TEMA II

CONTROL INTERNO
 CONTROL INTERNO
CONCEPTO
Es el plan de organizacin que comprende
todos los mtodos y procedimientos que en
forma coordinada se adoptan en un negocio
con la finalidad de proveer una adecuada
proteccin de sus activos, obtener informacin
financiera correcta, fiable, segura y promover la
eficiencia en las operaciones asi como la
adhesin del personal a las polticas trazadas
por la administracin
El Instituto Americano de Contadores Pblicos
Certificado ha realizado o patrocinado varios estudios
con el propsito de lograr una definicin de control
interno y crear un nivel de conciencia en la comunidad
empresarial, de negocios y profesional.
Han sido 3 los estudios en los que han participado el
ICPAC: el primero se produjo cuando finalizo La
Segunda Guerra Mundial; el segundo cuando finalizo
la llamada Guerra Fra y el tercero cuando se iniciaba
la Guerra Comercial o del Mercado.
En 1949 se produjo el primer estudio con el cual se dio
una definicin mas acabada que exista sobre el
control interno a la fecha.
.
Elementos de control interno

Organizacin: en esta fase se encuentra el esquema

organizacional, el organigrama de la entidad. Esta la
integran los elementos:
1- La Direccin: La entidad debe tener alguien de frente
que establezca las polticas y tome decisiones para
hacerla caminar hacia la meta prefijada.
2- Coordinacin: implica que todas las funciones deben
ser dependientes de la empresa.
3- Divisin de Deberes: las operaciones bsicas de la
organizacin deben separarse de aquellas funciones
que se relacionaran con la custodia de los activos o con
el registro de las operaciones.
4- Asignacin de responsabilidades: tiene su base en el
principio de control interno, que postula que no se
puede realizar una transaccin sin la aprobacin de
alguien autorizado.
Procedimientos: son los que aseguran que los
principios y normas se aplican adecuadamente. Los
procedimientos constan de tres sub-elementos que son:

