Pengauditan

Putu Intan1206305021
Jaya Novitasari

Grace Sarabecca Madaline

1506305085
Manalu

Deviana Sijabat
1506305166
 3

PENGAUDITAN
SIKLUS
PERSEDIAAN DAN PEMBELIAN PEMBAYARAN
PENGGUDANGAN

PENJUALAN
 FUNGSI-FUNGSI
BISNIS DLAM
SIKLUS DAN
DOKUMEN SERTA
CATATAN YANG
BERSANGKUTAN
 5

FUNGSI-FUNGSI
BISNIS DALAM
SIKLUS DAN Place your screenshot here

DOKUMEN SERTA
CATATAN YANG
BERSANGKUTAN
 6

PEGAWAI GUDANG
PERANGKAT LUNAK
PERMINTAAN KOMPUTER SECARA
1. PEBUATAN ORDER PEMBELIAAN
PEMBELIAN OTOMATIS

PENGENDALIAAN YANG MEMADAI PERLU

DICIPTAKAN APAKAH PEMBELIAN :
- UNTUK BAHAN BAKU
- UNTUK BARANG JADI
 7
Inspeksi atas barang yang diterima untuk memeriksa
kebenaran jumlah dan kualitasnya

2. PENERIMAAN
BAHAN BAKU Laporan penerimaan Penerimaan barang
barang ( bagian pembelian,
Gudang dan utang
(bagian penerimaan) usaha)

Pengawasan dan pertanggungjawaban diperlukan pada setiap

perpindahan barang
 8
BAHAN BAKU DITERIMA DAN DISIMPAN
DIGUDANG
Bagian lain memerlukan bahan baku, pegawai dari
bagian produksi
3.
PENGGUDANGAN Diotorisasi dari kepala
BAHAN BAKU Permintaan bahan bagian produksi, perintah
baku kerja atau dokumen serupa
itu, yang menyebutkan jenis
dan jumlah material yang
diperlukan

- Digunakan untuk memutahirkan master file persediaan perpetual dan mencatat

pengiriman dari bahan baku ke akun persediaan barang dalam proses.
- Pada entitas yang memiliki manajemen persediaan terintegrasi dan menggunkaan
system akuntansi berkomputer, pemuktahiran ini berlangsun secara otomatis
 Suatu system akuntansi biaya menghasilkan informasi 9
untuk perencanaan dan pengawasan manajemen dan
penilaian persediaan untuk peyusunan laporan keuangan

SISTEM AKUNTANSI BIAYA

4. PENGOLAHAN
SISTEM AKUNTANSI BIAYA
BARANG
PESANAN SISTEM AKUNTANSI BIAYA
PROSES
( biaya dikumpulkan menurut
pesanan individual pada saat ( biaya dikumpulkan per proses,
dengan biaya perunit untuk setiap
bahan baku dipakai, dan biaya proses dibebankan pada produk
tenaga kerja terjadi ) sepanjang proses yang dilalui )

Catatan akuntansi biaya terdiri dari master file, spreadseheets dan laporan yang
mengumpulkan bahan baku, tenaga kerja langsung dan overhead pabrik per pesanan
atau proses ketika biaya-biaya tersebut terjadi
Ketika pesanan atau produk selesai, biaya pokok yang bersangkutan ditransfer dari
barang dalam proses ke barang jadi berdasarkan laporan bagian produksi.
 10

Setelah barang jadi selesai, barang tersebut

disimpan di Gudang.
5. PENYIMPANAN
BARANG JADI Dalam perusahaan yang memiliki pengendalian
internal yang baik, persediaan barang jadi
berada dalam pengawasan fisik di lokasi yang
terpisaha , di area yang hanya bisa dimasuki
oleh petugas tertentu.
Pengendalian atas barang jadi sering dipandang
sebagai bagian dari siklus penjualan dan
penerimaan piutang
 11

