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Surfing on the international business waves

Great firms, outstanding network


NIIF ASEGURAMIENTO CONTABILIDAD
TRIBUTARIA
GABRIEL VSQUEZ TRISTANCHO
Tax Partner

Colombia, 2014

www.bakertillyinternational.com
Temas
NIIF Marco tcnico normativo completo (3)

Efectos fiscales por convergencia hacia NIIF (34)

Aseguramiento (64)

Contabilidad tributaria (67)

NIC 12 Estudios preliminares en Colombia (89; 90)

(147-148)
NIIF MARCO TCNICO NORMATIVO(3)
Grupos (4) Parmetros (12) Cambios de grupo (22)
NIIF marco tcnico normativo completo

Grupo 1 Decreto 2784 Dic 28 2012 Marco tcnico normativo


Decreto 3023 Dic 27 2013 Marco tcnico normativo
Decreto 3024 Dic 27 2013 Obligados

Grupo 2 Decreto 3022 Dic 27 2013 Marco tcnico normativo

Grupo 3 - Decreto 2706 Dic 28 2012 Marco tcnico normativo


Decreto 3019 Dic 27 2013 Obligados

Nombramientos: Decreto 3057 Dic 27 2013 Wilmar Franco Franco


Decreto 3017 Dic 27 2013 Daniel Sarmiento
Fechas crticas
Conceptos asociados con la convergencia:
Perodos grupos 1 y 3

EF1 EF2 EF3


Primer
Preparacin Perodo transicin
perodo aplicacin
2013 2014
2015

Efectos fiscales
2018

Perodos grupo 2
EF1 EF2 EF3
Primer
Preparacin Perodo transicin
perodo aplicacin
2014 2015
2016

Efectos fiscales
2019
Tres Estados Financieros

Aplicacin estricta del prrafo 10 de NIC 1 sobre

un estado de situacin financiera al principio del primer


periodo comparativo,..

y el prrafo 21 de NIIF 1 .

Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados


financieros que se presenten conforme a las NIIF de una
entidad incluirn al menos tres estados de situacin
financiera.
Clasificacin grupos 1 y 2
Grupo 2 Decisin residual

a) Entidades que no cumplan con los requisitos del artculo 1


del Decreto 2784 de 2012 y Sus modificaciones o adiciones, ni con
los requisitos del captulo 1 del marco tcnico normativo de
informacin financiera anexo al decret9 2706 de 2012;

b) Los portafolios de terceros administrados por las


sociedades comisionistas de bolsa de valores, los negocios
fiduciarios y cualquier otro vehculo de propsito especial,
administrados por entidades vigiladas por la Superintendencia
Financiera de Colombia, que no establezcan contractualmente
aplicar el marco tcnico normativo establecido en el Anexo del
Decreto 2784 de 2012 ni sean de inters pblico.
Clasificacin grupos 2 y 3
Ao de medicin de parmetros

Perodos grupos 1 y 3 *
Primer
Bases Preparacin Perodo transicin
perodo aplicacin
2012 2013 2014
2015

Efectos fiscales
2018

Perodos grupo 2 *
Primer
Bases Preparacin Perodo transicin
perodo aplicacin
2013 2014 2015
2016

Efectos fiscales
2019
* o ao inmediatamente anterior al periodo en el cual se determine la obligacin de aplicar.
Grupo 1. Ao de medicin de parmetros

El clculo del nmero de trabajadores y de los


activos totales, a que alude el presente literal se
har con base en el promedio de doce (12)
meses correspondiente al ao anterior al
periodo de preparacin obligatoria definido en
el cronograma establecido en el artculo 3 del
Decreto 2784, o al ao inmediatamente anterior
al periodo en el cual se determine la obligacin
de aplicar el Marco Tcnico Normativo de que
trata este Decreto, en periodos posteriores al
periodo de preparacin obligatoria aludido;
(Decreto 3024 Dic 27-2013-Art 1)
Grupo 1. Ao de medicin de parmetros

El cumplimiento de las condiciones definidas en


los literales a); b), y .c)i, c)i, y c)iii, se evaluar
con base en la informacin existente al cierre
del ao anterior al periodo de preparacin
obligatoria definido en el cronograma establecido
en el artculo 3 del Decreto 2784, o al ao
inmediatamente anterior al periodo en el cual
se determine la obligacin de aplicar el Marco
Tcnico Normativo de que trata este Decreto, en
periodos posteriores al periodo de preparacin
obligatoria al aludido.
(Decreto 3024 Dic 27-2013-Art 1)
Grupo 1 Planta de personal

Para efectos del clculo del nmero de


trabajadores de que trata el inciso primero del
literal c), se considerarn como tales aquellas
personas que presten de manera personal y
directa servicios a la entidad a cambio de una
remuneracin, independientemente de la
naturaleza jurdica del contrato. Se excluyen de
esta consideracin las personas que presten
servicios de consultora y asesora externa.

(Decreto 3024 Dic 27-2013-Art 1)


Grupo 2. Ao de medicin de parmetros

Cuando sea necesario, el clculo del nmero de


trabajadores y de los activos totales para establecer la
pertenencia al Grupo 2, se har con base en el promedio
de doce (12) meses correspondiente al ao anterior
al periodo de preparacin obligatoria definido en el
cronograma establecido en el artculo 3 de este
Decreto, o al ao inmediatamente anterior al periodo
en el cual se determine la obligacin de aplicar el
Marco Tcnico Normativo de que trata este Decreto, en
periodos posteriores al periodo de preparacin obligatoria
aludido.

(Decreto 3022 Dic 27-2013-Art 1)


Grupo 2. Planta de personal

Para efectos del clculo de nmero de trabajadores, se


considerarn como tales aquellas personas que presten
de manera personal y directa servicios a la entidad a
cambio de una remuneracin, independientemente de
la naturaleza jurdica del contrato.

Nota: El Decreto 3022 no excluye servicios de consultora


ni asesora externa, como si lo hacen los Decretos de los
grupos 1 y 3.

(Decreto 3022 Dic 27-2013-Art 1)


Grupo 2. Requisitos para las nuevas entidades y para
aquellas que no cuenten con la informacin mnima
requerida.

En relacin con las entidades que se constituyan


a partir de la fecha de vigencia del presente
Decreto o de aquellas entidades que se hayan
constituido antes de esta fecha y no cuenten
con informacin mnima del ao anterior al
periodo de preparacin obligatoria, para efectos
de establecer el grupo al cual pertenecern se
proceder de la siguiente manera:

(Decreto 3022 Dic 27-2013-Art 6)


Grupo 2. Requisitos para las nuevas entidades y para
aquellas que no cuenten con la informacin mnima
requerida.

1. Si la entidad se constituye antes de la fecha


de vigencia del presente Decreto, efectuar el
clculo con base en el tiempo sobre el cual
cuente con informacin disponible.
2. Si la entidad se constituye despus de
la fecha de vigencia del presente Decreto, los
requisitos de trabajadores y activos totales se
determinarn con base en la informacin existente
al momento de la inscripcin en el registro que le
corresponda de acuerdo con su naturaleza.

(Decreto 3022 Dic 27-2013-Art 6)


Grupo 3. Ao de medicin de parmetros

El clculo del nmero de trabajadores y de los activos


totales, a que aluden los literales (a) y (b) anteriores, se
har con base en el promedio de doce (12) meses,
correspondiente al ao anterior aI periodo de
preparacin obligatoria definido en el cronograma
establecido en el artculo 3, del Decreto 2706, o al
ao inmediatamente anterior al periodo en el cual se
determine la obligacin de aplicar, el Marco Tcnico
Normativo de que trata este Decreto, en periodos
posteriores al periodo de preparacin obligatoria aludido.

Artculo 1 DR 3019 Dic 27-2013)


Grupo 3 Planta de personal

Para efectos del clculo de, nmero de


trabajadores, se consideran como tales aquellas
personas que presten de manera personal y
directa servicios a la entidad a cambio de una
remuneracin, independientemente de la
naturaleza jurdica del contrato; se excluyen de
esta consideracin las personas que presten
servidos de consultora y asesora externa
(Artculo 1 DR 3019 de Dic 27 de 2013)
Cambios de grupo
CAMINOS: CAMINOS:
VOLUNTARIO Y OBLIGATORIO CON PERMANENCIA Y CON REQUISITOS

GRUPO 3

GRUPO 2

GRUPO 1
Grupo 3 pasar al grupo 2: Aplicacin
voluntaria

Las entidades que se clasifiquen en el Grupo 3,


conforme a lo dispuesto en el Decreto 2706 de
2012, o la norma que lo modifique o
sustituya, podrn voluntariamente aplicar el
marco regulatorio dispuesto en el anexo del
presente Decreto. En este caso:

(Decreto 3022 Dic 27-2013-Pargrafo 3 artculo 3)


Grupo 3 pasar al grupo 2: Aplicacin
voluntaria

a) Debern cumplir con todas las obligaciones que de dicha


decisin se derivarn. En consecuencia, para efectos del cronograma
sealado en el artculo 3 de este decreto, se utilizarn los mismos
conceptos indicados en el citado artculo, adaptndolos a las fechas
que corresponda.
b) Se ceirn al procedimiento dispuesto en el artculo 4 de
este decreto. (Artculo 4 permanencia)
c) Debern informar al ente de control y vigilancia
correspondiente o dejarn la evidencia pertinente para ser
exhibida ante las autoridades facultadas para solicitar informacin,
si no se encuentran vigiladas o controladas directamente por ningn
organismo.

(Decreto 3022 Dic 27-2013-Pargrafo 3 artculo 3)


Grupo 2 pasar al grupo 1: Aplicacin
voluntaria

Las entidades sealadas en el artculo de este


Decreto podrn voluntariamente aplicar el marco
tcnico normativo correspondiente al Grupo 1 y
para el efecto podrn sujetarse al cronograma
establecido para el Grupo 2. De tal decisin
debern informar a la superintendencia
correspondiente dentro de los dos meses
siguientes a la entrada en vigencia de este
Decreto.

