Los fines y las necesidades estatales en el espectro jurdico tributario Los fines del Estado de Guatemala Para Guatemala, la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, aprobada por la Asamblea Nacional Constituyente el 31 de mayo de 1985, y vigente desde el 14 de enero de 1986, en los Artculos 1 y 2 reconoce al Estado como responsable de la promocin del bien comn, de la consolidacin del rgimen de legalidad, seguridad, justicia, igualdad, libertad y paz; estableciendo como su fin supremo la realizacin del bien comn y como sus principales deberes el garantizarle a sus habitantes la vida, la libertad, la justicia, la seguridad, la paz y el desarrollo integral de la persona. Los fines del Estado de Guatemala El bien comn como fin supremo del Estado se ubicar sobre los dems fines estatales; consecuentemente prevalecer sobre cualquier otro fin del Estado que estar subordinado a ese bien comn; por lo que los legisladores al momento de aprobar las leyes deben privilegiar, frente a cualquier otro inters, la consecucin del fin supremo estatal. Los fines del Estado de Guatemala En concordancia en lo establecido en el Artculo 1 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, el Artculo 44 de la misma constitucin establece: el inters social prevalece sobre el inters particular. De lo anterior se determina que la constitucin guatemalteca es garantista de los derechos fundamentales de las personas que persiguen objetivos generales frente aquellos que pretenden prevalecer objetivos individuales o particulares. Los fines del Estado de Guatemala
Conforme el Artculo 140 constitucional, el Estado
de Guatemala se ha organizado para garantizar a sus habitantes el goce de sus derechos y de sus libertades, en el sentido de cumplir y hacer cumplir su ordenanza constitucional; por lo que su finalidad superior resulta ser la de realizacin del bien comn, tambin conocido como inters pblico, inters social e inters general. Las necesidades pblicas del Estado de Guatemala La CC, al referirse a las necesidades pblicas ha considerado: No debe perderse de vista que las necesidades colectivas, al ser satisfechas por los organismos estatales, dan nacimiento a los servicios pblicos y sociales, que constituyen una importante funcin del Estado. El servicio pblico y social tiene por objeto satisfacer una determinada necesidad y el Estado puede prestarla directamente o por medio de un rgano descentralizado o de particulares concesionarios. Gaceta No. 21. Expedientes acumulados 42, 43 y 52-91. Sentencia del 18/07/1991. Las necesidades pblicas del Estado de Guatemala Son las propias necesidades pblicas las que justifican la existencia de los servicios pblicos como funcin estatal, ya que las mismas van dirigidas a la satisfaccin de los requerimientos colectivos y que pueden ser realizadas por el propio Estado, en cualquiera de sus formas de organizacin administrativa, o por intermediarios. Las necesidades pblicas del Estado de Guatemala Conforme el Artculo 140 constitucional, el Estado de Guatemala se ha organizado para garantizar a sus habitantes el goce de sus derechos y de sus libertades; y que su finalidad constituye la realizacin del bien comn, entonces surgen las necesidades pblicas constitucionales generales de garantizar los derechos humanos, sociales, cvicos y polticos. Los gastos y los ingresos estatales Funciones y caractersticas relevantes del presupuesto - La exposicin numrica. - La temporalidad determinada. - La publicidad generalizada. Al rgano autorizante: - Su intencin de poder ser fiscalizado. - La congruencia entre gastos e ingresos. - La coordinacin econmica pblico-privada. En el Artculo 237, la ley suprema regula que el Presupuesto General de Ingresos y Egresos del Estado, aprobado para cada ejercicio fiscal, incluir la estimacin de todos los ingresos por obtener y los gastos por realizar. El Artculo 8 de la Ley Orgnica del Presupuesto, en lo conducente regula: Los presupuestos pblicos son la expresin anual de los planes del Estado, elaborados en el marco de la estrategia de desarrollo econmico y social, en aquellos aspectos que exigen por parte del sector pblico, captar y asignar los recursos conducentes para su normal funcionamiento y para el cumplimiento de los programas y proyectos de inversin, a fin de alcanzar las metas y objetivos sectoriales, regionales e institucionales. Definicin