Selisihnya akan
Jika tidak ada bukti
diakui sebagai
objektif atas
kerugian penurunan
individual piutang
nilai
Penurunan Nilai Aset Keuangan yang Dicatat Pada Biaya
Perolehan Diamortisasi
Jika terdapat bukti objektif bahwa kerugian penurunan nilai telah terjadi atas pinjaman
yang diberikan dan piutang atau investasi dimiliki hingga jatuh tempo yang dicatat
pada biaya perolehan diamortisasi, maka jumlah kerugian tersebut diukur sebagai
selisih antara jumlah tercatat aset dan nilai kini estimasi arus kas masa depan yang
didiskontokan menggunakan suku bunga efektif awal dari aset tersebut. Jumlah
tercatat aset tersebut dikurangi, baik secara langsung maupun menggunakan akun
cadangan. Jumlah kerugian yang terjadi diakui pada laba rugi.
Jika, pada periode berikutnya, jumlah kerugian penurunan nilai berkurang dan
pengurangan tersebut dapat dikaitkan secara objektif dengan peristiwa yang terjadi
setelah penurunan nilai diakui, maka kerugian penurunan nilai yang diakui
sebelumnya dibalik, baik secara langsung, atau dengan menyesuaikan akun
cadangan. Pemulihan tersebut tidak dapat mengakibatkan jumlah tercatat aset
keuangan melebihi biaya perolehan diamortisasi sebelum adanya pengakuan
penurunan nilai pada tanggal pembalikan dilakukan. Jumlah pembalikan aset
keuangan diakui pada laporan laba rugi.
Penurunan Nilai Aset Keuangan yang Dicatat pada
Biaya Perolehan
Jumlah kerugian penurunan nilai diukur berdasarkan selisih antara
nilai tercatat aset keuangan dengan nilai kini dari estimasi arus kas
masa depan yang didiskontokan pada tingkat pengembalian yang
berlaku di pasar untuk aset keuangan serupa.
Kerugian penurunan nilai tersebut tidak dapat dibalik.
Penurunan Nilai Aset Keuangan yang Tersedia untuk Dijual
Ketika penurunan nilai wajar atas aset keuangan yang diklasikasikan
dalam kelompok tersedia untuk dijual telah diakui secara langsung dalam
ekuitas dan terdapat bukti objektif bahwa aset tersebut mengalami
penurunan nilai, maka kerugian kumulatif yang sebelumnya diakui secara
langsung dalam ekuitas harus dikeluarkan dari ekuitas dan diakui pada
laporan laba rugi
Kerugian penurunan nilai yang diakui pada laporan laba rugi atas investasi
instrumen ekuitas yang diklasikasikan sebagai instrumen ekuitas yang
tersedia untuk dijual tidak boleh dipulihkan melalui laporan laba rugi.
Jika, pada periode berikutnya, nilai wajar instrumen utang yang
diklasikasikan dalam kelompok tersedia untuk dijual meningkat, maka
kerugian penurunan nilai tersebut harus dipulihkan melalui laporan laba
rugi.
Lindung Nilai
Komitmen pasti adalah perjanjian yang mengikat untuk mempertukarkan sumber daya dalam
kuantitas tertentu pada tingkat harga tertentu dan pada tanggal atau tanggal-tanggal tertentu di
masa depan.
Prakiraan transaksi adalah transaksi di masa depan yang belum mengikat namun telah
diantisipasi.
Instrumen lindung nilai adalah:
derivatif yang telah ditetapkan untuk tujuan lindung nilai; atau
aset keuangan nonderivatif atau liabilitas keuangan nonderivatif yang telah ditetapkan untuk
tujuan lindung nilai (hanya untuk lindung nilai atas risiko perubahan nilai tukar mata uang
asing), yang nilai wajar atau arus kasnya diperkirakan dapat saling hapus dengan
perubahan nilai wajar atau arus kas dari item yang dilindung nilai.
Item yang dilindung nilai adalah aset, liabilitas, komitmen pasti, prakiraan transaksi yang sangat
mungkin terjadi, atau investasi neto pada operasi di luar negeri yang (a) menyebabkan entitas
menghadapi risiko perubahan nilai wajar atau arus kas masa depan, dan (b) ditetapkan sebagai
item yang dilindung nilai.
Efektivitas lindung nilai adalah sejauh mana perubahan nilai wajar atau arus kas dari item yang
dilindung nilai yang diatribusikan pada risiko yang akan dilindung nilai dapat saling hapus dengan
perubahan nilai wajar atau arus kas dari instrumen lindung nilai.