(Decreto 3022 Dic 27-2013-Pargrafo 3 artculo 4)


Aplicacin obligatoria para entidades
provenientes del Grupo 3. (Grupo 3 al
grupo 2). Permanencia .

Las entidades que pertenezcan al Grupo y 3 y luego cumplan los requisitos


para pertenecer al Grupo 2, debern ceirse a los procedimientos
establecidos en este Decreto para la aplicacin por primera vez de este
marco tcnico normativo. En estas circunstancias, debern preparar
su estado de situacin financiera de apertura al inicio del
periodo siguiente al cual se decida o sea obligatorio el cambio, con
base en la evaluacin de las condiciones para pertenecer al Grupo 2,
efectuadas con referencia a la informacin correspondiente al periodo
anterior a aquel en el que se tome la decisin o se genere la obligatoriedad
de cambio de grupo.

Posteriormente, debern permanecer mnimo durante tres (3) aos


en el Grupo 2, debiendo presentar por lo menos dos periodos de
estados financieros comparativos.

(Decreto 3022 Dic 27-2013-Art 5)


Grupo 2: Permanencia
Los preparadores de informacin financiera que hagan parte del
Grupo 2 en funcin del cumplimiento de las condiciones
establecidas por el presente Decreto, debern permanecer en dicho
grupo durante un trmino no inferior a tres (3) aos, contados a
partir de su estado de situacin financiera de apertura,
independientemente de si en ese trmino dejan de cumplir
las condiciones para pertenecer a dicho grupo. Lo anterior implica
que presentarn por lo menos dos periodos de estados financieros
comparativos de acuerdo con el marco normativo anexo al
presente Decreto. Cumplido este trmino evaluarn si deben
pertenecer al Grupo 3 o continuar en el grupo seleccionado sin
perjuicio de que puedan ir al Grupo 1.

(Decreto 3022 Dic 27-2013-Art 4)


Grupo 2: Permanencia

No obstante, las entidades que vencido el trmino


sealado y cumpliendo los requisitos para
pertenecer al Grupo 3, decidan permanecer en
el Grupo 2, podrn hacerlo, informando de ello
al organismo que ejerza control y vigilancia, o
dejando la evidencia pertinente para ser exhibida
ante las autoridades facultadas para solicitar
informacin, si no se encuentran vigiladas o
controladas directamente por ningn organismo.

(Decreto 3022 Dic 27-2013-Art 4)


Grupo 1. Aplicacin obligatoria de los
grupos 2 y 3 permanencia .

Las entidades qu pertenezcan a los Grupos 2 y 3 y luego cumplan


los requisitos para pertenecer al Grupo 1, debern ceirse a los
procedimientos establecidos en este Decreto para la aplicacin
por primera vez de este marco tcnico normativo. En estas
circunstancias, debern preparar su estado de situacin financiera de
apertura al inicio del periodo siguiente al cual se decida o sea
obligatorio el cambio, con base en la evaluacin de las condiciones
para pertenecer al Grupo 1, efectuada con referencia a la
informacin correspondiente al periodo anterior a aquel en el
que se tome la decisin se genere la obligatoriedad de
cambio de grupo.

Posteriormente, debern permanecer mnimo durante tres (3) aos


en el Grupo 1, debiendo presentar por lo menos dos periodos de
estados financieros comparativos.

(Decreto 3024 Dic 27-2013-Art 5)


Grupo 1. Grupos 3 y 2 pasar al grupo 1.
Aplicacin voluntaria

Las entidades que no pertenezcan al Grupo 1 podrn


voluntariamente aplicar el marco regulatorio dispuesto en
el anexo de este Decreto.
En este caso:

a) Debern cumplir con todas las obligaciones que de


dicha decisin se derivarn. En consecuencia, para
efectos del cronograma sealado en el artculo 3 de este
decreto, se utilizarn los mismos conceptos indicados en
el citado artculo, adaptndolos a las fechas que
corresponda,

(Decreto 3024 Dic 27-2013-Art 6)


Grupo 1. Grupos 3 y 2 pasar al grupo 1.
Aplicacin voluntaria

b) Se ceirn al procedimiento dispuesto en el


articulo 3-2 de este decreto. (3-2 permanencia)

c) Debern informar al ente de control y


vigilancia correspondiente o dejarn la evidencia
pertinente para ser exhibida ante las autoridades
facultadas para solicitar informacin, si no se
encuentran vigiladas o controladas directamente
por ningn organismo.

(Decreto 3024 Dic 27-2013-Art 6)


Grupo 1. Permanencia

Los preparadores de informacin financiera que hagan parte del Grupo 1 en


funcin del cumplimiento de las condiciones establecidas por el artculo 1 del
Decreto 2784 de 2012, debern permanecer en dicho grupo durante un
trmino no inferior a tres (3) aos, contados a partir de su estado de
situacin financiera de apertura, o de su estado de situacin financiera
inicial en Colombia (el cual corresponder al reportado a usuarios externos
al inicio del periodo inmediatamente anterior a la primera fecha de reporte con
base en el marco tcnico normativo contenido en el Decreto 2784 de 2012),
realizando los ajustes practicables para cambios de polticas contables o
correccin de errores conforme lo dispone el anexo de este Decreto
independientemente de si en ese trmino dejan de cumplir las
condiciones para pertenecer a dicho grupo. Lo anterior implica que
presentarn por lo menos dos periodos de estados financieros comparativos
de acuerdo con el marco normativo anexo al Decreto 2784 de 2012.

Cumplido este trmino evaluarn si deben pertenecer a otro grupo o


continuar en el grupo seleccionado.
(Decreto 3024 Dic 27-2013-Art 4- adiciona artculo 3-2 D 2784/12)
Grupo 1. Permanencia

Las entidades que decidan permanecer en el


Grupo 1, debern informar de ello al organismo
que ejerza control y vigilancia, o dejando la
evidencia pertinente para ser exhibida ante las
autoridades facultadas para solicitar informacin,
si no se encuentran vigiladas o controladas
directamente por ningn organismo.

(Decreto 3024 Dic 27-2013-Art 4- adiciona artculo 3-2 D 2784/12)


Efectos fiscales por convergencia
hacia NIIF(34)
Hora cero (39); Como llegamos (43); Falsita (44); Antes 1986
(45); Ecopetrol (53)
PROPUESTA COMIT EXPERTOS: NORMAS CONTABLES
(Proyecto de reforma)

ARTCULO 97. NORMAS CONTABLES. Solo para efectos tributarios, durante un trmino
de cuatro (4) aos, contado a partir de la entrada en vigencia de las de NIIF plenas, la
aplicacin remisoria y supletiva a que se refiere el inciso primero del artculo 4 de la ley
1314 de 2009, se efectuar con las normas de naturaleza contable en vigor a la fecha de
vigencia de la presente ley. Durante este lapso, bajo la direccin de la DIAN en
coordinacin con el Consejo Tcnico de la Contadura Pblica y los rganos de control,
debern evaluarse y medirse los impactos tributarios que se deriven en el caso en que
dicha aplicacin remisoria y supletiva se efecte a NIIF plenas, NIIF Pymes y Normas de
Informacin Financiera para las Microempresas, respectivamente, y proponerse la
adopcin de las disposiciones legislativas o reglamentarias que correspondan para
neutralizar los impactos mencionados.

Pargrafo. Se entiende por normas de naturaleza contable, las contenidas en los


decretos 2649 y 2650 de 1993, as como en las distintas resoluciones y circulares
emitidas por la Contadura General de la Nacin y los dems entes de control.

(Dr. Plazasremisiones expresas e implcitas )


PROPUESTA COMIT EXPERTOS: NORMAS TRIBUTARIAS

CONTABILIDAD TRIBUTARIA. A partir de la entrada en vigencia de las NIIF plenas y


NIIF PYMES promulgadas por el Gobierno Nacional, en virtud de la Ley 1314 de 2009,
los contribuyentes que obligatoria o voluntariamente apliquen dichas NIIF debern
configurar registros separados de su contabilidad financiera, en orden a cumplir con las
bases de reconocimiento y medicin ordenadas por los ordenamientos tributarios
nacional y territoriales. Consecuentemente, soportarn sus ingresos, costos,
deducciones, patrimonio bruto, pasivos y dems elementos relacionados con la
determinacin de la carga tributaria nacional y territorial, en dichos registros,
amparndose, adems, en los documentos de soporte de la contabilidad financiera
pertinentes para probar la realidad de los hechos econmicos.

En cumplimiento del principio de autonoma e independencia indicado en el artculo 4.


de la Ley 1314 de 2009, cuando el ordenamiento tributario exija el reconocimiento
contable de determinados hechos econmicos, se entender cumplida la exigencia
mediante registros autnomos dentro de la contabilidad tributaria descrita en el inciso
anterior.
Como qued finalmente:
Normas contables. (165,..)
nicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas
en las normas tributarias a las normas contables, continuarn
vigentes durante los cuatro (4) aos siguientes a la entrada en
vigencia de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera-NIIF-, con el fin de que durante ese periodo se
puedan medir los impactos tributarios y proponer la adopcin de
las disposiciones legislativas que correspondan.

En consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de


las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias
continuarn inalteradas.

Asimismo, las exigencias de tratamientos contables para el


reconocimiento de situaciones fiscales especiales perdern
vigencia a partir de la fecha de aplicacin del nuevo marco
regulatorio contable.
Ley 1314 /09 - ARTCULO 14. Entrada en vigencia de las normas de
intervencin en materia de contabilidad y de informacin financiera y de
aseguramiento de informacin.

Las normas expedidas conjuntamente por el Ministerio de Hacienda y


Crdito Pblico y el Ministerio de Comercio, Industria y Turismo
entrarn en vigencia el 1 de enero del segundo ao gravable
siguiente al de su promulgacin, a menos que en virtud de su
complejidad, consideren necesario establecer un plazo diferente.

