AUDITORIA DE

EXISTENCIAS Y COSTOS
 Importancia Relativa de las Partidas
que integran el rubro Existencias y Costos

Existencias
Desde el punto de vista de la auditoria, el rubro existencias es
el ms importante del activo corriente.
 Importancia Relativa de las Partidas
que integran el rubro Existencias y Costos

- Por su volumen econmico.

- Por su repercusin en los resultados.
- Por su repercusin financiera.
 Objetivos de la auditora de existencias y costos

1.Que los saldos mostrados en el inventario, existen y si

todas las existencias son propiedad de la empresa.

2. Que los productos estn valorados de acuerdo con los

principios de contabilidad generalmente aceptados,
aplicados con uniformidad en relacin al ejercicio anterior y
correctamente presentados en el balance.

Determinar
3. Comprobar si existe provisin por desvalorizacin de
existencias calculada en forma apropiada; para prdidas en
los casos de:

a. Productos de lento movimiento,

b. Productos obsoletos
c. Productos daados (averiados)
d. Productos con valor neto de realizacin o mercado
inferior al costo.
 Descripcin y Contenido del Rubro

Transferencia
Ingreso a
de materia
almacenes
(por compras)
prima al sector
productivo

Transferencia
Proceso de de producto
produccin y elaborado al
empaque almacn
(para la venta)
 - Planeamiento
- Compra
- Recepcin de Materiales.
Ingreso a - Registro de entradas y salidas
almacenes del Almacn.
por compras
- Almacenamiento de
materiales.
- Mantenimiento de materiales
y de almacn.
Transferencia Despacho de materiales.
de materia
prima al Coordinacin del almacn con
sector
los departamentos de control
productivo
de inventarios y contabilidad.
 Proceso de
produccin y
empaque
Transferencia
de producto
elaborado al
almacn
(para la venta)
 Organizacin
Descarga
Transferencia Mantenimiento
de producto Manipulacin
elaborado al
Preparacin de pedidos
almacn
(para la venta) Despacho
Stock
Mtodo de costeo
Pautas para la comprensin y anlisis del Negocio

1) Sobre caractersticas de los productos.

- Tipos y cantidad de productos

- Productos costosos
- Obsolescencia y recuperabilidad de los costos
- Modalidad de transporte o movilidad utilizadas
- Productos perjudiciales o riesgosos
- Carcter estacional de los productos
- Riesgo de litigios, etc.
2. Naturaleza del proceso productivo

- Complejidad del proceso de produccin

- Existencia y comercializacin de subproductos
- Subcontratacin de parte del proceso
- Duracin del proceso de produccin
- Procedimientos de contabilizacin de costos y
gastos de fabricacin
- Exigencia de los controles de calidad
3. Prcticas de distribucin y almacenamiento

- Canales de distribucin utilizados

- Los productos envasados o a granel
- Centralizacin de almacenamiento
- Propiedad de los ambientes de almacenamiento
- Entrega de mercaderas en consignacin

-
Composicin del Rubro Existencias
Las existencias comprenden los bienes que la
empresa posee para desarrollar sus actividades
comerciales o industriales comprende:

Mercaderas
Productos terminados
Subprod., desechos y desperdicios
Productos en proceso
Materias primas,
Mat. Aux., suministros y repuestos
Envases y embalajes
Activos No Ctes. Mant. p la venta
Existencias por recibir
Desvaloriz. Existencias
 Actividades involucradas

La dinmica de las existencias requieren que para la

determinacin del saldo, se deba tomar en cuenta la relacin
con las partidas contables .

Inventario (inicial) Devoluciones en ventas

Compras Mercancas en trnsito

Devoluciones en compra Mercancas en consignacin

Gastos de compras Inventario (final)

Ventas
 Validacin de las Existencias
en el proceso de Auditora

Inventario Inicial:
A travs de los papeles
auditados del ao anterior.
Devoluciones en compra:
Con las notas de dbito y la
salida de almacn, de ser el
Compras: caso.
A travs de una muestra,
verificando los datos con el
documento de origen y con Gastos de compras:
el informe de recepcin. Con los comprobantes de
gastos, de conformidad con
las normas correspondientes.
Validacin de las Existencias por el Auditor

Ventas:
Con los comprobantes de
pago emitidos y la posesin
del bien o del producto por
parte del cliente.
Devoluciones en ventas:
Son validadas mediante
las notas de crdito
respectivas.

Mercaderas en consignacin:
Existencias en trnsito:
Mediante los contratos y los
comprobantes de movimiento Con las guas de
de existencias, establecidos remisin, segn el caso.
para el caso.

