Fiscalización Tributaria
Normas Internacionales de
Auditoría (NIA´s 2010)
7
NIA 200 – Objetivo y Principios Generales que
Gobiernan una Auditoría de Estados
Financieros
El objetivo de una auditoría de estados
financieros es hacer posible al auditor expresar
una opinión sobre si los estados financieros están
preparados, respecto de todo lo sustancial, de
acuerdo con un marco de referencia identificado,
para informes financieros.
8
Requisitos éticos relativos a una auditoría
9
Conducción de una auditoria de estados
financieros
10
…Conducción de una auditoria de estados
financieros
Las NIA´s contienen principios básicos y
procedimientos esenciales, junto con
lineamientos relacionados en forma de material
explicativo y de otro tipo, incluyendo apéndices.
12
… Alcance de Auditoría…
Para determinar los procedimientos de auditoría
que ha de desempeñar para conducir una
auditoria de acuerdo con las NIAs, el auditor
deberá cumplir con cada una de las NIAs
relevantes a la auditoria. El auditor no debe
manifestar cumplimiento con las NIAs, a menos
que haya cumplido totalmente con todas las NIAs
relevantes.
13
Escepticismo profesional
14
…Escepticismo profesional…
Una actitud de escepticismo profesional,
significa que el auditor hace una evaluación
crítica, con una mentalidad cuestionante, de la
validez de la evidencia de auditoría obtenida y
está alerta a evidencia que contradiga o ponga en
duda la confiabilidad de los documentos y
respuestas y otra información obtenida por la
administración.
15
Seguridad Razonable
Seguridad razonable es un concepto relativo a
la acumulación de la evidencia de auditoría
necesaria, para que el auditor concluya que no
hay representaciones erróneas sustanciales en los
estados financieros, tomados en un conjunto.
16
…Seguridad Razonable
17
Riesgo de Auditoría e Importancia
Relativa
El auditor deberá planear y desempeñar una
auditoría, para reducir el riesgo a un nivel
aceptablemente bajo, que sea consistente
con el objetivo de una auditoría.
18
Riesgo de Auditoría e Importancia
Relativa
El riesgo de representaciones erróneas de
importancia relativa, a nivel de aseveración, consiste
en dos componentes:
• Riesgo inherente: es la susceptibilidad de una
aseveración a una representación errónea de
importancia relativa.
• Riesgo de control: es el riesgo de que el control
interno no prevenga, detecte y corrija oportunamente
un error. 19
…Riesgo de Auditoría e Importancia
Relativa
•Riesgo de detección: es el riesgo de que el
auditor no detecte una representación errónea que
pudiera ser de importancia relativa. Este riesgo
se relaciona con la naturaleza, oportunidad y
extensión de los procedimientos, que el auditor
determina necesarios para reducir el riesgo de
auditoría a un nivel aceptablemente bajo.
20
Responsabilidad por los Estados
Financieros
25
Carta de Compromiso-
26
Contenido principal de la carta de
compromiso –
28
Auditoría de Componentes
31
Factores que pueden hacer apropiado
mandar una nueva carta compromiso:
32
…Factores que pueden hacer
apropiado mandar una nueva carta de
compromiso:
34
…Aceptación de un Cambio en el
Trabajo -…
36
Fin de la NIA 210
Acuerdos de los términos de los
Trabajos de Auditoría
37
NIA 220
Control de Calidad para Auditorias
de Información Financiera
Histórica
38
NIA 220 – Control de Calidad para
Auditorias de Información Financiera
Histórica
40
…Control de Calidad para Auditorias de
Información Financiera Histórica
43
Requisitos éticos –
1. Integridad
2. Objetividad
44
… Requisitos éticos –
4. Confidencialidad
5. Comportamiento profesional
45
Independencia –
47
Aceptación y continuación de las
relaciones de clientes y de trabajos de
auditoria específicos -
49
Desempeño del Trabajo -
50
El socio a cargo del trabajo debe informar
a los miembros del equipo sobre:
• Sus responsabilidades.
• La naturaleza del negocio.
• Asuntos relacionados al riesgo.
• Problemas que pueden surgir.
• El enfoque detallado para el desempeño del
trabajo.
51
La supervisión incluye lo siguiente:
55
Consultas –
58
Revisión de control de calidad del trabajo
Para auditorías de estados financieros de
entidades que cotizan en bolsa, el socio del
trabajo deberá:
59
Revisión de control de calidad del trabajo
2. Discutir con el revisor de control de calidad
del trabajo, los asuntos importantes que
surjan durante el trabajo de auditoría.
