DERECHO ADUANERO

TEMA :

OBIG TRIBUT ADUANERA BASE

IMPONIBLE EXIGIBILIDAD DEUDA

Prof. Mag.René J Munarriz P

Abogado

E mail::renejesu@hotmail.com

Mg Abg Rene Munarriz

 Es el vínculo jurídico personal entre
el Estado y las personas que operan
en el tráfico internacional de
mercancías, en virtud del cual,
aquellas quedan sometidas a la
potestad aduanera, a la prestación
de los tributos respectivos al
LA OBLIGACIÓN verificarse el hecho generador y al
TRIBUTARIA cumplimiento de los demás
ADUANERA, deberes formales.

El tipo de obligación tributaria que

tenga el contribuyente dependerá
de la actividad que éste realice.

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 La Obligación Tributaria Aduanera nace
por mandato de la Ley General de
Aduanas y genera un vínculo entre el
acreedor que es representado por la
Administración Aduanera como sujeto
activo y el contribuyente (dueño o
consignatario de la mercancía) como
sujeto pasivo.

NACIMIENTO DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
ADUANERA,
Para que exista la OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA deben reunir en un mismo
momento:

-- La configuración de un hecho
-- Su conexión con un sujeto
-- Su localización y consumación en un
momento
-- Y lugar determinado
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Los elementos de incidencia de cada uno de los Tributos que conforman la
Obligación Tributaria Aduanera son:

a. Los elementos objetivo o material

b. Elemento Subjetivo, Temporal Y Espacial
c. Base Imponible y Alícuota.

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  El Art. 1° del Código Tributario regula el
ELEMENTO MATERIAL U
OBJETIVO DE LA OTA
1) La importación de bienes para el consumo.
2) El traslado de mercancías de zonas de
tributación especial a zonas de tributación
común.
3) La transferencia de mercancías importadas
con exoneración o inafectación tributaria.
4) La admisión temporal para reexportación en
el mismo estado y admisión temporal para
perfeccionamiento activo cuando son
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nacionalizadas o vencido el plazo no salen
del territorio aduanero.
concepto de Obligación Tributaria, señala
que la obligación tributaria, que es de
derecho público, es el vínculo entre el
acreedor y el deudor tributario, establecido
por ley, que tiene por objeto el cumplimiento
de la prestación tributaria, siendo exigible
coactivamente.
Por su parte, el Art. 2º del Código Tributario
señala que la Obligación Tributaria nace cuando
se realiza el hecho previsto en la ley, como
hecho generador de la obligación.
En concordancia con el Art. 2º del Código
Tributario; el Art. 140° de la LGA son cuatro (4) los
supuestos de hechos imponibles que permiten la
configuración del elemento material u objeto de
la hipótesis de incidencia de la OTA:
Del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se desprende que el ELEMENTO OBJETIVO
O MATERIAL de la Obligación Tributaria Aduanera se presenta en los siguientes cuatro
supuestos:

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Del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se desprende que el ELEMENTO
SUBJETIVO de la Obligación Tributaria Aduanera se presenta en los siguientes supuestos:

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Del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se desprende que el ELEMENTO TEMPORAL
de la Obligación Tributaria Aduanera se presenta en los siguientes supuestos:

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Bajo este contexto, en resumen del tenor de la LGA, su RLGA y normas conexas se
desprende que el ELEMENTO ESPACIAL de la Obligación Tributaria Aduanera se presenta
en los siguientes supuestos:

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Por su parte, el inciso e) del Art. 13° del TUO IGV señala que la BASE IMPONIBLE del
IGV es el Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente, más
los derechos e impuestos que afecten la importación con excepción del Impuesto
General a las Ventas, en las importaciones.