de presupuesto Por lo que el presupuesto pblico puede ser definido como el clculo legal previo de ingresos, egresos y de inversin fijados para un perodo y de ejecucin programtica administrativa. Principios (Dr. Marco Aurelio Alveo): a) Unidad: este principio consiste en que todos los ingresos y egresos del perodo anual, estn agrupados en un nico documento, que es presentado por el Poder Ejecutivo al Congreso de la Repblica para su discusin. Est bsicamente contenido en los Artculos 237 constitucional y 10 de la Ley Orgnica del Presupuesto. b) Universalidad: por este principio se establece que no puede haber compensacin entre los ingresos y gastos de los entes pblicos que perciben los tributos. c) Especialidad: este principio consiste en que la autorizacin parlamentaria no se da en forma global, sino que consiste por cada rubro. Principios (Dr. Marco Aurelio Alveo): d) No afectacin de recursos: los tributos y otros ingresos deben tener un destino comn, es decir ingresar a un fondo comn. No se debe destinar ciertos impuestos e ingresos para una finalidad determinada, es decir para afectacin especial. e) Equilibrio presupuestario: un presupuesto es equilibrado si durante su vigencia los ingresos y los egresos son iguales; es deficitario cuando los gastos exceden a los ingresos, y tiene un supervit cuando resulta un remanente positivo, es decir cuando los ingresos exceden a los gastos. f) Procedencia: este principio consiste en que el presupuesto debe ser aprobado, sancionado, y en nuestro caso, publicado, en fecha anterior a su vigencia. Principios (Dr. Marco Aurelio Alveo): g) Anualidad: el presupuesto debe ser aprobado para un perodo anual o ao fiscal como se le designa en Guatemala, por ello es que nuestra Constitucin Poltica exige su ejecucin y liquidacin. h) Transparencia: por este principio se establece que al presupuesto debe darse la debida publicidad, para que la ciudadana se entere de su transparente ejecucin. Los gastos pblicos: Empleo de riquezas realizado por la autoridad competente del Estado en virtud de una autorizacin legal previa, destinado a la satisfaccin de necesidades pblicas y, en trminos generales, a la atencin del inters pblico. Lo mencionado es propio de la actividad financiera, concebida como el sistema econmico del sector pblico, y en la estructura de esta, es uno de los componentes del proceso recursogastos que la caracteriza. Respecto a la clasificacin de los gastos pblicos, cabe destacar que existen diferentes clasificaciones sobre los gastos pblicos como especialistas que los estudian.
especie, en moneda, interno, externo,
personal, real, ordinario y extraordinario, etc.. Los ingresos pblicos: Teniendo en cuenta que los mencionados gastos del Estado deben ser cubiertos o financiados por ingresos, la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala en su Artculo 119 inciso m), dispone como obligacin fundamental del Estado, el de mantener dentro de la poltica econmica, una relacin congruente entre el gasto pblico y la produccin nacional, norma que segn la Corte de Constitucionalidad es de contenido puramente programtico (CC. Gaceta No. 37. Expediente No. 186- 95. Sentencia del 28/09/95). Asimismo, en el Artculo 135 inciso d) constitucional, dispone como deber cvico que los ciudadanos contribuyan con los gastos pblicos, en la forma prescrita por la ley. Por lo que es pagando los tributos en la forma, modo y tiempo prevista en las leyes tributarias como se cumple material y formalmente con el deber cvico constitucional consistente en contribuir a los gastos pblicos (CC. Gaceta No. 70. Expedientes acumulados 1766-2001 y 181- 2002. Sentencia del 15/12/2003). Derivado de lo anterior, la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala ha reservado en su Artculo 240, que toda ley que implique inversiones y gastos del Estado, debe indicar la fuente de dnde se tomarn los fondos destinados a cubrirlos. Por lo que se cumple con dicha disposicin cuando el legislador al aprobar el presupuesto establece claramente en una norma, la fuente de financiamiento que cubrir la inversin o el gasto pblico que el Estado erogar (CC. Gaceta No. 81. Expedientes acumulados 909, 1008, 1151-2006. Sentencia del 19/07/2006). Para determinar qu son los ingresos pblicos, resaltan principalmente dos aspectos:
a) Son bienes de carcter patrimonial los que
pasan a poder estatal.
