Curso: Auditora Financiera

Inventarios
Procedimientos de auditora
Inventarios
Definicin
Inventarios: Son activos:
(a) mantenidos para ser vendidos en el curso normal de la operacin;
(b) en proceso de produccin con vistas a esa venta; o
(c) en forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el
proceso de produccin, o en la prestacin de servicios.

Valor neto realizable: es el precio estimado de venta de un activo en el

curso normal de la operacin menos los costos estimados para terminar su
produccin y los necesarios para llevar a cabo la venta.

Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo,

o cancelado un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesado y
debidamente informado, que realizan una transaccin libre.
Objetivo
Determinar que las existencias estn expresados
correctamente en los estados financieros.
Controlar fsicamente el inventario.
Verificar los documentos y registros para el movimiento del
inventario.
Verificar los inventarios practicados anteriormente.
Verificar los registros de los costos unitarios.
Medicin
Medicin (continuacin)
Los inventarios se medirn al costo o al valor neto realizable,
segn cual sea menor.

Ejemplo: Suponga que hay tres productos A, B, C:

Medicin (continuacin)

El valor para el inventario en la contabilidad debe ser S/. 32,300, y

no el menor entre S/.35,500 (Costo) y S/. 38,000 (VNR).
Valor Neto de Realizacin
Precio de venta estimado para el curso ordinario de los negocios
menos los costos estimados de terminacin y los costos estimados
necesarios para realizar la venta.

La prctica de reducir el valor de las existencias por debajo del costo

al valor neto de realizacin es congruente con el criterio que el valor
contable de los activos no debe ser superior al que se espera
obtener al venderlos o usarlos.
Costos de los Inventarios
Montos que se excluyen del
costo de los inventarios
Montos anormales de desperdicios

Gastos de Ventas

Gastos de Administracin Indirectos

Costos de almacenaje, salvo que sean necesarios para el

proceso de produccin antes de una etapa ms avanzada
de produccin.

Solo en limitadas ocasiones se activa los costos de

financiacin. NIC 23.
Reconocimiento de gasto
Se reconoce como gasto:
El costo de las existencias cuando se venden.
Las reducciones de valor de las existencias para ponerlas a su VNR.
Las prdidas de existencias.

Algunas existencias pueden asignarse a otros activos y registrarse

como gastos durante la vida til del activo en el cual se asign (por
ejemplo, activo fijo).

Las reversiones de los castigos, que se originen por un aumento en

el valor neto de realizacin, deben ser reconocidas como una
reduccin del costo de ventas en el perodo en que ocurre la
reversin.
Caso prctico 1
Seale cuales de estos costos podran ser incluidos como
parte de los inventarios:
Inventarios Inventarios (costos Gastos de venta y
(costos directos) indirectos) administracin

Materiales de produccin
Mano de obra
Costos de personal relacionados con la mano de obra
directa
Montos normales de desperdicio de materiales
Salario del supervisor
Mano de obra indirecta
Materiales indirectos
Alquiler, mantenimiento, electricidad, algunos impuestos y
otros costos indirectos de fabricacin

Depreciacin de equipo productivo

Amortizacin de intangibles relacionados con la
produccin
Investigacin de productos
Montos anormales de desperdicio, de mano de obra y
otros costos
Costos de comercializacin
Costos de almacenaje
Costos de gerencia general
Mtodos de valorizacin del
costo
Mtodos de valorizacin del
costo (continuacin)
Primeras entradas, primeras salidas (PEPS).

Promedio ponderado

Identificacin especifica
PEPS
El mtodo PEPS parte del
supuesto de que las primeras
unidades de productos que se
compraron fueron las que
primero se vendieron.

El stock al cierre de un
periodo estar valorizado al
costo de las ltimos
productos ingresados.

Debera ser utilizado para

costear productos perecibles
(alimentos, medicinas, etc.)
Promedio Ponderado
Costo de los productos se
determina promediando el
costo unitario de los
ingresos al almacn de un
periodo dado (mensual,
trimestral, anual, etc.)

Debera utilizarse en
productos homogneos o
con caractersticas
similares.
Caso Prctico 2
Armani LTD, una compaa recientemente constituida, usa la ltima
versin de un paquete informtico (EXODUS) para costear y valorizar
su inventario. El software usa el mtodo de costo promedio ponderado
para valorizar su inventario. A continuacin se detallan las compras y
ventas hechas por Armani LTD durante el ao 2016 (debido a que es
una compaa recientemente constituida, no tiene inventario inicial):
Compras:
15 - Enero 2016 : 100 unidades a S/250 cada una.
10 - Marzo 2016 : 150 unidades a S/300 cada una.
25 - Septiembre 2016 : 200 unidades a S/350 cada una.
Ventas:
15 - Marzo 2016 : 150 unidades
15 - Diciembre 2016 : 170 unidades

Armani LTD le ha pedido a usted que calcule el valor de su inventario y

el costo por unidad de su inventario al 31 de marzo de 2016, 30 de
setiembre de 2016 y 31 de diciembre de 2016, bajo el mtodo de
costo promedio ponderado.
Identificacin especfica
En este mtodo, se
identifican los costos
atribuibles a cada
producto.

