Conferencista

C.P. Jos Asuncin Neira Flrez

 Jos Asuncin Neira Flrez:
Contador Publico, Universidad Santiago de Cali, Magister
en Gestin Empresarial, Especializado en Revisora Fiscal,
Gerencia Financiera con nfasis internacional, Gerencia
estratgica, Diplomado en Derecho societario, NIIF,
Promotor y Liquidador de la Superintendencia de
Sociedades, Consultor Tributario y Financiero de empresas
tales como Fenocol Ltda., Promulgar Ltda., Manufacturas
California S.A, Disfaroc S.A.S. Docente Universitario.

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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Objetivo

Establece el tratamiento contable y la forma de informar el

efecto del Impuesto sobre la renta, derivado de las
actividades de una entidad durante los perodos corriente y
futuros, en concordancia con el resultado antes de
impuesto sobre la renta.

Contempla el reconocimiento de:

Activos y Pasivos por impuestos diferidos.
Prdidas y crditos fiscales no utilizados y
Su presentacin y revelacin.

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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Alcance

1. Esta Norma se aplicar en la contabilizacin del impuesto

a las ganancias.
2. Para los propsitos de esta Norma, el trmino impuesto a
las ganancias incluye todos los impuestos, ya sean
nacionales o extranjeros, que se relacionan con las
ganancias sujetas a imposicin. El impuesto a las
ganancias incluye tambin otros tributos, tales como las
retenciones sobre dividendos, que se pagan por parte de
una entidad subsidiaria, asociada o negocio conjunto,
cuando proceden a distribuir ganancias a la entidad que
informa.
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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Alcance

3. [Eliminado]
4. Esta Norma no aborda los mtodos de contabilizacin
de las subvenciones del gobierno (vase la NIC 20
Contabilizacin de las Subvenciones del Gobierno e
Informacin a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales),
ni de los crditos fiscales por inversiones. Sin embargo,
la Norma se ocupa de la contabilizacin de las
diferencias temporarias que pueden derivarse de tales
subvenciones o deducciones fiscales.

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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Definiciones

Impuesto corriente: Es el valor a pagar (recuperar) sobre las

ganancias tomando como base la ganancia (prdida) fiscal (calculada
sobre las normas fiscales), debe ser reconocido como pasivo en la
extensin de que todava no haya sido liquidado y como activo en la
extensin en que las cantidades ya pagadas excedan la cantidad
debida (NIC 12-12) el beneficio de la perdida tributaria que puede ser
convertida en un impuesto actual recuperable de un periodo anterior
debe ser reconocido como activo (NIC12-13). Los activos y pasivos
tributarios corrientes deben ser medidos a la cantidad que se espera
ser pagada (recuperada de) las autoridades tributarias, usando las
tarifas/leyes que hayan sido promulgadas o sustancialmente
promulgadas para le fecha del balance (NIC12-42).

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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Para el caso colombiano se determina bajo el sistema
ordinario as:
Ingresos fiscales $100.000
Menos: Costos Fiscales -45.000
Deducciones -15.000
Renta lquida ordinaria 40.000
Menos: Compensaciones -12.000
Renta liquida 28.000
Renta presuntiva 19.000
La mayor de las dos anteriores 28.000
Ms: Otras rentas gravables 5.000
Menos: Rentas exentas -13.000
Renta lquida gravable 20.000
Ganancias ocasionales, neto 4.000
Impuesto sobre la renta lquida 6.600
Descuentos tributarios -1.000
Impuesto neto de renta 5.600
Ms: Impuesto a las ganancias ocasionales 1.320
Total impuesto a cargo - corriente 6.920

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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

El resultado anterior denominado impuesto corriente se

reconoce como un pasivo en la medida en que no haya sido
pagado o como una activo (deudor) si lo pagado excede el valor
a pagar del ao.

ACTIVO O PASIVO
Total impuesto a cargo - corriente 6.920 6.920
Menos: Retenciones en la fuente -6.000 -3.000
Anticipo del ao -3.000 -1.500
Otros -1.000 -1.000
Saldo neto (a favor) a pagar -3.080 1.420

Se miden por el valor a pagar (o recuperar) de la autoridad fiscal

usando las normas y tasas vigentes en la fecha del balance.

