IMPUESTO A LA RENTA

Concepto de Renta
QU ES RENTA?

Todo lo que en la esfera patrimonial de un sujeto produce

satisfacciones o enriquecimientos.

Este concepto debe trasladarse a definiciones legales

susceptibles de ser aplicadas por la Administracin.
Concepto de Renta

Qu es renta?
Es sinnimo de ganancia, beneficio, utilidad, etc., es
decir todo aquello que genere:

a) Beneficio
b) Enriquecimiento

Para quines lo perciben

CONCEPTO ECONMICO DE RENTA

Abarca el enriquecimiento despus de realizar consumos.

Se traduce en incremento de riqueza, aumento de bienes
y servicios que una persona tiene a su disposicin. Su
valor constituye una renta.

Tambin las ganancias de capital, los aumentos del valor

de un bien de capital.

Imposicin dirigida a los enriquecimientos producidos

nicamente por el aumento del valor de estos bienes, no
por el hecho de producir rentas o ingresos.

Se incluye la renta imputada, atribuida al individuo por el

hecho de haber disfrutado el bien.
 Concepto de Renta
El art. 1 del TUO de la Ley del impuesto a la
renta establece que es renta gravada con el
impuesto aquellas que provengan del capital,
del trabajo y de la aplicacin conjunta de
ambos factores extendiendose como tales
aquellos que provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos
perodicos.
 Concepto de Renta
Tiene consideraciones de carcter
econmico, es el resultado de que el
impuesto a la renta es visualizado como uno
de los ms eficientes instrumentos para el
financiamiento de los gastos del Estado
distribuyendo el peso de la carga entre los
habitantes segn principios de equidad, en
funcin de sus capacidades contributivas.
Es uno de los impuestos directos ms
importantes dentro de nuestro sistema
tributario.
 Mapa conceptual
Ganancias o beneficios generados
Renta por actividades econmicas Renta Producto
Flujo de Riqueza
Fuentes de la Renta Incremento ms
consumo patrimonial

Sistemas de Imposicin de Renta:

Tomando en consideracin:
Cedular o analtico a) CRITERIOS DE ATRIBUCIN DE RENTAS:
Global o sinttico Rentas de Fuente Peruana o Extranjera
Mixto b) CRITERIOS DE VINCULACIN
Condicin de domicilio (domiciliado o no
domiciliado)

Aplicables a sujetos gravados con el impuesto:

personas naturales
sucesiones indivisas
personas jurdicas
otros tipos de entidades
sociedades conyugales 05
Aspectos generales

Qu es renta?

Es sinnimo de ganancia, beneficio, utilidad, es

decir todo aquello que genere:

a) Beneficio
b) Enriquecimiento

Para quines lo perciben

06
 Caractersticas generales
del Impuesto a la Renta Ideal
1. Global o Sinttico: Debe gravar la totalidad de rentas
obtenidas por los contribuyentes, sin importar su procedencia
o destino.
2. Personal: Debe tener en cuenta la situacin personal del
sujeto.
3. Progresivo: Debe gravar con tasas progresivas que incidan con
mayor carga a medida que sea mayor la renta.

Ventajas
No trasladable: Afecta directa y definitivamente a aquel sobre
el que la ley lo hace recaer.
Contemplar la Equidad: Principio de capacidad contributiva
horizontal y vertical.
Efecto estabilizador: Tasa progresiva. Mayor ingreso, mayor
incidencia
Caractersticas generales
del Impuesto a la Renta Ideal
En el Per hasta el 2008
En el caso de los sujetos domiciliados en el pas, tenda a ser global y
progresivo (salvo rgimen de rentas de tercera categora y el rgimen
de dividendos en los que la tasa era proporcional), pero no personal.

En el Per desde el 2009

En el caso de los sujetos domiciliados en el pas, es cedular con tasa
proporcional (nicas cedulas que se acumulan y se gravan con tasa
progresiva: rentas de trabajo y rentas de fuente extranjera de
personas naturales domiciliadas).

En ambos casos, el caso de sujetos no domiciliados en el pas,

no es progresivo ni personal (normalmente no lo es)
Tipos de equidad

HORIZONTAL: Aquellos que

estn en igual situacin deben
abonar igual gravamen.

VERTICAL: Aquellos que estn

a diferente nivel deben sufrir
imposiciones diferentes.