Se utiliza en productos
de alto costo unitario o
de alta tecnologa
Composicin de Inventarios
Materia prima
Productos en proceso
Productos terminados
Mercadera
Suministros
Envases y embalajes
Existencias en transito
Caso Prctico 3
ABC se dedica a la fabricacin y venta de autos. La produccin
normal de la fbrica es de 10,000 autos mensuales. El costo de
produccin para los meses de enero y febrero incluye lo siguiente:
Enero Febrero
S/. S/.
Costo de produccin:
Materias primas 60,000 30,000
Mano de obra directa 60,000 24,000
Mano de obra indirecta 12,000 12,000
Gastos de fabricacin variables 6,000 3,000
Gastos de fabricacin fijos 24,000 24,000
Total 162,000 93,000

Unidades producidas 12,000 5,000

Se pide calcular el costo unitario para cada mes y determinar el

efecto en resultados del costo fijo no absorbido por la produccin
normal.
Riesgos
Indicadores de riesgo
Indicadores de riesgo (continuacin)
Riesgo de error
Riesgos de error al momento de contar las existencias: (Existencia,
valuacin, derechos)

Productos no identificados apropiadamente.

El grado de terminacin de los productos en proceso puede no estar descrito con
precisin.
Los inventarios obsoletos previamente dados de baja pueden haber sido incluidos
en el conteo.
Se puede haber incluido en el conteo los inventarios en consignacin.

Posibles errores en la compilacin del inventario: (Existencia, valuacin,

exactitud)

Pueden acumularse indebidamente cantidades de productos similares

Se pueden seleccionar valores unitarios incorrectos
Las multiplicaciones o totales pueden ser calculadas incorrectamente.
Los ajustes por inventarios pueden no hacerse aporpiadamente
Riesgo de error (continuacin)
Inapropiado corte de compras (Integridad)

El inventario recibido el da de cierre puede no ser incluido en los estados

financieros.
Inapropiado corte de ventas (Existencia, integridad)
El inventario despachado el da del cierre puede no haber sido excluido de los
estados financieros.

Errores en la valuacin del inventario: (Valuacin, exactitud, integridad):

No descargar en libros todos los costos aplicables a los inventarios

particularmente los
productos en proceso y terminados debido al uso de costos unitarios incorrectos.
Usar mtodos inaceptables de valuacin, por ejemplo no incluir los gastos
generales de
fabricacin o incluir gastos inaplicables.
No reconocer inventario obsoleto, defectuoso o de lenta rotacin mediante una
apropiada
valucin o ajuste al valor neto de realizacin.
No seguir un mtodo de inventarios aceptable y uniforme entre perodos.
Riesgo de fraude
No eliminar deliberadamente la utilidad en inventarios
en compaas vinculadas (Valuacin)

No realizar provisiones conociendo la existencias de

inventarios obsoletos y/o malogrados. (Valuacin)

Utilizar intencionalemente mtodos de valuacin

inaceptables. (Valuacin, exactitud)

Sub o sobrevaluar deliberadamente los costos de

inventarios por medio del uso de valores de mercado
errneos. (Valuacin, exactitud)
Riesgo de fraude (continuacin)
Transacciones relacionadas con la manipulacin en conteos
fsicos de inventario que resultara en estados financieros
fraudulentos:
Deliberadamente incluir en el conteo inventarios obsoletos que fueron
anteriormente desvalorizados.
Agregar tarjetas extras de inventario (con conteos ficticios) despus de que ha
finalizado el inventario.
Contar intencionalmente dos veces los inventarios en trnsito o contar
inventarios que hayan sido registrados como ventas.
Sobrevaluar inventarios mantenidos en depsitos externos.
Incluir en el conteo, inventarios en consignacin.
Aplicar etiquetas con cantidades falsas a cajas que contengan desperdicios o
inventario con bajo valor.
Incluir cajas vacas o huecos en las pilas de inventarios.
Programar el sistema para que produzca tabulaciones fraudulentas.
Manipulacin del corte de inventarios : Incluir mercadera registrada como
vendida pero que an no ha sido despachada al cliente o incluir inventario
recibido cerca del cierre cuyo pasivo an no ha sido registrado.
Caso Prctico 5
Morn Enterprises Inc, es una empresa minorista dedicada a la venta de
muebles italianos y tiene 5 lneas de productos: sofs, mesas de comedor,
camas, roperos y sillas. Al 31 de diciembre de 2016, la cantidad en stock,
costo por unidad y valor neto de realizacin (VNR) por unidad de las lneas
de productos son como siguen:
Lneas de productos Cantidad en stock Costo por unidad ($) VNR por unidad ($)