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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

REGISTRO CONTABLE SALDO

DEBITO CREDITO
ACREEDOR
Gasto impuesto de renta Corriente 6.920
Impuesto por pagar 1.420
Deudores
Retenciones 3.000
Anticipos 1.500
Otros 1.000
Totales 6.920 6.920

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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

REGISTRO CONTABLE SALDO

DEBITO CREDITO
DEUDOR
Gasto impuesto de renta Corriente 6.920
Impuesto de renta por cobrar 3.080
Deudores
Retenciones 6.000
Anticipos 3.000
Otros 1.000
Totales 10.000 10.000

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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

El mtodo tradicional surge de la declaracin impositiva.

El mtodo diferido tiene como objetivo obtener la tasa
efectiva del impuesto.

TASA EFECTIVA: Es la medicin que se busca

contabilizar, como cargo al impuesto a las ganancias.
Surge de la relacin entre el IG y el RAI

TASA EFECTIVA = IG/RAI

Permite proyectar el flujo de caja disponible para el

accionista.

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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Mtodo del pasivo basado en los resultados

RESULTADO AJUSTE O RESULTADO

CONTABLE DIFERENCIAS IMPOSITIVO

PERMANENTES
TEMPORALES
O DEFINITIVAS

NO INTERVIENEN EN
EL METODO
INTERVIENEN EN EL
AUMENTAN O
METODO
DISMINUYEN LA TASA
EFECTIVA

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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Mtodo del pasivo basado en el balance

1. Determina el valor contable de activos y pasivos.

2. Determina el valor fiscal de activos y pasivos (NIC 12-7-
8).
3. Determina las diferencias.
4. Estas son siempre temporarias porque en algn
momento desaparecern los activos y pasivos y por lo
tanto desaparecern estas diferencias.
5. Corresponde analizar el efecto financiero futuro (en las
declaraciones impositivas futuras).

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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

DIFERENCIAS TEMPORARIAS
PASIVO
GRAVABLES
POR IMPUESTO
Cuando su reversin aumentara
DIFERIDO
el impuesto determinado

DIFERENCIAS TEMPORARIAS ACTIVO

DEDUCIBLES POR IMPUESTO
Cuando su reversin reducir el DIFERIDO
impuesto determinado

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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Surge del efecto impositivo sobre las diferencias al

comparar los valores reconocidos contablemente en el
balance general (estado de situacin financiera) como
activo o pasivo y su base fiscal, en la medida en que en un
futuro genere beneficios (deducciones) o sacrificios
(gravables) Diferencias temporarias.

Bajo sta NIC se usa el mtodo del pasivo basado en el

balance.

Al comparar las cifras contables con las cifras fiscales

surgen las siguientes diferencias:

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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

PERMANENTES TEMPORALES TEMPORARIAS

No se revierten ya Son las diferencias Las diferencias

que no afectan el entre la renta lquida entre activos y
impuesto de renta gravable y la utilidad pasivos contables
futuro contable que se con respecto a su
revierten en un base fiscal que se
futuro revertirn en un
futuro

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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Ejemplos
PERMANENTES TEMPORALES TEMPORARIAS

Ingresos no Depreciacin y Las diferencias

constitutivos de renta amortizacin fiscal a entre activos y
Intereses presuntivos tasas fiscales pasivos contables
% de GMF diferentes de las con respecto a su
Salarios sobre los que contables en el ao base fiscal que se
no se aport seguridad Ica causado no pagado revertirn en un
social en el ao futuro
Prdida en venta de Provisiones para
Inversiones en gastos en el ao
acciones Provisin de cartera
Donaciones con diferente de la contable
deduccin fiscal en el ao
adicional

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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Como puede observarse, en ambos casos se presentan

diferencias contables y fiscales. Tales diferencias se
pueden clasificar en dos (2) tipos:

Imponibles: Diferencias que implican en un futuro el pago

de un mayor impuesto de renta.

Deducibles: Diferencias que implican en un futuro un

menor pago por impuesto de renta.

