CHAPTER 17

AUDIT SAMPLING FOR TEST OF

DETAILS OF BALANCE
M A R I A G R ACI A DON N A A . P.
JES SY LOR E TA P. S .
N AOMI N OV E L I N V. M .
Perbandingan Audit Sampling untuk Uji Rincian Saldo, Uji Pengendalian, dan Uji
Transaksi Substantif

Perbedaan utama antara tes kontrol, uji substantif transaksi, dan pengujian rincian saldo
adalah sesuai dengan apa yang ingin diukur oleh auditor:

TYPE OF TEST WHAT IT MEASURES

Tests of Controls The operating effectiveness of internal controls

Substantive Tests of Transactions The operating effectiveness of internal controls

The monetary correctness of transactions in the accounting

system

Tests of Details of Balances Whether the dollar amounts of account balances are materially
misstated
Sampling Nonstatistik
Perbedaan utama dalam menerapkan sampling audit untuk pengujian rincian saldo
ditunjukkan dengan huruf miring:
Sebutkan Tujuan Audit
Auditor sampel untuk tes rincian saldo untuk menentukan apakah saldo rekening yang diaudit cukup
dinyatakan

Tentukan apakah sampel audit berlaku

Seperti yang dinyatakan dalam Bab 15, "Sampling audit berlaku bilamana auditor berencana untuk
mencapai kesimpulan tentang populasi berdasarkan sampel." Meskipun auditor biasanya sampel dalam
banyak akun, dalam beberapa situasi pengambilan sampel tidak berlaku.

Tentukan salah saji

Karena sampling audit untuk pengujian rincian saldo mengukur salah saji moneter, salah saji ada
bilamana item sampel salah saji.

Tentukan Populasi
Dalam pengujian rincian saldo, populasi didefinisikan sebagai item yang membentuk populasi dolar yang
tercatat.
Sampling bertingkat. Bagi banyak populasi, auditor memisahkan populasi menjadi dua atau lebih
subpopulasi sebelum menerapkan sampling audit. Ini disebut stratified sampling, dimana masing-masing
subpopulasi disebut strata. Stratifikasi memungkinkan auditor untuk menekankan item populasi tertentu
dan tidak menekankan yang lain.
Tentukan Unit Sampling
Untuk sampling audit nonstatistical dalam pengujian rincian saldo, unit sampling hampir selalu
merupakan item yang menyusun saldo akun

Salah saji yang di tolerir

Salah saji yang dapat ditoleransi adalah penerapan materialitas kinerja terhadap prosedur sampling
tertentu.

Risiko yang dapat diterima dari penerimaan yang salah

Untuk semua aplikasi sampling statistik dan nonstatistik, auditor berisiko membuat kesimpulan
kuantitatif yang salah tentang populasi. Hal ini selalu benar kecuali jika auditor menguji 100 persen
populasi. Risiko yang dapat diterima dari penerimaan salah (ARIA) adalah risiko bahwa sampel
tersebut mendukung kesimpulan bahwa saldo akun yang tercatat tidak salah secara material bila salah
saji material.

ARIA adalah istilah yang setara dengan ARO (risiko yang dapat diterima dari overreliance) untuk
pengujian kontrol dan uji substantif transaksi. Seperti ARO, ARIA dapat diatur secara kuantitatif
(seperti 5% atau 10%), atau secara kualitatif (seperti rendah, sedang, atau tinggi).
Gambar 17-1 menunjukkan efek ARO dan ARIA pada pengujian substantif saat kontrol tidak
dianggap efektif dan bila dianggap efektif.
Estimasi Salah Saji di dalam Populasi
Auditor biasanya membuat estimasi ini berdasarkan pengalaman sebelumnya dengan klien dan dengan
menilai risiko inheren, dengan mempertimbangkan hasil pengujian kontrol, uji substantif transaksi, dan
prosedur analitis yang telah dilakukan