No obstante, debe considerarse que el valor en aduana no es la única Base

Imponible del IGV, tal como se indica en el siguiente cuadro resumen que
comprende adicionalmente la Base Imponible de los otros elementos de la deuda
aduanera:

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BASE IMPONIBLE DE LOS OTROS ELEMENTOS DE LA DEUDA ADUANERA:

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 ALÍCUOTA DE LA DEUDA ADUANERA
Respecto de aquellos componentes de la deuda aduanera cuyo cálculo se
determina en la mayoría de los casos aplicando un porcentaje sobre la base
imponible, debemos resumir a las siguientes:

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 BASE IMPONIBLE PARA LA APLICACIÓN
DE LOS DERECHOS ARANCELARIOS

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 BASE IMPONIBLE Y CUANTÍA (DEUDA
ADUANERA) DE LA OTA

El Art. 142° de la LGA señala que la base imponible para la aplicación de los derechos arancelarios
se determinará conforme al sistema de valoración vigente. La tasa de los derechos arancelarios se
aplicará de acuerdo con el Arancel de Aduanas y demás normas pertinentes.

La norma agrega que la base imponible y las tasas de los demás impuestos se aplicarán conforme
a las normas propias de cada uno de ellos.

Con relación a los derechos arancelarios, la base imponible en las declaraciones aduaneras de
admisión temporal para reexportación en el mismo estado y perfeccionamiento activo es la misma
que las declaraciones de importación, pero adicionalmente se incluyen en las primeras intereses
compensatorios.

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 BASE IMPONIBLE Y CUANTÍA (DEUDA
ADUANERA) DE LA OTA

El Art. 74° de la LGA señala que los derechos arancelarios y demás impuestos
aplicables a la importación para el consumo y recargos de corresponder,
aplicables a la importación para el consumo de los saldos pendientes, se
calculan en función de la base imponible determinada en la declaración de
admisión temporal para perfeccionamiento activo.

Cabe agregar, que para la tramitación de ambos regímenes se requiere la

presentación de una garantía, que en el supuesto se nacionalicen los saldos no
regularizados es susceptible de ser ejecutada sobre la base de los saldos no
regularizados dentro del plazo máximo de vigencia del régimen.
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Por su parte, el inciso e) del
Art. 13° del TUO IGV señala
que la base imponible del
IGV es el valor en Aduana
determinado con arreglo a
la legislación pertinente, más
los derechos e impuestos
que afecten la importación
con excepción del Impuesto
General a las Ventas, en las
importaciones. No obstante,
debe considerarse que el
valor en aduana no es la
única base imponible del
IGV, tal como se indica en el
siguiente cuadro resumen
que comprende
adicionalmente la base
imponible de los otros
elementos de la deuda Mg Abg Rene Munarriz

aduanera:
BASE IMPONIBLE: COSTOS Y GASTOS HASTA EL LUGAR DE IMPORTACIÓN SEGÚN LA COMUNIDAD ANDINA

Al respecto, los elementos de la deuda aduanera que tengan como base imponible al valor en aduana, deben
considerar los costos y gastos que forman parte del precio pagado o por pagar por las mercancías importadas
hasta el lugar de importación.
Debiéndose entenderse por lugar de importación a lo establecido en la Resolución N° 571, que se asemeja a su
precedente como fue la Decisión 378, siendo respecto de ésta última que el Tribunal Fiscal ha señalado lo siguiente:

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EN RESUMEN LA BASE IMPONIBLE Y CUANTÍA (DEUDA ADUANERA) DE LA OTA
SE DETERMINA EN BASE A :

A. Base imponible: depende de la norma

que regula cada tributo

B. Base imponible: costos y gastos hasta el lugar de

Importación según la Comunidad Andina

C. Base imponible: costos y gastos hasta el lugar

de importación según la Comunidad Andina

D. Base imponible: en base a la mercancía

encontrada y declarada

E. Base imponible: En base a las reglas de valoración aduanera de la Comunidad Andina

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 EXIGIBILIDAD, EXTINCION Y
PRESCRIPCION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA ADUANERA

