Anda di halaman 1dari 53

CHAPTER 12

INTANGIBLE ASSETS

Intermediate Accounting
IFRS Edition
Kieso, Weygandt, and Warfield

12-1
Tujuan pembelajaran

1. Menjelaskan karakteristik.
2. Identifikasi elemen kos
3. Menerangkan prosedur amortisasi.
4. Mendiskripsikan jenis-jenis aset tidak berujud.
5. Menerangkan masalah goodwill.

12-2
Lanjutan

6. Menjelaskan pencatatan goodwill.


7. Menjelaskan penurunan nilai aset tak
berujud.
8. Menjelaskan biaya penelitian dan
pengembangan.
9. Menjelaskan akuntansi biaya penelitian,
pengembangan dan biaya yang sejenis
10.Pelaporanaset tak berujud
12-3
Aset tak berujud

Biaya
Masalah- Jenis-jenis Penurunan
penelitian dan
masalah aset aset tak nilai aset tak Penyajian
pengem-
tak berujud berujud berujud
bangan

Karak- Marketing- Batasan Identifikasi Aset tak


related umur. berujud
teristik Akuntansi
Customer- Kenaikan
Penilaian related Biaya-biaya Biaya
kembali sejenis Penelitian &
Artistic-
Amor- nilai
Pertanyaan pengemban
related
tisasi Contract-
Aset dgn konseptual gan
related
umur tak
terbatas
Technology-
related Goodwill
Goodwill
12-4
Masalah-masalah Aset Tak berujud

Tiga karakteristik pokok:


(1) Dapat diidentifikasikan,

(2) Tidak memiliki ujud fisik.

(3) Bukan assets keuangan.

Biasanya diklasifikasikan sebagai aset


tidak lancar.
12-5
Penilaian

Pembelian:
Dicatat sebesar kos.
Termasuk semua biaya yang dikeluarkan
sampai dengan aset siap digunakan.
Biaya-biaya yang termasuk:
Harga beli.
Biaya legal.
Biaya-biaya lainnya yang timbul.
12-6
Aset tak berujud yang diperoleh secara internal :

Seluruh biaya penelitian dan pengembangan


yang dikeluarkan perusahaan.

Beberapa biaya pengambangan juga


dikapitalisir jika memenuhi kriteria
ekonomis.

IFRS mengidentifikasikan beberapa kriteria


spesifik yang harus dipenuhi sebelum biaya
pengembangan dikapitalisasi.

12-7
Aset tak berujud yang diperoleh Illustration 12-1
Research and
Development Stages
secara internal :

12-8 LO 2 Identify the costs to include in the initial valuation of intangible assets.
Amortisasi Aset tak berujud
Aset tak berujud dengan umur terbatas:

Diamortisasi sebagai biaya selama umur ekonomis.

Dengan mengkredit Akun aset atau akumulasi


amortisasi.

Umur ekonomis harus menggambarkan periode


dimana aset dapat memberikan kontribusi terhadap
aliran kas.

Amortisasi harus sebesar kos dikurangi nilai residu.

IFRS mensyaratkan perusahaan harus menilai nilai


residu dan umur ekonomis aset tak berujud paling
tidak setiap tahun.
12-9
Amortisasi aset tak berujud

Aset tak berujud dengan umur tak terbatas:

Batasnya tidak dapat dilihat dengan waktu


sampai kapan aset dapat diharapkan
memberi kontribusi pada aliran kas

Tidak diamortisasi.

Harus dilakukan tes terhadap aset tak


berujud apakah ada penurunan nilai
paling tidak setiap tahun.
12-10
Amortisasi aset takberujud Illustration 12-2
Accounting Treatment
for Intangibles

12-11
Jenis-jenis aset tak berujud

Enam kategori umum:

(1) Marketing-related. (4) Contract-related.

(2) Customer-related. (5) Technology-


related.
(3) Artistic-related.
(6) Goodwill.

12-12 LO 4 Describe the types of intangible assets.


Marketing-Related Intangible Assets

Contoh:
Merek dagang atau nama dagang,
Nama koran atau majalah, nama
domain Internet, dll.
Di amerika merek dagang atau nama
dagang memiliki proteksi legal dalam
jangka waktu sampai dengan 10 tahun.
Kos perolehan dikapitalisasi.
Tidak diamortisasi.
12-13
Customer-Related Intangible Assets

Contoh:
Daftar pelanggan, hubungan
kontraktual pelanggan
kos perolehan dikapitalisasi.
Diamortisasi selama umur ekonomis

12-14 LO 4 Describe the types of intangible assets.


