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ANLISIS DE

LA RELACIN
COSTO-
VOLUMEN-
UTILIDAD
MARGEN DE CONTRIBUCION
Una relacin entre el costo, volumen y la utilidad
es el margen de contribucin. El margen de
contribucin es el exceso de ingresos por ventas
sobre los costos variables. El concepto de margen
de contribucin es especialmente til en la
planeacin de los negocios porque da una visin
del potencial de utilidades que puede generar una
empresa. A continuacin se presenta el estado de
resultados de la compaa Fusin, Inc. el cual ha
sido preparado para mostrar su margen de
contribucin
Ventas 1,000,000
(-) Costos Variables 600,000
= Margen de
400,000
Contribucin
(-) Costos Fijos 300,000
= Ingreso de
100,000
Operaciones
PORCENTAJE DE MARGEN DE
CONTRIBUCION
El margen de contribucin puede tambin
ser expresado en porcentaje. La razn de
margen de contribucin, que algunas veces
es llamada razn de utilidad-volumen, indica
el porcentaje de cada unidad de moneda
vendida (dlar, peso, euro, etc.) disponible
para cubrir los costos fijos y proveer un
ingreso operativo. Para la compaa Fusin,
Inc. la razn de margen de contribucin es
40%, que se calcula de la siguiente manera:
VENTAS COSTOS VARIABLES
PORC DE MARGEN DE CONTRIBUCIN = ----------------------------------------
VENTAS

Porcentaje de Margen de Contribucin = (1,000,000 - 600,000) /


1,000,000 = 40%
El porcentaje de margen de contribucin mide el efecto, en
el ingreso de operacin, de un incremento o reduccin en el
volumen de ventas. Por ejemplo, asuma que la administracin de
Fusin, Inc. est estudiando el efecto de agregar 80,000 en
rdenes de venta. Multiplicando el porcentaje de margen de
contribucin (40%) por el cambio en el volumen de ventas (80,000)
indica que el ingreso de operacin se incrementara 32,000 si las
rdenes adicionales son obtenidas. Para validar este anlisis a
continuacin se presenta el estado de resultados de la compaa
incluyendo las rdenes adicionales:
Ventas 1,080,000

(-) Costos Variables


648,000
(1,080,000 X 60%)

Margen de
Contribucion 432,000
(1,080,000 X 40%)
(-) Costos Fijos 300,000
Ingreso de
132,000
Operaciones

Los costos variables como porcentaje de ventas son igual al 100%


menos el porcentaje de margen de contribucin. Entonces en el
estado de resultados anterior, los costos variables son 60% (100% -
40%) de las ventas, o 648,000 (1,080,000 X 60%). El margen de
contribucin total, 432,000, tambin puede ser calculado
directamente por multiplicar las ventas por el porcentaje de margen
de contribucin (1,080,000 X 40%).
MARGEN DE CONTRIBUCION
UNITARIO
El margen de contribucin unitario tambin es til para calcular el
potencial de utilidades de proyectos propuestos. El margen de
contribucin unitario es la cantidad monetaria (dlares, pesos, euros,
etc.) de cada unidad de ventas disponible para cubrir los costos fijos
y proporcionar utilidades de operacin.
Por ejemplo, si el precio de venta unitario de la compaa Fusin,
Inc. es 20 y el costo variable unitario es 12, el margen de
contribucin unitario es 8 (20 - 12).
El porcentaje de margen de contribucin es ms til cuando
el incremento o reduccin en el volumen de ventas es medido en
unidades vendidas (cantidades). Para ejemplificar lo anterior, asuma
que la compaa Fusin, Inc. vendi 50,000 unidades. Su ingreso de
operaciones es 100,000, como se muestra en el estado de
resultados y margen de contribucin siguiente:
Ventas (50,000 u's X 20) 1,000,000

(-) Costos Variables


600,000
(50,000 X 12)

Margen de Contribucion
400,000
(50,000) X 8

(-) Costos Fijos 300,000

Ingreso de Operaciones 100,000


Si las ventas de la compaa Fusin, Inc. hubieran sido incrementadas
por 15,000 unidades, de 50,000 a 65,000 unidades, su ingreso de
operacin se habra incrementado por 120,000 (15,000 u's X 8), como se
muestra abajo:

Ventas (65,000 u's X 20) 1,300,000

(-)Costos Variables
780,000
(65,000 u's X 12)

Margen de contribucin
520,000
(65,000 X 8)

(-)Costos Fijos 300,000

Ingreso de Operaciones 220,000


PUNTO DE EQUILIBRIO
Relacin entre Costos, beneficios y volumen
de actividad
Las empresas son creadas con un propsito
determinado, (Misin) Prestar un servicio a la
Comunidad, por ejemplo, el incremento del
patrimonio de sus accionistas y el crecer y
Sostenerse en el tiempo (Visin) entre otras.
Se sabe, que lo normal, lgico y corriente,
sea que cada operacin de venta deje una
utilidad. (Margen de contribucin).
a) Es aquel nivel de operaciones en el que los ingresos son iguales en
importe a sus correspondientes en gastos y costos.

