3. Combinaciones de Negocios
4. Contratos de Seguro
2
Estructura del Modelo Contable y de
Informacin Financiera Internacional
MC- IASCF
1. Usuarios de la Informacin
2. Objetivos de la Informacin
3. Hiptesis Fundamentales
4. Caractersticas de la Informacin
5. Elementos de los Estados Financieros
6. Criterios de Reconocimiento
7. Criterios de Medicin
8. Criterios de Revelacin
9. Mantenimiento de Capital.
Elementos del Marco Conceptual
Propsito:
Armonizacin y Comparabilidad
Usuarios de la Informacin:
Inversores, Acreedores, Proveedores, Clientes,
Trabajadores, Gobierno, Competencia,
Sociedad.
Preponderante, proveedor de capital y riesgo
(Inversor)
Elementos del Marco Conceptual
Objetivos de la Informacin:
1. Relevancia
2. Comparabilidad
3. Comprensibilidad
4. Confiabilidad
Restricciones:
Costo Beneficio
Imagen fiel
Oportunidad
Hiptesis de Funcionamiento
Empresa en Marcha.
Implicaciones de Valoraciones, Unidad de Medida y
mantenimiento de Capital.
Causacin.
Implicaciones metodolgicas, base operativa,
acumulacin y enlace de reales y nominales.
Estados Financieros y Elementos
Estado de situacin (Mayor Realce)
22
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
informacin a revelar
Resultados ordinarios y extraordinarios:
Postura IASB:
El hecho de que un suceso o transaccin sea
claramente diferente del resto de actividades ordinarias,
viene determinado ms por la naturaleza del mismo
que por la frecuencia con que se espera que se repita.
Consecuencias:
Operaciones tales como la venta de propiedades, as
como de inversiones financieras a largo plazo,
constituyen resultados ordinarios (no recurrentes),
debiendo informarse de ellas por separado. 23
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
alternativas de presentacin
Mtodo de la funcin de los gastos:
Ventajas:
Permite analizar la evolucin de los gastos por departamentos.
No se pierde la visin de los gastos por naturaleza.
Aporta informacin relativa a los costes de produccin.
Desventajas:
La distribucin puede resultar arbitraria y subjetiva.
Mtodo de la naturaleza de los gastos:
Ventajas:
Simple de aplicar.
Informacin til para estimar los flujos de efectivo.
Desventajas:
24
No existe informacin de distribucin de gastos por funcin.
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
alternativas de presentacin
Informacin adicional:
Las empresas que clasifiquen sus gastos por funcin
debern presentar informacin adicional sobre la
naturaleza de tales gastos, donde incluirn al menos el
monto de los gastos por amortizacin y los gastos de
personal.
La empresa debe revelar, ya sea en la cuenta de
resultados o en las notas, el importe de los dividendos
por accin para el ejercicio cubierto por los estados
financieros.
25
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
(ilustracin por naturaleza)
Ingresos ordinarios
Otros ingresos de operacin
Variacin en inventarios de productos terminados y en proceso
-Consumos de materias primas
-Gastos de personal
-Gastos por amortizacin
-Otros gastos de la explotacin
Resultado de la explotacin
-Gastos financieros
Participacin en los resultados de las asociadas
Ganancia o prdida antes de impuestos
Impuesto a las ganancias
Ganancia o prdida neta de las actividades ordinarias
Partidas extraordinarias
Ganancia neta del periodo
Ganancia por accin
26
Dividendos por accin (o en notas)
Estructura y contenido
Cuenta de resultados:
(ilustracin por funcin)
Ingresos ordinarios
-Costo de las ventas (detalle)
Margen bruto
Otros ingresos de explotacin
-Gastos de distribucin
-Gastos de administracin
-Otros gastos de explotacin
Resultado de explotacin
-Gastos financieros
Participacin en los resultados de las asociadas
Ganancia o prdida antes de impuestos
-Gasto por el impuesto a las ganancias
Ganancia o prdida neta de las actividades ordinarias
Partidas extraordinarias
Ganancia neta del periodo
Ganancia por accin 27
Dividendos por accin (o en notas)
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
La empresa debe presentar, como un componente
separado de sus estados financieros, un estado que
muestre:
(a) la ganancia neta o prdida neta del periodo;
(b)cada una de las partidas de gastos, ingresos, prdidas o
ganancias que, segn lo requerido por otras Normas, se
cargue o abone directamente al patrimonio neto, as como
el total de esas partidas; y
(c)el efecto acumulado de los cambios en las polticas
contables y en la correccin de errores fundamentales,
segn lo requiere el tratamiento preferente de la NIC 8.
/.../ 29
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
/.../ Adems, la empresa debe presentar, ya sea dentro de
este estado o en las notas:
(d) las operaciones de capital con los propietarios, as
como los beneficios distribuidos a los mismos;
(e) el saldo de las ganancias o prdidas acumuladas al
principio del ejercicio y en la fecha del balance, as como
los movimientos del mismo durante el ejercicio; y
(f) una conciliacin entre el importe en libros y final del
ejercicio de cada tipo de capital social, prima de emisin y
reservas, informando por separado de cada movimiento
habido en los mismos.
30
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Es importante tomar en consideracin todas las ganancias
y las prdidas al evaluar los cambios habidos en la posicin
financiera de la empresa, entre dos balances consecutivos.
Consecuencia
31
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Alternativas de presentacin
a) Presentacin columnar: se representa cada cuenta en una
columna, donde se concilian saldos iniciales y finales de cada
partida del patrimonio neto (a,b,c,d,e y f)
b) Presentacin alternativa:
(a) Ganancia neta del periodo. (a)
(b) Ganancia neta no reconocida en la cuenta de resultados.
(c) Efecto de los cambios en las polticas contables y en la
correccin de errores fundamentales (NIC 8)
Los movimientos del resto de componentes del patrimonio
neto (d,e y f)se han de ofrecer a travs de las notas.
32
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Ilustracin presentacin columnar
Presentacin columnar Capital Prima Reserva Diferencias Ganancias Total
(Miles de euros) emisin revaluacin conversin acumuladas
Saldo a 31-12-X4 100 10 20 (5) 30 155
Cambios en las (10) (10)
polticas contables
Saldo reexpresado 100 10 20 (5) 20 145
Supervit revaluacin 10 10
Dficit de revaluacin (5) (5)
Diferen. de conversin (2) (2)
PyG no reconocidas 5 (2) 3
Ganancia neta de X5 40 40
Dividendos (10) (10)
Emisin de capital 50 5 55
Saldo a 31-12-X5 150 15 25 (7) 50 233
33
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Ilustracin presentacin alternativa
Estado principal
34
Estructura y contenido
Cambios en el patrimonio neto
Ilustracin presentacin alternativa
Conciliacin saldos de capital, reservas y ganancias acumuladas
35