1

ACTIVITY BASED COSTING

(ABC)

Oleh : Elly Ismiyah, ST., MT.

 Distorsi Biaya
2

Penentuan biaya produksi dengan metode traditional costing dapat

menimbulkan distorsi biaya produksi.
Hal ini disebabkan karena metode tersebut hanya mempergunakan
satu macam basis pembebanan biaya untuk pemakaian sumber
daya
sementara setiap sumber daya yang berbeda dapat saja
dikonsumsi berdasarkan basis yang berbeda pula.
Untuk mengatasi keterbatasan pada metode traditional costing
maka dikembangkan sistem biaya yang didasarkan pada aktivitas
yang disebut Activity Based Costing (ABC)
ABC didasari oleh asumsi bahwa aktivitas mengkonsumsi biaya dan
produk mengkonsumsi aktivitas.
 Activity Based Costing (ABC)
3

Activity Based Costing merupakan metode yang menerapkan

konsep-konsep akuntansi aktivitas untuk menghasilkan perhitungan
harga pokok produk yang lebih akurat.
Menurut Amin Widjaja (1992; 27) :
Bahwa ABC Sistem tidak hanya memberikan kalkulasi biaya produk
yang lebih akurat, tetapi juga memberikan kalkulasi apa yang
menimbulkan biaya dan bagaimana mengelolanya, sehingga ABC
System juga dikenal sebagai sistem manajemen yang pertama.
Menurut Mulyadi (1993:34)
ABC merupakan metode penentuan HPP (product costing) yang
ditujukan untuk menyajikan informasi harga pokok secara cermat
bagi kepentingan manajemen, dengan mengukur secara cermat
konsumsi sumber daya alam setiap aktivitas yang digunakan untuk
menghasilkan produk.
4

Activity-Based Costing (ABC) adalah konsep perhitungan biaya

dalam akuntansi manajemen yang didasarkan pada aktivitas-
aktivitas bisnis dalam organisasi yang dapat diterapkan untuk
menghitung biaya produk dengan lebih akurat.
Produk merupakan hasil aktivitas-aktivitas bisnis dan aktivitas-
aktivitas tersebut memanfaatkan sumberdaya yang berarti
menimbulkan biaya.
Biaya produk dihubungkan ke aktivitas-aktivitas bisnis relevan dan
kemudian ke sumberdaya-sumberdaya yang dimanfaatkan.
Hal ini menghasilkan perhitungan biaya produk yang lebih akurat
dibandingkan dengan perhitungan menggunakan konsep tradisional.
ABC baik untuk diterapkan di perusahaan yang memproduksi lebih
dari satu jenis produk dan memiliki komponen biaya tidak langsung
yang signifikan.
 Timbulnya sistem ABC
5

Sistem ABC timbul sebagai akibat dari kebutuhan manajemen akan

informasi akuntansi yang mampu mencerminkan konsumsi sumber
daya dalam berbagai aktivitas untuk menghasilkan produk secara
akurat.
Hal ini didorong oleh:
1. Persaingan global yang tajam yang memaksa perusahaan untuk
cost effective
2. Advanced manufacturing technology yang menyebabkan
proporsi biaya overhead pabrik dalam product cost menjadi
lebih tinggi dari primary cost.
3. Adanya strategi perusahaan yang menerapkan market driven
strategy

 Kelemahan sistem tradisional
6

Kelemahan sistem akuntansi biaya tradisional:

a. Akuntansi biaya tradisional dirancang hanya menyajikan
informasi biaya pada tahap produksi.
b. Alokasi biaya overhead pabrik hanya didasarkan pada
jam tenaga kerja langsung atau hanya dengan volume
produksi.
c. Ada diversitas produk, dimana masing-masing produk
mengkonsumsi biaya overhead yang berbeda beda.
 Manfaat ABC
7

1. Suatu pengkajian sistem biaya ABC dapat meyakinkan pihak

manajemen bahwa mereka harus mengambil sejumlah langkah
untuk menjadi lebih kompetitif.
2. Pihak manajemen akan berada dalam suatu posisi untuk
melakukan penawaran kompetitif yang lebih wajar.
3. Sistem biaya ABC dapat membantu dalam pengambilan keputusan
(management decision making)
4. Mendukung perbaikan yang berkesinambungan (continous
improvement)
5. Memudahkan Penentuan biaya-biaya yang kurang relevan (cost
reduction)
6. Pihak manajemen dapat melakukan analisis yang lebih akurat
mengenai volume produksi yang diperlukan untuk mencapai impas
(break even) atas produk yang bervolume rendah.
 Ilustrasi manfaat ABC
8