b) Tambin se puede decir que es el volumen mnimo de ventas que


debe lograrse para comenzar a obtener utilidades.

c) Es la cifra de ventas que se requiere alcanzar para cubrir los gastos


y costos de la empresa y en consecuencia no obtener ni utilidad ni
prdida1

VENTAS TOTALES COSTOS TOTALES

d) con e que se d de
un s se deben p vender, para c
de costos y gastos, s .
xQ= + x Q)

conoce como Punto Muerto o de R .

Es una herramienta til para efectuar vaticinios de ganancias a corto


plazo en funcin del volumen de ventas, ya que permite presupuestar
fcilmente los gastos correspondientes a cualquier nivel a que opere el
negocio.
OBJETIVOS:
Determinar en qu momento son iguales los ingresos y los
costos.
Medir la eficiencia de operacin y controlar los costos
predeterminados por medio de una compararlas con las
cifras reales, para desarrollar de forma correcta las
polticas y decisiones de la administracin de la empresa.
Influye de forma importante para poder realizar el anlisis,
planeacin y control de los recursos de la entidad.
Sirve de apoyo para la planificacin de actividades.
Adems de ayudar a analizar la informacin, tambin es
una til herramienta para la toma de decisiones, fijacin
de precios y anlisis de costos, gastos e ingresos
CARACTERISTICAS
Para calcular el p.eq, es necesario tener
determinado el comportamiento de los
costos (fijos y variables).
Se puede expresar en unidades de producto,
clientes, cubiertos huspedes, comida,
bebidas, unidades monetarias.etc.
Se puede aplicar para la totalidad del
establecimiento como para cada uno de los
departamentos.
factores determinantes:
El volumen de produccin afectar de forma
directa a los costos variables, mientras que los
costos fijos no son influidos por este.
El tiempo afecta al punto de equilibrio de forma
que se puede dar solucin a los problemas de
forma oportuna.
Los artculos y las lneas de produccin deben
tomarse en consideracin para no caer en
producciones que no generan utilidades.
Los datos reales y presupuestados de los
estados financieros permitirn determinar las
variaciones y que las provoco, para luego aplicar
soluciones.
mtodos de clculo del punto
de equilibrio:
a) Mtodo de ecuacin: Con la metodologa empleada, el estado
de ingresos puede expresarse en forma de ecuacin como sigue:

Ingresos = Costos Fijos + Costos variables


PVu x Q = CTF + (CVuxQ)

b) Mtodo del margen de contribucin: El MC es igual a los ingresos


por ventas menos todos los costos que varan respecto de un factor
de costo relacionado con la produccin.

MC = Precio Costos variable

MC = 20 13 = 7

c) Mtodo grfico: En el mtodo grfico se trazan las lneas de costos


totales e ingresos totales para obtener su punto de interseccin,
que es el punto de equilibrio. Es el punto en donde los costos totales
igualan a los ingresos totales.
frmulas para su clculo
A. PEq. en unidades monetarias (S/.):
1) P. Eq. (S/.) = Costos Fijos totales .
1 Costos variables totales

CFt = Costos fijos totales por producto Costos


CVt = variables totales por producto Ventas
VVt = totales por producto, sin IGV

2) P. Eq. (S/.) = VVu x P.Eq. (Q)


B. P.Eq. En cantidad de unidades (Q):

1) (Q) s s s s s
C s
= s s s

= por un

= s por un
= Margen de c = - MP

2) P2 Eq. (Q) = P.Eq.


VVu
Supuestos para el punto de
equilibrio
El anlisis se basa en los siguientes supuestos:
Los costos totales pueden dividirse en un componente fijo y
uno variable respecto de un factor relacionado con la
produccin.
El comportamiento de los ingresos totales y de los costos totales es
lineal en relacin con las unidades de produccin.
No existe incertidumbre respecto de los datos de costos, ingresos y
cantidades de produccin utilizada.
El anlisis cubre un solo producto o supone que una mezcla
de ventas de productos permanece constante, independiente
del cambio del volumen total de ventas.
Todos los ingresos y costos pueden agregarse y compararse sin
considerar el valor del dinero en el tiempo.
1) La cadena de establecimientos Restaurantes del Norte S.A. desea un
anlisis de costo volumen utilidad para el nico producto
Superestrella que maneja:

Sper estrella
Precio de venta 200
c/u
Costos variables 100
c/u
Costos fijos
100,000

Con esos datos, determine lo


siguiente:
a) Punto de equilibrio en unidades.
b) Punto de equilibrio en unidad monetaria.
c) Porcentaje de margen de contribucin.
d) Suponga que el precio de venta aumenta en 25%, cul ser el
nuevo punto de equilibrio en unidades y unidades monetarias.