09
SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
En el Per hasta el 2008:
SISTEMA MIXTO

Sujetos domiciliados:
RFP de 1, 2, 4, y 5 Impuesto global con
Categoras + RFE no tasa progresiva
empresarial
RFP de 3 Categora + Impuesto cedular
RFE empresarial
Dividendos o distrib. de
Impuesto cedular
utilidades

Sujetos no domiciliados:
RFP discriminadas por Impuestos cedulares
actividad
Mapa conceptual hasta el 2008
RENTA DE PERSONAS NATURALES
CRITERIOS DE IMPUTACIN PERSONAS NATURALES
CONTRIBUYENTES SOCIEDADES CONYUGALES
SUCESIN INDIVISA
DEVENGADO PERCIBIDO
CATEGORAS

OBLIGACIONES FORMALES
PRIMERA CUARTA QUINTA
OBLIGAC. SUSTANCIALES

SEGUNDA

RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA RENTA BRUTA

DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES DEDUCCIONES

RENTA NETA 1C RENTA NETA 2C RENTA NETA 4C RENTA NETA 5C

(+) (+) (+) (+)

RENTA NETA DE FUENTE PERUANA
SISTEMAS DE IMPOSICIN DEL IMPUESTO A LA RENTA
En el Per desde el 2009:
SISTEMA CEDULAR

Sujetos domiciliados:
RFP de 1, y 2 Impuesto cedular
Categoras
RFP de 4, y 5
Impuesto cedular con
Categoras + RFE no
tasa progresiva
empresarial
RFP de 3 Categora +
Impuesto cedular
RFE empresarial
Dividendos o distrib. de
Impuesto cedular
utilidades

Sujetos no domiciliados:
RFP discriminadas
Impuestos cedulares
por actividad
 Renta Neta (Art. 35, 36, 45 y 46 LIR)
Regmenes Renta Bruta Deducciones Renta Neta (RN) IR
(RB)

Rentas del Primera - 20% RB RN del Capital 6.25% RN

capital Categora O
Segunda 5% RB (Tasa
Categora ef.)
Rentas del Cuarta - 20% RB -7 UIT Renta Renta 15% Hasta
trabajo Categora Neta del Neta del 27 UIT;
Quinta Trabajo Trabajo + 21% Entre
Hasta 24 UIT
Categora Renta 37 y 54
Neta de UIT; y 30%
Renta Neta Renta Fuente Exceso
Fuente Neta Extranjer 54UIT
Extranjera Fuente a (hasta
NE Ext. 2014)
NE
Dividendo Dividendos RB=RN 4.1% RN
s 6.8% (2015)
Renta Neta (Art. 35, 36, 45 y 46 LIR)

Suma de la Renta Neta de Trabajo y de

Tasa
la Renta de Fuente Extranjera

Hasta 5 UIT 8%

Ms de 5 UIT hasta 20 UIT 14%

Ms de 20 UIT hasta 35 UIT 17%

Ms de 35 UIT hasta 45 UIT 20%

Ms de 45 UIT 30%
mbito de aplicacin

Impuesto a la renta grava

Explotacin de una fuente

Ganancias de capital

Otras ingresos que provengan de terceros

Rentas imputadas de goce y disfrute

Sistemas de imposicin

CEDULAR, ANALTICO O INGLS

GLOBAL, SINTTICO O GERMNICO

MIXTO

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TEORAS DE RENTA

RENTA
PRODUCTO

FLUJO DE
RIQUEZA

CONSUMO MAS
INCREMENTO
PATRIMONIAL
Caractersticas de la Renta Producto
La renta es el producto peridico de una fuente durable en
estado de explotacin
Ejemplo: En una fbrica de prendas de vestir, el producto de la
venta de vestidos.

CONSIDERAR:
Producto: riqueza nueva y distinta de la fuenta
Peridica: fuente capaz de repetir produccin de riqueza
Fuente durable: sobrevivir a la creacin de la riqueza
Explotacin: fuente debe haber sido habilitada para ello
Caractersticas del Flujo de Riqueza
La renta es todo enriquecimiento que provenga de las
relaciones con terceros adems de aquellos considerados
dentro de la Teora de la Renta Producto

Ejemplo: La venta de la maquinaria de produccin de la fbrica

de vestidos.

CONSIDERAR:
Renta no se limita a provenir de una fuente durable o peridica
Ganancias por realizacin de bienes de capital
Ingresos por actividades accidentales
Ingresos eventuales y a ttulo gratuito
Caractersticas del Criterio de Consumo
ms Incremento Patrimonial
Se busca gravar el total de enriquecimientos que percibe
una persona a lo largo de un perodo, cualquiera sea su
origen o duracin

CONSIDERAR:

Variaciones patrimoniales
Consumos
 SEGN LA LEGISLACIN PERUANA
DEFINICIN DE RENTA:
La Ley del Impuesto a la Renta (Art. 1, 2 y 3)
define las ganancias y beneficios que
constituyen RENTA

- Rentas que se obtengan por el capital, el trabajo o la

aplicacin de ambos factores (provengan de una fuente
durable y susceptible de generar ingresos peridicos.
- Ciertas ganancias y beneficios aun cuando no provengan
de una actividad habitual
- Otros ingresos
SEGN LA LEGISLACIN PERUANA
TEORAS DE RENTA APLICABLES A
LA LEGISLACIN PERUANA:

La legislacin peruana recoge la Teora de la Renta

Producto ya que indica que debe provenir de una
fuente durable y susceptible de generar ingresos
peridicos (Art. 1 inc. a de la Ley )
Excepcionalmente se acoge la Teora del Flujo de
Riqueza (Art. 1 inc. a), art. 2 inc. a) y b) as como el
art. 3) y la Teora del Incremento Patrimonial mas
consumo (art. 2 inc. c)
Rentas por Explotacin
de una Fuente
BASE LEGAL: Inc. a) de
primer y segundo Capital
prrafo Art. 1 LIR
Trabajo

Aplicacin conjunta de ambos

factores
FUENTE
Regalas

Enajenacin de terrenos
urbanos o lotizados e inmuebles

Resultados de la venta, cambio o

disposicin habitual de bienes
 Contribuyentes del Impuesto

PERSONAS
NATURALES
INAFECTO PERSONAS
JURDICAS

SUCESIONES
CONTRIBUYENTES INDIVISAS

DEL IMPUESTO SOCIEDADES

CONYUGALES

ASOCIACIONES
DE HECHO DE
PROFESIONALES
 Base Jurisdiccional
Las caracterstica que determina la
vinculacin de un fenmeno econmico con
el poder tributario de un Estado se le
denomina momento de conexin. Estos
pueden ser de carcter subjetivo y objetivo.
Carcter subjetivo.- Esta referido al
perceptor de renta ( PN nacionalidad, o el
domicilio y PJ el lugar de constitucin.)
Carcter objetivo.- criterio de territorialidad
de la fuente.
Nuestra legislacin adopta ambos criterios.
 CRITERIOS DE
VINCULACIN

SUBJETIVOS OBJETIVOS

UBICACIN
PERSONAS PERSONAS DE LA
NATURALES JURDICAS FUENTE

Lugar de Sede de
Nacionalidad Domicilio Constitucin Administracin
 Base Jurisdiccional

Rentas sujetas al Situaciones que no influyen

impuesto a la renta en la afectacin de las rentas

Todas las rentas gravadas que
Obtengan los contribuyentes
Domiciliados en el pas
- La nacionalidad de la PN.
- El lugar de constitucin de las PJ.
- La ubicacin de la fuente
productora.
 Criterios para determinar el
domicilio
Personas Naturales:
1. Nacionales: (domiciliados en el pas).
2. Extranjeros: (permanencia ms de 183 das
durante un perodo cualquiera de 12 meses).
3. Funcionarios pblicos en el extranjero.
Sucesiones Indivisas: Se extiende la condicin
del causante, cuando haya sido domiciliado.
Personas Jurdicas y otras entidades:
constituidas en el pas.
Establecimientos permanentes de no
domiciliados: Son domiciliados respecto de sus
rentas de fuente peruana.
 Personas Naturales pierden su
Condicin de Domiciliado
Perdern su condicin de domiciliado cuando
adquieran la residencia de otro pas y hayan
salido del Per.
Si no puede acreditarse la condicin de
residente en otro pas, mantendrn su
condicin de domiciliado, en tanto no
permanezcan ausentes del pas 183 das
calendaros dentro de un perodo cualquiera de
12 meses.
Los no domiciliados recobraran su condicin de
domiciliado cuando retornen al pas y
permanezcan ms 183 das calendarios dentro
de un perodo de 12 meses.
 Personas Naturales pierden su
Condicin de Domiciliado
Personas naturales que salen del pas con
contrato de trabajo mayor a un ao o visa
de residente en otro pas (automticamente
pierde la condicin de domiciliado).

La condicin de domiciliado o no se
considera al 01 de enero de cada ao.
Renta de Personas Domiciliadas
Personas Domiciliadas

Tributo de Fuente Mundial

Renta de Fuente Rentas de Fuente

Peruana Extranjera

Renta Neta de
Fuente Mundial
 Rentas de Personas No
Domiciliadas

Personas no Domiciliadas

Tributos de fuente Peruana

(Art. 9, 10 y 11 de la Ley
Del Impuesto a la Renta
 APLICACIN DEL CRITERIO JURISDICCIONAL
DEL IMPUESTO POR TIPO DE CONTRIBUYENTE