Illustration: Green Market Inc. memperoleh daftar
pelanggan sebuah surat kabar yang besar seharga
6,000,000 Pada tanggal 1 Januari 2011. Green
Market mengharapkan memperoleh manfaat lebih
dari tiga tahun.
Diminta: Buatlah jurnal untuk mencatat perolehan
daftar pelanggan dan amortisasi setiap akhir tahun.

12-15
Artistic-Related Intangible Assets
Contoh:
Hak cipta, hak untuk menggandakan,
Umur Hak cipta selama hidup
pencipta plus 70 tahun
Biaya untuk memperolehnya
dikapitalisasi
Diamortisasi selama umur ekonomis.

and Mickey
Mouse

12-16 LO 4
Contract-Related Intangible Assets
Contoh:
Franchise dan lisensi, ijin
konstruksi, ijin penyiaran, and
kontrak servis.
Franchise (or license) dengan umur
terbatas harus diamortisasi selama
umur franchise.
Franchise dengan umur tak terbatas
tidak diamortisasi.
12-17 LO 4
Technology-Related Intangible Assets
Examples:
Paten, perdagangan terbatas yang diberikan
oleh pemerintah.
Hak paten diberikan secara eksklusif
kepada pemegang selama 20 tahun
Kos pembelian hak paten dikapitalisasi.
Biaya penelitian dan pengembangan dilaporkan
sebagai biaya saat terjadinya.
Diamortisasi selama umur hukum atau umur
ekonomis, mana yang lebih pendek.
12-18
Illustration: Harcott Co. mengeluarkan biaya
$180,000 untuk memperoleh hak paten pada
tanggal 1 January 2011. Hak paten memiliki
umur 20 tahun, amortisasi menggunakan metode
garis lurus.
Diminta: Jurnal untuk mencatat biaya perolehan
Hak Paten dan amortisasi pada akhir tahun 2011

12-19
Goodwill

Hanya dicatat jika ada pembelian perusahaan,


karena goodwill tidak bisa dipisahkan dengan
perusahaan secara keseluruhan.

Goodwill dicatat sebesar kelebihan ...


harga beli diatas nilai wajar aset yang
diperoleh
Goodwill yang diciptakan secara internal
tidak boleh dikapitalisasi.

12-20
Illustration: PT Multi guna memutuskan untuk
menambah satu divisi yang mengurus tentang
spare part untuk traktror yang didistribusikannya.
Direktur PT Multiguna tertarik membeli PT So
Paulo.

Aset Ekuitas
Aset Tetap (net) $135.000 Modal saham $100.000
Paten 18.000 Laba ditahan 100.000
Persediaan 42.000 Liabilitas lancar 55.000
Piutang dgng 35.000
Kas 25.000 Total Ekuitas $255.000
Total Aset $255.000

12-21
Illustrasi: PT Multiguna memperkirakan nilai
wajar PT Sao Paulo sebagai berikut:

Nilai wajar:
Aset Tetap $205.000
Paten 18.000
Persediaan 122.000
Piutang dagang 35.000
Kas 25.000
Liabilitas (55.000)
Nilai wajar bersih aset $350.000

PT Multi Guna membeli PT Sao Paulo seharga


$400,000. Berapa nilai goodwillnya?
12-22
Penghapusan goodwill
Goodwill memiliki umur tak terbatas.
Tidak boleh diamortisasi.
Hanya disesuaikan nilai bukunya ketika
goodwill mengalami penurunan nilai.

Harga kesepakatan (terjadi saat harga beli


lebih rendah dari nilai wajar aset bersih)
Harga beli lebih rendah dari nilai wajar
aset yang dibeli.
Perbedaan itu dicatat sebagai Laba
12-23
pembelian.
Penurunan nilai aset tak berujud

Penurunan nilai aset tak berujud dengan


umur terbatas.
Sama dengan penurunan nilai pada aset tetap.

12-24
Illustration: Lerch, Inc. memiliki hak paten
untuk mengambil sari minyak minyak jarak,
memiliki nilai buku $5,000,000 pada akhir tahun
2010. karena adanya penemuan baru
mempengaruhi permintaan akan minyak jarak,
oleh karena itu ada indikasi paten mengalami
penurunan nilai. Perusahaan memperkirakan
nilai paten dari perhitungan nilai
penggunaannya yaitu sebesar $2,000,000, yang
dihitung dari present value penggunaan paten
dengan tarif bunga efektif yang berlaku.
12-25
Perhitungan rugi penurunan nilai
(berdasarkan nilai penggunaan).