6. PENGIRIMAN
PENGAKUAN PIUTANG
BARANG JADI TRANSAKSI USAHA DAN
PENJUALAN PENJUALAN DALAM
SISTEM AKUNTANSI

PENGIRIMAN BARANG JADI HARUS DIOTORISASI DENGAN

MENGGUNAKAN DOKUMEN PENGIRIMAN BARANG YANG
TEPAT
 12

Master file persediaan perpetual adalah suatu catatan yang biasanya

secara khusus digunakan untuk bahan baku dan barang jadi
biasanya berisi informasi tentang jumah unit persediaan yang dibeli,
dijual dan sisa dalam persediaan.
Dalam system berkomputer yang dirancang dengan baik, catatan ini juga
meliputi harga pokok perunit.
 13

FUNGSI-FUNGSI
BISNIS DALAM
SIKLUS DAN
DOKUMEN SERTA
CATATAN YANG
BERSANGKUTAN
BAGIAN-BAGIAN
DALAM
PENGAUDITAN
PERSEDIAAN
 15
Pembuatan order Penerimaan Penyimpanan
pembelian bahan baku bahan baku
1. PEMBELIAN DAN
PENCATATAN
BAHAN BAKU,
TENAGA KERJA
LANGSUNG DAN Auditor harus memperoleh pemahaman
OVERHEAD tentang pengendalian internal ketiga fungsi
tersebut dan kemudian melakukan pengujian
pengendalian serta pengujian substantive
golongan transaksi pada kedua siklus, yaitu :
Pembelian
Pembayaran
Siklus penggajian dan personalia
 16

2. TRANSFER
ASET DAN BIAYA Transfer internal persediaan meliputi fungsi
INTERNAL keempat dan kelima dalam Gambar 17.2 (hal
776). Klien mencatat aktivitas ini dalam catatan
akuntansi biaya yang independen terhadap siklus
lain dan diuji sebagai bagian dari audit atas
siklus persediaan dan penggudangan.
 17
Catatan pengiriman barang dan biaya yang terkait
3. PENGIRIMAN merupakan fungsi terakhir di fungsi-fungsi dalam siklus
BARANG DAN persediaan dan penggudangan karena ini merupakan
PENCATATAN bagian dari siklus penjualan dan pengumpulan piutang,
PENDAPATAN
auditor memperoleh pemahaman dan menguji
DAN BIAYA
pengendalian internal atas pencatatan pengiriman
sebagai bagian dari pengauditan atas siklus tersebut,
termasuk prosedur-prosedur untuk memeriksa
ketelitian pengkreditan atas catatan persediaan dalam
master file persediaan perpetual.
 Auditor harus mengobservasi (mengamati)
perhitungan fisik persediaan yang dilakukan 18
klien untuk memastikan bahwa persediaan
terbukukan sungguh-sungguh ada pada tanggal
neraca dan telah dihitung dengan benar oleh
4. OBSERVASI klien. Pemeriksaan fisik merupakan jenis bukti
penting yang digunakan untuk memeriksa
PENGHITUNGA keberadaan dan perhitungan persediaan, lebih-
N FISIK lebih jika persediaan material terhadap
PERSEDIAAN laporan keuangan
 19

5. PENETAPAN
HARGA DAN BIAYA PEROLEHAN PENGUJIAN PENGUJIAN KOMPLIASI
KOMPLIKASI Untuk menilai HARGA PERSEDIAAN
PERSEDIAAN persediaan harus diuji Prosedur audit Pengujian yang dilakukan
untuk menentukan yang digunakan untuk memeriksa apakah
metode persediaan untuk memeriksa perhitungan fisik telah
klien sudah sesuai biaya perolehan diikhtisarkan dengan
Standar Akuntansi benar, jumlah dan harga
dan konsisten dengan telah dikalikan dengan
tahun sebelumnya benar, dan hasil perkalian
tersebut dijumlahkan
vertical untuk kemudian
dicocokkan dengan saldo di
buku besar
 20

BAGIAN-BAGIAN
DALAM
PENGAUDITAN
PERSEDIAAN
 3.
Pengauditan Akuntansi
Biaya
 Pengendalian akuntansi biaya
adalah proses yang mempengaruhi
persediaan fisik dan penelusuran
biaya terkait sejak bahan baku
dipesan sampai barang selesai
diproduksi dan dipindahkan ke
penyimpanan.
22
1. Pengendalian fisik atas persediaan
bahan baku, barang dalam proses, dan
barang jadi
2. Pengendalian atas biaya yang
bersangkutan
 1. Menyediakan catatan tentang persediaan yang
ada, yang digunakan untuk menginisiasi produksi 23
atau permintaan tambahan bahan baku atau
barang