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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Anlisis de Situaciones
Cuentas por Cobrar - Cartera
Una empresa ha registrado un saldo bajo NIIF (IFRS) de unas Cuentas
por Cobrar por $53.800 de las cuales se estima que $3.800 no se
recuperarn. Para tal efecto realiza una provisin por dicha suma
asumiendo un gasto que afectar el Estado de Resultados.
La normatividad tributaria no reconoce ese gasto hasta tanto no se den
de baja y no se consideren incobrables, luego de realizar una gestin
de cobro.
NIIF Base Diferencia Tipo de Impuesto Clase
(IFRS) Fiscal Diferencia Diferido Diferido
Cuentas por Cobrar 53,800 53,800
Provisin (3,800) -
Neto 50,000 53,800 3,800 Temporaria SI Activo (por obrar)

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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Efecto en Impuestos
NIIF Base DEBITO CREDITO
(IFRS) Fiscal
Diferencia 3.800

Tarifa 33% Activo por impuesto 1.254

diferido
Impuesto diferido 1.254 Ingreso por impuesto 1.254
diferido
Utilidad sin provisin 5.000 5.000

Provisin (3.800) - Gasto impuesto cte. 1.650

Utilidad neta 1.200 5.000

Impuesto 396 1.650 Ingreso por impuesto (1.254)

diferido
Gasto impuesto 396

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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

La provisin gener un menor activo en el balance general

y un mayor patrimonio bruto en la declaracin de renta. La
diferencia es gasto contable pero NO deduccin fiscal.
Ser deduccin en el futuro. Dicha diferencia aumenta el
impuesto a pagar ($3.800 X 33% = $1.254), es decir, el
estado me debe ese impuesto que estoy pagando
anticipadamente. El impuesto financiero se disminuy.

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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Conciliacin entre la tasa efectiva y la tasa

nominal

Este es un concepto bsico del mtodo ya que permite:

a) Determinar que no hay errores en el clculo (cuando

toda la diferencia esta explicada).
b) Ayuda a la empresa a tomar decisiones estratgicas que
le permitan bajar la tasa efectiva del impuesto.
c) Proyectar el flujo de caja para el accionista en funcin de
las condiciones esperadas (las que puedan modificar las
tasas efectivas).
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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Conciliacin
PARCIAL VALOR %

Impuesto en el estado de resultados (T/E) 590,70 70,32

Impuesto terico (tasa nominal) 277,20 33,00

Resultado contable 840
Tasa Nominal 33%
Diferencia 313,50 37,32

Explicacin de la diferencia

Gastos no deducibles 990,00 326,70 38,89

Ingresos exentos -40 -13,20 -1,57

Total 313,50 37,32

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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS
Modelo del pasivo basado en el BCE
- esquema prctico -

ACTIVO PASIVO
ACTIVO FISCAL NIIF PASIVO ACTIVO
NIIF FISCAL IMPUESTO
DIFERIDO

PASIVO
ACTIVO PASIVO IMPUESTO
NIIF ACTIVO PASIVO FISCAL DIFERIDO
FISCAL NIIF

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 NIC 12
IMPUESTO DIFERIDO BASE FISCAL

Base fiscal de un activo

Es el importe que ser deducible, a efectos fiscales, de los

beneficios econmicos que obtenga la entidad en el futuro,
cuando recupere el importe en libros de dicho activo. Si
tales beneficios econmicos no tributan, la base fiscal ser
igual a su importe en libros.

25
 NIC 12
IMPUESTO DIFERIDO BASE FISCAL

La base fiscal de un pasivo

Es igual a su importe en libros menos cualquier importe
que, eventualmente, sea deducible fiscalmente respecto de
tal partida en ejercicios futuros. En el caso de ingresos
ordinarios que se reciben de forma anticipada, la base
fiscal del pasivo correspondiente es su importe en libros,
menos cualquier eventual ingreso ordinario que no resulte
imponible en ejercicios Futuros.

26
 NIC 12
IMPUESTO DIFERIDO BASE FISCAL

Impuesto Diferido Diferencias Temporarias

Imponibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan

lugar a cantidades imponibles al determinar la Ganancia
(prdida) fiscal (renta lquida gravable) correspondiente a
periodos futuros, cuando el valor en libros del activo sea
recuperado o el del pasivo sea liquidado.

Implica en un futuro el pago de un mayor impuesto de renta.

27
 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Deducibles: Son aquellas originadas en el hoy y que dan

lugar a valores que son deducibles al determinar la
ganancia (prdida) fiscal (renta lquida gravable)
correspondiente a periodos futuros, cuando el valor en
libros del activo sea recuperado o el del pasivo sea
liquidado.

Implica en un futuro el pago de un menor impuesto de

renta.