$3,000,000 Impairment Loss

Illustration 11-15
$5,000,000 $2,000,000

Unknown $2,000,000

12-26
Kenaikan kembali nilai
Illustration: Nilai buku hak paten setelah penurunan
nilai adalah $2,000,000. biaya amortisasi sebesar
$400,000 ($2000,000 / 5) sisa umur hak paten tinggal
5 tahun. Biaya amortisasi dan nilai buku setelah
penurunan nilai dapat dilihat pada tabel berikut ini:

Illustration 12-8

12-27
Kenaikan kembali nilai
Pada awal tahun 2012,karena adanya
kenaikan permintaan akan minyak jarak.
Perusahaan memperkirakan kembali nilai
paten men $1,750,000.

12-28
Penurunan nilai aset tak berujud dengan
umur tak terbatas.
Harus dilakukan pengujian apakah mengalami
penurunan nilai paling tidak setiap tahun.

Uji penurunan nilai sama seperti aset tak


berujud dengan umur terbatas. Yaitu:

Bandingkan nilai yang bisa dihasilkan


dengan nilai buku aset.

Jika nilai yang bisa dihasikan lebih kecil


berarti aset tak berujud mengalami
penurunan nalai.
12-29
Illustrasi: Arcon Radio membeli lisensi
penyiaran seharga $2,000,000 dari GCC. Lisensi
tersebut akan diperpanjang setiap 10 tahun
sekali dengan biaya yang minimum. Arcon Radio
telah memperpanjang lisensi dua kali. Saat ini PT
GCC memutuskan untuk tidak memperpanjang
lagi dan akan menjual kepada penawar tertinggi.
Berdasarkan kondisi saat ini PT Acon
memperkirakan nilai wajar dikurangi biaya
penjualan sebesar $1,500,000.
Carrying Value $2,000,000
Recoverable amount ( 1,500,000)
12-30 Loss on impairment $ 500,000
Penurunan nilai Goodwill
Perusahaan harus menguji nilai
goodwill paling tidak setahun sekali.

Penilaian penurunan nilai berdasarkan


kas yang bisa dihasilkan dari adanya
goodwill tersebut.

Karena data nilai wajar goodwill jarang


tersedia, maka penilaian goodwill
biasanya menggunakan perkiraan nilai
penggunaan.
12-31
Illustrasi: PT Terang Bulang memiliki 3 divisi.
Perusahaan membeli divisi A empat tahun yang
lalu dengan harga $2,000,000. selama 3 kuarter
terakhir divisi mengalami kerugian, Manajemen PT
Terang Bulan saat ini melakukan pembaharuan
pada divisi tersebut, dari data divisi A aset termsk
goodwill sebesar $900,000, rincian data sbb:

12-32 LO 7
PT Terang Bulan menentukan nilai yang
dapat dihasilkan Divisi A berdasarkan
estimasi nilai penggunaan menjadi
$2,800,000,
Illustration 11-15
$2,400,000 $2,800,000

No
Impairment

Unknown $2,800,000
12-33 LO 7
Jika diasumsikan nilai yang dapat
dihasilkan divisi A adalah $1,900,000,
$500,000 Impairment Loss

Illustration 11-15
$2,400,000 $1,900,000

Unknown $1,900,000

Rugi penurunan nilai 500,000

12-34 Goodwill 500,000 LO 7


Biaya penelitian dan pengembangan
Biaya penelitian dan pengembangan tidak
termasuk kedalam nilai aset tak berujud.
Beberapa hal yang dipatenkan, antara lain:

Produk baru, rumus,


proses, komposisi, atau
ide, literary work.

12-35
Perusahaan mengeluarkan biaya yang
berhubungan dengan penelitian dan
pengembangan sbb: Illustration 12-12

12-36
Biaya penelitian dianggap sebagai biaya
pada saat terjadinya.

Biaya pengembangan bisa atau tidak


dianggap sebagai biaya pada saat
terjadinya.