2) A continuacin se presentan los siguientes datos relativos a las


operaciones de ENFRI S.A.C, empresa que se dedica a la fabricacin de ropa
industrial. Costos variables en la fabricacin de un uniforme 50 Precio de
venta de cada uniforme 70

La empresa se encuentra en un periodo de planeacin, y entre otras


cosas ha calculado que necesita vender 1,000 uniformes al ao para
encontrarse en el punto de equilibrio. Proceda, mediante esos datos, a:
a) Calcular los costos fijos totales con la informacin
Presentada.
b) Encontrar el nuevo punto de equilibrio en unidades y en dlares,
cuando los costos fijos se incrementan a 30,000, suponiendo
que todas las dems variables permanecen constantes.
3) El Dr. Alejandro Cervantes tiene un negocio de venta de arroz para
Restaurantes.
Vende sacos de 50 kg. a un precio de venta de S/. 120 c/u, su
costo variable unitario es de S/. 1.3 y costos fijos totales de S/. 30,000.
Actualmente vende 2,000
sacos
1. Cul es su punto de equilibrio en unidades y en
S/.?
2. El Dr. Cervantes estima que si aumenta el precio de venta del saco
a S/. 125 perder el 20% de sus clientes. Le convendr desde
un punto de vista cuantitativo? Por qu?
3. El Dr. Cervantes piensa rebajar su producto de S/. 120 a S/. 116,
con lo que espera aumentar sus ventas en 30%. Le conviene? Por
qu?

4) Una empresa en un perodo dado presenta las siguientes actividades


econmicas:

q = 5000 unidades
CF =100.000
CV = 250.000

a) Hallar el costo total


b) Hallar el costo fijo unitario y el costo variable unitario.
c) Hallar el nivel de ventas en el punto de
equilibrio.
d) Hallar el nivel de actividad (q) en el punto de equilibrio y su precio.

a) Costo total
CT = CF + CV = 350.000

b) CF unitario y CV unitario
CFu = CF/q = 100.000/5000 = 20
CVu = CV/q = 250.000/5000 = 50
c) Ventas en el punto de equilibrio
U = V CT = V (CF + CV)
En el punto de equilibrio U (Utilidad) = 0 => 0 = V (CF + CV) => V = CF +
CV = 350.000
d) Nivel de actividad (q) en el punto de equilibrio U = V CT = V (CF +
CV)

En el punto de equilibrio
U = 0 => 0 = V (CF + CV) => V = CF + CV => CF = V CV
De la ltima ecuacin, se tiene:
CF = p. qe CVu. qe = qe (p CVu) => qe = CF/ (p- CVu) =>

(p- CVu) = CF/ qe = 100000/2500 = 40 => pe CVu = 40 =>


=> pe = 40 + CVu = 90
5) Una empresa posee costos fijos de 1000, costos variables equivalente
al 60% de las ventas en efectivo y un precio unitario de producto de 0,50.

1. A cunto ascienden las ventas en el punto de equilibrio?


2. Cul es la cantidad de produccin en el equilibrio?
3. Qu nivel de ventas debe alcanzar la empresa para obtener un
beneficio de 200?

1. A cunto ascienden las ventas en el punto de equilibrio?


a. U = V CT
b. En el punto de equilibrio U = 0 => V = CT = CF + 0,6V => CF = V
0,6 = 0,4V => V = CF/ 0,4 = = 2500

2. Cul es la cantidad de produccin en el equilibrio?


Ve = pe qe => qe = Ve/ pe = 2500/ 0,5 = 5000 unidades

3. Qu nivel de ventas debe alcanzar la empresa para obtener un


beneficio de 200?
U = 200
U = V CT => V = U + CT = 200 + CT = 200 + CF + CV = 200 + 1000 + CV
=
1200 + 0,6V
V 0,6V = 1200 => 0,4V = 1200 => V = 1200/ 0,4 = 3000
MESCLA DE VENTAS
Definicin de mezcla de ventas Una caracterstica de la mayora
de las empresas modernas es que ofrecen una gran variedad de
artculos o de lneas de productos para incrementar su
participacin en el mercado, ya sea brindando un mayor nmero
de opciones a los clientes o bien impulsando la venta de
productos que son complementarios entre s (lmparas y focos;
fundas y sbanas; champ y enjuague para el cabello, etc.).