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 NIC 12
IMPUESTOS A LAS GANANCIAS

Reconocimiento del impuesto diferido

PASIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO
Cuando surgen
diferencias temporarias
Imponibles
Excepto
ACTIVO POR IMPUESTO
DIFERIDO
Cuando surgen
diferencias temporarias
deducibles y se esperan
ganancias fiscales
futuras para su uso
Si surge del:
- Reconocimiento inicial del good will
cuya amortizacin no sea
deducible
- Reconocimiento inicial de un activo
o pasivo que no es una
combinacin de negocios y que no
afect el resultado contable ni
fiscal
Se calcula a la tasa y segn la base
fiscal que se espera aplicar cuando
se reviertan las diferencias segn las
normas vigentes a la fecha del
balance

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 NIC 12
RECONOCIMIENTO DEL IMPUESTO DIFERIDO

Bases Tipo de Impuesto

diferencia diferido
Base IFRS de un activo es superior Imponible Pasivo
a la base fiscal
Base IFRS de un activo es inferior a Deducible Activo
la base fiscal
Base IFRS de un pasivo es superior Deducible Activo
a la base fiscal
Base IFRS de un pasivo es inferior Imponible Pasivo
a la base fiscal

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 NIC 12
EFECTO DE LAS REVALUACIONES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Cuando se use el modelo de la revaluacin para activos sin

afectar el resultado fiscal cuando ella se produce, se debe
reconocer el impuesto diferido activo o pasivo, segn
corresponda.

Se reconoce el impuesto diferido activo o pasivo contra el

otro resultado integral en la cuenta del supervit por
revaluacin que lo origin o en la cuenta afectada por la
revaluacin.

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 NIC 12
EFECTO DE LAS REVALUACIONES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Base Impuesto
NIIF Fiscal Diferencia Diferido
PPE(1) 123.000 100.000 23.000 7.590 Pasivo

PPE(2) 90.000 100.000 10.000 3.300 Activo

1) Se incluy en el ao una revaluacin por $23.000 que

afect el supervit.
2) Se incluy en el ao una revaluacin negativa por
$10.000 que afect los resultados.

32
 NIC 12
EFECTO DE LAS REVALUACIONES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

DEBITO CREDITO
Supervit por revaluaciones 7.590
Efecto impuesto diferido
Impuesto diferido pasivo 7.590
TOTALES 7.590 7.590

DEBITO CREDITO
Impuesto diferido activo 3.300
Gasto impuesto de renta 3.300
Impuesto diferido
TOTALES 3.300 3.300

33
 NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Las prdidas fiscales y los crditos fiscales por usar

generan impuesto diferido activo solo si es probable que se
puedan compensar con ganancias fiscales futuras,
cumpliendo:

Si hay suficientes diferencias temporarias imponibles.

Si es probable obtener ganancias fiscales antes de que
prescriba el derecho.
Si las prdidas se origina en situaciones identificables
poco probable que se repitan.
Si hay oportunidades de planeacin fiscal para generar
ganancias fiscales.
34
 NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Una empresa durante el ao 20X1 obtiene como resultado

de sus operaciones una prdida por $1000. En dicho
periodo el Patrimonio Lquido del Ao Anterior determinan
que la Renta Presuntiva para ese ejercicio ser de $600.

Durante el ao 20X2 se obtiene una utilidad de $1.300 y

para el ao 20X3 se alcanza una utilidad de $1.800. La
Renta Presuntiva para cada periodo es de $550 y $580
respectivamente.

35
 NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

La tarifa para efectos tributarios ser del 33% calculada

sobre la Renta Lquida Gravable (Utilidad Fiscal).

La Prdida del periodo y la diferencia entre la Renta

Lquida y la Renta Presuntiva ser compensada en aos
posteriores de acuerdo con los resultados obtenidos en
dichos periodos.

Durante el ao 20X2 se compensar la diferencia de Renta

Presuntiva vs Renta Lquida y para el 20X3 se compensar
la Prdida.

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 NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Desarrollo
Lo primero para anotar es que con ocasin de la Prdida, la
Renta Lquida de la empresa es CERO ($0) y por ende se
genera una Diferencia de $600 entre la Renta Lquida ($0) y la
Renta Presuntiva ($600).
Por lo anterior, la Renta Lquida Gravable para el ao 20X1 de la
empresa ser $600 y determina un impuesto liquidado de $198.
El hecho que la empresa pueda a futuro descontar o compensar
unos montos, est automticamente determinando la creacin
de impuestos diferidos, pues hoy tienen un comportamiento y en
el futuro otro para efectos fiscales.