Menentukan Ukuran Sampel Awal

Bila menggunakan sampel nonstatistik, auditor menentukan ukuran sampel awal dengan mempertimbangkan
faktor-faktor yang telah kita diskusikan sejauh ini. Tabel 17-3 merangkum faktor-faktor ini, termasuk pengaruh
perubahan setiap faktor pada ukuran sampel.
Pilih Sampelnya
Untuk sampling nonstatistical, standar auditing mengizinkan auditor untuk menggunakan
salah satu metode seleksi yang dibahas di Bab 15. Auditor akan mengambil keputusan
setelah mempertimbangkan kelebihan dan kekurangan masing-masing metode, termasuk
pertimbangan biaya

Lakukan Prosedur Audit

Untuk melakukan prosedur audit, auditor menerapkan prosedur audit yang sesuai untuk
setiap item dalam sampel untuk menentukan apakah mengandung salah saji

Generalkan dari sampel ke populasi

Auditor harus menggeneralisasi dari sampel ke populasi dengan:
(1) memproyeksikan salah saji dari hasil sampel ke populasi, dan
(2) mempertimbangkan kesalahan sampling dan risiko pengambilan sampel (ARIA).
Auditor yang menggunakan sampling nonstatistik tidak dapat secara formal mengukur
kesalahan sampling dan oleh karena itu harus secara subjektif mempertimbangkan
kemungkinan bahwa salah saji populasi sebenarnya melebihi jumlah yang dapat
ditolerir. Auditor melakukan ini dengan mempertimbangkan:
1. Perbedaan antara estimasi titik dan salah saji yang dapat ditoleransi (ini disebut
sampling error yang dihitung)
2. Sejauh mana item dalam populasi telah diaudit 100 persen
3. Apakah salah saji cenderung mengimbangi atau hanya dalam satu arah
4. Jumlah salah saji individual
5. Ukuran sampel
Aksi ketika populasi ditolak