Sofs 100 1,000 1,020

Mesas de comedor 200 500 450

Camas 300 1,500 1,600

Roperos 400 750 770

Sillas 500 250 200

Determine la valuacin de los inventarios de Morn Enterprises al 31 de

diciembre de 2016, bajo el principio de costo o valor neto de realizacin, el
menor.
Caso Prctico 6
ABC fabrica y vende sobres de papel. El inventario de sobres estuvo incluido
en el saldo final al 31 de diciembre de 2016, al costo de $50 cada paquete.
Durante la auditoria final, los auditores notaron que el precio de venta
posterior para el inventario al 15 de enero de 2017 era de $40 por cada
paquete. En adicin, de acuerdo con indagaciones efectuadas durante el
inventario fsico llevado a cabo al 31 de diciembre de 2016, una filtracin de
agua haba ocasionado daos en el papel y en el engomado. En
consecuencia, durante la siguiente semana, ABC desembols un total de
$15 por paquete para reparar y volver a engomar los sobres. El valor neto
de realizacin y la provisin por desvalorizacin de inventario (prdida) fue
de:

a) $40 y $10, respectivamente.

b) $45 y $10, respectivamente.
c) $25 y $25, respectivamente.
d) $35 y $25, respectivamente.
e) $30 y $15, respectivamente.
Pruebas de auditora
Pruebas de auditora
Pruebas de corte
Objetivo Verificar que el registro de las salidas y entradas de inventarios se
realicen en el perodo correspondiente.

Procedimientos

Revisar analticamente los registros de perodos anteriores y posteriores a la fecha

del inventario fsico haciendo nfasis en las fechas y cantidades y otra informacin
que podra indicar transacciones posteadas en el perodo incorrecto.
Corte de ingresos: seleccionar compras por varios das antes y despus de la fecha
de corte y vouchear las requisiciones, reportes de recepcin y facturas de
proveedores para determinar si dichas compras fueron registradas en el perodo
adecuado.
Corte de salidas: seleccionar ventas por varios das antes y despus de la fecha de
corte y voucheando los reportes de despacho y las facturas respectivas para
determinar si dichas ventas fueron registradas en el perodo adecuado.
Revisar los importes reportados como inventarios en trnsito y evaluar si estos
importes son razonables al compararlos con los niveles de operacin de la
Compaa.
Observacin Fsica
Obtener una copia de las instrucciones de inventarios del cliente
para evaluar si son adecuadas y permiten un conteo completo y
exacto.

Pruebas de conteo:

Escoger tems para pruebas de conteo tomando en cuenta la

materialidad, el nmero de almacenes, etc. Documentar el mtodo
estadstico seleccionado
Hacer un recorrido de los almacenes con el fin de identificar algn
movimiento de inventarios, existencias obsoletas, de lenta rotacin.
Asimismo verificar que los tems que no vayan a ser contados estn
visiblemente separados.
Realizar conteos adicionales si fuera necesario.
 Pruebas de Valuacin - Valor
Neto de Realizacin
Revisar la correcta valuacin de los inventarios mediante la comparacin entre
Objetivo su costo y el valor neto de realizacin.
Procedimientos
Obtener una lista de aquellos inventarios que el cliente ha identificado para realizar un ajuste
a valor de mercado.

Obtener una lista de los tems identificados como en exceso u obsoletos y obtener los
comentarios de la gerencia acerca de las ventas futuras de estos tems.

Obtener un detalle de antigedad de inventarios y compararlo con las provisiones para

obsolescencia actuales y de aos anteriores.

Obtener evidencia del valor neto de realizacin de la siguiente manera:

Relacionar los precios estimados de venta con facturas de venta recientes y comparar los
costos estimados de terminacin y venta con los promedios histricos.
Evaluar la habilidad de la compaa en perodos anteriores para vender tems antiguos.
Considerar tambin otros mtodos de venta como remates, por ejemplo.

Comparar el saldo de cada tem de la muestra con su costo de reemplazo o costo de

produccin (el que sea menor) y con el valor neto realizable
Si el saldo del tem es mayor, calcular la reduccin a precios de mercado.
Si fuera apropiado, proponer un ajuste para mostrar los inventarios al costo o mercado,
el menor.
Prueba del costo unitario
Objetivo Verificar que la correcta aplicacin del mtodo de costeo que utiliza la
compaa

Procedimientos

Indagar cual es el mtodo de costeo utilizado para costear las

existencias.

Seleccionar una muestra de tems para probar la exactitud de su

costo unitario.

Solicitar el Krdex fsico y valorizado el cual debe contener las

unidades iniciales, entradas (ventas), salidas (compras) y unidades
finales, as como tambin los costos unitarios iniciales, y finales.

Realizar un recalculo de los costos unitarios de los tems

seleccionados en la muestra.
Pruebas analticas
Pruebas analticas (continuacin)