ESTUDO DO PATRIMNIO

Willian Antnio de Castro

TEORIA DA CONTABILIDADE

37 8801-4744
Williantoni.castro@yahoo.com.br
 Objetivo da ContabilidadeETIVO DA CONTABILIDADE

Fornecer informaes sobre a posio

financeira, os fluxos de caixa e o desempenho
da empresas para subsidiar a tomada de
decises dos diversos stakeholders.
 PRINCIPIOS CONTABEIS BR GAAP

- ENTIDADE;
- CONTINUIDADE;
- COMPETNCIA;
- REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL;
- OPORTUNIDADE;
- PRUDNCIA
Empresa: Conjunto de Contratos
Empresa: Conjunto de Contratos
 FUNO GERAL DA CONTABILIDADE

1. Mensurar os recursos que entram

na empresa;
2. Mensurar os recursos que saem da
empresa;
3. Informar sobre o cumprimento do
contrato;
4. Conhecimento comum para
renegociao dos contratos;
5. Criar segurana para o funcionamento
do mercado
Quais os efeitosdas diferentes normas entre
os pases? Exemplos de diferenas
 Processo de Convergncia

Motivadores
- Aumento do fluxo internacional de
capitais;
- Aumento de operaes no exterior
(emisses de ttulos, como os
ADRs);
- Multinacionais;
- Grandes investidores institucionais;
- Blocos econmicos.
 Processo de Convergncia

IFRS Foundation:
Fundao em 1973 (IASC Foundation);
Desenvolvimento de um modelo internacional;
2001: (IASB);
2005: Adoo do modelo pelos pases da Unio
Europia;
2010: Adoo do modelo no Brasil.
 Processo de Convergncia

Ibracon: NPCs em conformidade com as IFRS.

Comisso de Valores Mobilirios (CVM): Deliberaes
com base nas NPCs do Ibracon.
Instruo 457/2007: DCs consolidadas a partir de
2010.
Banco Central: Comunicado 14.259: DCs consolidadas
a partir de 2010.
Leis 11.638/2007 e 11.941/2009;
Comit de Pronunciamentos Contbeis (CPC).
Impactos no Reconhecimento
 Estrutura Conceitual (CPC 00 R1)

Ativo: Recurso controlado pela entidade

como resultado de eventos passados e do qual
se espera que benefcios econmicos futuros
resultem para a entidade.

BENS + DIREITOS

APLICAO DE RECURSOS
 Estrutura Conceitual (CPC 00 R1)

Passivo: uma obrigao presente da entidade,

resultante de eventos passados, cuja
desembolso de recursos pela entidade,
contendo benefcios econmicos.

OBRIGAES COM TERCEIROS

ORIGEM DE RECURSOS DE TERCEIROS

 Estrutura Conceitual (CPC 00 R1)

Patrimnio Lquido: o interesse residual nos

ativos da entidade depois de deduzir todos os
seus passivos.

ATIVO PASSIVO

ORIGEM DE RECURSOS PRPRIOS

Apresentaodas Demonstraes (CPC 26 R1)

Normas a respeito do assunto: CPC 26 IAS 1

Objetivo dos normativos definir a base para a

apresentao das demonstraes contbeis,
para assegurar a comparabilidade tanto com as
demonstraes contbeis de perodos
anteriores da mesma entidade quanto com as
demonstraes contbeis de outras entidades.
Apresentaodas Demonstraes (CPC 26 R1)

- Lei 6.404/76 (art. 176)

Conjunto Obrigatrio de Informaes:
Relatrio da Administrao;
Demonstraes Contbeis; (CPC 26 R1)
Notas Explicativas (CPC 26 R1)
Relatrio de Auditores Independentes
Apresentaodas Demonstraes (CPC 26 R1)

Demonstraes Financeiras:
Balano Patrimonial;
Demonstrao dos Lucros ou Prejuzos
Acumulados;
Demonstrao do Resultado do Exerccio;
Demonstrao dos Fluxos de Caixa;
Demonstrao do Valor Adicionado
(somente companhias abertas);
Notas explicativas.
 Apresentaodas Demonstraes (CPC 26)

Balano Patrimonial
A entidade deve apresentar ativos circulantes e no
circulantes, e passivos circulantes e no circulantes,
como grupos de contas separados no balano
patrimonial.
Reporta:
Posio Patrimonial
Posio Financeira
Bens controlados pela entidade;
Liquidez;
Endividamento;
 Apresentaodas Demonstraes (CPC 26)

CASOS PREVISTOS NO ANEXO I DO RICMS

Apresentaodas Demonstraes (CPC 26 R1)
Apresentaodas Demonstraes (CPC 26 R1)
Apresentaodas Demonstraes (CPC 26 R1)

Ativo Circulante : O ativo deve ser classificado

como circulante quando satisfizer qualquer dos
seguintes critrios:
espera-se que seja realizado, ou pretende-se que
seja vendido ou consumido no decurso operacional
da entidade
est mantido essencialmente com o propsito de
ser negociado
espera-se que seja realizado at doze meses aps
a data do balano
caixa ou equivalente de caixa
Apresentaodas Demonstraes (CPC 26 R1)