60
Revisión de control de calidad del trabajo
Deberá incluir una evaluación objetiva de:
1. Los juicios importantes que haya hecho el
equipo del trabajo.
2. Las conclusiones alcanzadas al formular el
dictamen del auditor.
61
MONITOREO -
La Firma debe establecer políticas y
procedimientos diseñados, para
proporcionarle seguridad razonable de que
las políticas y procedimientos relativos al
sistema de control de calidad son
relevantes, adecuados, operan de manera
efectiva y se cumplen en la práctica.
62
Fin de la NIA 220
Control de calidad para el trabajo de auditoría
63
NIA 230
Documentación de auditoría
64
NIA 230 – Documentación de auditoría
El auditor deberá preparar, de manera
oportuna, la documentación de auditoría
que proporcione:
a) Un registro suficiente y apropiado de la
base para el dictamen del auditor.
b) Evidencia de que la auditoría se
desempeñó de acuerdo con las NIA’s.
65
Documentación de Auditoría
66
¿Para que Sirven los Papeles de Trabajo?
a) Ayuda a la planeación y desempeño de la
auditoría.
68
Forma y Contenido de los Papeles de Trabajo
72
Compilación del archivo final de la
auditoría
75
NIA 240
Reponsabilidad del Auditor de
Considerar el Fraude y error en una
Auditoría de Estados Financieros
76
NIA –240 Reponsabilidad del Auditor de
Considerar el Fraude y error en una
Auditoría de Estados Financieros
79
ERROR –
80
FRAUDE-
83
La información financiera fraudulenta
84
La información fraudulenta puede lograrse de la
siguiente manera:
86
... El fraude puede cometerse usando
técnicas como:
89
La malversación puede lograse de la
siguiente manera:
Falsificar recibos.
93
Limitaciones inherentes de una auditoría
en el contexto de fraude
97
Escepticismo Profesional
100
NIA 250
102
…Consideración de Leyes y Reglamentos en
una Auditoría de Estados Financieros
Incumplimiento se refiere a actos de omisión o
comisión por la entidad auditada ya sea
intencionales o no intencionales, que son
contrarios a las leyes y reglamentos vigentes.
106
Consideración del Auditor del Cumplimiento
con Leyes y Reglamentos
107
…Consideración del auditor del cumplimiento
con leyes y reglamentos …
108
Para obtener la comprensión general de
leyes y reglamentos el auditor debe:
109
Para obtener la comprensión general de
leyes y reglamentos el auditor debe:
113
Fin
114
NIA 260
Comunicación de asuntos de auditoría a los
encargados del gobierno corporativo
115
NIA 260 – Comunicación de asuntos de
auditoría a los encargados del gobierno
corporativo
117
Gobierno Corporativo -
119
Personas relevantes
120
Asuntos de auditoría de interés del gobierno
corporativo que deben comunicarse
122
Formas de comunicaciones
123
Fin de la NIA 260
Comunicación de asuntos de auditoría
con los encargados de mando
124
NIA 300
Planeación de una auditoría de
estados financieros
125
NIA 300 – Planeación de una auditoria de
estados financieros
126
¿Para qué sirve la planeación ?
127
Actividades preliminares
128
Propósito de las actividades
Preliminares
130
La estrategia general de auditoría implica:
132
Plan de Auditoría
133
Contenido del Plan de Auditoría
135
Dirección, supervisión y revisión
El auditor deberá planear la naturaleza,
oportunidad y extensión de la dirección y
supervisión de los miembros del equipo de
trabajo y de la revisión de su desempeño.
136
Documentación-
137
… Documentación-
138
Consideraciones adicionales en
trabajos iniciales de auditoría
141
NIA 310 - Conocimiento del
Negocio
142
Fin de la NIA 310
Conocimiento del Negocio
143
NIA 315
Identificación y evaluación de los riesgos de error
material mediante el entendimiento
de la entidad y su entorno
144
NIA 315 – Entendimiento de la Entidad y
su entorno y evaluación de los riesgos de
importancia relativa
145
Procedimientos de Evaluación del Riesgo
a) Investigaciones con la administración y otros
dentro de la entidad.
b) Procedimientos analíticos.
c) Observación e inspección.
146
Investigaciones con la Administración y
otros dentro de la Entidad
Aunque la información que obtiene el
auditor puede obtenerse de la
administración, puede ser útil al auditor
para identificar los riesgos.