b) Dichos bienes son producto de las relaciones,
tambin patrimoniales, del Estado, es decir, que son bienes de ndole econmica resultantes del vnculo jurdico, econmico y personal que mantiene el Estado como sujeto de Derecho. Caractersticas: a) Que el ingreso sea siempre una suma de dinero.
b) Que sea percibido por un ente pblico.
c) Que tenga por objeto esencial financiar el
gasto pblico. Definicin: Los ingresos del Estado o ingresos pblicos son toda percepcin de dinero a favor del Estado, producto de sus relaciones jurdicas como sujeto de derecho, que estar a su disposicin para ser destinado a cubrir los gastos en que incurra en el cumplimiento de sus fines. En el caso de Guatemala, de conformidad con la literal g) del Artculo 121 de la Constitucin son bienes del estado los ingresos fiscales y municipales, as como los de carcter privado que las leyes asignen a las entidades descentralizadas y autnomas. Por lo que toda entrada de dinero a la hacienda pblica, municipalidades y dems entidades descentralizadas y autnomas, provenientes de fuente impositiva o privativa son propiedad del Estado de Guatemala. De conformidad con los Artculos 456, 457 y 459 del Cdigo Civil, existen los bienes del dominio del poder pblico que pertenecen al Estado o a los municipios, siendo considerados como bienes de Estado de uso no comn los ingresos fiscales y municipales; por lo que jurdicamente los ingresos fiscales no le pertenecen al pueblo que los entrega a los acreedores tributarios, sino que al recaudarlos el Estado de conformidad con las leyes tributarias, estos pasan a su propiedad, se convierten en bienes estatales. Los recursos del Estado: Son toda riqueza devengada a favor del Estado y acreditada como tal por su tesorera; para poder cubrir los gastos pblicos o, en trminos generales, cumplir con los fines estatales, y ser uno de los medios para llevar a cabo la intervencin del Estado en la vida general de la Nacin. Clasificacin de los recursos del Estado: ORIGINARIOS: Se definen como aquellos ingresos a los que las entidades pblicas obtienen de fuentes propias de riqueza, sea que posean un patrimonio fructfero, sea que ejerzan industria, comercio, agricultura, banca- seguros y minera. En resumen, los recursos originarios son los que provienen del propio patrimonio del Estado DERIVADOS: Se definen los recursos derivados como aquellos ingresos que las entidades pblicas se procuran mediante contribuciones, provenientes de las economas de los tributarios as como los obtenidos de fuente crediticia. En el caso de Guatemala, los ingresos que provienen legalmente del patrimonio de los particulares, segn la normativa tributaria general son los impuestos, arbitrios y contribuciones especiales. ORDINARIOS: Son los recursos pblicos que se forman regular y continuamente para ser destinados a cubrir el presupuesto financiero normal del Estado, por eso estn generalmente frente a los gastos ordinarios. EXTRAORDINARIOS: A diferencia de los recursos ordinarios, los ingresos extraordinarios tienen, en cambio, carcter espordico, siendo provocados por excepcionales necesidades pblicas; por eso estn, por lo general, frente a los gastos extraordinarios. Entendido lo anterior, resultara insostenible e infundada la permanencia de ingresos extraordinarios cuando ha fenecido la necesidad pblica que motiv oportunamente su establecimiento. La actividad financiera del Estado y su poltica fiscal Tanto cuando el Estado efecta gastos pblicos, como cuando por distintos procedimientos obtiene ingresos pblicos provenientes de sus recursos, desarrolla un tipo especial de actividad que se denomina actividad financiera. (Villegas, Hctor B.) La actividad financiera est integrada por tres actividades parciales diferenciadas (Villegas, Hctor B.):
a) La previsin de gastos e ingresos futuros materializada
generalmente en el presupuesto financiero.