La ley peruana del impuesto a la renta aplica

los criterios jurisdiccionales en forma conjunta,
de tal suerte que los contribuyentes tributan de
la siguiente manera sobre sus rentas:
Contribuyentes domiciliados: Se aplica el
criterio de domicilio, tributan sobre sus rentas
de fuente mundial (fuente peruana ms fuente
extranjera).
Contribuyentes No Domiciliados: Se aplica el
criterio de ubicacin territorial de la fuente,
afectndose slo la renta de fuente peruana.
 Rentas de fuente peruana

capitales colocados
en el pas
ubicacin fsica
de los bienes en utilizacin econmica
el pas cundo estamos
en el pas
ante una renta
desarrollo de de fuente
peruana? aprovechamiento
actividades en econmico
el pas en el pas
pagador domiciliado en
el pas
 Rentas de fuente peruana

Predios Situados en el pas

Bienes o derechos Situados fsicamente o utilizados econmicamente

en el pas

Regalas Utilizacin econmica en el pas o pagador domiciliado

Capitales Colocacin o utilizacin econmica en el pas o pagador

domiciliado

Dividendos Pagador domiciliado

 Rentas de fuente peruana

Actividades civiles, Realizadas en el pas

comerciales, otras

Trabajo personal Realizado en el pas

Rentas vitalicias y Pagador domiciliado

pensiones

Valores
Emisor domiciliado
mobiliarios
 Rentas de fuente peruana

Servicios digitales Utilizacin, uso o consumo en el pas

Asistencia tcnica Utilizacin econmica en el pas

Intereses de
Entidad emisora constituida en el pas
obligaciones

Honorarios, remuneraciones
de personas con cargos Pagador Sector Pblico Nacional
oficiales en el extranjero
 Rentas de fuente peruana

Dietas, sueldos,
remuneraciones
pagadas a directivos y
Pagador domiciliado en el pas
miembros de consejos
u rganos administrativos
que actan en el exterior

Resultados de Instrumentos
Realizadas por sujetos domiciliados
Financieros Derivados

Rentas del exportador Exportacin de bienes producidos,

Manufacturadas o comprados en el pas
 Conceptos Bsicos
Renta Bruta.- Est constituida por el conjunto
de ingresos afectos al Impuesto a la Renta
que se obtiene en el ejercicio gravable.
Renta Neta.- A fin de establecer la renta neta
de tercera categora, se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producir y
mantener la fuente, as como los vinculados
por la generacin de capital, en tanto que la
generacin no este expresamente prohibida
por la ley.
INFECTACIONES Y EXONERACIONES

EXONERACIN
INAFECTACIN

Situacin jurdica por la

Situacin jurdica por la
que determinados
que se libera de la
sujetos u operaciones se
obligacin de pagar el
encuentran fuera de la
tributo, pese a que se
hiptesis de incidencia
realiza el hecho
tributaria
generador de la
obligacin tributaria
Inafectacin

Se concepta como el supuesto no

comprendido o alcanzado en el
presupuesto de hecho previsto en la
norma.
Exoneracin

Se produce el hecho imponible pero se

exime del cumplimiento del mandato de
pago por disposicin expresa de la ley.
Sujetos inafectos

No son sujetos pasivos del impuesto:

El sector pblico nacional
Las fundaciones
Entidades de auxilio mutuo
Comunidades campesinas y nativas
Operaciones inafectas
Son operaciones inafectas al Impuesto a la Renta:
Indemnizaciones previstas por las normas
laborales vigentes
Indemnizaciones por causa de muerte e
incapacidad
La compensacin por tiempo de servicios
Las rentas vitalicias y las pensiones que tengan su
origen en el trabajo personal
Los subsidios por incapacidad temporal,
maternidad y lactancia.
Exoneraciones

Ingresos exonerados :
Rentas que las sociedades o instituciones religiosas destinen a la
realizacin de sus fines especficos.
Rentas que las fundaciones y asociaciones destinen a sus fines
especficos de beneficiencia, asistencia social, educacin, cultura,
arte, ciencias, deportes, poltica, gremiales, de vivienda y otros.
Las regalas por asesoramiento de cualquier ndole, prestado
desde el exterior por organismos internacionales y entidades
estatales.
(...)
Exoneraciones
(...)
Los ingresos de las Universidades Privadas constituidas bajo la
forma jurdica establecida en la Ley Nro. 23733.
Los ingresos brutos que perciben las representaciones de pases
extranjeros por los espectculos en vivo de teatro, zarzuela,
conciertos de msica clsica, pera, opereta, ballet y folklore.
Las rentas de los inmuebles de propiedad de organismos
internacionales que les sirve de sede.
Las remuneraciones que perciban los funcionarios de los gobiernos
extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y organismos
internacionales.
 Clasificacin de las Rentas

1. Renta neta de capital: se denominar a las

renta neta de 1 y 2 categora.
2. La renta neta de trabajo: se denominar a
las rentas netas de 4 y 5 categora, a esta
se deducir el ITF y el gasto por
donaciones.
3. La renta neta empresarial: se denominar a
la renta neta de 3 categora.
GRACIAS