37
 NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Anlisis Primer Periodo

Ao 1 Registro contable ao 1 DEBITO CREDITO
Prdida Fiscal 1.000 Activo Impuestos Diferidos 198

Diferencia Renta Lquida y Presuntiva 600 Activo Impuestos Diferidos 330

Renta Lquida Ejercicio 0 Resultados - Ingreso Impuesto 528

Diferido
Resultados - Gasto Impuesto 198
Corriente
Pasivo Impuestos Corrientes 198

SUMAS IGUALES 726 726

38
 NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Ao 1 Registro contable ao 1 DEBITO CREDITO

COMPENSACIONES Efecto Neto en Resultados
Prdida Fiscal Resultados - Impuesto a las Ganancias 330
Diferencia RL y Presuntiva Resultados - Gasto Impuesto Corriente 198
Renta Lquida Ejercicio Neta 0 Resultados - Ingreso Impuesto Diferido 528
Tarifa 33% Sumas Iguales 528 528
Impuesto 198 Cancelacin del Impuesto (Pago)
Impuesto sobre utilidad 0 Pasivo Impuestos Corrientes 198
Anticipo 528 Efectivo 198
Ingreso por Impuestos -528 Sumas Iguales 198 198
Gasto Impuestos 198
Pago (Neto) 198

39
 NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

La Primera Novedad que surge dentro del nuevo modelo

planteado por las NIIF (IRFS) es que las Prdidas ($1.000)
generan Ingresos por impuestos ($330), as como las
Utilidades determinan gastos por impuestos.

40
 NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

De los registros contables podemos analizar lo siguiente:

Reflejan una compensacin futura de $198 como consecuencia

de la Renta Presuntiva, es decir una base ($600) que ocasiona el
pago de un impuesto que cancelo hoy y que en el futuro lo podr
compensar o descontar.
Las Prdidas ($1.000) generan una compensacin futura de
$330 que disminuir el impuesto a pagar de periodos futuros.
Los dos puntos anteriores determinan un ingreso por impuestos
Diferidos por $528.
La Renta Lquida Gravable genera un impuesto corriente de $198
El efecto neto en los resultados es un INGRESO por Impuesto a
las Ganancias de $330.

41
 NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Anlisis Segundo Periodo

Para el ao 20X2 el resumen de lo ocurrido es el siguiente:
Ao 2 Registro contable ao 2 DEBITO CREDITO
Prdida Fiscal Resultados - Gasto Impuesto Corriente 231

Diferencia Renta Lquida y Presuntiva 0 Pasivo Impuestos Corrientes 231

Renta Lquida Ejercicio 1.300 Activo Impuestos Corrientes 198

COMPENSACIONES 600 Resultados - Gasto Impuesto Diferido 198

Prdida Fiscal Sumas Iguales 429 429

Diferencia Renta Lquida y Presuntiva 600

42
 NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Ao 2 Registro contable ao 2 DEBITO CREDITO

Renta Lquida Ejercicio Neta 700 Efecto Neto en Resultados
Renta Presuntiva 550 Resultados - Impuesto a las Ganancias 429
Renta Lquida Gravable 700 Resultados - Gasto Impuesto Corriente 231
Tarifa 33% Resultados - Gasto Impuesto Diferido 198
Impuesto 231 Sumas Iguales 429 429
Impuesto sobre utilidad 429 Cancelacin del Impuesto (Pago)

Impuesto sobre Renta Presuntiva 198 Pasivo Impuestos Corrientes 231

Impuesto sobre la Prdida 0 Efectivo 231
Impuesto 231 Sumas Iguales 231 231

43
 NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Para el segundo ao, la empresa ha obtenido utilidades por $1.300 y

ha decidido compensar del periodo anterior nicamente la Diferencia
de Renta Presuntiva vs la Renta Lquida ($600). La diferencia anterior
($1.300 $600 = $700) la comparo con la Renta Presuntiva del
Presente ao ($550), dando como resultado que la Renta Lquida Neta
($700) es superior y por ende se convierte en Renta Lquida Gravable.
El impuesto generado en el periodo asciende a $231, sin embargo, el
verdadero impuesto causado es de $429 ($1.300 X 33%), el cual
tambin se puede obtener por la sumatoria del impuesto corriente
($231) mas la reversin del impuesto diferido generado por el exceso
de Renta Presuntiva sobre la Renta Lquida del periodo anterior ($198).