1-Planeacin y sistematizacin: incluye manuales de

organizacin, de operacin, cartas de cuentas e
instructivos para el uso de las cuentas.
2- Registros y formas: incluye todos los mecanismos
necesarios para recoger y anotar informacin.
3- Informe: incluye estado y reporte los cuales
constituyen elementos base para la correccin y la toma
de decisiones.
Personal: acta en la organizacin y ocupa los puestos
que la conforman. Es quien dirige, coordina, opera,
custodia, registra. En este se encuentra los siguientes
sub-elementos.
-Reclutamiento y seleccin adecuados.
-Entrenamiento.
-Eficiencia.
-Moralidad.
-Retribucin.
-Evaluacin.
Supervisin: es necesario que para que la empresa
funcione sin que se observe un deterioro progresivo en
cuanto a su organizacin, su sistematizacin y el
desempeo de su personal sea estrictamente
supervisada y bien dirigida.
Nuevos elementos de control interno
Un segundo estudio realizado por el AICPA fue en 1987,
en donde se le agregaron nuevos elementos al
concepto de control interno, este estudio se documento
en la norma sobre auditoria independiente No. 55 del
AICPA, la cual concibe el control interno como una
estructura de 3 elementos que son:
Ambiente de control: Este representa el colectivo de una
serie de factores en establecer; realizar o mitigar la
efectividad del procedimiento y polticas especificas.
Estos factores incluyen:
1-Filosofa y estilo de operacin.
2-Estructura organizativa.
3-Funcionamiento del consejo de Administracin y sus
comits.
4-Mtodos de control administrativos para supervisar y
dar seguimiento al desempeo, incluyendo la auditoria
interna.
5-Polticas de personal.
6- Diferentes influencias externas que afectan las
operaciones y prctica de una entidad, tales como
exmenes de organismos reguladores y bancarios.
El ambiente de control segn la norma 55 refleja actitud,
coincidencia y acciones en general de administracin, la
gerencia, los dueos y otros en relacin a la importancia
del control y su incidencia en la entidad.
Sistema Contable: Este incluye los mtodos y registros
establecidos para identificar, reunir analizar, clasificar,
registrar e informar las transacciones de una entidad;
as como mantener la contabilizacin del activo y el
pasivo que le son relativo.
Los elementos de ese sistema incluyen mtodos y
registros:
1-Identifican, revisan y registran todas las transacciones
validas.
2-Describe todas las transacciones con suficiente
detalle para permitir la clasificacin adecuada de las
mismas e inclusive en la informacin financiera.
3-Cuantifican el valor de las operaciones, entre otras.
Procedimiento de control: Son los procedimientos y
polticas adicionales al ambiente de control y al sistema
contable, establecidos por la gerencia para proporcionar
una seguridad razonable de poder lograr los objetivos
especficos de la entidad. Estos procedimientos se
refieren a:
1-Autorizacin de transacciones.
2-Seguridad de funciones.
3-Diseo y uso de documentos y registros apropiados.
4-Arqueos, conciliaciones, comprobaciones,
Inspecciones y otras medidas de control independiente.
 Marco integrado de control interno
El estudio mas reciente sobre control interno se inicia en
1985 pero no fue sino hasta el 1992 que se publico. En
1985 se creo en los EEUU una superacin. The National
Commision of Fraudulent Financial Reporting, la cual
estuvo patrocinada por el instituto de contadores
pblicos certificados, la asociacin de profesores de
contabilidad de los EEUU el instituto de auditores
internos, el instituto de finanzas y el institutos de
contadores gerenciales, con el objetivo de identificar las
razones causales de los informes finnciales
fraudulentos y proponer medidas para su correccin.
En este surgi que los criterios estuvieran orientados
hacia las necesidades de la administracin, ya que en
esta la que tiene la responsabilidad primaria de
establecer, dar seguimiento e informar sobre el control
interno.
Para el COSO, el control interno es un proceso,
ejecutado por el consejo de directores la administracin
y otro personal de una entidad, diseado para
proporcionar seguridad razonable con miras a la
concepcin de objetivos en las siguientes categoras:
Efectividad y eficiencia.
Confiabilidad en la informacin financiera.
Cumplimiento de las leyes y regulaciones especiales.
Si se compara esta definicin con la producida por el
IACP en el 1949, encontraremos diferencias notables
entre conceptos y objetos Ej.:
Para COSO, el control interno es un proceso y es
ejecutado por personas. Para la IACP el control interno
comprende el plan de organizacin y todos los mtodos
y sistemas.
Se puede observar que el primer concepto se
contrapone al segundo caso plantea en la definicin
que el control interno puede ofrecer seguridad razonable
no absoluta a la administracin o al consejo de
directores.
Del concepto que plantea COSO en 1992 sobre control
interno se puede reflexionar respecto a lo siguiente:
El control interno no es tan interno, cubre la parte
interna y el entorno de una organizacin.
No es la responsabilidad de una persona, sino de todo.

No es un esquema sino un proceso integral e

integrado.

Ofrece solo seguridad razonable respecto al logro de

los objetivos.

No constituye un fin sino un medio para llegar a ese fin.