Cuando el plazo sea menor y la norma promulgada corresponda a


aquellas materias objeto de remisin expresa o no reguladas por las
Leyes tributarias, para efectos fiscales se continuar aplicando, hasta
el 31 de diciembre del ao gravable siguiente, la norma contable
vigente antes de dicha promulgacin.
Hora cero primer ao de aplicacin
Vigencia y aplicacin Grupo 1 D2784 Dic
28-2012

Grupo 1. Artculo 4. Vigencia. El presente decreto


rige a partir de la fecha de su publicacin y respecto
de los destinatarios definidos en este decreto, a
partir de la fecha de aplicacin establecida en el
numeral 6 del artculo 3 del presente decreto, no
les ser aplicable lo dispuesto en los Decretos
nmeros 2649 y 2650 de 1993 y las normas que los
modifiquen o adicionen y la dems normatividad
contable vigente sobre la materia para ese entonces.

(ver grfico 7 - 40)


Vigencia y aplicacin Grupo 2
Decreto 3022 Dic 27-2013

Artculo 7.Vigencia. El presente Decreto rige a


partir de la fecha de su publicacin. Respecto
de los destinatarios y los efectos aqu
previstos, a partir de la fecha de aplicacin
establecida en el numeral 6 del artculo 3 del
presente Decreto, no les ser aplicable lo
dispuesto en los Decretos 2649 y 2650 de 1993,
as como las normas que los modifiquen o
adicionen y dems normatividad contable vigente
sobre la materia para ese entonces.
Vigencia y aplicacin Grupo 3 Decreto
2706-Dic 28-2012

ARTCULO 5. VIGENCIA. El presente Decreto


rige a partir de la fecha de su publicacin y
respecto de las microempresas definidas en
este Decreto, a partir de la fecha de
aplicacin establecida en el numeral 6 del
artculo 3 del presente decreto, no les ser
aplicable lo dispuesto en los Decretos 2649 y
2650 de 1993 y las normas que los modifiquen
o adicionen y la dems normatividad contable
vigente sobre la materia para ese entonces.
Cmo llegamos hasta aqu.(42)

Modelos observados profesor


Falsita. (43)
Modelo de regulacin antes de
1986 (44)
Modelo de regulacin entre
1986 y 2015, 2016(45)
Modelo de regulacin entre
2015, 2016 hasta 2018, 2019 (49)
Modelo de regulacin desde
2018, 2019 (67)..
Modelos profesor Falsita

Autonoma
Total

Dependencia
Total

Dependencia
Parcial
Marco Conceptual Propio

Interseccin regulacin contable y fiscal


Antes de 1986

Regulacin Regulacin
Contable: Fiscal:
Algunos casos remite a Reglas de reconocimiento,
bases fiscales (caso medicin, presentacin (Ejemplo
inventarios), Ley 81 de 1960), ms remisiones
Exigencia libros, basada explicitas e implcitas a tcnica
en tcnica contable contable
internacional.

Contabilida
Contabilida
d
d
Hibridacin
Fusin
Fuente: Vsquez y Berruti. Brasil 2005, AIC
Marco Conceptual Propio

Interseccin regulacin contable y fiscal


Julio 9 - 1986 Dic 31 2014; Dic 31 2015

Regulacin Regulacin
Contable
Fiscal
Interseccin

Fuente: Vsquez y Berruti. Brasil 2005, AIC


Ley 1314 de 2009 Elimina intersecciones de
lo fiscal en lo contable: A partir de?
ARTCULO 4. Independencia y autonoma de las normas tributarias frente a las de
contabilidad y de informacin financiera.
Las normas expedidas en desarrollo de esta Ley, nicamente tendrn efecto
impositivo cuando las Leyes tributarias remitan expresamente a ellas o cuando
stas no regulen la materia.

A su vez, las disposiciones tributarias nicamente producen efectos fiscales.

Las declaraciones tributarias y sus soportes debern ser preparados segn lo


determina la legislacin fiscal.

nicamente para fines fiscales, cuando se presente incompatibilidad entre las


normas contables y de informacin financiera y las de carcter tributario,
prevalecern estas ltimas.

En su contabilidad y en sus estados financieros, los entes econmicos harn


los reconocimientos, las revelaciones y conciliaciones previstas en las
normas de contabilidad y de informacin financiera,
Marco Conceptual Propio

Interseccin regulacin contable y fiscal


13 JULIO 2009

Regulacin Interseccin: Dos Regulacin


Contable: tipos hasta fecha Fiscal:
aplicacin nuevo
marco regulatorio
DR 2649
De 1993
contable - Art 165 L nicamente
1607/ 12(2015 G I,III; Fiscal?
2016 G II)

Fuente: Vsquez y Berruti. Brasil 2005, AIC


Modelo actual incide en base fiscal
Marco Conceptual Propio
Interseccin regulacin contable y fiscal
Nuevas IFRS (FULL 2015- SMESs 2016) en adelante

Art 165 Ley 1607/


Regulacin
Contable: 12:
Eliminar Regulacin
intersecciones 4 Fiscal: (*)
NIIF aos siguientes a
partir entrada en
vigencia NIIF-
Base contable
2649 ; 2650; /
1993

Fuente: Vsquez y Berruti. Brasil 2005, AIC

(*) nicamente fiscal desde aplicacin nuevo marco regulatorio, Art 165 Ley 1607/ 12??
Cul es la interpretacin correcta?
Normas contables. (165,..)
nicamente para efectos tributarios, las remisiones contenidas
en las normas tributarias a las normas contables, continuarn
vigentes durante los cuatro (4) aos siguientes a la entrada en
vigencia de las Normas Internacionales de Informacin
Financiera-NIIF-, con el fin de que durante ese periodo se
puedan medir los impactos tributarios y proponer la adopcin de
las disposiciones legislativas que correspondan.

En consecuencia durante el tiempo citado, las bases fiscales de


las partidas que se incluyan en las declaraciones tributarias
continuarn inalteradas.

Asimismo, las exigencias de tratamientos contables para el


reconocimiento de situaciones fiscales especiales perdern
vigencia a partir de la fecha de aplicacin del nuevo marco
regulatorio contable.
Hiptesis artculo 165 Ley 1607/2012:

Modelo NIIF no incide en base fiscal


(Desconectado)
Consulta Ecopetrol

1- - Dado que la contabilidad que se efecte en


aplicacin de las Normas Internacionales de
Informacin Financiera - NIIF - no tendr
trascendencia fiscal durante los cuatro (4) aos
siguientes a su entrada en vigencia, los
contribuyentes debern implementar una
contabilidad simultnea bajo los principios
contables del Decreto 2649 de 1993 o rgimen de
contabilidad pblica y los principios de las normas
tributarias, con el propsito exclusivo de soportar
las declaraciones tributarias?
Consulta Ecopetrol

2- Los estados financieros preparados en


aplicacin de las NIIF, auditados y certificados por
el revisor fiscal, debern soportar las
declaraciones tributarias que se presenten a la
DIAN?
3- La contabilidad preparada en aplicacin de las
NIIF, podr emplearse como medio de prueba
para sustentar tratamientos fiscales y en una
inspeccin contable el contribuyente podr
presentar los libros y los registros contables as
preparados?
Consulta Ecopetrol
4- Se deber registrar en la contabilidad y en los estados
financieros que se determinen en aplicacin de las NIIF,
conceptos como la reserva fiscal (artculo 130 del
Estatuto Tributario), la depreciacin diferida, el exceso de
utilidad no gravada a distribuir a los socios o accionistas
(art. 49 del Estatuto Tributario), los contratos de leasing
(art. 127-1 del Estatuto Tributario)?
5- Qu va a pasar con la informacin fiscal que
actualmente se refleja en cuentas de orden (prdidas
fiscales, exceso de renta presuntiva, partidas de
conciliacin de renta y patrimonio, litigios fiscales) dado
que bajo NIIF no existen?
Respuesta Dian (Conclusin)

En este contexto, considerando que una vez entren en vigencia


las Normas Internacionales de Informacin Financiera - NIIF-,
los contribuyentes debern preparar la contabilidad y los
estados financieros de conformidad con los principios y normas
de contabilidad e informacin financiera regulados por la Ley
1314 de 2009 y sus decretos reglamentarios, se colige que
las normas tributarias que exijan tratamientos contables
que sean incompatibles con aquellas no tendrn
incidencia en la contabilidad oficial y que para dar
cumplimiento al mandato expreso de los artculos arriba
transcritos, se debern elaborar y conservar los registros y
conciliaciones necesarios y pertinentes para sustentar las
cifras tributarias.
(Ver grfico 52 56)
Posicin del comit de expertos tributarios
CTCP oct 9 - 2013

1. Cul es la posicin de la mesa de impuestos sobre el concepto de


la DIAN antes citado?

El tema se tiene que seguir trabajando y es deseable ms bien evaluar la


expedicin del decreto. Estamos de acuerdo que el concepto
realmente no respondi lo que se le pregunt y que no deberamos
prestarle mayor atencin porque a la final no dice nada distinto de lo
que indica la ley 1314. Creemos que el concepto es el resultado del
desconocimiento del tema y de la ausencia de la DIAN del comit de
expertos. El concepto no toma posicin particular sobre el tema ni
tampoco resolvi en concreto las preguntas que se le hicieron.

Para la mesa es claro que la intencin del artculo 165 de la ley 1607 era
mantener aislado el manejo contable y tributario y por ello se deben
incluir tanto las omisiones como las remisiones.
Posicin del comit de expertos tributarios
CTCP oct 9 - 2013

2. Qu dificultades puede traer en la prctica la


necesidad de preparar conciliaciones (si a ello hay lugar)
entre la contabilidad llevada conforme a estndares
internacionales y la contabilidad tributaria?

