Performance Auditing

Pengenalan
Konsep & Praktik
Corporate Internal Audit Department PT Bakrie & Brothers Tbk.
11/23/2017 dtw@2003 1
Kerangka Pelatihan
VS
Konsep Operational
Perf. Audit Audit

Konsep & Pendekatan

Perf. Audit
Op. Review
Planning & Selection of Topics
Perf. Audit Perf. Audit
General w/ Perf Review
Approach Approach Using KPI
In Perf Aud

How to Audit & Reporting

11/23/2017 2
Agenda Pelatihan:
Sesi-1: Konsep dan Pendekatan
Performance Audit
Sesi-2: Perencanaan dan Pemilihan Topik
Performance Audit
Sesi-3: Pelaksanaan Performance Audit
dan Pelaporan General Approach
Sesi-4: Pelaksanaan Performance Audit
dan Pelaporan Performance Review
Approach
Sesi-5: Menggunakan Indikator Kinerja
dalam Performance Audit
11/23/2017 3
 Performance Auditing
Sesi-1
Konsep & Pendekatan
Performance Audit

11/23/2017 dtw@2003 4
Konsep & Pendekatan PA
Pokok Bahasan

Pendahuluan:
Peran Internal Auditor
PO vs PA
Konsep Performance Audit:
Akuntabilitas dan Audit
Konsep Dasar Performance Audit
Tahapan Pelaksanaan Performance Audit
Pendekatan Baru Penilaian 3E Performance
Review

11/23/2017 5
Internal Auditing menurut IIA
Definisi internal auditing terbaru dari IIA:
Dirumuskan di Quebec Canada pada 29 Juni 1999

internal auditing adalah kegiatan memberikan jaminan

kewajaran (assurance) secara independen dan
obyektif dan memberikan konsultasi (consulting
activity) untuk memberikan nilai tambah (add value)
serta peningkatan operasi perusahaan. Kegiatan ini
membantu perusahaan mencapai tujuannya dengan
suatu pendekatan yang disiplin dan sistematis untuk
mengevaluasi serta meningkatkan efektifitas
manajemen risiko, pengendalian, dan proses
governance

11/23/2017 6
Internal Auditing menurut IIA
Definisi internal auditing pada lebih 20
tahun yang lalu: (May 1978)
internal auditing adalah fungsi penilaian
(appraisal) yang independen yang dibentuk
dalam suatu organisasi untuk
memeriksa/menguji (examine) dan
mengevaluasi aktifitas organisasi sebagai
pelayanan kepada organisasi tersebut

11/23/2017 7
Roles of Internal Audit
ROLE FOCUS APPROACH IMPACT

Watchdog Deviations Compliance Short-term

audit

Consultant Resources Operational/ Medium-term

(3 Es) Performance
Audit
Catalyst Value-added Performance Long-term
Review

11/23/2017 8
Operational Audit?

Pemeriksaan sistematis
Terhadap kegiatan, program, aktivitas
Menilai & melaporkan penggunaan sumber
daya
Apakah digunakan secara ekonomis, efisien,
efektif (pencapaian tujuan)
Tidak bertentangan dengan peraturan
perundangan

11/23/2017 9
Operational vs Performance Audit

Operational Audit lebih menggunakan

pendekatan fraud detection & compliance,
Performance Audit cendrung menggunakan
pendekatan improving overall performance
Compliance concern vs Future Performance
concern Criteria?
Menekankan pada pengendalian intern &
ketaatan prosedur ketimbang prosedur yg
efisien & efektif

11/23/2017 10
Operational vs Performance Audit

Berkesan asal selesai dan tidak fokus

Hubungan dengan auditee bukan hubungan
kemitraan dalam arti sebenarnya.
Tindak lanjut tidak mengarah kepada
peningkatan kinerja
Belum menerapkan metode survey, activity
mapping & benchmarking sebagai teknik
pendukung audit

11/23/2017 11
Konsep & Pendekatan PA
Pokok Bahasan

Pendahuluan:
Peran Internal Auditor
PO vs PA
Konsep Performance Audit:
Akuntabilitas dan Audit
Konsep Dasar Performance Audit
Tahapan Pelaksanaan Performance Audit
Pendekatan Baru Penilaian 3E Performance
Review

11/23/2017 12
Konsep Performance Audit
Akuntabilitas dan Audit:
Pihak yang mengalokasikan
tanggung jawab dan
mendelegasikan wewenang

Informasi
Tanggung jawab
Akuntabillitas/
dan/atau
Laporan Hasil
Auditor
wewenang
Kegiatan