b) La obtencin de los ingresos pblicos necesarios para
hacer frente a las erogaciones presupuestariamente calculadas.
c) La aplicacin de esos ingresos a los destinos
prefijados, o sea, los gastos pblicos. Respecto a la finalidad fiscal se suele decir que en ellas la actividad financiera del Estado no atiende directamente a la satisfaccin de las necesidades pblicas, sino que proporciona los medios para las restantes acciones gubernamentales; y en el caso de las finalidades extrafiscales, las necesidades se satisfacen directamente mediante el movimiento financiero del Estado. (Villegas, Hctor B.) Poltica fiscal La poltica fiscal, es considerada como un instrumento estratgico de Estado, y habitualmente de gobierno, utilizado con la finalidad primaria de reducir las diferencias sociales y lograr un desarrollo integral. Para tal efecto, los estados acuden a la toma de mltiples decisiones de carcter poltico, econmico y social. El FMI al referirse a la manera eficiente de reducir la desigualdad en las sociedades resalta como buenas polticas sociales, las tendientes a brindar apoyo a las personas desempleadas, el reconocimiento de la culminacin de la labor productiva; y, la inversin financiera en los sectores salud, educacin y vivienda; y entre las eficientes polticas fiscales resalta la implementacin de tributos con gravmenes graduales, donde la progresividad exigida permite justamente que el sacrificio fiscal de los tributarios recaiga en proporcin al acrecentamiento de la riqueza de los obligados tributarios. En cuando a la poltica fiscal en Guatemala, el Artculo 118 de la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, regula que debe encuadrarse en los principios de justicia social, porque son dichos principios los que fundamentan constitucionalmente el rgimen econmico y social del Estado. Respecto al rgano administrativo encargado de la poltica fiscal de Guatemala, la Ley del Organismo Ejecutivo en el Artculo 35, establece que es el Ministerio de Finanzas Pblicas el ente de carcter estatal que tiene como funcin legal el de analizar, disear y cumplir la poltica fiscal del Estado, pero para llevar a cabo dicha funcin debe legalmente ceir su actuar atendiendo las diversas polticas econmicas y sociales del Gobierno. El Derecho Tributario Definicin: Conjunto de normas, principios y doctrinas jurdicas que regulan la actividad del Estado, que en ejercicio de su poder de imperio sobre los particulares, establece, administra y recauda los tributos que el mismo necesita para el cumplimiento de sus fines (Dr. Luis Cordn). Histricamente, la construccin dogmtica del Derecho Tributario se inici con el anlisis de la relacin jurdico-tributaria, posteriormente se incorpora la funcin tributaria y el procedimiento, de modo que, en la actualidad, comprende tanto normas que definen lo que es el tributo, es decir, las de carcter material o sustantivo como las reglas que indican cmo debe aplicarse. Por lo anterior, se pueden mencionar como las principales ramas del derecho tributario, el derecho tributario material y el derecho tributario formal. DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL O SUSTANTIVO
Es un derecho de obligaciones por cuanto su objeto de
conocimiento son las cuestiones relativas al nacimiento, contenido, sujetos y extincin de la relacin jurdica que se establece entre la Administracin financiera y el contribuyente. En consecuencia, sus normas tienen de carcter sustantivo y efectos finales, en la medida en que persiguen la privacin de un bien de la esfera patrimonial de los particulares para destinarlo a la financiacin de los gastos generales de la comunidad . (Dr. Luis Cordn). DERECHO TRIBUTARIO FORMAL O ADMINISTRATIVO Se ocupa de la vital cuestin de decidir cmo se origina la pretensin fiscal de cobrar un importe tributario a una persona, y el derecho tributario formal suministra las reglas de cmo debe procederse para que el tributo legislativamente creado se transforme en tributo fiscalmente percibido. (Dr. Luis Cordn). OTRAS RAMAS DEL DERECHO TRIBUTARIO
En la actualidad ya el estudio del derecho
tributario ha permito extender su conocimiento especializado a otras ramas del derecho, entre ellas el procesal tributario, penal tributario, constitucional tributario, internacional tributario y comunitario tributario (Dr. Luis Cordn). FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO En lo que respecta a las fuentes del derecho en la materia tributaria en Guatemala, la misma regir por orden de preeminencia las normas constitucionales, seguida de las leyes, los tratados y las convenciones internacionales; y, finalmente a travs de los reglamentos administrativos (Artculo 2 del Cdigo Tributario). Principios Constitucionales de la Tributacin en Guatemala Las funciones de los principios constitucionales son diversas. En una primera etapa, justifican las decisiones polticas fundamentales. En una segunda etapa son responsables por la compatibilizacin de las normas a primera vista contradictorias, otorgndoles unidad y coherencia, al mismo tiempo que las integra a la armona del sistema. En una ltima etapa, condicionan la actuacin del poder pblico, protegiendo al ciudadano contra el arbitrio estatal. Esta ltima funcin es, sin duda, la ms importante de las funciones operativas de los principios constitucionales (Dr. Luis Cordn). En la legislacin constitucional guatemalteca se establecen, en forma especfica, en materia tributaria los principios siguientes: legalidad, capacidad de pago, equidad y justicia, no confiscacin y no doble o mltiple tributacin (Captulo IV, Rgimen Financiero).