Ativo No-Circulante: Ativos que no so

classificados como Circulante

Deve ser subdividido em realizvel a longo

prazo, investimentos, imobilizado e intangvel.
Apresentaodas Demonstraes (CPC 26 R1)

Passivo Circulante: O passivo deve ser

classificado como circulante quando satisfizer
qualquer dos seguintes critrios:
espera-se que seja liquidado durante o ciclo
operacional normal da entidade
deve ser liquidado no perodo de at doze
meses aps a data do balano
a entidade no tem direito incondicional de
diferir a liquidao do passivo durante pelo
menos doze meses aps a data do balano.
Apresentaodas Demonstraes (CPC 26 R1)

Passivo no-circulante : Passivos que no so

classificados como Circulante

Patrimnio Lquido: Deve apresentar o capital

social, as reservas de capital, os ajustes de
avaliao patrimonial , as reservas de lucros, as
aes ou quotas em tesouraria, os prejuzos
acumulado
 BALANO PATRIMONIAL
ATIVO 2015 2014 PASSIVO E PATRIMNIO LQUIDO 2015 2014

CIRCULANTE 114.655,82 29.958,80 CIRCULANTE 121.578,40 65.318,82

Caixas e Equivalentes Caixa 9.366,46 15.127,59 Fornecedores 42.801,80 24.968,91

Impostos a recuperar 205,22 663,86 Obrigaes com Funcionrios 7.744,16 7.726,89

Outros crditos 4,12 - Impostos e Contribuies 4.688,44 1.366,04

Estoques 105.080,02 14.167,35 Emprstimos e Financiamentos - 31256,98

Contas a pagar 66.344,00 -

NO CIRCULANTE - 106.500,00
Imobilizado - 106.500,00 NO CIRCULANTE - 54.021,85
Emprstimos e Financiamentos - 54.021,85
PATRIMNIO LQUIDO -6.922,58 17.118,13

Capital Social 5.000,00 5.000,00

Reserva de Lucros - 12.118,13

Prejuzos acumulados 11.922,58 -

Total do Ativo 114.655,82 136.458,80 Total do Passivo Patrimnio Lquido 114.655,82 136.458,80
Demonstrao do Resultado do Exerccio
(DRE)

Reporta:
Desempenho da entidade.
Informaes:
Lucratividade;
Capacidade de gerar fluxo de caixa
com os ativos controlados;
Atuao da administrao na gesto
da entidade
Demonstrao do Resultado do Exerccio
(DRE)

REGIME DE COMPETNCIA

Regime universalmente adotado

Critrio aceito e recomendado pelo Imposto de Renda
Receitas
Contabilizada no perodo em foi gerada ( vista ou a prazo)

Despesas
Contabilizada no perodo em que foi consumida,
independente do pagamento ter sido, ou no, realizado
Demonstrao do Resultado do Exerccio
(DRE)

REGIME DE CAIXA

Aplicao restrita (entidades sem fins lucrativos)

Receitas
Contabilizada no momento do recebimento do dinheiro;

Despesas
Contabilizada no momento do pagamento;

D.R.E Lucro apurado = Receitas Recebidas X Despesas

Pagas
 Demonstrao do Resultado do Exerccio
(DRE)

A Cia. Goiana vendeu em X1 $ 20.000 e s recebeu

$ 12.000 (o restante receber no futuro); teve como
despesa incorrida $ 16.000 e pagou at o ltimo dia
do ano $ 10.000.
D.R.E. COMPETNCIA CAIXA

Receitas 20.000 12.000

Despesas (16.000) (10.000)

Resultado 4.000 2.000

 EFEITO DO LUCRO NO BALANO

Lucro Pertence ao proprietrio

Prejuzo Deve assumi-lo

Parte do Lucro pode ser reinvestido (lucros

retidos/acumulados). Entra no Balano via
PL (origem) sendo aplicada no Ativo.

A parte do lucro distribuda aos proprietrios

denominada dividendos
Apurao do Resultado e Regimes de Contabilidade

EFEITO DO LUCRO NO BALANO

Lucro apurado Pertence ao proprietrio
Prejuzo Deve assumi-lo

Parte do Lucro pode ser reinvestido (lucros

retidos/acumulados). Entra no Balano via
PL (origem) sendo aplicada no Ativo.

A parte do lucro distribuda aos proprietrios

denominada dividendos
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Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.)

Demonstrao Dedutiva
A Receita Bruta e suas Dedues
Apurao do Lucro Bruto
Custos das Vendas
Lucro Operacional
O Lucro e o Imposto de Renda
O Lucro Lquido e sua destinao

33
Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.)

DEMONSTRAO DEDUTIVA

Receitas
(-) Despesas Sentido Vertical
------------------- (dedutivo)
Lucro ou Prejuzo

34
 Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.)