Pihak yang menerima tanggung

jawab dan wewenang yang
didelegasikan

11/23/2017 13
Konsep Performance Audit
Akuntabilitas dan Audit:
Menetapkan Tujuan dan
Tanggung Jawab Terukur

Merencanakan Apa-apa
yang Dilakukan Untuk
Mencapai Tujuan

Melaksanakan Kegiatan
dan Memonitor
Perkembangan

Auditor Menambah
Melaporkan Hasil Kredibilitas Atas
Kegiatan Berbagai Laporan
Kinerja

Mengevaluasi Hasil dan

Menyediakan Umpan
Balik

11/23/2017 14
Konsep Performance Audit
Akuntabilitas dan Audit:

Peran Auditor?
Memberikan opini independen dan saran
mengenai aspek 3E thp pendapatan,
pengeluaran dan thp pengelolaan sumber
daya
Berusaha memperbaiki kinerja &
membantu meningkatkan kinerja dengan
melaporkan dan memberikan rekomendasi
perbaikan yg dapat dilakukan.
11/23/2017 15
Konsep Dasar Performance Audit:
Definisi Performance Audit
Pengujian independen yang sistematik atas
seluruh atau sebagian program, operasi atau
kegiatan suatu entitas untuk menilai aspek
ekonomi dan/atau efisiensi dan/atau efektivitas
(AUP 33)

Audit tehadap seluruh atau sebagian entitas atau

kegiatan suatu entitas untuk menilai
keekonomisan, efisiensi dan efektifitasnya (AUS
806).
11/23/2017 16
Konsep Dasar Performance Audit:
Definisi Performance Audit

Suatu pengujian sistematis dan objektif atas bukti-

bukti untuk tujuan pemberian opini independen
terhadap kinerja organisasi pemerintah, program,
kegiatan atau fungsi yang dimaksudkan untuk
memperbaiki akuntabilitas sektok publik dan
memungkinkan proses pengambilan keputusan
oleh pihak-pihak yang bertanggung jawab
mengawasi atau melakukan langkah-langkah
perbaikan (US GAGAS/the Yellow Book)

11/23/2017 17
Konsep Dasar Performance Audit:
Difinisi Performance Audit

Performance Audit

Ekonomi

Program,
Operasi, Efisiensi
Kegiatan

Efektivitas

Opini dan
Rekomendasi

11/23/2017 18
 Ekonomi ?

Konsep perolehan sumber daya (input)

yang mencakup kaidah biaya terendah
Perolehan sumber daya secara tepat
kuantitas dan kualitas, tepat tempat dan
waktu dan pada harga sewajarnya yang
paling rendah.

11/23/2017 19
 Efisiensi ?

Konsep penggunaan sumber daya yang

mencakup kaidah biaya dgn value for
money tertinggi
Dapat diartikan sebagai jumlah keluaran
yang maksimal untuk jumlah masukan
tertentu atau jumlah masukan minimal
untuk jumlah keluaran tertentu
input vs output atau doing things right

11/23/2017 20
 Efektivitas ?
Berorientasi pada hasil akhir ketimbang
pada cara pencapaian.
Memfokuskan diri pada keluaran/hasil
(outcome) dari penggunaan sumber daya
dan kegiatan organisasi.
Diartikan sebagai tingkat pencapaian dari
tujuan yang telah ditetapkan untuk suatu
kegiatan/program tertentu.
outcome/output oriented atau doing the
right things.

11/23/2017 21
Beberapa Pendekatan PA
ANAO, NSW AO & OAG WA
Dasar hukum UU
Evaluasi 3E penggunaan sumberdaya milik
publik
Dilaksanakan berdasarkan tema strategis
yg sedang hangat & dianggap penting oleh
masyarakat & parlemen
Auditee dapat berupa entitas, kegiatan atau
fungsi tertentu dalam pemerintahan
Pelaporan ditujukan ke Parlemen

11/23/2017 22
Beberapa Pendekatan PA
OAG-Canada
Menggunakan istilah Value for Money Audit
Menilai 3E dan aspek lingkungan
Menilai prosedur pengukuran kinerja
Menilai akuntabilitas & perlindungan aset-aset
publik
Dua pendekatan utama: fokus kepada
outcome/output & fokus kepada pengendalian
Auditee dapat berupa entitas, kegiatan atau
fungsi tertentu dalam pemerintahan
Pelaporan ditujukan ke Parlemen

11/23/2017 23
Beberapa Pendekatan PA
GAO USA:
Melakukan 2 jenis PA: Economy & Efficiency Audits
dan Program Audits
Tahapan yang dilakukan: survey pendahuluan,
pekerjaan lapangan dan pelaporan
Laporan ditujukan kepada Congress
Pada tahun 1993 dengan diterbitkannya
Government Performance and Result Act (GPRA),
seluruh aparat pengawasan internal departemen
harus melakukan performance audit (dimulai pada
tahun anggaran 1997).