No obstante lo anterior, existen otros principios
aplicables a la tributacin que estn regulados en la Constitucin Poltica de la Repblica como garantas de los ciudadanos, como son los principios de generalidad e igualdad establecidos en el artculo 4., y el de seguridad jurdica. PRINCIPIO DE LEGALIDAD
Es el principio bsico del Estado de Derecho. En su
formulacin ms genrica, plasma jurdicamente el principio poltico del imperio o primaca de la Ley, expresin de la voluntad general a travs del rgano titular de la soberana: el Congreso de la Repblica. Se origina, entonces, del principio de representatividad, pues la norma creadora del tributo es el resultado de la voluntad de la colectividad, a travs de sus representantes en el Congreso (Dr. Luis Cordn). Este principio regulado en el artculo 239 constitucional, no solo engloba lo correspondiente a la competencia exclusiva para imponer cargas tributarias que recae sobre el Congreso de la Repblica, sino de considerar al momento de decretarlas mediante las leyes atinentes, lo concerniente a todas sus bases de recaudacin.
En Guatemala, el principio de legalidad tributario presenta
dos aristas: a) Reserva de ley; y, b) Preferencia de ley. El primero se refiere a que la nica fuente creadora de los tributos es la ley, y el de preferencia de ley consiste en que la ley es superior a cualquier reglamento, circular o cualquier otra clase de disposicin; por lo tanto, las normas contenidas en estos no pueden contrariar u oponerse a las disposiciones de la ley. PRINCIPIO DE CAPACIDAD DE PAGO O CONTRIBUTIVA El principio de capacidad contributiva no se encuentra desarrollado en la Constitucin Poltica de la Repblica de Guatemala, pero s establecido de la siguiente manera: ARTICULO 243. Principio de capacidad de pago Para el efecto las leyes tributarias sern estructuradas conforme al principio de capacidad de pago. Por lo que existe una norma de rango constitucional que prescribe que al momento de disponerse leyes de carcter tributario, los legisladores deben de considerar la real capacidad individual de contribucin que puedan tener los obligados tributarios, por lo que deben recurrir a evaluar diversos aspectos puramente personales de los llamados a contribuir con el tributo regulado. PRINCIPIO DE EQUIDAD Y JUSTICIA En el caso de Guatemala se encuentran enunciados en dos normas de la constitucin en los artculos 239 y 243.
La doctrina coincide en identificar en el principio de equidad las
dos premisas siguientes: a) Dar igual trato a los contribuyentes que se encuentran en iguales circunstancias; y, b) Dar un trato distinto para las circunstancias desiguales.