Empresas
Micros e Pequenas Mdias e Grandes
DRE (simples) DRE (completa)

Receitas Receitas
(-) Despesas . V V (-) Dedues
E E
Lucro ou Prejuzo R R (-) Custos
T T (-) Despesas
I I
C C (-) .................
A A ..........................
L L Lucro ou Prejuzo

35
Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.)

D.R.E. e suas Contas

Receitas Bruta
(-) Dedues da Receita
= Receita Lquida
(-) Custos das Vendas
= Lucro Bruto
(-) Despesas Operacionais
= Lucro Operacional
(-) Outras Despesas
+ Outras Receitas
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(-) Proviso para Imposto de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda
36
Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.)

D.R.E. e suas Contas

Receitas Bruta
(-) Dedues da Receita
= Receita Lquida
(-) Custos das Vendas
= Lucro Bruto A Receita Bruta representa a
somatria dos valores
(-) Despesas Operacionais
das Notas Fiscais emitidas
= Lucro Operacional
(-) Despesas no Operacionais
+ Receitas no Operacionais
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(-) Proviso para Imposto de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda
37
Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.)

D.R.E. e suas Contas

Receitas Bruta
(-) Dedues da Receita
Impostos e Taxas s/ Vendas
= Receita Lquida
. IPI
(-) Custos das Vendas
. ICMS O fato gerador
= Lucro Bruto .. ISS
PIS a Receita
(-) Despesas Operacionais
. COFINS
= Lucro Operacional
Devolues (vendas canceladas)
Abatimentos (descontos)
(-) Despesas no Operacionais
+ Receitas no Operacionais
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(-) Proviso para Imposto de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda
38
Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.)

D.R.E. e suas Contas

Admita-se que a Cia. Balanceada, indstria, tenha emitido uma
nota fiscal de venda cujo preo do produto seja de $ 10.000 mais
30% de IPI. O ICMS est incluso no preo do produto:
Nota Fiscal___ ______ Cia. Balanceada
DRE - Cia. Balanceada
____________ ______ R.......................
____________ _____ S/P - So Paulo Receita Bruta $ 13.000
(-) Dedues IPI $ (3.000)
Preo do Produto 10.000
+ IPI (30%) 3.000 ICMS $ (1.800)
Preo Total 13.000 Receita Lquida $ 8.200

ICMS incluso no Preo 18% x

$ 10.000 = $ 1.800
____________ _____________

39
 Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.)

D.R.E. e suas Contas

Receitas Bruta
Custos (-)dasDedues
Despesas Vendas representam
da Receita os gastos de
Operacionais
produo. Vendas
apropriados
= Receitaaos produtos ou servios vendidos.
Lquida
(-) Custos das Vendas
. Administrativas
= Lucro Bruto
. Financeiras

Despesas Financeiras (-) Despesas Operacionais

Receitas Financeiras
. Juros incorridos (pagos ou=no)Lucro Operacional. Aplicaes financeiras
Despesas(-)Operacionais
. Juros de mora pagos Despesas no so.Operacionais
os gastos incorridos
Juros de mora recebido
. Descontos para: vender,
concedidos administrar
+ Receitas no eOperacionais
.financiar as operaes.
Descontos obtidos
. Comisses bancrias = Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
. .......
Se asmonetria
. Correo Receitas Financeiras
(-)
sobre Proviso forem
emprstimos maiores de
para Imposto queRenda
as Despesas
Financeiras, o saldo
. CPMF reduzir
= Lucro a conta
Depois de Despesas
do Imposto Operacionais
de Renda
. .......
40
Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.)

D.R.E. e suas Contas

Receitas Bruta
(-) Dedues da Receita
= Receita Lquida
(-) Custos das Vendas
Despesas e=Receitas Lucro Brutono Operacionais so variaes
registradas (-) na Despesas
D.R.E., que Operacionais
no fazem parte do objeto
= Lucro Operacional
Social da Empresa
(-) Despesas no Operacionais
+ Receitas no Operacionais
Ganhos ou Perdas = Lucro Antescom
ocorridos do Imposto
venda dedeImobilizado:
Renda (LAIR)
(-)lucro
venda de aes (com Proviso para Imposto de Renda
ou prejuzo);
= Lucro
venda de imobilizados (com lucroDepois
ou prejuzodo Imposto de Renda

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Demonstrao do Resultado do Exerccio (D.R.E.)

D.R.E. e suas Contas

Receitas Bruta
(-) Dedues da Receita
Lucro Depois do I.R.
= Receita
(-) DoaesLquida
e Contribuies
(-) Custos das Vendas
(-) Participaes
= Lucro BrutoLQUIDO
= LUCRO

(-) Despesas Operacionais
RETENES
= Lucro DIVIDENDOS
Operacional
(-) Despesas no Operacionais
a +sobra
Receitas
lquidano Operacionais
disposio dos
= Lucro Antes do Imposto de Renda (LAIR)
(-)proprietrios
Proviso paradaImposto
empresa. de Renda
= Lucro Depois do Imposto de Renda
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