Kapitalisasi dilakukan jika penelitian dan


pengembangan memakan waktu lama, dan
perusahaan telah mendapatkan hasil dari
penjualan produk tersebut. (proyek
tersebut secara ekonomis bisa
12-37
dilaksanakan)
Indentifikasi aktivitas penelitian & pengembangan

Aktivitas penelitian
Penelitian: masih bersifat dasar, Hasilnya
bersifat keilmuan, Belum bisa diperjual
belikan

Contoh
Penelitian laboratorium yang menghasilkan
ilmu baru; pencarian aplikasi dari penelitian
yang baru ditemukan
12-38
Aktivitas pengembanan
Hasil penelitian telah dikembangkan
menjadi produk
Sudah dapat dijual sehingga ada
penghasilan bagi perusahaan.

Contoh
Rumusan konsep dan desain produk yang
memungkinkan atau proses alternatif

12-39
Akuntansi untuk aktivitas penelitian dan
pengembangan

Biaya yang termasuk kedalam aktivitas


penelitian dan pengembangan:

Bahan, peralatan, dan fasilitas.

Personel

Pembelian aset tak berwujud.

Contract Servis

Biaya tak langsung.

12-40
E12-1: klasifikasikan item-item dibawah ini
bagaimana pelaporan pada laporan keuangan.
item Klasifikasi

1. Investasi pada
perusahaan cabang.
2. Tambang kayu.
3. Biaya teknik yang
diperlukan untuk
mengembangkan desain
produk sehingga dapat
diproduksi.
12-41 LO 9
item Klasifikasi

4. Pembayaran leasing
yang dibayar dimuka.
5. Kos perolehan
peralatan.
6. Biaya penelitian untuk
aplikasi penemuan dari
penelitian yang baru.
7. Biaya yang terjadi
dalam operasi
perusahaan.
12-42
item Klasifikasi
8. Kerugian operasi pada
saat perusahaan mulai
beroperasi.
9. Biaya pelatihan pada
saat memulai operasi
baru.
10.Kos perolehan
franchise.
11.Goodwill yang
diciptakan secara
internal.
12-43
Item Klasifikasi
12. Biaya uji coba pada
produk alternatif.
13. Goodwill yang diperoleh
pada saat membeli
perusahaan baru.
14. Biaya untuk menciptakan
paten.
15. Biaya pembelian paten
dari penemu.

12-44
Item Klasifikasi

16. Biaya legal untuk


menjamin hak paten.
17. Biaya untuk
memformulasikan
produk alternatif.

12-45
Item Klasifikasi

18. Kos pembelian hak cipta


19. Piutang jangka panjang.

20. Biaya untuk menciptakan


merek dagang.
21. Biaya untuk membeli
merek dagang.

12-46
Biaya-biaya yang mirip dengan biaya
penelitian dan pengembangan

Biaya untuk memulai operasi yang baru.


Dianggap sebagai biaya pada saat
terjadinya.
Rugi operasi diawal operasi
Tidak boleh dikapitalisasi.
Biaya iklan.
Dianggap sebagai biaya pada saat
terjadinya.
12-47
E12-17: Hitunglah berapa nilai yang harus
dilaporkan sebagai biaya R & D
kos perolehan peralatan yang
$330,000
dapat dipakai sebagai alternatif
untuk penelitian dan
pengembangan proyek yang
akan datang selama 5 tahun.

Bahan yang digunakan dalam 59,000


proyek penelitian dan
pengembangan
fee konsultan pihak luar untuk proyek 100,000
penelitian dan pengembangan.
12-48
biaya Personel yang ikut 128,000
mengerjakan proyek penelitian
dan pengembangan.

biaya tak langsung yang dapat 50,000


dialokasikan kedalam proyek
penelitian dan pengembangan.

Bahan yang dibeli untuk proyek 34,000


penelitian dan pengembangan
yang akan datang.

12-49
Penyajian aset tak berujud dan hal-hal yang
berhubungan.
Penyajian aset tak berujud
Laporan posisi keuangan

Aset tak berujud dilaporkan sebagai item yang


terpisah.

Pelaporannya seperti pelaporan pada aset


tetap (PPE)

Contra accounts tidak boleh diperlihatkan


untuk aset tak berujud. Perusahaan harus
melaporkan secara terpisah seluruh aset tak
12-50 berujud kecuali goodwill.
Laporan Laba (rugi)

Biaya amortisasi.

Kerugian penurunan nilai dan


kenaikan kembali selain goodwill
dipisahkan (biasanya pada bagian
operasi).

12-51
Illustration 12-15

12-52
Illustration 12-16

12-53