Laporan biaya dari suatu departemen

METODE KONVENSIONAL METODE ABC
Gaji 721.400Key/scan klaim 32.000
Peralatan 61.200Analisis klaim 121.000
Perjalanan Dinas 58.000Penundaan klaim 32.500
Perlengkapan 43.900Terima Aplikasi 101.500
Alokasi pemakaian Penyelesaian masalah
30.000 83.400
ruang dan utilitas anggota
TOTAL 914.500Batch proses 145.000
Duplikasi dokumen 145.000
Korespondensi 96.100
Training 158.000
TOTAL 914.500
 Keunggulan sistem ABC
9

a. Biaya produk yang lebih realistik, khususnya pada industri

manufaktur teknologi tinggi dimana biaya overhead adalah
merupakan proporsi yang signifikan dari total biaya.
b. Semakin banyak overhead dapat ditelusuri ke produk. Dalam
pabrik yang modern, terdapat sejumlah akrivitas non lantai pabrik
yang berkembang. Analisis sistem biaya ABC itu sendiri memberi
perhatian pada semua aktivitas sehingga biaya aktivitas yang non
lantai pabrik dapat ditelusuri.
c. Sistem biaya ABC mengakui bahwa aktivitaslah yang
menyebabkan biaya (activities cause cost) bukanlah produk, dan
produklah yang mengkonsumsi aktivitas.
d. Sistem biaya ABC memfokuskan perhatian pada sifat riil dari
perilaku biaya dan membantu dalam mengurangi biaya dan
mengidentifikasi aktivitas yang tidak menambah nilai terhadap
produk.
 Keunggulan sistem ABC (2)
10

e. Sistem biaya ABC mengakui kompleksitas dari diversitas

produksi yang modern dengan menggunakan banyak pemacu
biaya (multiple cost drivers), banyak dari pemacu biaya tersebut
adalah berbasis transaksi (transaction-based) dari pada berbasis
volume produk.
f. Sistem biaya ABC memberikan suatu indikasi yang dapat
diandalkan dari biaya produk variabel jangka panjang (long run
variabel product cost) yang relevan terhadap pengambilan
keputusan yang strategik.
g. Sistem biaya ABC cukup fleksibel untuk menelusuri biaya ke proses,
pelanggan, area tanggungjawab manajerial, dan juga biaya
produk
 Hirarki aktivitas ABC
11

Dalam merancang ABC sistem, aktivitas untuk membuat dan menjual

produk digolongkan dalam 4 kelompok, yaitu:
a. Facility sustaining activity cost --- biaya yang berkaitan dengan
aktivitas mempertahankan kapasitas yang dimiliki perusahaan.
Misal biaya depresiasi, biaya asuransi, biaya gaji pegawai kunci
b. Product sustaining activity cost ----- biaya yang berkaitan dengan
aktivitas penelitian dan pengembangan produk dan biaya untuk
mempertahankan produk untuk tetap dapat dipasarkan. Misal
biaya pengujian produk, biaya desain produk
c. Bacth activity cost ----- biaya yang berkaitan dengan jumlah batch
produk yang diproduksi. Misal biaya setup mesin.
d. Unit level activity cost ---- biaya yang berkaitan dengan besar
kecilnya jumlah unit produk yang dihasilkan. Misal biaya bahan
baku, biaya tenaga kerja
 Pembebanan biaya overhead
12

Perlu dipahami hal-hal sebagai berikut:

1. Cost Driver adalah suatu kejadian yang menimbulkan biaya.
2. Rasio Konsumsi adalah proporsi masing-masing aktivitas yang
dikonsumsi oleh setiap produk
dihitung dengan cara membagi jumlah aktivitas yang dikonsumsi
oleh suatu produk dengan jumlah keseluruhan aktivitas tersebut dari
semua jenis produk.
3. Homogeneous Cost Pool merupakan kumpulan biaya dari overhead
yang variasi biayanya dapat dikaitkan dengan satu pemicu biaya
saja.
untuk dapat disebut suatu kelompok biaya yang homogen,
aktivitas-aktivitas overhead secara logis harus berhubungan dan
mempunyai rasio konsumsi yang sama untuk semua produk.

 Dua tahap pembebanan BOP
13

Menurut Mulyadi (1993: 94), prosedure pembebanan biaya overhead

dengan sisitem ABC melalui dua tahap kegiatan:
a. Tahap Pertama
Pengumpulan biaya dalam cost pool yang memiliki aktifitas yang
sejenis atau homogen, terdiri dari 4 langkah :
1. Mengidentifikasi dan menggolongkan biaya kedalam berbagai
aktifitas
2. Mengklasifikasikan aktifitas biaya kedalam berbagai aktifitas,
pada langkah ini biaya digolongkan kedalam aktivitas yang
terdiri dari 4 kategori yaitu: Unit level activity costing, Batch
related activity costing, product sustaining activity costing, facility
sustaining activity costing.