Muchas dificultades porque la mecnica operativa resulta


inmensa. Es decir, parece imposible hacer conciliaciones y
por ello hay que pensar en una medida distinta a las
conciliaciones. Se considera que el sistema multilibros es
una solucin que pudiera servir para resolver el problema.

(Ver grfico 52 58)


Posicin del comit de expertos tributarios
CTCP oct 9 - 2013

3. Es nuestro entendimiento que si se llevara a cabo lo


dispuesto en la conclusin del concepto de la DIAN, la
autoridad fiscal y aduanera no podra medir el impacto
tributario del proceso de convergencia a estndares
internacionales de contabilidad, segn lo establecido en el
artculo 165 de la Ley 1607 de 2012. En este sentido, se
ha considerado la posibilidad entre otras alternativas- de
expedir un decreto en el que se precise el alcance y
aplicacin del artculo 165 de la Ley 1607 de 2012. En
nuestro sentir, dicho proyecto podra establecer entre otros
aspectos, los siguientes:
Posicin del comit de expertos tributarios
CTCP oct 9 - 2013

a. Cuando en el artculo 165 de la Ley 1607 de


2012 se hace referencia a que las bases fiscales
de las partidas que se incluyan en las
declaraciones tributarias continuarn inalteradas,
se est haciendo referencia a que las
declaraciones tributarias, durante los 4 aos
siguientes a la entrada en vigencia de las NIIF, se
deben seguir preparando con base en los
lineamientos del Decreto 2649 de 1993 junto con
todas las remisiones hechas a este decreto por
parte de las normas tributarias.
Posicin del comit de expertos tributarios
CTCP oct 9 - 2013

b. Debe aclararse que durante los cuatro (4) aos


siguientes a la entrada en vigencia de las NIIF, la DIAN
debe realizar los estudios pertinentes de impacto de la
migracin.

c. Identificar cules son las disposiciones tributarias que


en la actualidad tienen un impacto contable.

d. Desarrollar cules son las disposiciones fiscales que


perdern vigencia al finalizar el cuarto (4) ao contado a
partir de la entrada en vigencia de las NIIF.
Posicin del comit de expertos tributarios
CTCP oct 9 - 2013

Esta mesa cree que s es muy conveniente expedir el


decreto. Est de acuerdo en que debe indicarse que en
lnea con el artculo 4 de la ley 1314, se deben incluir las
remisiones expresas y tcitas. Esta mesa considera que el
tema a) anterior es entonces correcto. En relacin con el
punto b) est de acuerdo aunque realmente as lo dijo la
ley pero es bueno reforzarlo. Sobre el punto c) no es
posible hacerlo en el decreto pero s es un ejercicio que
esta mesa est desarrollando. Y sobre el punto d) se cree
lo mismo, es decir, se trata de una tarea que debe
desarrollarse en el futuro y no en el decreto.
Posicin del comit de expertos tributarios
CTCP oct 9 - 2013

Este comit cree que es deseable que en el decreto se


incluyan reglas sobre la manera como deber entenderse
el problema de prueba durante los 4 aos, porque el
problema no ser de las intersecciones entre lo contable y
lo tributario sino las diferencias entre las bases contables y
fiscales. Por ello, es muy importante que el reglamento
seale la ruta para entender ese problema de la mano con
lo que pueda recomendarle esta mesa.

Se levanta la sesin a las 7:00 PM.


Aseguramiento fiscal Accounting better than Audit

Audit better than Accounting


El Aseguramiento en
Regulacin Contable Vs Regulacin
Fiscal

FIRMA DECLARACIN SIGNIFICA QUE EF


ESTN OK O NO ART 581 ETN; NO LA DR
PROPUESTA COMIT EXPERTOS: DICTAMEN FISCAL

Los contribuyentes, obligados a llevar libros de contabilidad, podrn de manera voluntaria,


contratar con profesionales de la contadura pblica en ejercicio independiente o firmas de
contadores pblicos, un dictamen fiscal, basado en estndares de aseguramiento
internacional, que proporcione el aseguramiento de la informacin de la contabilidad tributaria,
a la que se refiere el artculo XXXX de la presente Ley, que sirve de fundamento para la
elaboracin de las declaraciones tributarias, donde se exprese que con un alto nivel de
seguridad, en todo lo material, la declaracin objeto de examen cumple en con las normas
tributarias sustantivas y de procedimiento aplicables. En dicho dictamen se deber incluir un
prrafo adicional, donde de manera explcita el auditor exprese su responsabilidad sobre los
resultados de la evaluacin de riesgo de fraude tributario basados en el estndar internacional
240.

El dictamen fiscal reemplazar para todos los efectos legales la exigencia de la firma del
Contador Pblico o Revisor Fiscal exigidas por el Estatuto Tributario, y los procesos de
fiscalizacin de la autoridad tributaria tendrn como inicio de su actividad la revisin y examen
de los papeles de trabajo y pruebas realizadas por el auditor independiente que lo emiti.

El dictamen fiscal igualmente reemplazar las plizas de garanta exigidas para las
devoluciones de impuestos.
Contabilidad tributaria
Casos de discusin (71)

NORMAS CONTABLES FISCALES


Modelos contable fiscal del
2018 en adelante????

1- Continuar con la propuesta artculo 165 ley 1607 de 2012

2- Modelo integrado a partir 2018, 2019


Modelo sin definir..
Interseccin regulacin contable y fiscal
Nuevas IFRS (FULL 2015- SMESs 2016) en adelante

Regulacin
Contable: Algunas Regulacin
intersecciones Fiscal: (*)
permanecern por
NIIF
siempre?

Base contable
2649 ; 2650; /
1993

Fuente: Vsquez y Berruti. Brasil 2005, AIC

(*) nicamente fiscal desde aplicacin nuevo marco regulatorio, Art 165 Ley 1607/ 12??
Consulta Ecopetrol
4- Se deber registrar en la contabilidad y en los estados
financieros que se determinen en aplicacin de las NIIF,
conceptos como la reserva fiscal (artculo 130 del
Estatuto Tributario), la depreciacin diferida, el exceso de
utilidad no gravada a distribuir a los socios o accionistas
(art. 49 del Estatuto Tributario), los contratos de leasing
(art. 127-1 del Estatuto Tributario)?
5- Qu va a pasar con la informacin fiscal que
actualmente se refleja en cuentas de orden (prdidas
fiscales, exceso de renta presuntiva, partidas de
conciliacin de renta y patrimonio, litigios fiscales) dado
que bajo NIIF no existen?
Normas contables fiscales:
Casos para discusin. Cmo reconocerlas
en el 2015, 2016 con libros bajo NIIF?
Subcapitalizacin (84)
Medios magnticos 2014 Resolucin 228
oct 31 2013

Un ejemplo.
Artculo 21 Informacin anual por perodos bimestrales

Plan nico de cuentas 2650/93

Reportar disponible, cuentas por cobrar, inventarios,


inversiones, intangibles, diferidos, propiedad planta y
equipo (condiciona tratamiento terceros en algunos
casos)

A partir del 2015 para el grupo 1 y 2016 para el grupo


2 libros bajo NIIF?
Tributacin de los establecimientos
permanentes y sucursales (87, 20-2)
(Contabilidad separada)

las personas naturales no residentes y las personas


jurdicas y entidades extranjeras que tengan un
establecimiento permanente o una sucursal en el pas,
segn el caso, sern contribuyentes del impuesto sobre la
renta y complementarios con respecto a las rentas y
ganancias ocasionales de fuente nacional que le sean
atribuibles al establecimiento permanente o a la sucursal,
segn el caso, de acuerdo con lo consagrado en este
artculo y con las disposiciones que lo reglamenten.

La determinacin de dichas rentas y ganancias


ocasionales se realizar con base en criterios de
funciones, activos, riesgos y personal involucrados en la
obtencin de las mencionadas rentas y ganancias
ocasionales.
Contabilidad separada para la atribucin de las rentas y
ganancias ocasionales a establecimientos permanentes y
sucursales de sociedades y entidades extranjeras. (Artculo 13
D 3026 Dic 27- 2013)

Para efectos exclusivamente fiscales y para los propsitos de la atribucin de rentas y


ganancias ocasionales a los establecimientos permanentes y sucursales, de
conformidad con lo previsto en el pargrafo del artculo 20-2 del Estatuto Tributario, las
sociedades y entidades extranjeras con establecimientos permanentes y/o sucursal en
Colombia debern llevar una contabilidad separada por cada establecimiento
permanente y/o sucursal que tengan en el pas.

La contabilidad a la que se refiere este artculo debe estar debidamente soportada en


el estudio al que se refiere el artculo anterior y en los documentos que sirvan de
soporte externo de las operaciones, actos y hechos registrados en la misma. En dicha
contabilidad debern registrarse las rentas y ganancias ocasionales atribuidas a los
establecimientos permanentes y sucursal que provengan de operaciones realizadas
tanto con empresas independientes como con empresas vinculadas, as como las
relativas a operaciones internas tales como el reconocimiento de capital, pasivos,
derechos, obligaciones, la atribucin de la propiedad econmica de activos usados por el
establecimiento permanente con su consecuente depreciacin o amortizacin cuando
haya lugar a ello.
Contabilidad separada para la atribucin de las rentas y
ganancias ocasionales a establecimientos permanentes y
sucursales de sociedades y entidades extranjeras. (Artculo 13
D 3026 Dic 27- 2013)

Pargrafo 1. Para el registro en la contabilidad separada de las


operaciones que le sean atribuidas al establecimiento permanente o
sucursal, se aplicarn las normas contenidas en el Estatuto
Tributario sobre realizacin de ingresos, costos y deducciones.