2. Menyediakan suatu catatan tentang pemakaian

Master file persediaan perpetual
diselenggarakan oleh orang yang
tidak bertugas menyimpan aset
atau tidak memiliki akses ke aset
adalah pengendalian akuntansi
biaya lainnya untuk mencapai
tujuan-tujuan
bahan baku dan penjualan barang jadi, yang bisa
direview untuk melihat ad tidaknya barang yang
sudah usang atau lambat baku
3.Menyediakan catatan yang dapat menunjukkan
penanggungjawabnya apabila terjadi selisih antara
hasil perhitungan fisik dengan jumlah yang
tercantum dalam catatan perpetual
Audit biasanya
1. Pengendalian fisik 3. Master file
menekankan atas persediaan persediaan perpetual
pada 4 aspek
akuntansi biaya
yaitu 2. Dokumentasi dan 4. Catatan harga pokok
catatan untuk per unit
perpindahan
persediaan
 Pengendalian fisik

Pengujian auditor atas pengendalian fisik bahan baku, barang setengah

jadi, dan barang jadi hanya terbatas pada tindakan pengamatan dan tanya
jawab. Diamati apakah gudang dikunci dan ditangani oleh pegawai yang
kompeten. Auditor dapat meminta pengawas persediaan untuk
menjelaskan tugas mereka terkait dengan pengawas persediaan. Jika
auditor menyimpulkan bahwa pengendalian fisik tidak memadai dan
persediaan akan sulit dihitung secara akurat, maka auditor harus
memperluas pengamatan ke pengujian persediaan fisik untuk memastikan
bahwa penghitungannya memadai.
Dokumentasi dan Catatan untuk Perpindahan Persediaan

Perhatian utama auditor dalam hal pemindahan persediaan adalah

apakah pemindahan yang dicatat benar terjadi, pemindahan yang
terjadi telah dicatat, jumlah diskripsi dan tanggal transaksi dicatat
dengan tepat. Pertama auditor memahami internal control klien
dalam pencatatan perpindahan sebelum auditor melakukan pengujian
yang relevan. Setelah pengendalian internal dipahami, auditor akan
mudah melakukan pengujian pengendalian atau pengujian substantif
golongan transaksi.
 Master Files Persediaan Perpetual

Pengujian atas berkas induk persediaan perpetual untuk

mengurangi pengujian fisik atau mengubah saat pelaksanaannya
dilakukan dengan pemeriksaan dokumen, yaitu dokumen untuk
verifikasi pembelian bahan yang mendukung pengurangan
persediaan bahan dan peningkatan barang jadi, pengurangan
persediaan barang jadi.
 Catatan Harga Pokok Per Unit

Pencatatan akuntansi biaya yang memadai harus

diintegrasikan dengan catatan produksi dan catatan
akuntansi lain untuk mendapatkan biaya yang akurat
untuk semua produk. Auditor harus memahami internal
control dan pengujian dilakukan sebagai bagian dari
pengujian terhadap perolehan, penjualan, dan penggajian.
Pengalokasian overhead juga harus dievaluasi.
 4.
Prosedur Analitis
 Prosedur analitis itu penting pada audit
atas persediaan dan penggudangan dan
Prosedur Analitis juga pada siklus siklus lain.
Selain melakukan prosedur analitis yang
memeriksa hubungan saldo akun
persediaan dengan akun-akun laporan
keuangan lainnya, auditor sering
menggunakan informasi nonkeuangan
untuk menilai kewajaran saldo
persediaan yang bersangkutan.
 Prosedur Analitis
Membandingkan persenrase laba
kotor dengan tahun lalu.
Membandingkan kecepatan
perputaran persediaan (harga pokok
penjualan dibagi dengan rata-rata
persediaan) dengan tahun lalu
Membandingkan harga pokok unit
dengan tahun lalu
Membandingkan biaya produksi
tahun ini dengan tahun lalu (biaya
variabel harus disesuaikan untuk
perubahan dalam volume)
Kemungkinan Kesalahan Penyajian
Lebih saji atau kurang saji
persediaan dari harga pokok
penjualan
Keusangan persediaan yang
mempengaruho persediaan dan harga
pokok penjualan. Lebih saji atau
kurang saji persediaan
Lebih saji atau kurang saji harga
pokok per unit yang mempengaruhi
persediaan dan harga pokok
penjualan
Kesalahan penyajian harga pokok per
unit persediaan, terutama biaya
tenaga kerja langsung dan overhead
pabrik, yang mempengaruhi
persediaan dan harga pokok
penjualan
 5.
Observasi Fisik
Persediaan
 Karena persediaan sangat berbeda antara
perusahaan yang satu dengan perusahaan
Observasi Fisik lainnya, maka pemahaman tentang bisnis
Persediaan dan bidang usaha klien menjadi lebih penting
baik untuk observasi fisik persediaan maupun
untuk penetapan harga serta kompilasi
daripada untuk area-area audit yang lain.
Auditor seringkali baru mengenal persediaan
yang terdapat pada perusahaan klien, setelah
melakukan inspeksi langsung dengan
meninjau ke fasilitas-fasilitas persediaan
klien.
Persyaratan
observasi
persediaan
Standar audit
(SA 501.4)

