Incentivos fiscales para la I+D.

Proteccin de las PYMES.

17
3. REFORMAS EN IMPOSICIN INDIRECTA
3.1. Principales tendencias
Creciente importancia relativa de los ingresos por IVA dentro del total de
ingresos fiscales ( excepcin USA)

Escasas modificaciones en imposicin indirecta . (Excepcin Australia)

En pases UE, restriccin por armonizacin fiscal del IVA.

13 pases han incrementado levemente sus tipos impositivos del IVA
desde 1994 y slo 2 ( Chequia y Eslovaquia) han disminuido sus tipos .
El juego de tipos reducidos, exenciones y acuerdos especiales explican
que no vare mucho la recaudacin por impuestos indirectos

Tendencia a la reduccin del IVA en sectores intensivos en factor trabajo.

Variaciones importantes en impuestos sobre consumos especficos (
hidrocarburos, electricidad,) en ocasiones vinculados a estrategias de
reforma fiscal verde.

18
 4. OTRAS LNEAS DE REFORMA.
4.1. La reforma fiscal verde.
Estrategia de desarrollo sostenible.
Principales figuras impositivas medioambientales: s/ la energa, el transporte y
la contaminacin.

Reforma fiscal verde en:

Dinamarca, Finlandia, Suecia, Noruega, Pases Bajos, Gran Bretaa,
Alemania.

Caractersticas:
Subsidios e impuestos en favor de la proteccin del medioambiente.
Reestructurar el sistema impositivo incorporando criterios
medioambientales.
Doble dividendo: recaudatorio y medioambiental
Debe garantizar:
Internalizacin de los costes mediambientales, completando la suficiencia
recaudatoria del sistema fiscal.
Adaptacin tecnolgica y competitividad de las empresas.
Control de las tensiones inflacionistas.
19
 OTRAS LNEAS DE REFORMA.
La reforma fiscal verde.

ESQUEMA BSICO DE UN MODELO DE REFORMA FISCAL VERDE.

REDUCCIN DE INGRESOS INCREMENTO DE INGRESOS

- Reduccin de los tipos marginales - Adaptacin e incremento de los tipos
mximos del IRPF. especficos de los impuestos especiales
(accisas) vigentes.

NEUTRALIDAD
RECAUDATORIA
- Reduccin de los tipos aplicados - Nuevos impuestos ambientales.
en las cotizaciones sociales.

20
5. ALGUNOS DILEMAS QUE SE PLANTEAN

Imposicin directa / Imposicin indirecta

Eficiencia ( neutralidad ) / Equidad

Armonizacin , centralizacin fiscal / Descentralizacin

fiscal

Cumplimiento fiscal / Fraude / Participacin fiscal

ciudadana / Visibilidad

21
5.1. Imposicin directa / Imposicin indirecta
Tendencia : mayor participacin de la imposicin indirecta en el
conjunto de los ingresos pblicos y un menor papel de la
imposicin directa, dentro de un planteamiento compensatorio de
las finanzas pblicas.
Sin embargo existen ventajas / inconvenientes de cada uno de
estos tipos de imposicin.

Ventajas Inconvenientes

I. Directa visibilidad, progresividad, inflacin; falta de neutralidad; problemas

circunstancias personales, de valoracin ganancias de K ;problemas
menor traslacin (IRPF) de elusin ( ahorro, plusvalas no
realizadas, )

I. Indirecta neutralidad, simplicidad, regresividad, mayor traslacin

menor coste poltico

Cul debe ser el adecuado equilibrio entre imposicin directa e

indirecta?

22
 5.2. Eficiencia (neutralidad ) / Equidad
Tendencia: mayor protagonismo otorgado a los principios de eficiencia,
neutralidad y sencillez en detrimento de la equidad y la progresividad.

Es posible logra ganancias en eficiencia sin ocasionar dificultades de

viabilidad de las finanzas pblicas?

Se pueden lograr mejoras en eficiencia sin perjudicar la equidad?

Es necesario clarificar el funcionamiento de la progresividad real en el
impuesto sobre la renta?
Es deseable utilizar el sistema fiscal como instrumento redistributivo?
Cmo adecuar las restricciones que ofrece la competencia fiscal
internacional con un diseo justo en la imposicin sobre la renta
(especialmente rentas del k ) y la imposicin sobre sociedades?
Supone esta tendencia mejoras claras de simplicidad?

23
5.3. Centralizacin / Descentralizacin fiscal
Tendencia : En pases de OCDE existen diferentes posiciones y argumentos
sobre el nivel de centralizacin / descentralizacin del poder fiscal
Diferentes definiciones de sistemas : centralizados / descentralizados

Diferentes situaciones sobre la capacidad de gasto que tienen los distintos niveles
de gobierno.

Diferentes situaciones en trminos de la capacidad fiscal ( ingresos) ( normativa y

recaudatoria ) que tienen los distintos niveles de gobierno.

Cmo adecuar una mayor suficiencia financiera y autonoma fiscal territorial

con el cumplimiento del principios de solidaridad ?

Cmo combinar una mayor descentralizacin del poder fiscal entre niveles
de gobierno con la necesaria coordinacin fiscal que debe tener un pas?
(estabilidad presupuestaria y econmica)

Cmo combinar tendencias dispares como una mayor armonizacin fiscal

(UE) con una mayor descentralizacin del poder fiscal (pases) ?

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5.4. Cumplimiento fiscal / Fraude / Participacin
fiscal ciudadana / Visibilidad
Tendencia: Continan porcentajes elevados de evasin fiscal y elusin fiscal.
Algunas propuestas:
Desarrollo de la conciencia y educacin cvico-fiscal de los ciudadanos
Mayor simplicidad
Mayor equidad en el diseo de los sistemas fiscales
Mayor visibilidad de los resultados de la accin fiscal presupuestaria
Incremento de la coordinacin entre administraciones
Aplicacin efectiva y visible del sistema sancionador

Dilemas :
Simplicidad / Mayor concienciacin y participacin fiscal ciudadanos
Simplicidad / Equidad

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 6. El caso espaol: un apunte
Evolucin similar a la de los pases de la OCDE.
Impuesto s/ la renta personal
Tendencia hacia un modelo extensivo (Modelo dual implcito?).
Tratamiento favorable de las ganancias de capital > 1 ao, que se gravan
a tipo nico.
Ampliacin de las bases y reduccin de tipos.
Reduccin de las deducciones fiscales.

Impuesto de Sociedades.
Ampliacin de las bases y reduccin de tipos.
Eliminacin de deducciones

Impuestos indirectos.
Armonizacin de tipos con la UE.
Utilizacin de fase minorista para financiacin territorial

Impuestos medioambientales.
Introduccin de nuevos impuestos ambientales.
Intensificacin de los impuestos mediambietales existentes.
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Internacionalizacin de los costes mediambientales, y contribucin a la