Respecto al principio de justicia, este propone la idea de un
reparto justo de la carga tributaria. La equidad y la justicia se entrelazan debido a que la meta ltima de todo sistema tributario es lograr la justicia en su aplicacin. PRINCIPIO DE NO CONFISCACIN El principio de no confiscacin se encuentra regulado en el artculo 243 de la Constitucin, de la siguiente manera: Se prohben los tributos confiscatorios. Con este principio se trata de que el tributo no exceda en la realidad a la capacidad contributiva del sujeto pasivo, de tal manera que le extinga su patrimonio o le impida ejercer la actividad que le da ingreso econmico. PRINCIPIO DE NO DOBLE O MLTIPLE TRIBUTACIN Este principio est desarrollado en el artculo 243 de la Constitucin. En la doctrina cuando define la doble tributacin, se considera que no basta que la misma riqueza y el mismo sujeto econmico sean gravados dos veces para que se pueda hablar de duplicacin del tributo, sino que se necesita que se grave dos veces por el mismo ttulo. Para el anlisis de esta figura, cabe distinguir algunos elementos y aspectos intrnsecos a la doble imposicin econmica como lo son: 1. Unidad o diversidad de sujetos activos; 2. Unidad de causa o hecho imponible; y, 3. Unidad o diversidad de sujetos pasivos. Los tributos en Guatemala Definicin Los tributos son las sumas de dinero que la Constitucin Poltica autoriza al Estado para cobrar a los particulares para cubrir los gastos que demanda el cumplimiento de sus fines (Doctor Luis Cordn). Conforme la definicin legal (artculo 9 Cdigo Tributario), en el caso de Guatemala se considera tributo a las contribuciones regularmente representadas en moneda que el Estado con su poder impositivo requiere coercitivamente a sus administrados con la nica intensin de agenciarse de ellas, y posteriormente utilizarlas en la satisfaccin de sus fines estatales. CARACTERIZACIN DE LOS TRIBUTOS 1) SON PRESTACIONES COMUNMENTE EN DINERO. 2) EXIGIDAS EN EJERCICIO DE PODER DE IMPERIO. 3) EN VIRTUD DE UNA LEY. 4) PARA CUBRIR LOS GASTOS QUE DEMANDA EL CUMPLIMIENTO DE SUS FINES. ESPECIES DE TRIBUTOS EN GUATEMALA En el caso de Guatemala, de conformidad con el artculo 10 del Cdigo Tributario, existen legalmente tres especies de tributos, y estos son los arbitrios, las contribuciones y los impuestos. ARBITRIOS El arbitrio constituye un impuesto, el cual tiene como caracterstica principal que est dirigido a favor de las municipalidades. Por lo que al ser un impuesto debe ser decretado por el Congreso de la Repblica de Guatemala, es decir, que los arbitrios, al igual que los impuestos, estn sujetos al principio de legalidad y como tales no pueden ser decretados por las municipalidades (Doctor Luis Cordn). CONTRIBUCIN ESPECIAL De conformidad con la definicin legal (artculo 13 del Cdigo Tributario), la contribucin especial consistir en el pago que realicen los tributarios cuando se vean favorecidos por obras pblicas o servicios pblicos, por lo que el elemento caracterstico de sta contribucin ser el beneficio obtenido por los particulares (Doctor Luis Cordn). CONTRIBUCIN ESPECIAL POR MEJORAS Su caracterstica principal es la de una prestacin personal, como cualquier tributo, aunque desde el punto de vista econmico tenga ciertas caractersticas reales en cuanto a su vinculacin con la valoracin del inmueble; por lo que el gravamen es inherente al beneficio derivado de la obra, por lo cual debe guardar una razonable proporcin con l y su recaudacin debera destinarse a la financiacin de la obra o las actividades que constituyen el presupuesto de la obligacin (Doctor Luis Cordn). IMPUESTO Se constituye en el tributo tpico por excelencia; y, se puede definir como el tributo exigido por el Estado a quienes se hallan en las situaciones consideradas por la ley como hechos imponibles, siendo estos hechos imponibles ajenos a toda actividad estatal relativa al obligado (Doctor Luis Cordn). La definicin legal (artculo 11 del Cdigo Tributario) coincide con la doctrina en la caracterizacin del impuesto, posicionndolo como un tributo cuyo hecho impositivo no guarda una relacin directa entre el obligado y una actividad estatal particular, sino que a una actividad general del Estado.