Saldo Final:
Corresponde a la existencia
terica que debiera
permanecer en los almacenes,
la fecha que se practique el
inventario fsico.
Consideraciones para la Valuacin y Exposicin

1. Valuacin
Costo de reposicin o reproduccin
Valor neto de realizacin

2. Exposicin
Corriente y no corriente
Costo de productos vendidos
Costo de productos en existencias
 AFIRMACIONES

a) Existencias
b) Costo de Ventas
c) Costo de Produccin
 a) Existencias
AFIRMACIONES DEFINICION
Veracidad Los bienes existen fsicamente, la empresa auditada
es propietaria de los mismos.

Todas las cantidades y saldos de existencias estn

Integridad adecuada e ntegramente contabilizados y acumulados
en los registros correspondientes.

Los saldos de existencias reflejan todos los hechos y

circunstancias que afectan su valuacin de acuerdo a
las normas contables aplicables, las existencias
Valuacin y estn correctamente calculados y valuadas al costo o
Exposicin valor recuperable.

Las existencias, han sido adecuadamente resumidas,

clasificadas y descriptas y se han expuesto todos los
aspectos necesarios para su adecuada comprensin
b) Costo de Ventas
AFIRMACIONES DEFINICION

Los bienes han sido despachados y su titularidad ha sido

Veracidad transferida a los compradores. El costo de ventas est
correctamente calculado basndose en transacciones
adecuadas de acuerdo a la naturaleza de las
transacciones.

Todos los costos de ventas estn adecuada e

ntegramente contabilizados y acumulados en los registros
correspondientes. Los costos relacionados con los
Integridad ingresos contabilizados estn registrados en el perodo
correspondiente, el corte de operaciones es correcto.

Los costos de ventas estn valuados a su monto

apropiado y de acuerdo a las normas contables aplicables.
Valuacin y Asimismo, han sido adecuadamente resumidos,
Exposicin clasificados y descriptos y se han expuesto todos los
aspectos necesarios para su adecuada comprensin.
c) Costo de Produccin
AFIRMACIONES DEFINICION
Las materias primas han sido utilizadas en el proceso de
Veracidad produccin, los costos de produccin estn
correctamente calculados y adecuadamente asignados a
las existencias de acuerdo a su naturaleza.

Todos los costos de produccin estn adecuada e

Integridad ntegramente contabilizados y acumulados en los
registros correspondientes. Los costos de produccin
estn asignados a las existencias en el perodo
adecuado.

Los costos de produccin estn valuados a su monto

apropiado y de acuerdo a las normas contables
Valuacin y aplicables. Asimismo, han sido adecuadamente
Exposicin resumidos, clasificados y descriptos y se han expuesto
todos los aspectos necesarios para su adecuada
comprensin.
 CONTROLES DE EXISTENCIAS Y COSTOS

El rubro se caracteriza por incluir un gran nmero

de transacciones distribuidas durante todo el
perodo.

Esto implica que el auditor debe tomar en cuenta los

controles establecidos por la empresa, en sus tres
dimensiones:

Ambiente de control
Controles directos
Controles Generales
A. Ambiente de Control
El auditor debe observar algunas pautas que le permitan
evidenciar potenciales errores e irregularidades, como:
Diferencias de inventario recurrentes

Falta de anlisis de diferencias de inventarios

Movimiento de existencias sin respaldo

documental

Ausencia de polticas sobre:

Niveles de inventario,
Ajustes peridicos,
Autorizaciones de movimiento de inventarios, etc.
B. Controles Directos:
El auditor orientar la revisin hacia la verificacin de:

a) Controles Gerenciales y Controles Independientes

b) Controles y funciones de procesamiento
c) Controles para salvaguardar activos
a) Controles Gerenciales y Controles Independientes
El auditor centrar su atencin en:

Utilizacin de presupuestos de venta y niveles de existencia y

actividades de produccin

Revisin y seguimiento de informacin financiera interina de

existencias, costos y ventas.

Informes y reportes respecto a:

Cantidad existencias y costos de produccin
Precios de compra y mano de obra
Existencias obsoletas o de poco movimiento
Existencias devueltas
Ajustes por diferencias de inventario
b) Controles y funciones de procesamiento
El auditor centrar su atencin en:

Acceso al procesamiento de los costos y registros

relacionados

Revisin y aprobacin de documentos por funcionario de

nivel apropiado

Preparacin de documentacin en forma completa y precisa

Clculo adecuado del costo de ventas y costo de produccin

Restricciones de acceso a todos los procesos y

registro
c) Controles para salvaguardar activos

El almacenaje de existencias se realiza en un lugar

segur y de acuerdo a la naturaleza del producto

Existencias de restricciones de acceso fsico a los

almacenes de la empresa.