147
Procedimientos Analíticos
Los procedimientos analíticos pueden ser
útiles para identificar la existencia de
transacciones o hechos inusuales, y
cantidades, coeficientes y tendencias que
pudieran indicar asuntos que tengan
implicaciones para los estados financieros y
auditoría.
148
Observación e Inspección
149
Los procedimientos de observación de
auditoría incluyen:
a) Observación de actividades y
operaciones de la entidad.
151
Entendimiento de la Entidad y su Entorno,
incluyendo su Control Interno consiste
en lo siguientes factores:
152
…Entendimiento de la Entidad y su
Entorno, incluyendo su Control Interno
consiste en lo siguientes factores:
Naturaleza de la entidad, incluyendo la
selección y aplicación de políticas
contables.
Objetivos y estrategias y los riesgos de
negocio relacionados.
153
…Entendimiento de la Entidad y su
Entorno, incluyendo su Control Interno
consiste en lo siguientes factores:
Medición y revisión del desempeño
financiero de la entidad
Control interno
(Ver el apéndice 1, que incluye ejemplos de asuntos que el
auditor debe considerar para obtener un entendimiento de la
entidad y su entorno)
154
Factores de la industria, de regulación y
otros factores externos.
Estos factores incluyen condiciones de la
industria tales como su entorno
competitivo, las relaciones con los
proveedores y clientes, entre otros asuntos.
155
Naturaleza de la entidad
El auditor deberá obtener un entendimiento
de la selección y aplicación de las políticas
contables por la entidad y considerar si son
apropiadas para su negocio y consistentes,
con el marco de referencia de información
financiera y contable.
156
Objetivos y estrategias y riesgos de negocio
relacionados
El riesgo del negocio es más amplio que el
riesgo de representación errónea de
importancia relativa, aunque incluye a este
último.
157
Componentes del Control Interno
- Ambiente de control
- Proceso de evaluación del riesgo por la
entidad
- Sistemas de información
- Actividades de control
- Monitoreo de controles
Ver Apéndice 2
158
Limitaciones del Control Interno
159
Limitaciones del Control Interno
160
Limitaciones del Control Interno
161
Ambiente de Control
163
Ambiente de Control
164
Ambiente de Control
165
Proceso de evaluación del riesgo por la
entidad
166
Proceso de evaluación del riesgo por la
entidad
167
Proceso de Evaluación del Riesgo por la
Entidad
168
El auditor deberá obtener entendimiento del
sistema de información, incluyendo los procesos
de negocios relacionados, relevantes para la
información financiera, incluyendo las áreas
siguientes:
169
•Los procedimientos, tanto de TI como
manuales, por los que se inician, registran,
procesan en los estados financieros.
170
•Cómo apertura el sistema de información, los
hechos y condiciones que son importantes para
los estados financieros.
171
Actividades de Control
Las actividades de control interno, son las
políticas y procedimientos que ayudan a
asegurar que se llevan a cabo las directrices
de la administración.
172
Ejemplo de actividades de control:
• Autorización
• Revisión de desempeño
• Procesamiento de información
• Controles físicos
• Segregación de deberes
173
Monitoreo de Controles
175
Monitoreo de Controles
176
Evaluación de los Riesgos de
Representación
Errónea de Importancia Relativa
177
Evaluación de los Riesgos de
Representación Errónea de Importancia
Relativa
• Relacionar los riesgos identificados con lo que
pueda estar a nivel de aseveración.
• Considerar si los riesgos son de una magnitud
que pudieran dar como resultado una
representación errónea de importancia relativa
de los estados financieros.
178
Riesgos que requieren consideración
especial de auditoria
Al considerar la naturaleza de los riesgos, el
auditor considera un numero de asuntos,
incluyendo los siguientes:
179
…Riesgos que requieren consideración
especial de auditoria…
• Si el riesgo está relacionado con recientes
desarrollos económicos o contables
importantes.
• La complejidad de las transacciones.
• Si el riesgo implica transacciones
importantes con partes relacionadas.
180
…Riesgos que requieren consideración
especial de auditoria…
• El grado de subjetividad en la medición
de la información financiera relacionada
con el riesgo.