11/23/2017 24
Beberapa Pendekatan PA
NAO - UK:
Menggunakan istilah Value for Money
Audit
Menilai 3E
Meliputi topik audit yg cukup luas
Identifikasi topik audit dilakukan melalui
monitoring, analisis risiko & nilai uang.
Menerbitkan best practice guide sebagai
tolok ukur kinerja (benchmark)
Pelaporan ditujukan ke Parlemen

11/23/2017 25
Beberapa Pendekatan PA

Pendekatan Internal Audit:

Hasil PA harus dapat menambah nilai dan
memperbaiki kinerja organisasi.
Pendekatan yg dilakukan sama dengan
external auditor hanya saja lebih
menekankan kemitraan dgn auditee dalam
implementasi rekomendasi
Internal auditor adalah management
consultant sebagai mitra manajemen dalam
mencapai tujuan organisasi.

11/23/2017 26
Tujuan Performance Audit:

Tujuan performance audit merefleksikan

dwifungsi dari performance auditing:
Menyajikan informasi
Membantu para
dan keyakinan kepada
manajer di dalam
pemegang kepentingan
mengidentifikasikan
di luar organisasi
dan menumbuhkan
mengenai kualitas
praktik-praktik
pengelolaan dan
manajemen yang lebih
penggunaan sumber
baik.
daya
11/23/2017 27
Tahapan Performance Audit
Memahami Otoritas, Program
atau Kegiatan yang Merupakan
Subjek Audit

Memutuskan:
Apa yang Diaudit

Memutuskan:
Bagaimana Mengauditnya

Memutuskan:
Apa dan Bagaimana Melaporkan
Hasil Audit
11/23/2017 28
Konsep & Pendekatan PA
Pokok Bahasan

Pendahuluan:
Peran Internal Auditor
PO vs PA
Konsep Performance Audit:
Akuntabilitas dan Audit
Konsep Dasar Performance Audit
Tahapan Pelaksanaan Performance Audit
Pendekatan Baru Penilaian 3E Performance
Review

11/23/2017 29
Tahapan PA
Performance Review Approach
Laporan Kerangka
Phase 1 - KPI KPI
Development

Phase 2 - KPI Laporan IKK

- Survei Pelanggan
Measurement & - Survei Pegawai
Evaluation - Rencana Aksi

Laporan Reviu
Phase 3 -
Operasional
Operational - Rencana Aksi
Review

Phase 4 - Laporan
Follow-up
Tindak lanjut
Follow-up Review
Review
Tahapan PA, Performance Review
Approach - Empat Tahapan PR

Tahap-1 KPI Development

Penjelasan kepada Manajemen
Preliminary Survey
Membentuk Focus Group
Management Diagnostic Workshop
KPI Development Workshop
Laporan KPI Framework

11/23/2017 31
Metodologi Pengembangan KPI

Balanced Scorecard Model

Costumer Process

Visi
&
Misi
Learning
Financial &
Growth
11/23/2017 32
Tahapan PA, Performance Review
Approach - Empat Tahapan PR
Tahap-2 KPI Measurement & Evaluation
Review kinerja dari perspektif customer
Review kinerja dari perspektif process
Review kinerja dari perspektif Financial
Review kinerja dari perspektif Learning &
Growth
Laporan Hasil KPI Assessment dan
Analisisnya
Preliminary Action Plan

11/23/2017 33
Tahapan PA, Performance Review
Approach - Empat Tahapan PR
Tahap-3 Operational Review & Action Plan
Komitmen Direksi tentang kegiatan utama yg
akan dilakukan Review
Tetapkan tujuan & scope review
Siapkan program review
Dapatkan informasi ttg kegiatan yg direview
Mengembangkan solusi permasalahan yg
ditemukan
Menyusun detail action plan
Laporan Operational review
11/23/2017 34
Tahapan PA, Performance Review
Approach - Empat Tahapan PR
Tahap-4 Follow Up Review & Implementation of
Action Plan
Pada tahapan ini dilakukan follow up atas action
plan yang telah disetujui bersama.
Pemantauan implementasi action plan ini
dilakukan secara intensif melalui focus group.
Apabila ada perubahan & pengembangan dari
action plan semula maka harus melalui
mekanisme diskusi dengan focus group.

11/23/2017 35
11/23/2017 36