Jika prsediaan berjumlah material dalam laporan
keuangan

Auditor harus memperoleh bukti audit yang

cukup dan tepat tentang eksistensi dan konsisi
persediaan
 1. Menghadiri perhitungan fisik persediaan, untuk:
mengevaluasi instruksi dan prosedur manajemen
untuk mencatat dan mengendalikan hasil
perhitungan persediaan fisik
Dengan cara:
Mengobservasi pelaksanaan prosedur
perhitungan yang dibuat oleh manajemen
Menginspeksi persediaan
Menguji perhitungan fisik
2. Melaksanakan prosedur audit atas catatan
persediaan final untuk menentukan apakah
catatan tersebut mencerminkan hasil perhitungan
fisik aktual.
 Hal-hal yang relevan bagi auditor dalam mengevaluasi instruksi dan
prosedur, sebagai berikut:

Mengevaluasi
penerapan aktivitas pengendalian yang tepat dalam
instruksi dan
perhitungan fisik
prosedur yang identifikasi yang tepat atas persediaan yang ada
dibuat prosedur yang digunakan untuk mengestimasi kuantitas
manajemen fisik
pengendalian terhadap pergerakan persediaan di antara
area, serta pengiriman dan penerimaan persediaan
sebelum dan sesudah tanggal perhitungan fisik
 Auditor wajib hadir pada saat
Mengobservasi perhitungan fisik berlangsung
pelaksanaan
prosedur
perhitungan

Perhitungan fisik dilakukan

sesuai instruksi yang telah
ditetapkan
 39
KEPUTUSAN AUDIT

Saat Perhitungan Fisik

apabila klien melakukan perhitungan fisik interim, yang telah disetujui

auditor, maka auditor melakukan observasi perhitungan fisik pada saat itu,
dan juga menguji transaksi-transaksi yang dicatat dalam catatan perpetual
sejak tanggal perhitungan fisik hingga akhir tahun
apabila catatan perpetual diselenggarakan dengan teliti dan pengendalian
yang bersangkutan berjalan efektif, maka auditor cukup melakukan
perbandingan antara catatan perpetual, dengan catatan penambahan dan
pengurangan atas catatan perpetual diuji dan terbukti berjalan dengan efektif.
apabila klien tidak menyelenggarakan catatan perpetual, dan persediaan
berjumlah material, klien harus melakukan perhitungan fisik secara lengkap
menjelang akhir tahun buku.
 40

UKURAN SAMPEL

Ukuran sampel dalam obeservasi

fisik lebih ditentukan oleh berapa
Auditor bekonsentarsi pada observasi atas
jam waktu yang disediakan
prosedur klien
daripada jumlah unsur persediaan
yang akan dihitung

Faktor yang menentukan jumlah waktu yang diperlukan adalah

Kecukupan pengendalian internal atas perhitungan fisik

Ketelitian master file persediaan perpetual
Jumlah rupiah dan tipe persediaan
Jumlah lokasi persediaan yang signifikan
Sifat dan luasnya kesalahan penyajian pada tahun lalu
Data inheren lain
PEMILIHAN UNSUR