Pargrafo 2. Para los efectos consagrados en el presente artculo, y


con el fin de facilitar su reconocimiento e identificacin, las
operaciones internas que le sean atribuidas al establecimiento
permanente o sucursal deben estar igualmente soportadas en
documentos, iguales o similares a los que usualmente habra en
los casos de operaciones realizadas entre partes jurdicamente
diferentes. Dichos documentos soporte deben, adems, ser el reflejo
del estudio al que se refiere el artculo anterior.
Estudio para la atribucin de las rentas y ganancias
ocasionales a establecimientos permanentes y
sucursales. (Artculo 12 D 3026 Dic 27- 2013)

De conformidad con lo establecido en el artculo 20-2 del Estatuto


Tributario, para efectos de la determinacin de los activos, pasivos,
capital, ingresos, costos y gastos atribuibles a un establecimiento
permanente o sucursal durante un ao o perodo gravable, se deber
elaborar un estudio, de acuerdo con el Principio de Plena
Competencia, en el cual se tengan en cuenta las funciones,
activos, personal y riesgos asumidos por la empresa a travs del
establecimiento permanente o sucursal y de las otras partes de la
empresa de la que el establecimiento permanente o sucursal forma
parte, en la obtencin de rentas y de ganancias ocasionales.
Arms Length Principle

Partes Relacionadas Partes Independientes

E-1 E-3

Comercial o
financial
relations

CUP* Method

E-2 E-4

*Comparable Uncontrolled Pricing


Arms Length Principle
Mtodos

Mtodos Precio
Precio Costo
Transaccionales Comparable
de Reventa Adicionado
Tradicionales No Controlado (Resale pricing method) (Cost plus method)
(CUP)
(Transactional methods)

Residual de Mrgenes
Mtodos Particin de
Particin de Transaccionales
Basados en Utilidades
Utilidades de Utilidad
Utilidades (Contribution analysis)
(Residual analysis) de Operacin
(Transactional net margin method)
Profit split method
Fuente: Estanislao Milicich. Economista
Valor mercado, reventa, costo
adicionado, margen bruto, margen
neto,.

No operacional
Precio de enajenacin Costo Gasto Operacional
Impuestos
Utilidad

D I

Margen bruto Margen operacional


(Cost plus) (neto) (Net margin)

CUP FUNCIONES-RIESGOS
Bienes que se encuentran exentos
del impuesto (54, 477 ETN)
(Contabilidad fiscal??)

Adicionalmente se considerarn exentos los siguientes bienes:

1. Alcohol carburante con destino a la mezcla con gasolina para


los vehculos automotores.
2. El biocombustible de origen vegetal o animal para uso en
motores disel de produccin nacional con destino a la mezcla
con ACPM.

Pargrafo 1 Los productores de los bienes de que trata el


presente artculo se consideran responsables del impuesto
sobre las ventas, estn obligados a llevar contabilidad para
efectos fiscales, y sern susceptibles de devolucin o
compensacin de los saldos a favor generados en los trminos
de lo establecido en el pargrafo primero del artculo 850 de
este Estatuto.
Impuestos descontables susceptbles de
devolucin bimestral de impuestos. (59,
489 ETN)
(Separar en la contabilidad clases de ingresos)

En el caso de las operaciones de que trata el


artculo 481 de este Estatuto, y sin perjuicio de la
devolucin del IVA retenido, habr lugar a
descuento y devolucin bimestral nicamente
cuando quien efecte la operacin se trate de un
responsable del impuesto sobre las ventas segn
lo establecido en el artculo 481 de este Estatuto. "
Cuando el responsable tenga saldo a favor en el
bimestre y en dicho perodo haya generado
ingresos gravados y de los que trata el artculo 481
de este Estatuto, el procedimiento para determinar
el valor susceptible de devolucin ser:
Definicin de dividendos o participaciones
en utilidades (90, 30 ETN)
(Contable-fiscal?, efectos utilidad ifrs si se distribuye
habra costo fiscal para inversionistas)

Se entiende por dividendo o participacin en utilidades: .

La distribucin ordinaria o extraordinaria que, durante la existencia de la sociedad y bajo


cualquier denominacin que se le d, haga una sociedad, en dinero o en especie, a favor de
sus respectivos accionistas, socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares, de la
utilidad neta realizada durante el ao o perodo gravable o de la acumulada en aos o
perodos anteriores, sea que figure contabilizada como utilidad o como reserva.

La distribucin extraordinaria de la utilidad neta acumulada en aos o perodos anteriores que,


al momento de su transformacin en otro tipo de sociedad, y bajo cualquier denominacin que
se le d, haga una sociedad, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas,
socios, comuneros, asociados, suscriptores o similares,

La distribucin extraordinaria de la utilidad neta acumulada en aos o perodos anteriores que,


al momento de su Iiquidacin y bajo cualquier denominacin que se le d, haga una
sociedad, en dinero o en especie, a favor de sus respectivos accionistas, socios, comuneros,
asociados, suscriptores o similares, en exceso del capital aportado o invertido en acciones.

La transferencia de utilidades que corresponden a rentas y ganancias ocasionales de fuente


nacional obtenidas a travs de los establecimientos permanentes o sucursales en Colombia
de personas naturales no residentes o sociedades y entidades extranjeras, a favor de
empresas vinculadas en el exterior,
Determinacin de los dividendos y
participaciones no gravados (92, 49 ETN)
(Cuentas independientes del patrimonio carry back-carry forward
cuentas de orden)

3. El valor obtenido de acuerdo con lo dispuesto en el numeral anterior constituye la utilidad


mxima susceptible de ser distribuida a ttulo de ingreso no constitutivo de renta ni de
ganancia ocasional.

4, El valor de que trata el numeral 3 de este artculo deber contabilizarse en forma


independiente de las dems cuentas que hacen parte del patrimonio de la sociedad hasta
concurrencia de la utilidad comercial,

5, Si el valor al que se refiere el numeral 3 de este artculo excede el monto de las utilidades
comerciales del perodo, el exceso se podr imputar a las utilidades comerciales futuras que
tendran la calidad de gravadas y que sean obtenidas dentro de los cinco aos siguientes a
aqul en el que se produjo el exceso, o a las utilidades calificadas como gravadas que
hubieren sido obtenidas durante los dos perodos anteriores a aquel en el que se produjo el
exceso,

6, El exceso al que se refiere el numeral 5 de este artculo se deber registrar y controlar en


cuentas de orden,

7, la sociedad informar a sus socios, accionistas, comuneros, asociados, suscriptores y


similares, en el momento de la distribucin, el valor no gravable de conformidad con los
numerales anteriores,
Subcapitalizacin
Artculo 118-1 DR 3027 Dic 27-2013

- Permanencia: Es el nmero de das calendario de permanencia de la


deuda durante el respectivo ao gravable, el cual incluye el da de ingreso
de la deuda y no incluye el da del pago del capital o principal. Para las
obligaciones que provienen de aos anteriores, se entiende que el da de
ingreso de la deuda es el 1 de enero del ao o perodo gravable.
- Base: Es el valor del capital o principal de la deuda sobre el que se
liquidan los intereses durante el perodo de permanencia.
- Deuda ponderada: Es el resultado de multiplicar el nmero de das de
permanencia por la base.

En los casos en que haya amortizaciones o pagos parciales del capital de


una misma deuda, la identificacin de los anteriores elementos deber
hacerse en forma separada para cada tramo del saldo por pagar como
si se tratara de deudas independientes.

Subcapitalizacin
Artculo 118-1 DR 3027 Dic 27-2013

1. Monto mximo de endeudamiento que genera intereses deducibles: El


monto mximo de endeudamiento que genera intereses deducibles se
determinar tomando el patrimonio lquido determinado a 31 de diciembre del
ao gravable inmediatamente anterior y multiplicndolo por tres (3).
2. Exceso de endeudamiento: El exceso de endeudamiento se determinar
tomando el total promedio de las deudas, determinado conforme al artculo
anterior, y restndole el monto mximo de endeudamiento, determinado
conforme con el numeral primero de este artculo, cuando a ello haya lugar.
3. Proporcin de intereses no deducibles: La proporcin de intereses no
deducibles se determinar dividiendo el exceso de endeudamiento,
determinado en el numeral anterior, por el monto mximo de endeudamiento.
4. Gastos por concepto de inters no deducibles del respectivo
perodo: Los gastos por concepto de inters no deducibles del respectivo
perodo se determinarn aplicando la proporcin de intereses no deducible al
total de intereses pagados o abonados en cuenta durante el ao o perodo
fiscal objeto de determinacin.
Ejemplo subcapitalizacin
CIA XXX ANALISIS 2013

Obligacin Permanencia Base Deuda ponderada intereses


1 90 5.000.000 450.000.000 75.000
1 90 4.500.000 405.000.000 67.500
1 90 4.000.000 360.000.000 60.000
1 90 3.500.000 315.000.000 52.500
2 180 12.000.000 2.160.000.000 360.000
2 180 12.000.000 2.160.000.000 360.000
975.000
5.850.000.000 Deuda poderada total
365 16.027.397 Monto total promedio

PL 2013 2.000.000
Propuesta
Monto maximo de endeudamiennto 6.000.000 37% .(1)

Exceso de endeudamiento 10.027.397 63% .(2)

Proporcin de inters no deducible 167,12% .(3)

Intereses pagados o causados 2013 975.000

Gasto por intereses no deducibles 1.629.452

(1)Propuesta para medir gastos no deducibles


(2)Frmula lgica, por cuanto el nivel de medicin es con el total
(3)No es lgico este clculo, por cuanto podra dar situaciones donde no hay intereses deducibles
Incluso su aplicacin matemtica dara intereses no deducibles mayores a los realmente pagados
Proyecto Decreto correccin D 3027

ARTCULO 1. Modifquese el numeral 3 del artculo 3 del


Decreto 3027 del 27 de diciembre de 2013, el cual quedar
as:

3. Proporcin de intereses no deducibles: La proporcin


de intereses no deducibles se determinar dividiendo el
exceso de endeudamiento, determinado en el numeral
anterior, por el monto total promedio de las deudas,
determinado conforme al artculo anterior.

ARTCULO 2. El presente decreto tendr la misma


vigencia que el Decreto 3027 de 2013.
Enfoque de costo fiscal =
Contabilidad separada?