Se trata de un concepto substancialmente nuevo que

los auditores deben entender.
 Componentes del control interno
Los componentes del control interno tal como lo sugiere
COSO 1992, son cinco los cuales son:
Ambiente de control: el ambiente de control establece
el tono de una organizacin para influenciar la
conciencia del control de su gente. Es el fundamento de
todos los dems componentes de control interno,
proporcionando disciplina y estructura.
Los factores del ambiente del control incluyen la
integridad, los valores ticos y la competencia de la
gente de la entidad;
 Valoracin de riesgo: conforme al informe COSO cada
entidad enfrenta una variedad de riesgos, derivados de
fuentes externas e internas, las cuales deben valorarse.
La valoracin de riesgos es la identificacin y anlisis de
los riesgos relevantes para la consecucin de los
objetivos, formando una base para la determinacin de
cmo deben administrarse los riesgos.
COSO plantea tres categoras de objetivos, los cuales
son los siguiente:
1-Objetivos de operacin.
Hacen referencia a la efectividad y eficiencia de las
operaciones de la entidad. Varan dependiendo de la
seleccin de los administradores respecto de estructura
y desempeo.
2-Objetivos de informacin.
Hacen referencia a la presentacin de estados
financieros publicados que sean confiables. Estn
orientados principalmente por requerimientos externos.
3- Objetivos de cumplimiento.
Estos objetivos hacen referencia a la adhesin a las
leyes y las regulaciones a las cuales la entidad esta
sujeta.
Actividad de control: Conforme a la COSO, las
actividades de control son polticas y los procedimientos
que ayudan a asegurar que se estn llevando a cabo los
directivos administrativos.
Esta incluye un rango de actividades tan diversas como
aprobaciones autorizadas, verificaciones, reconciliacin,
revisin del desempeo de operaciones, seguridad de
activos y segregacin de responsabilidad.
Informacin y Comunicacin: El sistema de informacin
produce documentos que contienen informacin
operacional, financiera y relacionada con el
cumplimiento, la cual hace posible operar y controlar el
negocio. Tambin debe darse una comunicacin
efectiva en un sentido amplio, que fluya hacia abajo, a lo
largo y hacia arriba de la organizacin.
Monitoreo
Coso postula que Los sistemas de control interno
requieren que sean monitoreados, un proceso que
valora la calidad del desempeo del sistema, en el
tiempo. Ello es realizado mediante acciones de
monitoreo ongoing, evaluaciones separadas a una
combinacin de las dos.
El monitoreo ongoing ocurre en el curso de las
operaciones.
Quines desarrollan actividades de monitoreo
ongoing? Son realizadas por el consejo de
administracin respecto a las actividades de la gerencia
general, la gerencia general respecto a las actividades
de las gerencias funcionales, los gerentes funcionales
respecto a las actividades de los encargados de reas
operativas y estos encargados respecto a las
actividades desarrolladas por sus ayudantes.
Actividades de monitoreo ongoing
Estas incluyen los actos de administracin y
supervisin, comparaciones, conciliaciones, prctica de
inventario, arqueos y otras.
El termino ongoing se puede traducir durante o en el
curso.
Actividades de monitoreo separadas
El monitoreo separado o despus de la actuacin, lo
realizan los auditores internos o externos mediante un
plan de auditoria que tiene uno de los siguientes
objetivos.
Opinar sobre la razonabilidad de los estados
financieros como producto primario y como sub-
producto, emitir recomendaciones sobre deficiencias
detectadas en el control interno (Auditor independiente)
Agregar valor para mejorar las operaciones de una
entidad (Auditor interno).
 El control Interno y su alcance general global
El control interno representa esquemticamente la
comunin de dos grandes medios: uno interno
sustancialmente controlable, y otro externo que aunque
con mas dificultad es controlable tanto por la
administracin como por auditores externos y por
organismos reglamentarios.
 Las Entidades Modernas
El Dr. Edward Deming, en el segundo de sus catorce
principios para transformar la gestin de las empresas
occidentales sugiere la adopcin de una nueva filosofa
porque nos encontramos en una nueva era econmica.
Esa nueva era econmica se inicio a mediado de 1980,
cuando la humanidad observo llena de asombro como el
breve espacio de tiempo de aproximadamente cinco
aos (1985-1990) se produjeron acontecimientos
espectaculares. Entre estos: La cada del muro de
Berln y la unificacin Alemana.
Esta nueva era econmica, las naciones y las empresas
parecen firmemente decididas a emprender acciones
que propendan mejorar sus niveles de produccin y de
productividad con tal de mejorar su posicin competitiva.
 Control Interno Y Gerencia Moderna

La definicin de control interno emitida por el instituto

americano de contadores pblicos certificados en 1949
incluye, dentro de los objetivos de control Mejorar la
eficiencia operacional
La eficiencia de la dcada de los aos 1940 mejoraba la
productividad y esta se conceba como un crecimiento
de los capitales de los socios o accionistas. La actual es
una arma mercadolgica, se produce sobre la base de
la calidad total y mejora la productividad para crear
beneficios econmicos y desarrollo social para todos.