Lindung Nilai atas Nilai Wajar
Lindung nilai atas nilai wajar: suatu lindung nilai terhadap eksposure:
perubahan nilai wajar atas aset atau kewajiban yang telah diakui
komitmen pasti yang belum diakui, atau bagian yang telah diidentikasi dari aset,
kewajiban, atau komitmen pasti tersebut, yang dapat diatribusikan pada risiko tertentu dan
dapat memengaruhi laporan laba rugi
Dicatat sebagai:
keuntungan atau kerugian yang berasal dari pengukuran kembali instrumen lindung nilai
pada nilai wajar (untuk instrumen lindung nilai derivatif) atau komponen mata uang asing
dari nilai tercatat yang diukur berdasarkan PSAK diakui pada laba rugi; dan
keuntungan atau kerugian atas item yang dilindung nilai yang dapat diatribusikan pada risiko
yang dilindung nilai dengan menyesuaikan nilai tercatat item yang dilindung nilai dan diakui
pada laba rugi.
Ketentuan ini berlaku jika item yang dilindung nilai tidak diukur pada biaya perolehan.
Pengakuan keuntungan atau kerugian yang dapat diatribusikan pada risiko yang dilindung
nilai pada laba rugi diterapkan jika item yang dilindung nilai merupakan aset keuangan yang
diklasifikasikan dalam kelompok tersedia untuk dijual.
Lindung Nilai atas Arus kas
Lindung nilai atas arus kas: suatu lindung nilai terhadap eksposur variabilitas arus kas yang:
dapat diatribusikan pada risiko tertentu yang terkait dengan aset atau kewajiban yang telah
diakui (misalnya seluruh atau sebagian pembayaran bunga di masa depan atas utang
dengan suku bunga variabel) atau yang dapat diatribusikan pada risiko tertentu yang terkait
dengan prakiraan transaksi yang kemungkinan besar terjadi, dan
dapat memengaruhi laporan laba rugi.
Lindung nilai arus kas dicatat sebagai:
bagian dari keuntungan atau kerugian atas instrumen lindung nilai yang ditetapkan sebagai
lindung nilai yang efektif diakui dalam pendapatan komprehensif lain; dan
bagian yang tidak efektif atas keuntungan atau kerugian dari instrumen lindung nilai diakui
dalam laba rugi.
Jika suatu lindung nilai kemudian menimbulkan pengakuan suatu aset atau liabilitas keuangan,
maka keuntungan atau kerugian terkait yang sebelumnya diakui pendapatan komprehensif
direklasifikasi dari ekuitas ke laba rugi sebagai penyesuaian. Untuk aset non keuangan
dimasukkan sebagai haga perolehan.
Lindung Nilai atas Investasi Neto
Lindung nilai atas investasi neto pada kegiatan usaha luar negeri, termasuk
lindung nilai atas item moneter yang dicatat sebagai bagian dari investasi
neto, dicatat dengan cara yang serupa seperti lindung nilai atas arus kas
Keuntungan atau kerugian atas instrument lindung nilai terkait dengan
bagian lindung nilai yang efektif yang sebelumnya telah diakui dalam
penghasilan komprehensif lain direklasifikasi dari ekuitas ke laba rugi
sebagai penyesuaian reklasifikasi sesuai dengan PSAK 10 pada saat
pelepasan atau pelepasan sebagian kegiatan usaha luar negeri.
Perlakuan Akuntansi
Lindung Nilai atas Nilai Wajar Lindung Nilai Arus Kas
1. Keuntungan atau kerugian Langsung diakui di laba atau rugi Jika efektif, diakui di ekuitas
dari hedging instrument OCI
TUJUAN ,
RUANG LINGKUP
dan DEFINISI
PSAK 50
1.Liabilitas dan Ekuitas
2. Instrumen Keuangan Majemuk
3. Saham yang diperoleh kembali
PENYAJIAN 4. Saham, dividen, kerugian dan keuangan
5. Saling hapus antar aset keuangan dan li
abilitas keuangan
Tujuan
Tujuan PSAK 50 adalah untuk menetapkan :
Prinsip penyajian instrumen keuangan sebagai liabilitas atau ekuitas dan
saling hapus aset keuangan dan liabilitas keuangan
Instrumen yang mempunyai fitur opsi jual adalah instrumen keuangan yang memberik
an hak kepada pemegangnya untuk menjual kembali instrumen kepada penerbit dan mem
peroleh kas atau aset keuangan lain atau secara otomatis menjual kembali kepada penerbit
pada saat terjadinya suatu peristiwa yang tidak pasti di masa depan atau kematian atau pur
nakarya dari pemegang instrumen.