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La Obligación Tributaria Aduanera (OTA) es exigible:

a) En la Importación para el Consumo, bajo despacho

anticipado, a partir del día calendario siguiente de la
EXIGIBILIDAD DE fecha del término de la descarga, y en el Despacho
Diferido a partir del día calendario siguiente a la fecha
LA OBLIGACION de la numeración de la declaración, con las
TRIBUTARIA excepciones contempladas en la LGA.
ADUANERA
b) En el traslado de mercancías de Zonas De Tributación
Especial a Zonas De Tributación Común y, en la
transferencia de mercancías importadas con
exoneración o inafectación tributaria, a partir del cuarto
día siguiente de notificada la liquidación por la
autoridad aduanera.

c) En la Admisión Temporal para Reexportación en el

mismo estado y Admisión Temporal para
Perfeccionamiento Activo, a partir del día siguiente del
vencimiento del plazo autorizado por la autoridad
aduanera para la conclusión del régimen.
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 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OTA
Formas propias de extinción
de la OTA contempladas en
la LGA y el RLGA
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El Art. 154º de la LGA señala que la obligación
tributaria aduanera se extingue por:
- La destrucción de la mercancía
- La adjudicación de la mercancía
- El remate de la mercancía
- La entrega al sector competente
- Por la reexportación o exportación de la
mercancía sometida a los regímenes de
admisión temporal para reexportación en el
mismo estado
- Por la reexportación en la admisión temporal
para perfeccionamiento activo
- El legajamiento de la declaración de acuerdo
a los casos previstos en el RLGA
 FORMAS DE EXTINCIÓN DE LA OTA

El Art. 27º de la Código Tributario señala

que la obligación tributaria aduanera se
extingue por:
- Pago.
- Compensación.
Formas de extinción de - Condonación.
la OTA contempladas - Consolidación.
en el Código Tributario - Resolución de la Administración Tributaria
sobre deudas de cobranza dudosa o
Recuperación onerosa.
- Otros que se establezcan por leyes
especiales.

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 Los intereses moratorios se aplicarán sobre
el monto de los derechos arancelarios y
demás tributos exigibles, y se liquidarán por
día calendario hasta la fecha de pago
inclusive.
Aplicación de
Los intereses moratorios también serán de
Intereses Moratorios aplicación al monto indebidamente
restituido que debe ser devuelto por el
solicitante del régimen de Drawback, y se
calcularán desde la fecha de entrega del
documento de restitución hasta la fecha
en que se produzca la devolución de lo
indebidamente restituido

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 La acción de la SUNAT para:
a) Determinar y cobrar los tributos, en los
supuestos de los incisos a), b) y c) del artículo
l40 de este Decreto Legislativo, prescribe a los
cuatro (4) años contados a partir del uno (1)
de enero del año siguiente de la fecha del
PLAZOS DE nacimiento de la obligación tributaria
aduanera;
PRESCRIPCION
DE LA b) Determinar y cobrar los Tributos, en el
DEUDA TRIBUTARIA (I) supuesto del inciso d) del artículo 140 de este
Decreto Legislativo, prescribe a los cuatro (4)
años contados a partir del uno (1) de enero
del año siguiente de la conclusión del
régimen

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 c) Aplicar sanciones y cobrar multas,
prescribe a los cuatro (4) años contados
a partir del uno (1) de enero del año
siguiente a la fecha en que se cometió la
infracción o, cuando no sea posible
establecerla, a la fecha en que la SUNAT
detectó la infracción;

PLAZOS DE d) Requerir la devolución del monto de lo

indebidamente restituido en el régimen
PRESCRIPCION del drawback, prescribe a los cuatro (4)
DE LA año- contados a partir del uno (1) de
DEUDA TRIBUTARIA (II) enero del año siguiente de la entrega del
documento de restitución;

e) Devolver lo pagado indebidamente en

exceso, prescribe a los cuatro (4) años
contados a partir del uno (1) de enero
del año siguiente de efectuado el pago
indebido o en exceso.
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