Como se observa el impuesto corriente es el impuesto a pagar

liquidado sobre las ganancias fiscales del periodo.

44
 NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Anlisis Tercer Periodo

Finalmente, haremos la compensacin de las prdidas

fiscales ocurridas en el primer periodo:

45
 NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Ao 3 Registro contable ao 3 DEBITO CREDITO

Prdida Fiscal Resultados - Gasto Impuesto Corriente 264
Diferencia Renta Lquida y Presuntiva 0 Pasivo Impuestos Corrientes 264
Renta Lquida Ejercicio 1.800 Activo Impuestos Diferidos 330
COMPENSACIONES 1.000 Resultados - Gasto Impuesto Diferido 330
Prdida Fiscal 1.000 Sumas Iguales 564 564
Diferencia RL y Presuntiva 0 Efecto Neto en Resultados
Renta Lquida Ejercicio Neta 800 Resultados - Impuesto a las Ganancias 594
Renta Presuntiva 580 Resultados - Gasto Impuesto Corriente 264
Renta Lquida Gravable 800 Resultados - Gasto Impuesto Diferido 330
Tarifa 33% Sumas Iguales 564 564
Impuesto 264 Cancelacin del Impuesto (Pago)
Impuesto sobre utilidad 594 Pasivo Impuestos Corrientes 264
Impuesto sobre Renta Presuntiva Efectivo 264
Impuesto sobre la Prdida 330 Sumas Iguales 264 264
Impuesto 264

46
 NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Ao 3 Registro contable ao 3 DEBITO CREDITO

Anticipo -330
Ingreso por Impuestos
Gasto Impuestos 594
Pago (Neto) 264

47
 NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

En este periodo, la empresa ha obtenido utilidades por $1.800

y ha decidido compensar la prdida originada en el primer
periodo ($1.000). La diferencia anterior ($1.800 $1.000 =
$800) la comparo con la Renta Presuntiva del Presente ao
($580), dando como resultado que la Renta Lquida Neta
($800) es superior y por ende se convierte en Renta Lquida
Gravable. El impuesto generado en el Periodo asciende a
$264, sin embargo, el verdadero impuesto causado es de
$594 ($1.800 X 33%), el cual tambin se puede obtener por la
sumatoria del impuesto corriente ($264) mas la reversin del
impuesto diferido generado por la prdida del primer periodo
($330).

48
 NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Conclusiones
Si bien, no estamos acostumbrados al manejo del impuesto
diferido, se puede observar que la mecnica es repetitiva.
El pasivo por impuestos corrientes es el impuesto a pagar
liquidado sobre las ganancias fiscales del periodo y se le
restar cualquier anticipo sea cual sea su modalidad. Cuando las
retenciones (y/o anticipos de renta) superen el monto liquidado
se generar un activo por impuestos corrientes (saldo a
favor).
Como se pudo observar, el impuesto diferido se crea y luego
se revierte dado que son las cantidades de impuestos sobre
las ganancias a recuperar en periodos futuros.

49
 NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

Procedimiento para el clculo del

impuesto diferido

1. Determinar base fiscal de activos y pasivos (use

informacin tributaria y anlisis de los conceptos).
2. Calcular las diferencias (temporarias) entre el balance
IFRS y la base fiscal (considerar partidas no incluidas
en el balance IFRS).
3. Analizar las diferencias en imponibles, deducibles o
nulas.
50
 NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

4. Analizar operaciones especiales: combinacin de

negocios, inversiones en subsidiarias, asociadas y
negocios conjuntos, reconocimiento inicial, entre otras.
5. Analizar prdidas fiscales y crditos fiscales no usados.
6. Determinar la recuperabilidad esperada de las
diferencias deducibles, prdidas fiscales y crditos
fiscales no usados (anlisis de la proyeccin de la renta
liquida gravable futura).

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 NIC 12
EFECTO DE LAS PRDIDAS Y CRDITOS FISCALES
EN EL IMPUESTO DIFERIDO

7. Calcular el impuesto diferido activo y/o pasivo a la tasa

que se espera exista en la fecha de la reversin.
8. Determine fuente de las partidas que originan el
impuesto diferido (de resultados o de otras cuentas
patrimoniales).
9. Determine el ajuste del ao comparando con saldo ao
anterior.
10. Efecte el reconocimiento contable.

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 GRACIAS
POR SU ATENCION

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