Aset keuangan adalah setiap aset yang berbentuk :
a. Kas
b. Instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas lain
c. Hak Kontraktual
Untuk menerima kas atau aset keuangan lain dari entitas lain
Untuk mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas lain dalam
kondisi yang berpotensi menguntungkan entitas tersebut
d. Kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dengan menggunakan instrumen ekuitas yang
diterbitkan oleh entitas
Liabilitas keuangan adalah setiap liabilitas yang berupa :
a. Kewajiban kontraktual:
(i) Untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain kepada entitas lain
(ii) Untuk mempertukarkan aset keuangan atau liabilitas keuangan dengan entitas lain dengan
kondisi yang berpotensi tidak menguntungkan entitas tersebut
b. Kontrak yang akan atau mungkin diselesaikan dengan menggunakan instrumen ekuitas yg
diterbitkan entitas
NILAI WAJAR
Reklasifikasi instrumen yang mempunyai fitur opsi jual daninstrumen yang mensyaratkan kewajiban
entitas untuk menyerahkan kepada pihak lain bagian prorata aset neto entitas pada saat likuidasi
Tanpa kewajiban kontraktual untuk menyerahkan kas atau aset keuangan lain
Pilihan Penyelesaian
INSTRUMEN DENGAN OPSI JUAL
instrumen keuangan yang memberikan hak kepada pemegangnya untuk menj
ual kembali instrumen kepada penerbit dan memperoleh kas atau aset keuan
gan lain atau secara otomatis menjual kembali kepada penerbit pada saat terj
adinya suatu peristiwa yang tidak pasti di masa yang akan datang atau kemat
ian atau purna karya dari pemegang instrumen
Instrumen keuangan termasuk kewajiban kontraktual bagi entitas penerbit untuk menyerahkan
kepada entitas lain bagian prorata aset neto hanya pada saat likuidasi. (par 16C)
Kewajiban timbul karena likuidasi pasti terjadi dan berada di luar kendali atau tidak pasti terja
di namun berdasarkan opsi dan pemegang instrumen.
Diklasifikasikan sebagai instrumen ekuitas jika memiliki seluruh fitur:
a. Memberikan hak bagian prorata aset neto enttitas
b. Instrumen berada pada kelas instrumen yang merupakan subordinat dari seluruh kelas ins
trumen lain.
c. Seluruh instrumen berada pada kelas subordinat instrumen lain harus memiliki kewajiban
kontraktual identik untuk menyerahkan bagian prorata aset neto pada saat likuidasi
REKLASIFIKASI INSTRUMEN YANG MEMPUNYAI FITUR OPSI JUAL DANINSTRUM
EN YANG MENSYARATKAN KEWAJIBAN ENTITAS UNTUK MENYERAHKAN KEPA
DA PIHAK LAIN BAGIAN PRORATA ASET NETO ENTITAS PADA SAAT LIKUIDASI
Entitas mereklasifikasi instrumen keuangan sejak tanggal ketika instrumen tidak lagi memiliki
seluruh fitur atau memenuhi kondisi di paragraf tersebut
Contoh: Jika entitas menebus seluruh instrumen tanpa opsi jual yang diterbitkan dan setiap in
strumen yang mempunyai fitur opsi jual yang masih beredar memiliki seluruh fitur dan meme
nuhi semua kondisi di paragraf 13 dan 14, maka entitas mereklasifikasi instrumen yang memp
unyai fitur opsi jual sebagai sebagai instrumen ekuitas dari tanggal ketika entitas menebus ins
trumen tanpa opsi jual
TANPA KEWAJIBAN KONTRAKTUAL UNTUK MENYERAHKAN KAS ATAU
ASET KEUANGAN LAIN
Fitur penting dalam membedakan antara liabilitas keuangan dan instrumen ekuitas adalah ada
nya kewajiban kontraktual salah satu pihak dari instrumen keuangan (penerbit) untuk menyer
ahkan kas atau aset keuangan lain kepada pihak lain (pemegang)
Substansi dari instrumen keuangan, bukan bentuk hukumnya, merupakan dasar pengklasifikasian dalam
laporan posisi keuangan.
Jika entitas tidakmemiliki hak tanpa syarat untuk menghindari penyelesaian kewajiban kontraktualnya d
engan penyerahan kas/ aset keuangan lain, maka memenuhi definisi liabilitas keuangan
Instrumen keuangan yang tidak secara eksplisit menetapkan kewajiban kontraktual untuk menyerahkan
kas/ aset keuangan lain, dapat menetapkan kewajiban secara tidaklangsung melalui persyaratan dan ke
tentuan yang ada padanya.