3- REORGANIZACIONES EMPRESARIALES (35)

* Crdito Mercantil (36)


* Derechos fiduciarios (61)
* Fusiones y escisiones (67 clases ) (74 adquisitivas) (87 reorga..)
* Aporte en especies sociedades (103)
* Prima en colocacin de acciones (114)
NIC 12 Estudios preliminares en Colombia
NIC 12

Diferencias temporarias (permanentes) 97

Base fiscal 99 - DT Imponible 106 DT Deducible 111

Inversiones subsidiarias 115 - Frmulas ayuda 120

Reajustes fiscales 125 - Cuadro resumen 137

Medicin 138 Reconocimiento 140 Presentacin 143


Revelacin 145
SISTEMA
SISTEMA INFORMACIN
INFORMACIN CONTABLE
CONTABLE
FLUJO
FLUJO DE
DE INFORMACION
INFORMACION Y TRATAMIENTO DE
Y TRATAMIENTO DE
IMPUESTO
IMPUESTO IAS
IAS 12
12
METODOS
METODOS

DEL
DEL ACTIVO
ACTIVO PASIVO
PASIVO DEL
DEL DIFERIDO
DIFERIDO

O
F
EXTERNO I INGRESOS

INTERNO

EGRESOS

TIMING
TIMING
TEMPORARY
TEMPORARY DIFFERENCES
DIFFERENCES
DIFFERENCES
DIFFERENCES
F=
F= Financiacin
Financiacin
I=
I= Inversin
Inversin
O=
O= Operacin
Operacin Elaborado Gabriel Vsquez Tristancho UNAB 2011
Alcance: Renta ordinaria + Ganancia
ocasional
Para los propsitos de esta Norma, el trmino
impuesto a las ganancias incluye todos los
impuestos, ya sean nacionales o extranjeros,
que se relacionan con las ganancias sujetas a
imposicin. El impuesto a las ganancias incluye
tambin otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por
parte de una entidad subsidiaria, asociada o
negocio conjunto, cuando proceden a distribuir
ganancias a la entidad que informa.
Definiciones
Ganancia contable
Ganancia fiscal
Impuesto corriente es la cantidad a pagar
(recuperar) por el impuesto a las ganancias relativo
a la ganancia (prdida) fiscal del periodo.
Pasivos por impuestos diferidos son las cantidades
de impuestos sobre las ganancias a pagar en
periodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
Activos por impuestos diferidos
Activos por impuestos
diferidos
Activos por impuestos diferidos son las
cantidades de impuestos sobre las ganancias a
recuperar en periodos futuros, relacionadas con:
(a) las diferencias temporarias deducibles;
(b) la compensacin de prdidas obtenidas en
periodos anteriores, que todava no hayan sido
objeto de deduccin fiscal; y
(c) la compensacin de crditos no utilizados
procedentes de periodos anteriores.
Diferencias temporarias

Las diferencias temporarias son las que


existen entre el importe en libros de un
activo o pasivo en el estado de situacin
financiera y su base fiscal. Las diferencias
temporarias pueden ser:
Clases de diferencias
temporarias
diferencias temporarias diferencias temporarias
imponibles, que son deducibles, que son
aquellas diferencias aquellas diferencias
temporarias que dan lugar a temporarias que dan lugar a
cantidades imponibles al cantidades que son
determinar la ganancia deducibles al determinar la
(prdida) fiscal ganancia (prdida) fiscal
correspondiente a periodos correspondiente a periodos
futuros, cuando el importe futuros, cuando el importe
en libros del activo sea en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo recuperado o el del pasivo
sea liquidado; o sea liquidado.
Relacin entre los supuestos que dan lugar a diferencias
temporarias, temporales y permanentes:

Diferencias
permanentes
Diferencias que NO SON
Permanentes temporarias

Diferencias
temporales

Diferencias
Diferencias permanentes
Temporarias que SON
temporarias
Ejemplo de Colombia
Diferencias permanentes que no son temporarias:
Gastos no deducibles, ingresos no constitutivos de renta ni ganancia
ocasional, valorizaciones fiscales que no son costo fiscal (Caso del Artculo
272 E.T., valor patrimonial inversin acciones, aportes...),

Diferencias permanentes que son temporarias:


Activos ajustados por inflacin fiscalmente y no contablemente, nunca se
revertir, solo se recupera al momento de su venta, - los activos
depreciables, igual se puede depreciar fiscalmente el axi -

Caso de discusin: Reajustes fiscales en Colombia,

1.- Son diferencias permanentes?


2- Son diferencias temporarias?
3- No son diferencias Temporarias?
Base fiscal: Activos

La base fiscal de un activo es el importe que


ser deducible de los beneficios econmicos
que, para efectos fiscales, obtenga la entidad en
el futuro, cuando recupere el importe en libros
de dicho activo. Si tales beneficios econmicos
no tributan, la base fiscal del activo ser igual a
su importe en libros.
Ejemplos: Activos
El costo de una mquina es de 100. De los mismos, ya
ha sido deducida una depreciacin acumulada de 30, en
el periodo corriente y en los anteriores, y el resto del
costo ser deducible en futuros periodos, ya sea como
depreciacin o como un importe deducible en caso de
disposicin del activo en cuestin. Los ingresos de
actividades ordinarias generados por el uso de la
mquina tributan, las eventuales ganancias obtenidas
por su disposicin son tambin objeto de tributacin y
las eventuales prdidas por la disposicin son
fiscalmente deducibles. La base fiscal de la mquina es,
por tanto, de 70.
Ejemplos: Activo

Los intereses por cobrar Los deudores


comerciales de una
tienen un importe en libros de entidad tienen un
100. Fiscalmente, estos importe en libros de
100. Los ingresos de
ingresos por intereses sern actividades
ordinarias
objeto de tributacin cuando correspondientes a
se cobren. La base fiscal de los mismos han sido
ya incluidos para la
los intereses por cobrar es determinacin de la
cero. ganancia (prdida)
fiscal. La base fiscal
de los deudores
comerciales es de
100.
Base fiscal: Pasivo

La base fiscal de un pasivo es igual a su importe


en libros menos cualquier importe que,
eventualmente, sea deducible fiscalmente
respecto de tal partida en periodos futuros. En el
caso de ingresos de actividades ordinarias que
se reciben de forma anticipada, la base fiscal
del pasivo correspondiente es su importe en
libros, menos cualquier eventual importe de
ingresos de actividades ordinarias que no
resulte imponible en periodos futuros.
Ejemplo: pasivos
Entre los pasivos Entre los pasivos
corrientes se encuentran corrientes se encuentran
deudas provenientes de ingresos por intereses
gastos acumulados (o cobrados por anticipado,
devengados), con un con un importe en libros
importe en libros de 100. de 100. El correspondiente
El gasto correspondiente ingreso de actividades
ser deducible fiscalmente ordinarias tributa
cuando se pague. La base precisamente cuando se
fiscal de las deudas por cobra. La base fiscal de
esos gastos acumulados los intereses cobrados por
(devengados) es cero. anticipado es cero.
Ejemplo pasivos
Entre los pasivos corrientes Entre los pasivos
se encuentran deudas financieros corrientes se
provenientes de gastos encuentran sanciones y
acumulados (o multas con un importe en
devengados), con un
libros de 100. Ni las
importe en libros de 100. El
sanciones ni las multas
gasto correspondiente ya
ha sido objeto de deduccin son deducibles
fiscal. La base fiscal de las fiscalmente. La base
deudas por gastos fiscal de las sanciones y
acumulados (o multas es de100.
devengados) es de 100.
Partidas que no figuran en estados
financieros
Algunas partidas tienen base fiscal aunque no figuren
reconocidas como activos ni pasivos en el estado de
situacin financiera. Es el caso, por ejemplo, de los
costos de investigacin contabilizados como un gasto, al
determinar la ganancia bruta contable en el periodo en
que se incurren, que no son gastos deducibles para la
determinacin de la ganancia (prdida) fiscal hasta un
periodo posterior. La diferencia entre la base fiscal de los
costos de investigacin, esto es el importe que la
autoridad fiscal permitir deducir en periodos futuros, y
el importe en libros nulo es una diferencia temporaria
deducible que produce un activo por impuestos diferidos.
Diferencia temporaria imponible
Pasivos por impuestos diferido
Se reconocer un pasivo de naturaleza fiscal por
causa de cualquier diferencia temporaria imponible,
a menos que la diferencia haya surgido por:
(a) el reconocimiento inicial de una plusvala; o
(b) el reconocimiento inicial de un activo o pasivo en
una transaccin que:
(i) no es una combinacin de negocios; y
(ii) en el momento en que fue realizada no afect ni a
la ganancia contable ni a la ganancia (prdida)
fiscal.
Ejemplo
Un activo cuyo costo histrico fue de 150, tiene un importe en libros de
100. La depreciacin acumulada, a efectos fiscales, es de 90, y la tasa
impositiva es el 25%.
La base fiscal del activo es de 60 (costo de 150 menos depreciacin fiscal
acumulada de 90). Para recuperar el importe en libros de 100, la
entidad debe obtener ganancias fiscales por importe de 100, aunque
slo podr deducir una depreciacin fiscal de 60. A consecuencia de lo
anterior, la entidad deber pagar impuestos sobre las ganancias por
valor de 10 (el 25% de 40), a medida que vaya recuperando el importe
en libros del activo. La diferencia entre el importe en libros de 100 y la
base fiscal de 60, es una diferencia temporaria imponible de 40. Por
tanto la entidad reconocer un pasivo por impuestos diferidos por
importe de 10 (el 25% de 40) que representa los impuestos a satisfacer,
a medida que vaya recuperando el importe en libros del activo.
Ejemplo

CONTABLE FISCAL
Costo
Costo 150 150
Deprecio
Deprecio (50) (90)
Libros 100 Libros
60

Diferencia
temporaria
(Realmente es el deprecio fiscal
adicional)

