NIA 315.

- Identificacin y valoracin de los riesgos de

incorreccin material mediante el conocimiento de la entidad
y de su entorno
 Alcance Objetivo

Identificar y valorar los riesgos de

incorreccin material debida a
Esta NIA trata de la
fraude o error, tanto en los estados
responsabilidad del auditor de
financieros como en las
identificar y valorar los riesgos
afirmaciones, mediante el
de incorreccin material en los
conocimiento de la entidad y de su
estados financieros mediante
entorno, incluido su control interno,
el conocimiento de la entidad y
con la finalidad de proporcionar
de su entorno incluido el
una base para el diseo y la
control interno de la entidad
implementacin de respuestas y
riesgos valorados de incorreccin
material
 Definiciones
Manifestaciones de la direccin, explcitas o no, incluidas en los estados
Afirmaciones financieros y tenidas en cuenta por el auditor al considerar los distintos tipos
de incorrecciones que pueden existir.

Riesgo derivado de condiciones, hechos, circunstancias, acciones u omisiones

significativos que podran afectar negativamente a la capacidad de la entidad
Riesgo de negocio para conseguir sus objetivos.

El proceso diseado, implementado y mantenido por los responsables del

gobierno de la entidad, la direccin y otro personal, con la finalidad de
Control interno
proporcionar una seguridad razonable sobre la consecucin de los objetivos.

Procedimientos de auditora aplicados para obtener conocimiento sobre la

Procedimientos
entidad y su entorno, incluido su control interno, con el objetivo de identificar
de valoracin
y valorar los riesgos de incorreccin material.
del riesgo

Riesgo identificado y valorado de incorreccin material que, a juicio del

Riesgo significativo auditor, requiere una consideracin especial en la auditora.
 Requerimientos
Procedimientos de valoracin del riesgo y actividades relacionadas
El auditor aplicar procedimientos de valoracin del riesgo con el fin de disponer de una base para identificar y valorar los
riesgos de incorreccin material en los estados financieros y en las afirmaciones.

La obtencin de conocimiento de la entidad y El auditor aplica su juicio profesional para determinar

su entorno, incluido el control interno de la el grado de conocimiento necesario. La principal
entidad es un proceso continuo y dinmico de consideracin del auditor es determinar si el
recopilacin, actualizacin y anlisis de conocimiento obtenido es suficiente para alcanzar los
informacin durante toda la auditora. objetivos establecidos en la presente NIA.

El grado de conocimiento general de la entidad

que se requiere al auditor es inferior al posedo
por la direccin para dirigir la entidad.
 Los procedimientos de valoracin del riesgo incluirn los siguientes:

- Responsables del gobierno de la entidad ayudan a comprender el

entorno en el que se preparan los estados financieros.

- El personal de auditora interna puede proporcionar informacin de

a) Indagaciones ante la direccin, ante las personas de la funcin de
auditoria interna (en caso de que exista esa funcin) y ante otras
personas de la entidad.
los procedimientos de auditora interna aplicados en el ejercicio.
- Los asesores jurdicos internos proporcionan informacin de
cuestiones como litigios, cumplimiento de las disposiciones legales y
reglamentarias, conocimiento de fraude o de indicios de fraude que
afecten a la entidad.

Pueden identificar aspectos de la entidad que el auditor no conoca y facilitar la

b) Procedimientos analticos.
valoracin de riesgos de incorreccin materia

Pueden dar soporte a las indagaciones ante la direccin y ante otras personas, y
c) Observacin e inspeccin pueden asimismo proporcionar informacin acerca de la entidad y de su
entorno.

Documentos (como planes y estrategias de negocio), registros

y manuales de control interno.
 El conocimiento requerido de la entidad y su entorno, incluido su control interno