Pada saat auditor mengobservasi perhitungan persediaan yang dilakukan

klien, auditor harus cermat untuk:

mengobeservasi perhitungan atas unsur yang paling signifikan dan

sampel yang representatif dari unsur-unsur yang tipikal
meminta keterangan tentang unsur-unsur yang mungkin usang
atau rusak
membahas dengan manajemen, alasan tidak mengikutsertakan
unsur yang material
PENGUJIAN OBESERVASI FISIK
 45

AUDIT
PENETEPAN
HARGA DAN
KOMPILASI
 AUDIT PENETEPAN HARGA DAN KOMPILASI

Prosedur penetapan
harga dan kompilasi
Pengendalian penetapan
harga dan kompilasi

penetapan harga persediaan

yang diproduksi
Penilaian
persediaan
 PENGENDALIAN PENETAPAN HARGA DAN KOMPILASI

Catatan biaya standar yang Menilai kewajaran catatan produksi apabila

menunjukkan selisih biaya bahan baku, manajemen memiliki prosedur ysng
tenaga kerja langsung, dan overhead diterapkan agar standar termutahirkan
pabrik apabila terjadi perubahan dalam proses dan
biaya produksi

Klien perlu Memastikan bahwa hasil perhitungan fisik diiktisarkan

memiliki dengan tepat, diberi harga sesuai dengan harga yang
pengendalian tercantum dalam catatan, dikalikan dan dijumlahkan
internal dengan benar, dan dimasukkan ke dalam master file
persediaan perpetual serta ke akun buku besar
persediaan dengan jumlah yang tepat.
PROSEDUR PENETAPAN HARGA DAN KOMPILASI

Menggunakan daftar tujuan

audit dan pengujian terkait untuk
penetapan harga serta
kompilasi, kecuali pisah batas
karena dilakukan pada bagian
penjualan.
 PENILAIAN PERSEDIAN

Ada 3 permasalahan yang

dihadapi dalam penilaian
persediaan

metode yang
digunakan penerapan biaya perolehan
harus sesuai metode harus dengan nilai
dengan konsisten dari pasar harus
PABU tahun ke tahun dipertimbangkan
Metode untuk memverifikasi penetapan
harga persediaan tergantung pada hal
berikut:

Penetapan harga
persediaan yang
dibeli

Penetapan harga
persediaan yang
dibuat

Biaya perolehan
atau harga pasar
 51

Pengintegrasian
pengujian
 Pengujian siklus akuisisi dan Terkait auditor memperoleh bukti keakuratan
pembayaran bahan baku dan semua biaya manufaktur kecuali
tenaga kerja, biaya akusisi yang secara langsung
mengalir ke harga pokok penjualan

Pengujian siklus penggajian Auditor memperoleh bukti terkait biaya tenaga

dan personalia kerja langsung dan tenaga kerja tidak langsung.

Auditor dapat melakukan pengujian audit

Pengujian siklus penjualan terkait penyimpanan barang jadi serta
dan pengumpulan piutang pengiriman dan pencatatan pada jurnal

Sebagai sarana untuk memverifikasi

Pengujian akuntansi pengendalian yang mempengaruhi
biaya persediaan
 Persediaan fisik, penetapan harga, dan kompilasi

auditor dapat mengamati dan menguji

persediaan fisik perhitungan fisik pada waktu selain akhir tahun
dan mengandalkan file perpetual untuk
menyimpan catatan kuantitas yang memadai

auditor dapat menggunakan catatan biaya standar

penetapan harga untuk melakukan perbandingan dengan biaya perunit,
jika biaya standar digunakan untuk menyajikan biaya
historis, biaya itu harus diuji reliabilitasnya

auditor harus memahami pengendalian internal klien yang

kompilasi berhubungan dengan pengungkapan persediaan, kemudian
melakukan pengujian pengendalian serta substatif lainnya untuk
memperoleh bukti yang tepat yang mencukupi bagi masing-
masing dari empat tujuan penyajian dan pengungkapan
Thanks!
Any questions?