Tasa
Impuesto diferido
Las diferencias temporarias surgen
tambin cuando:
(a) los activos identificables adquiridos y los pasivos
asumidos en una combinacin de negocios se
reconocen por sus valores razonables de acuerdo con
la NIIF 3 Combinaciones de Negocios pero no se
realizan ajustes equivalentes a efectos fiscales (vase
el prrafo 19);
(b) se revalan los activos, pero no se realiza un ajuste
similar a efectos fiscales (vase el prrafo 20);
(c) surge una plusvala en una combinacin de negocios
(vase el prrafo 21);
Las diferencias temporarias surgen
tambin cuando:
(d) la base fiscal de un activo o un pasivo, en el momento de
ser reconocido por primera vez, difiere de su importe en
libros inicial, por ejemplo cuando una entidad se beneficia
de subvenciones gubernamentales no imponibles relativas
a activos (vanse los prrafos 22 y 33); o
(e) el importe en libros de las inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas, o el de la participacin en
negocios conjuntos, difiere de la base fiscal de estas
mismas partidas (vanse los prrafos 38 a 45).
Diferencias temporarias deducibles
Activo por impuesto diferido
Se reconocer un activo por impuestos diferidos, por
causa de todas las diferencias temporarias deducibles,
en la medida en que resulte probable que la entidad
disponga de ganancias fiscales futuras contra las que
cargar esas diferencias temporarias deducibles, salvo
que el activo por impuestos diferidos aparezca por
causa del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en
una transaccin que:
(a) no es una combinacin de negocios; y
(b) en el momento en que fue realizada no afect ni a la
ganancia contable ni a la ganancia (prdida) fiscal.
Ejemplo
Una entidad reconoce una obligacin de pago por importe de 100,
derivada de la provisin por garantas de productos vendidos. El importe
de la provisin dotada no es deducible a efectos fiscales, hasta que la
entidad pague las correspondientes reclamaciones. La tasa impositiva
vigente es del 25%.
La base fiscal del pasivo creado por la provisin tiene valor nulo (importe
en libros de 100 menos el importe que ser deducible fiscalmente
respecto del pasivo en periodos futuros). Al satisfacer la provisin, por su
importe en libros, la entidad reducir su ganancia fiscal por importe de
100 y, consecuentemente, reducir tambin los pagos de impuestos por
importe de 25 (25% de 100). La diferencia entre el importe en libros de
100 y la base fiscal, que tiene un valor nulo, es una diferencia temporaria
deducible por valor de 100. Por tanto, la entidad reconocer un activo
por impuestos diferidos de 25 (25% de 100), siempre que sea probable
que pueda obtener suficiente ganancia fiscal en periodos posteriores
como para conseguir tal reduccin en los pagos por el impuesto.
Prdidas y crditos fiscales no utilizados

Debe reconocerse un activo por impuestos


diferidos, siempre que se puedan compensar,
con ganancias fiscales de periodos posteriores,
prdidas o crditos fiscales no utilizados hasta
el momento, pero slo en la medida en que sea
probable la disponibilidad de ganancias fiscales
futuras, contra los cuales cargar esas prdidas o
crditos fiscales no utilizados.
Reconsideracin de activos por impuestos
diferidos no reconocidos

Al final del periodo sobre el que se informa, una


entidad evaluar nuevamente los activos por
impuestos diferidos no reconocidos. En ese
momento la entidad proceder a registrar un
activo de esta naturaleza, anteriormente no
reconocido, siempre que sea probable que las
futuras ganancias fiscales permitan la
recuperacin del activo por impuestos diferidos.
Inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, y participaciones en negocios
conjuntos
Aparecen diferencias temporarias cuando el importe
en libros de las inversiones financieras en
subsidiarias, sucursales y asociadas, o de las
participaciones en negocios conjuntos (igual a la
porcin que represente la participacin del inversor
en los activos netos de la subsidiaria, sucursal,
asociada o negocio conjunto, contando incluso con
el importe en libros de la plusvala) sea diferente de
su base fiscal (que a menudo coincide con el costo).
Estas diferencias pueden surgir en las ms variadas
circunstancias, como por ejemplo:
Inversiones en subsidiarias, sucursales y
asociadas, y participaciones en negocios
conjuntos
(a) por la existencia de ganancias no distribuidas en las
subsidiarias, sucursales, asociadas o negocios conjuntos;
(b) por las diferencias de cambio, cuando la controladora y su
subsidiaria estn situadas en diferentes pases; y
(c) por una reduccin en el importe en libros de las inversiones en
una asociada, como consecuencia de haber disminuido el
importe recuperable de la misma.
En los estados financieros consolidados, la diferencia temporaria
puede ser diferente de la diferencia temporaria registrada en los
estados financieros individuales de la controladora, s sta
contabiliza, en sus estados financieros, la inversin al costo o por
su valor revaluado.
Pasivo por impuesto diferido:
(Inversin en subsidiaria, sucursal, asociada)

Una entidad debe reconocer un pasivo por impuestos


diferidos en todos los casos de diferencias temporarias
imponibles asociadas con inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas, o con participaciones en negocios
conjuntos, excepto que se den conjuntamente las dos
condiciones siguientes:
(a) la controladora, inversora o participante sea capaz de
controlar el momento de la reversin de la diferencia
temporaria; y
(b) es probable que la diferencia temporaria no revierta en
un futuro previsible.
Activo por impuesto diferido:
(Inversin en subsidiaria, sucursal y asociada)

Una entidad debe reconocer un activo por


impuestos diferidos, para todas las diferencias
temporarias deducibles procedentes de inversiones
en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de
participaciones en negocios conjuntos, slo en la
medida que sea probable que:
(a) las diferencias temporarias reviertan en un futuro
previsible; y
(b) se disponga de ganancias fiscales contra las
cuales puedan utilizarse las diferencias temporarias.
Frmulas de ayuda para el clculo de la base
fiscal de un elemento
En diciembre de 1999 se public la norma australiana
AASB1020 Income Taxes, basada en la NIC-12. Para
facilitar el clculo de la base fiscal de los activos y
pasivos, esta norma utiliza unas frmulas de ayuda que
pueden ser de utilidad en ciertos casos.
En otros pases, cuya normativa sigue a la NIC-12,
tambin se ofrecen (con autorizacin) las mismas
frmulas para que sirvan de gua y ayuda para el clculo
de la base fiscal de los elementos.
En estas frmulas, el clculo de la base fiscal se hace
siempre a partir del valor contable del elemento
Frmulas de ayuda: ACTIVOS
Base fiscal de un activo =
= valor contable del activo (segn balance)
importe que ser gravado cuando se recupere el
activo
+ importe que ser fiscalmente deducible cuando se
recupere el activo
Por tanto la frmula es:
Frmulas de ayuda: ACTIVOS
Frmulas de ayuda: ACTIVOS
Frmulas de ayuda: ACTIVOS
Frmulas de ayuda: ACTIVOS

Explicacin Cargos diferidos: Gastos Investigacin y


Desarrollo:

Se deduce fiscalmente al pago, pero se lleva


contablemente como activo, (Antiguo PCG, ahora con IAS
38(2005) sera un gasto contable).

Al amortizar el gasto (contable), que ya ha sido deducido


(fiscal), se deber eliminar fiscalmente, lo cual dara un
importe a gravar, por cuanto se sumara a la utilidad
contable para llegar a la utilidad fiscal.
Caso Colombia: Anlisis reajustes fiscales

Referencias indirectas NIC 12


Listado de posibles normas implicadas:
Regla 12,18(literal b) y prrafo 20, sobre PASIVOS por impuestos
diferidos. Hace referencia es al caso contrario del reajuste fiscal,..
Es decir, el mtodo del costo revaluado, aumenta el costo contable,
pero no el costo fiscal por esta razn no aplica esta norma.
Regla 12,24, excepcin segunda, sobre ACTIVOS por impuestos
diferidos, (Literal b) al momento de realizarlas no afecta la
ganancia contable ni la fiscal) (at the time of the
transaction, affects neither accounting profit nor
taxable profit (tax loss).
No aplica esta regla, porque si se vende el activo, si
afecta la ganancia fiscal.. Luego si hay efectos
Caso Colombia: Anlisis reajustes fiscales

Referencias indirectas NIC 12:


Regla 12,65, tratamiento revaluaciones con efectos solo
fiscales, sugiere registro en resultados de los efectos
fiscales de la base fiscal,

sic 21, Derogado Dic 2010 Recuperacin de activo


subyacentes
Caso Colombia: Anlisis reajustes fiscales

Ejemplo del autor para la regla 12,18 y 20 (Mtodo de revaluacin contable,


pero que no tiene efectos dicha revaluacin contable en el costo fiscal).

Revaluacin de activos (contable), sin efectos fiscales (No aplicable al caso de


los reajustes fiscales)
Se entiende los efectos fiscales en la posible depreciacin de una revaluacin
fiscal y no en la presentacin del valor patrimonial; este ltimo tendra un
efecto indirecto, la renta presuntiva, lo cual no es tratado en IAS 12.
En Colombia el valor patrimonial no siempre es costo fiscal; y ambos tienen
efectos diferentes. Valor patrimonial para determinar patrimonio fiscal; costo
fiscal para determinar utilidad fiscal en caso de venta;
El patrimonio fiscal en Colombia, es base de tributos, ejemplo, renta
presuntiva, impuesto al patrimonio, .
Caso Colombia: Anlisis reajustes fiscales
Reajustes fiscales, permitidos antes de dic de 1991, ley 75 de 1986 y ley 223 de 1995
(inmuebles) y despus ley 1111 de 2006 elimina sistema axi, reaparecen reajustes
fiscales, efectos:
1- Aumenta el activo, para determinar el valor patrimonial y el costo fiscal cuando se
venda, con una restriccin, estos reajustes fiscales no pueden originar prdidas.