Aprobacin de los documentos de respaldo de la

recepcin y salida (o transferencia) de los bienes
almacenados, es adecuado.
C. Controles Generales
En las reas relacionadas con existencias y costos el auditor
se orientar hacia la verificacin de funciones incompatibles
como:
Operaciones de produccin separadas de la
custodia de existencias.

Las funciones de recuentos fsicos y aprobacin de

ajustes separadas entre s y de la custodia,
despacho.

Las funciones de compras separadas de la de

recepcin de existencias.

Las funciones de contabilizacin separadas de las

anteriores
FACTORES DE RIESGO DE EXISTENCIAS Y COSTOS

A. Riesgo Inherente

B. Riesgo de Control
 A. Riesgo Inherente
FACTOR DE RIESGO IMPLICANCIA AUDITORIA
. Los niveles de existencias o de Verificacin de niveles de
produccin han variado stock
significativamente
Se han introducido, avances Revisin de existencias
tecnolgicos en la produccin obsoletas

Costos de preproduccin y produccin nfasis en el anlisis de

excesivos costos

Dificultades para la salvaguarda de las Verificacin de stock

existencias selectivos de existencias

La empresa realiza recuentos cclicos en Revisin de inventarios

lugar de inventario fsico completo parciales

Se ha decidido discontinuar algunos Verificar las partidas

productos relacionadas con la
produccin de los productos
 B. Riesgo de Control
FACTOR DE RIESGO IMPLICANCIA AUDITORIA
. La seguridad fsica de las Comprobar la integridad de los
existencias es descentralizada inventarios
Los procedimientos de recuentos Verificacin de conformidad de
fsicos son inadecuados inventarios

No se realizan conciliaciones de Verificar la conformidad de los

recuentos fsicos, oportunamente inventarios con el Mayor General

Se entregan existencias en Verificacin de contratos e

consignacin informes recibidos por la empresa

Se est implementando un nuevo Comprobar el funcionamiento

sistema de costos o de control de adecuado del nuevo sistema
existencias

Existe gran cantidad de Verificar la integridad de las

transacciones no procesadas operaciones
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

ENFOQUE DE AUDITORIA
Mixto: Procedimientos de control y sustantivos

Conocimiento
Importancia relativa del negocio y del
de los saldos sector en el que
est incluido
respecto del total

Revisin de los Conclusiones

procedimientos obtenidas sobre el
contables control interno
 Procedimientos aplicables al rubro

A. B. C.
Para verificar Para verificar los Para verificar los
las existencias costos de produccin costos de ventas
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

a) Existencias

Comprobar si se cuenta con polticas de adquisicin y

distribucin y si se basan en programaciones.
Revisar e investigar movimientos inusuales en
existencias, obsolescencia, compras, ventas,
clasificacin.
Revisar las conciliaciones de los registros
permanentes con el mayor auxiliar.
Verificar la integridad de la documentacin, la
autorizacin de los procesos.
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

a) Existencias

Asistir a los recuentos fsicos y observar los

procedimientos
Verificar exactitud matemtica de valores de existencias
Analizar las provisiones para existencias.
Verificar si el corte de operaciones es correcto.
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

b) Costo de Ventas

Comprobar si se cuenta con polticas para la

determinacin del costo de ventas.
Revisar e investigar movimientos inusuales en las
partidas componentes del costo de ventas.
Analizar la razonabilidad del costo de ventas.
Verificar la prenumeracin e integridad de la
documentacin y la autorizacin de los procesos.
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

b) Costo de Ventas

Verificar la exactitud matemtica de los costos de

ventas.
Comprobar la correcta acumulacin del costo de
ventas a lo largo del perodo.
Analizar las conciliaciones entre:
pedidos, despachos, facturacin entre s, y
con los registros correspondientes
hacer seguimiento de las diferencias.
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

c) Costo de Produccin

Efectuar anlisis comparativo de las

variaciones de produccin y costos unitarios
Revisar e investigar movimientos inusuales en
las partidas componentes del costo de
produccin.
Analizar la razonabilidad del costo global de
produccin.
 PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA

c) Costo de Produccin

Revisar los informes gerenciales de costos de

produccin y analizar las variaciones
Revisar el mtodo de asignacin de mano de obra y
gastos de fabricacin, costos indirectos as como su
aprobacin.
Verificar la prenumeracin e integridad de la
documentacin y la autorizacin de los procesos.
Gracias!!