Ketika auditor menyimpulkan bahwa salah saji dalam populasi mungkin lebih besar daripada
kesalahan saji yang dapat diterima setelah mempertimbangkan kesalahan sampling, populasi
tersebut tidak dapat diterima. Pada saat itu, auditor memiliki beberapa kemungkinan tindakan:
1. Tidak Mengambil Tindakan Sampai Pengujian dari Area Audit Lainnya Selesai. Pada akhirnya,
auditor harus mengevaluasi apakah laporan keuangan yang diambil secara keseluruhan salah saji
secara material.
2. Lakukan Tes Audit yang Diperluas di Wilayah Tertentu. Jika analisis salah saji menunjukkan bahwa
sebagian besar salah saji adalah tipe tertentu, mungkin perlu membatasi usaha audit tambahan ke
area masalah.
3. Ketika auditor menganalisis area masalah dan memperbaikinya dengan mengajukan penyesuaian
pada catatan klien, item sampel yang menyebabkan mengisolasi area masalah kemudian dapat
ditunjukkan sebagai "benar." Estimasi titik sekarang dapat dihitung ulang tanpa salah saji yang telah
"Dikoreksi."
Sampling Unit Moneter
Metode pengambilan sampel statistik yang paling umum untuk
pengujian perincian saldo karena prosesnya cukup sederhana
namun hasilnya dapat dinyatakan dalam rupiah.
MUS serupa dengan penggunaan sampling nonstatistik. Ke-14
langkahnya juga harus dilakukan dalam MUS, walaupun beberapa
dilakukan dengan cara yang berbeda. Perbedaan tersebut yaitu:
 Definisi unit sampling adalah suatu dolar individual dalam saldo akun, secara otomatis
MUS akan menekankan unit fisik yang memiliki saldo tercatat yang lebih besar.
 Ukuran populasi adalah populasi dolar yang tercatat.
 Penggunaan pertimbangan pendahuluan mengenai materialitas digunakan untuk setiap
akun dan bukan salah saji yang dapat ditoleransi.
 Ukuran sampel ditentukan dengan menggunakan rumus statistik
 Aturan keputusan formal digunakan untuk memutuskan akuntabilitas populasi dalm MUS
sama dengan yang digunakan untuk sampling non statistik, yang berbeda pada pembahasan
tentang keunggulan.
 Aturan pengambilan sampel menggunakan unit PPS (probability proportional to size
sample selection)
Auditor Menggeneralisasi dari Sampel ke Populasi
dengan Menggunakan Teknik MUS
Empat Aspek Menggunakan MUS:
1. Tabel sampling atribut digunakan untuk
menghitung hasil.
2. Hasil atribut harus dikonversi ke dalam dolar.
3. Auditor harus membuat asumsi mengenai
persentase salah saji setiap item populasi yang
mengandung salah saji.
4. Hasil statistik yang diperoleh jika menggunakan
MUS disebut sebagai batas salah saji (misstatement
bounds).
Menentukan Ukuran Sampel
Menggunakan MUS
• Generalisasi dari Sampel ke Populasi Saat Tidak Ada Salah Saji Ditemukan
Menggunakan MUS
• Generalisasi dari Sampel ke Populasi saat Salah saji Ditemukan Menggunakan
MUS
Empat fitur MUS yang menarik bagi Dua kelemahan utama MUS:
auditor:
1) Total batas salah saji yang dihasilkan
1) Secara otomatis akan meningkatkan ketika salah saji ditemukan mungkin
kemungkinan memilih item dolar yang terlalu tinggi untuk digunakan oleh
tinggi dari populasi yang sedang diaudit. auditor.
MUS mudah diterapkan.
2) Sulit untuk memilih sampel PPS dari
2) dapat mengurangi biaya pelaksanaan populasi yang besar tanpa bantuan
pengujian audit karena beberapa item komputer.
sampel akan diuji sekaligus..
3) mudah diterapkan.
4) menghasilkan kesimpulan statistik dan
bukan kesimpulan nonstatistik.
variables sampling
Frequency Distribution of Sample Means
Frequency of values in percent

x
Value of in dollars
Sampling Distributions
Variables Methods
 Difference estimation

 Ratio estimation

 Mean-per-unit estimation
 Sampling Risks (ARIA and ARIR)
Actual state of the population

Materially Not materially

Actual audit decision misstated misstated

Conclude that the Correct Incorrect

population is conclusion – conclusion –
materially misstated
no risk risk is ARIR

Conclude that the Incorrect Correct

population is not conclusion – conclusion –
materially misstated
risk is ARIA no risk
Specify Acceptable Risk
ARIA

ARIR
 Mengestimasi Salah Saji dalam Populasi

1. Estimasi titik estimasi yang diharapkan.

2. Melakukan estimasi deviasi standar populasi

Dimuka – variabilitis populasi.
 Calculate the Initial
Sample Size
2
SD*(ZA + ZR)N
n=
(TM – E*)
where:
n = initial sample size
SD* = advance estimate of the standard deviation
ZA = confidence coefficient for ARIA
ZR = confidence coefficient for ARIR
N = population size
TM = tolerable misstatement for the population (materially)
E* = estimated point estimate of the population misstatement
Select the Sample and Perform the
Procedures
The auditor must use one of the
probabilistic sample selection methods
to select the items for confirmation.

The auditor must use care in confirming

and performing alternative procedures.
Evaluate the Results
 Effect of Changing Each Factor
Effect on the computed
Type of change precision interval

Increase ARIA Decrease

Increase the point estimate
of the misstatements Increase
Increase the standard deviation Increase
Increase the sample size Decrease
Menganalisis Salah Saji

Auditor harus mengevaluasi salah saji untuk

menentukan penyebab setiap salah saji dan
memutuskan apakah perlu memodifikasi model risiko audit.
THANK YOU!