2- Aumenta el patrimonio bruto y lquido en forma simultnea, el patrimonio lquido, base


de la renta presuntiva, excepto en el caso de las acciones o participaciones

3- No afecta, en el reconocimiento inicial, el resultado contable ni fiscal, dicho reajuste,


aumenta directamente el patrimonio fiscal, sin pasar por el resultado fiscal. Con
posterioridad existieron hasta diciembre 31 de 2006 AXI del reajuste fiscal, igual valor
en el activo y el patrimonio, por tanto el efecto en CM fiscal fue neutro.

4- El reajuste fiscal, no puede ser depreciado, ni contable ni fiscal, por tanto, no es


posible recuperar mediante el uso, pero si en caso de venta del activo, por cuanto
aumentara su costo fiscal y habra una diferencia entre la utilidad contable y la utilidad
fiscal. La probabilidad de ocurrencia de utilidades futuras, est asociada directamente
con el precio de venta del mismo activo objeto de revaluacin y no de otras ganancias.
Caso Colombia: Anlisis reajustes fiscales

La diferencia temporaria sera deducible, es decir, activo por impuesto diferido, por
cuanto base contable < base fiscal.
Por tanto, no aplica interpretacin reglas de la NIC 12: 18 y 20,
Luego, si no aplica las reglas NIC 12: 18 y 20, por no ser un PASIVO por impuesto
diferido sino un ACTIVO por impuesto diferido, podra interpretarse lo siguiente:
1- Los reajustes fiscales originan diferencias temporarias deducibles, por cuanto base
contable < base fiscal

2- No se recuperan mediante el uso -depreciacin-, pero si al momento de la venta del


activo como costo fiscal
3- Por tanto, en el futuro, las utilidades fiscales sern menores que las utilidades
contables, diferencia temporaria deducible, luego

Si habra que contabilizar un ACTIVO por impuesto diferido,


Caso Colombia: Anlisis reajustes fiscales

5- Regla 12,65 Partidas cargadas o acreditadas directamente al


patrimonio neto

Cuando un activo se ha revaluado para efectos fiscales, y tal revaluacin est


relacionada con otra revaluacin, exclusivamente contable, practicada en
periodos anteriores, o con una que se espera realizar en algn periodo
posterior, los efectos fiscales de la revaluacin contable y del ajuste en la
base fiscal se cargarn o acreditarn al patrimonio neto en los periodos en
que tienen lugar. Sin embargo, si las revaluaciones con efectos fiscales no se
relacionan con revaluaciones contables practicadas en el pasado, o con otras
que se esperan realizar en el futuro, los efectos fiscales del ajuste de la base
fiscal se reconocern en el estado de resultados.

Comentario: Eventualmente el reconocimiento del ACTIVO por impuesto


diferido sera contra resultados directamente, por cuanto los reajustes
fiscales en Colombia, no tienen relacin con revaluaciones contables.
Caso Colombia: Anlisis reajustes fiscales

Nuestra conclusin:
1- Principio de prudencia, la probabilidad de ocurrencia no
puede medirse con fiabilidad, las ganancias futuras
dependern del precio de venta del mismo activo.
2- Si la probabilidad de realizar el activo es baja, se
sugiere no reconocer ACTIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO,
3- Exige revelacin, por diferencias temporarias que no
dan origen a impuesto diferido.
4- Si la probabilidad de realizar el activo es alta, se
sugiere reconocer el ACTIVO POR IMPUESTO DIFERIDO
Frmulas de ayuda:
PASIVOS EXIGIBLES

En el caso de PASIVOS EXIGIBLES, hay que distinguir


entre:

Deudas en general
Deudas que tienen la consideracin de ingresos
recibidos por adelantado

En cada uno de estos casos hay una frmula diferente


Frmulas de ayuda:
DEUDAS EN GENERAL
Base fiscal de un pasivo exigible (deuda general) =
= Valor contable del pasivo (segn balance)
importes que sern deducibles fiscalmente cuando
se pague el pasivo
+ importes que sern gravados fiscalmente cuando se
pague el pasivo
Por tanto la frmula es:

Valor importe importe BASE


contable que ser + que ser = FISCAL
del pasivo deducible gravado del pasivo
Frmulas de ayuda: DEUDAS
Frmulas de ayuda:
Pasivos que son INGRESOS RECIBIDOS
POR ANTICIPADO
Base fiscal de un pasivo (Ingreso por anticipado) =
= Valor contable del pasivo (segn balance)
importe del ingreso que ya ha sido gravado (y que
no ser gravado fiscalmente en perodos futuros)
Por tanto la frmula es:
Frmulas de ayuda: INGRESOS ANT.
Elemento que produce la diferencia
CUADRO temporaria:

RESUMEN de activo de pasivo exigible

DIFERENCIA DIFERENCIA
Valor contable TEMPORARIA TEMPORARIA
mayor que IMPONIBLE: DEDUCIBLE:
la base fiscal Pasivo por Activo por
impuesto diferido impuesto diferido
DIFERENCIA DIFERENCIA
Valor contable TEMPORARIA TEMPORARIA
menor que DEDUCIBLE: IMPONIBLE:
la base fiscal Activo por Pasivo por
impuesto diferido impuesto diferido
Medicin
Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del
periodo presente o de perodos anteriores, deben ser medidos por las
cantidades que se espere pagar (recuperar) de la autoridad fiscal,
utilizando la normativa y tasas impositivas que se hayan aprobado, o
cuyo proceso de aprobacin est prcticamente terminado, al final del
periodo sobre el que se informa.

Los activos y pasivos por impuestos diferidos deben medirse


empleando las tasas fiscales que se espera sean de aplicacin en el
perodo en el que el activo se realice o el pasivo se cancele,
basndose en las tasas (y leyes fiscales) que al final del periodo sobre
el que se informa hayan sido aprobadas o prcticamente terminado el
proceso de aprobacin.
Los activos y pasivos por impuestos
diferidos no deben ser descontados.
Una evaluacin fiable del importe descontado de los
activos y pasivos por impuestos diferidos, exigira
plantear la distribucin en el tiempo de cada diferencia
temporaria. En muchos casos esta distribucin es
impracticable o altamente compleja de realizar. Por
tanto, resulta inapropiado exigir el descuento de los
activos o pasivos por impuestos diferidos. El hecho de
permitir este descuento, sin exigirlo, podra dar lugar a
unas cifras sobre impuestos diferidos que no fueran
comparables entre entidades. Por tanto, esta Norma no
exige, ni permite, descontar los saldos de activos y
pasivos por impuestos diferidos.
Reconocimiento de impuestos
corrientes y diferidos
Partidas reconocidas en el resultado
Los impuestos corrientes y diferidos, debern reconocerse
como ingreso o gasto, y ser incluirlos en el resultado,
excepto en la medida en que hayan surgido de:
(a) una transaccin o suceso que se reconoce, en el
mismo periodo o en otro diferente, fuera del resultado, ya
sea en otro resultado integral o directamente en el
patrimonio (vase los prrafos 61A a 65); o
(b) una combinacin de negocios (vanse los prrafos 66 a
68).
Reconocimiento de impuestos corrientes
y diferidos
Partidas reconocidas fuera del resultado
Los impuestos corrientes y los impuestos diferidos debern
reconocerse fuera del resultado si se relacionan con partidas
que se reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente,
fuera del resultado. Por lo tanto, los impuestos corrientes y
los impuestos diferidos que se relacionan con partidas que
se reconocen, en el mismo periodo o en otro diferente:
(a) en otro resultado integral, debern reconocerse en otro
resultado integral (vase el prrafo 62).
(b) directamente en patrimonio, debern reconocerse
directamente en el patrimonio (vase el prrafo 62A).
Presentacin (NIC 1 P 56)

Cuando una entidad presente en el estado de


situacin financiera los activos y los pasivos
clasificados en corrientes o no corrientes, no
clasificar los activos (o los pasivos) por
impuestos diferidos como activos (o pasivos)
corrientes.
Presentacin
Compensacin
Una entidad compensar los activos por
impuestos y los pasivos por impuestos si, y slo si,
la entidad:
(a) tenga el derecho, exigible legalmente, de
compensar los importes reconocidos; y
(b) tenga la intencin de liquidar por el importe
neto, o de realizar el activo y cancelar el pasivo
simultneamente.
Gastos por el impuesto a las
ganancias
Gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias relativo
a las ganancias o prdidas de las actividades ordinarias
El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el
resultado de las actividades ordinarias, deber presentarse
en el estado del resultado integral.
Si una entidad presenta los componentes del resultado en
un estado de resultados separado como se describe en el
prrafo 81 de la NIC 1 Presentacin de Estados Financieros
(revisada en 2007), presentar el gasto (ingreso) por
impuestos relacionado con el resultado de actividades
ordinarias en ese estado separado.
Informacin a revelar
Los componentes principales del gasto (ingreso) por el
impuesto a las ganancias, se revelarn por separado, en
los estados financieros.
Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las
ganancias pueden incluir:
(a) el gasto (ingreso) por impuesto a las ganancias corriente, y
por tanto correspondiente al periodo presente, por el impuesto;
(b) cualesquiera ajustes de los impuestos corrientes del
periodo presente o de los anteriores;
(c) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos
relacionado con el nacimiento y reversin de diferencias
temporarias;
Informacin a revelar
(d) el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en
las tasas fiscales o con la aparicin de nuevos impuestos;
(e) el importe de los beneficios de carcter fiscal, procedentes de prdidas fiscales,
crditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores,
que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos del presente periodo;
(f) el importe de los beneficios de carcter fiscal, procedentes de prdidas fiscales,
crditos fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores,
que se han utilizado para reducir el gasto por impuestos diferidos;
(g) el impuesto diferido surgido de la baja, o la reversin de bajas anteriores, de
saldos de activos por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en el
prrafo 56; y
(h) el importe del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los cambios en las
polticas contables y los errores, que se ha incluido en la determinacin del
resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 8 porque no ha podido ser
contabilizado de forma retroactiva.
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