 Dua tahap pembebanan BOP (2)
14

3. Mengidentifikasikan Cost Driver

Dimaksudkan untuk memudahkan dalam penentuan tarif/unit cost
driver.
4. Menentukan tarif/unit Cost Driver
Tarif per unit Cost Driver = CostDriver x JumlahAktifitas

b. Tahap Kedua
Penelusuran dan pembebanan biaya aktivitas kemasing-masing
produk yang menggunakan cost driver. Pembebanan biaya
overhead dari setiap aktivitas dihitung dengan rumus sbb:
BOP yang dibebankan = Tarif/unit Cost Driver X Cost Driver yang
dipilih
 Metode konvensional vs ABC
15

PT. XYZ , sebuah perusahaan manufaktur yang memproduksi dua

macam produk (A dan B)
Produk A adalah sumber pendapatan utama yang diproduksi
setiap hari kerja
Produk B berdasarkan pesanan khusus

Kebutuhan BB (per unit

Produksi Tahun 1 Tahun 2
produk)
A 2.000 2.200 A, 2 unit @ Rp. 50 Rp. 100
B 1.000 1.000 B, 1 unit @ Rp. 20 Rp. 20

Penjualan Tahun 1 Tahun 2

A 2.000 2.000
B 1.000 1.000
 HPPenjualan dengan m. konvensional
16

Produk A Produk B
Tahun 1 Tahun 2 Tahun 1 Tahun 2
BDP, awal 0 0 0 0
B. Bhn baku Rp 200.000 Rp 220.000 Rp 20.000 Rp 20.000
B. Tenaga kerja 150.000 165.000 25.000 25.000
B. Overhead pabrik 300.000 300.000 50.000 50.000
Biaya pabrikasi 650.000 685.000 95.000 95.000
(-) BDP, akhir 0 0 0 0
Harga Pokok Produksi 650.000 685.000 95.000 95.000
(+) Pers. Produk jadi, awal 0 0 0 0
Pers. Siap dijual 650.000 685.000 95.000 95.000
(-) Pers. Produk jadi, akhir 0 62.273 0 0
Harga Pokok Penjualan 650.000 622.727 95.000 95.000
 Perhit. Laba operasi Mtd. Konvensional
17

Produk A Produk B TOTAL

Tahun 1 Tahun 2 Tahun 1 Tahun 2 Tahun 1 Tahun 2
Penjualan 800.000 800.000 100.000 100.000 900.000 900.000
HPP 650.000 622.727 95.000 95.000 745.000 717.727
Laba Kotor 150.000 177.273 5.000 5.000 155.000 182.273
Komisi Penjualan 4.500 4.500
Administrasi 27.000 27.000
Laba sebelum pajak 123.500 150.773
Pajak 35% 43.225 52.771
Laba Bersih 80.275 98.002
 Perhatikan !
18

Laba bersih PT.XYZ meningkat pada tahun ke-2

sebesar Rp. 17.727 yang seharusnya merupakan
penyimpangan, karena :
1. Nilai penjualan tidak meningkat
2. Harga pokok penjualan (HPP) menurun, padahal
produksi produk A meningkat dari 2000 menjadi
2200
 Metode ABC
19

Jumlah Aktivitas Tarif

Biaya
Cost Pool Cost Driver Produk Produk ABC
(Rp.) Total
A B (Rp.)
Pengadaan Jumlah
60000 25 50 75 800
Bahan Baku Pemesanan
Perubahan
Engineering 125000 40 60 100 1250
perintah
Jumlah
Pengemasan 100000 12 38 50 2000
pengiriman
Setup Jumlah setup 35000 12 23 35 1000
Jumlah
Penerimaan
pesanan yang 30000 5 15 20 1500
pesanan
diterima
TOTAL 350.000
 Perhitungan Harga Pokok (ABC)
20

Produk A (Rp.) Produk B (Rp.)

Tahun 1 Tahun 2 Tahun 1 & 2
Pengadaan Bahan Baku 20.000 20.000 40.000
Engineering 50.000 50.000 75.000
Pengemasan 24.000 24.000 76.000
Setup 12.000 12.000 23.000
Penerimaan pesanan 7.500 7.500 22.500
TOTAL BOP 113.500 113.500 236.500
Unit yang diproduksi 2000 2200 1000
BOP per unit 56,75 51,59 236,50
BB per unit 100,00 100,00 20,00
BTK per unit 75,00 75,00 25,00
Total Biaya per unit 231,75 226,59 281,50
 Perhit. Laba operasi Metode ABC
21

TOTAL (Rp.)
Tahun 1 Tahun 2
Penjualan 900.000 900.000
HPP 745.000 734.682
Laba Kotor 155.000 165.318
Komisi Penjualan 4.500 4.500
Administrasi 27.000 27.000
Laba sebelum pajak 123.500 133.818
Pajak 35% 43.225 46.836
Laba Bersih 80.275 86.982

Pada tahun pertama, laba bersih setelah pajak sam untuk kedua
metode
Pada tahun ke-2 memberi laba bersih lebih kecil dari konvensional
sehingga bisa memungkinkan penghematan pajak
 Perbandingan HPPenjualan
22

Produk B
Produk A (Rp.)
(Rp.)
Tahun 1 Tahun 2 Tahun 1 & 2
Metode ABC 231,75 226,59 281,50
M. Konvensional 325,00 325,00 95,00

Metode ABC menunjukkan bahwa selama ini alokasi BOP pada

produk A menurut metode konvensional adalah terlalu tinggi dan
terlalu rendah pada produk B