PENYELESAIAN DENGAN INSTRUMEN EKUITAS YANG DITERBITKAN ENTITAS
Suatu kontrak bukan merupakan instrumen ekuitas hanya semata mata karena kontrak tersebut
menyebabkan entitas menerima atau menyerahkan instrumen ekuitas yang diterbitkannya
Jika Instrumen ekuitas yang diterbitkan entitas yang akan diterima atau diserahkan oleh entitas pada saa
t penyelesaian kontrak merupakan instrumen keuangan dgan opsi jual atau kewajiban untuk membagi p
rorata aset neto saat likuidasi sesuai par. 16c dan d, maka disebut liabilitas keuangan
Kecuali dinyatakan diatas, kontrak yang akan diselesaikan entitas dengan menyerahkan/ menerima in
strumen ekuitas miliknya dalam jumlah yang ditetapkan sebagai pengganti kas atau aset keuangan lai
n yang nilainya telah ditetapkan, merupakan instrumen ekuitas.
Kontrak yang akan diselesaikan entitas dengan menyerahkan atau menerima instrumen ekuitas dalam jum
lah yang telah ditetapkan sebagai pengganti kas/ aset keuangan lain dengan jumlah yang bervariasi meru
pakan aset keuangan / liabilitas keuangan.
KETENTUAN PENYELESAIAN KONTIJENSI
Instrumen keuangan dapat mensyaratkan entitas untuk menyerahkan kas atau aset keu
angan lain tergantung pada terjadi atau tidak terjadinya suatu peristiwa yang tidak pasti d
i masa depan (kontiijensi).
Instrumen dengan penyelesaian kontijensi adalah liabilitas keuangan, kecuali jika:
Bagian dari ketentuan penyelesaian kontijensi adalah tidak sah
Penerbit dapat disyaratakan untuk menyelesaikan kewajiban hanya dalam kon
disi penerbit dilikuidasi
Instrumen tersebut memiliki fitur 16A&B.
PILIHAN PENYELESAIAN
Jika instrumen keuangan derivatif memberi kepada salah satu pihak pil
ihan cara penyelesaian (contohnya penerbit atau pemegang instrumen
dapat memilih penyelesaian secara neto dengan kas atau mempertuka
rkan saham dengan kas ), maka instrumen tersebut adalah aset keuan
gan atau liabilitas keuangan , kecuali jika seluruh alternatif penyelesaia
n yang ada menjadikannya sebagai instrumen ekuitas.
PENYAJIAN- INSTRUMEN KEUANGAN MAJEMUK
Contoh:
Obligasi atau instrumen serupa dapat dikonversi oleh pemegangnya menjadi saham
biasa dengan jumlah yang telah ditetapkan merupakan instrumen keuangan majemuk.
Dari sudut pandang entitas, instrumen ini terdiri dari dua komponen:
a. Liabilitas keuangan (perjanjian kontraktual untuk menyerahkan kas atau aset keu
angan lain); dan
b. instrumen ekuitas (opsi beli yang memberikan hak pada pemegangnya selama j
angka waktu tertentu untuk mengkonversi instrumen tersebut menjadi saham biasa
dengan jumlah yang telah ditetapkan).
PENYAJIAN-SAHAM YANG DIPEROLEH KEMBALI
Bunga, dividen, keuntungan, dan kerugian yang terkait dengan instrumen keu
angan atau komponen yang merupakan liabilitas keuangan diakui sebagai pe
ndapatan atau beban dalam laba rugi
Distribusi kepada pemegang instrumen ekuitas didebit oleh entitas secara lan
gsung ke ekuitas, setelah dikurangi dampak pajak penghasilan terkait
Biaya transaksi yang timbul dari transaksi ekuitas, dicatat sebagai pengurang
ekuitas, setelah dikurangi dampak pajak penghasilan terkait
PENYAJIAN- SALING HAPUS ASET KEUANGAN
DAN LIABILITAS KEUANGAN
Aset keuangan dan liabilitas keuangan saling hapus dan nilai netonya disajikan
dalam laporan posisi keuangan jika, dan hanya jika, entitas:
saat ini memiliki hak yang dapat dipaksakan secara hukum untuk melakukan
saling hapus atas jumlah yang telah diakui tersebut; dan
berniat untuk menyelesaikan secara neto atau untuk merealisasikan aset dan menyelesaikan liabilitasny
a secara simultan
Untuk memenuhi kriteria saling hapus, entitas saat ini harus memiliki hak yang dapat dipaksakan
secara hukum untuk melakukan saling hapus. Ini berarti bahwa hak saling hapus:
harus tidak kontinjen atas peristiwa di masa depan; dan
harus dapat dipaksakan secara hukum terhadap seluruh keadaan, sebagai berikut: situasi bisnis
yang normal;
a. peristiwa kegagalan; dan
b. peristiwa kepailitan atau kebangkrutan dari entitas dan seluruh pihak lawan
TANGGAL EFEKTIF