Cada uno de estos productos puede tener precios y costos


diferentes, lo cual se refleja en distintos mrgenes de contribucin
para cada uno de ellos. Dentro de su estrategia de ventas, las
empresas impulsan sus artculos con base en la demanda
estimada y en la rentabilidad (mayor margen de contribucin) de
stos, logrando as una combinacin de ventas de los distintos
artculos que maneja. Por ejemplo, en una mueblera, el monto de
sus ventas es el resultado de la cantidad de unidades de los
distintos modelos y tipos de artculos que vendi multiplicado por
sus respectivos precios de ventas.
Determinar la mescla de
ventas:
Como ya se mencion, la mezcla de ventas es la proporcin que sobre el total de las
ventas representa cada una de las distintas lneas de productos que maneja una empresa.
Para su clculo (el cual es muy sencillo), las ventas totales representan el 100% (es la
suma de la mezcla), por lo que se deber determinar la proporcin de las ventas de cada
una de sus lneas, dividiendo cada una de stas entre las ventas totales:

Ventas Lnea X = Proporcin (%) de la lnea X en las ventas totales


Ventas Totales

Las ventas totales que sirven de base para el clculo de la mezcla se pueden expresar en
trminos de dinero o en unidades vendidas. Para la mayora de las empresas la primera
opcin tiene mayor sentido prctico, sobre todo en aquellas cuya diferencia entre los
distintos productos que maneja es muy importante. Por ejemplo, cuando una compaa
vende un producto en kilogramos, otro en litros y otro en piezas, estas unidades no se
pueden sumar unas con otras y por lo tanto el total de las ventas slo tiene sentido si se
expresa en dinero.
Caso practico:
Supongamos que una empresa vende cuatro productos: mesas, sillas, bancos y taburetes.
El precio de ventas de cada uno de ellos es 800, 200, 50 y 40, respectivamente. Las
ventas totales del mes actual fueron 226,200. De acuerdo con el reporte de salidas de
almacn, durante el mes se vendi la siguiente cantidad de artculos:
Mesas 240
Sillas 120
Bancos 60
Taburetes 180
Total unidades vendidas 600 La mezcla de ventas de esta empresa, en este mes, con
base en unidades, sera la siguiente:

Mesas 240 mesas = 40%


600 unidades
Sillas 120 sillas = 20%
600 unidades
Bancos 60 bancos = 10%
600 unidades
Taburetes 180 taburetes = 30%
600 unidades
La suma de los cuatro porcentajes (total de la mezcla) es igual al 100 por ciento.
EL ANALISIS COSTO-VOLUMEN-UTILIDAD, UNA
HE RRAMIENTA PARA LA TOMA DE DECISIONES

OBJETIVOS:
A travs del desarrollo de un caso prctico,
demostrar la importancia del anlisis de costo-
volumen-utilidad, como herramienta para la toma
de decisiones, en cuestiones tales como supresin
de la produccin de artculos, incremento de
precios y la planificacin de utilidades.
PLANTEO
En todo proyecto en marcha es necesario
evaluar la gestin no solo al final de un periodo
(por ejemplo anual), sino de modo continu
tratando de determinar si los objetivos de
rentabilidad se estn consiguiendo y si existen
oportunidades que se presenten y puedan ser
aprovechadas.
Frente a alternativas de Inversin es posible
realizar mltiples anlisis, los cuales estarn
relacionados por ejemplo con:
Mezcla de Produccin
Eliminar costos que no agregan valor al
producto
Eliminar costos fijos
CASO PRACTICO
Supongamos una empresa dedicada a la elaboracin y venta de
dos productos, A y B, que aplica como mtodo de determinacin
de costos el Costeo Variable, y cuyo Estado de Resultados arroja
los siguientes valores:

CONCEPTOS Producto A Producto B TOTAL

INGRESOS DE LAS VENTAS 420000 1200000 1620000

COSTOS VARIABLES 299000 423000 722000

MARGEN BRUTO 121000 777000 898000

COSTOS FIJOS DIRECTOS 200000 300000 500000

EROGABLES 150000 200000 350000

NO EROGABLES 50000 100000 150000

MARGEN SEMIBRUTO -79000 477000 398000


COSTOS FIJOS INDIRECTOS 198000

RESULTADOS ANALITICOS 200000


Tomemos en consideracin los siguientes
datos:
Los ingresos de las ventas corresponden a la
siguiente produccin y venta:

UNIDADES PRECIO $

PRODUCTO A 10000 42
PRODUCTO B 12000 100

UNIDADES PRECIO $

PRODUCTO A 10000 42
PRODUCTO B 12000 100

A primera vista observamos que el producto A arroja un resultado negativo, en cambio el


producto B, tiene un superavit importante que provoca que la rentabilidad de la empresa a
nivel global sea de $200000, revirtiendo incluso el efecto negativo del producto A.
Ahora la decisin pasara por considerar si seguir produciendo el artculo deficitario o
suprimirlo. Analicemos en primer lugar la posibilidad de llegar al punto de equilibrio, es
decir aquel punto donde los ingresos se igualan con los costos.