La entidad y su entorno

El auditor obtendr conocimiento de lo siguiente:

a) Factores relevantes sectoriales y normativos, as como otros
factores externos, incluido el marco de informacin financiera
aplicable.
Fact. Sectoriales: Incluyen las condiciones relativas al sector, tales
como el entorno competitivo, las relaciones con proveedores y
clientes y los avances tecnolgicos.
El mercado y la competencia, incluida la demanda, la capacidad y la
competencia en precios
El entorno normativo comprende, entre otros, el marco de
informacin financiera aplicable y el entorno legal y poltico. Los
siguientes son ejemplos de cuestiones que el auditor puede tener
en cuenta:
(b) La naturaleza de la entidad, en particular:
(i) sus operaciones;
(ii) sus estructuras de gobierno y propiedad;
(iii) los tipos de inversiones que la entidad realiza o tiene previsto realizar,
incluidas las inversiones en entidades con cometido especial; y
(iv) el modo en que la entidad se estructura y la forma en que se financia
para permitir al auditor comprender los tipos de transacciones, saldos
contables e informacin a revelar que se espera encontrar en los estados
financieros.
Entre los ejemplos de cuestiones que el auditor puede considerar para
obtener conocimiento de la naturaleza de la entidad, se incluyen:
Actividad operativa, Financiacin y actividades de financiacin,
Informacin financiera,
 Los mtodos utilizados por la entidad para contabilizar transacciones
significativas e inusuales.

El efecto de polticas contables significativas en reas emergentes o

controvertidas para las que hay una falta de orientaciones autorizadas o de
(c) La seleccin y aplicacin de polticas contables por la consenso.
entidad, incluidos los motivos de cambios en ellas.
Cambios en las polticas contables de la entidad.

Normas de informacin financiera y disposiciones legales y reglamentarias que

son nuevas para la entidad, as como el modo y momento en que la entidad
adoptar dichos requerimientos.

El riesgo de negocio puede originarse, por ejemplo, por:

el desarrollo de nuevos productos o servicios que pueden resultar fallidos;
d) Los objetivos y las estrategias de la entidad, as como
un mercado que, incluso si ha sido desarrollado con xito, es inadecuado para
los riesgos de negocio relacionados, que puedan dar
sustentar un producto o servicio; o
lugar a incorrecciones materiales.
defectos en un producto o servicio que pueden dar lugar a obligaciones y poner
en riesgo la reputacin.

el conocimiento de las mediciones del resultado de la entidad facilita al auditor la

consideracin de si las presiones para alcanzar los resultados previstos pueden
(e) La medicin y revisin de la evolucin financiera de desencadenar actuaciones de la direccin que incrementen los riesgos de
la entidad incorreccin material, incluidos los que se deben a fraude.
 El auditor obtendr conocimiento del control interno relevante para
Control interno de la la auditora. El hecho de que un control, considerado
entidad individualmente o en combinacin con otros, sea o no relevante para
la auditora es una cuestin de juicio profesional del auditor.

Como parte de este conocimiento, el auditor evaluar si:

La direccin, bajo la supervisin de los responsables del gobierno
Entorno del control de la entidad, ha establecido y mantenido una cultura de
honestidad y de comportamiento tico.
 Proceso de valoracin del riesgo por la entidad
El auditor obtendr conocimiento de si la entidad tiene
un proceso para:
La identificacin de los riesgos relevantes para los
objetivos de la informacin financiera.
La estimacin de la significatividad de los riesgos.
La valoracin de su probabilidad de ocurrencia.
La toma de decisiones con respecto a las actuaciones
para responder a dichos riesgos.
El auditor obtendr conocimiento del sistema de
informacin incluidas las siguientes reas:
Los tipos de transacciones en las operaciones de la
entidad que son significativos para los estados
financieros.
Los procedimientos, relativos tanto a las
tecnologas de la informacin como a los sistemas
manuales.
Los registros contables relacionados, la
informacin que sirve de soporte y las cuentas
especficas de los estados financieros.
El proceso de informacin financiera utilizado para
la preparacin de los estados financieros de la
entidad.

Identificacin y valoracin de
los riesgos de incorreccin
material
El auditor identificar y valorar los riesgos de
incorreccin material en:
Los estados financieros
Las afirmaciones sobre tipos de transacciones, saldos
contables e informacin a revelar.

El auditor incluir en la documentacin de auditora:

Los resultados de la discusin entre el equipo del encargo, as como las decisiones
significativas que se tomaron.
Los elementos clave del conocimiento obtenido con cada uno de los aspectos de la
entidad y de su entorno, as como cada uno de los componentes del control
Documentacin interno, las fuentes de informacin de las que proviene dicho conocimiento; y los
procedimientos de valoracin del riesgo aplicados.
Los riesgos de incorreccin material en los estados financieros y en las
afirmaciones.
Los riesgos identificados, as como los controles relacionados con ellos, respecto
de los que el auditor ha obtenido conocimiento.