181
Los riesgos de errores importantes, pueden ser
mayores para riesgos relacionados con
transacciones no rutinarias, que se originan de
asuntos como los siguientes:
182
…Los riesgos de errores importantes pueden ser
mayores para riesgos relacionados con
transacciones no rutinarias que se originan de
asuntos como los siguientes:
183
Los riesgos de representación errónea pueden ser
mayores para los riesgos relacionados con
asuntos como los siguientes:
185
Documentación
Se deberá documentar:
• La discusión del equipo de trabajo
respecto de la susceptibilidad de los
estados financieros.
186
…Se deberá documentar:
• Los riesgos identificados y evaluados de
representación errónea de importancia
relativa.
187
Apéndice 1
Entendimiento de la entidad y su entorno
1. Factores de la industria, de regulación y
otros:
• Condiciones de la industria
• Entorno de regulación
• Requisitos de regulación
• Actividades directas de supervisión
• Otros factores
188
Apéndice 1
2. Naturaleza de la entidad
• Operaciones del negocio
• Inversiones
• Financiamiento
• Información financiera
• Objetivos y estrategias y riesgos de
negocio relacionados
189
Apéndice 1
3. Medición y revisión del desempeño de la
entidad
• Razones financieras
• Indicadores clave de desempeño
• Medidas de desempeño de los
empleados
• Tendencias
• Uso de pronósticos
• Informes de analistas
190
Fin
191
Nia 320
Importancia Relativa de la Auditoria
192
NIA 320 - Importancia Relativa de la
Auditoria
193
…Importancia Relativa de la Auditoria
194
…Importancia Relativa de la Auditoría
195
La Importancia Relativa debería ser
Considerada por el Auditor cuando:
197
Relación entre Importancia Relativa y
Riesgo de Auditoría
198
Importancia Relativa y Riesgo de
Auditoría al Evaluar Evidencia de
Auditoria
La evaluación del auditor de importancia
relativa y riesgo de auditoría, puede ser
diferente en el momento de planear
inicialmente el trabajo, que en el momento
de evaluar los resultados de procedimientos
de auditoría.
199
Evaluación del Efecto de
Representaciones Erróneas
201
NIA 330
Procedimientos del Auditor en
Respuesta a los Riesgos Evaluados
202
Procedimientos del Auditor en Respuesta a
los Riesgos Evaluados
Para reducir el riesgo de auditoría a un nivel
aceptablemente bajo, se debe determinar
respuestas globales a los riesgos evaluados
al nivel de estado financiero y diseñar y
desempeñar procedimientos adicionales
para responder a los riesgos evaluados al
nivel de aseveración.
203
Respuestas Globales
El auditor deberá determinar respuestas
globales para atender a los riesgos de
representación errónea de importancia
relativa al nivel de estados financieros.
204
…Respuestas Globales
Estas respuestas pueden incluir enfatizar al
equipo de auditoría la necesidad de
mantener el escepticismo profesional,
asignar personal más experimentado, mayor
supervisión o incorporar elementos
adicionales en la selección de los
procedimientos adicionales de auditoría que
se van a realizar.
205
Procedimientos de auditoria que
responden a los riesgos de representación
Errónea a nivel de aseveración
El auditor debe diseñar y desempeñar
procedimientos adicionales de auditoría que
respondan a los riesgos evaluados de
representación errónea de importancia
relativa al nivel de aseveración.
206
Asuntos a considerar al diseñar los
procedimientos adicionales de auditoría
Importancia del riesgo.
Probabilidad de que ocurra una
representación errónea importante.
Las características de la clase de
transacciones, saldo de la cuenta o
revelación implicada.
207
… Asuntos a Considerar al Diseñar los
Procedimientos Adicionales de Auditoria
Naturaleza de los controles específicos
usados por la entidad, si son mecánicos o
automatizados.
Obtener evidencia para determinar si los
controles de la entidad son efectivos.
208
Naturaleza, Oportunidad y Extensión de
los Procedimientos Adicionales de
Auditoria
Naturaleza- Se refiere a su propósito y su tipo, es decir,
inspección, observación, confirmación, volver a calcular,
volver a desempeñar o realizar procedimientos
analíticos.
a) El control interno.
b) Cuándo está disponible la información.
c) La naturaleza del riesgo.
d) El ejercicio o fecha con que se
relaciona la evidencia de auditoría.
210
…Naturaleza, Oportunidad y Extensión de
los Procedimientos Adicionales de
Auditoria
•Extensión-
Incluye la cantidad de un procedimiento específico de
auditoría por desempeñar.
La extensión de un procedimiento de auditoría se
determina a juicio del auditor, después de considerar la
importancia relativa, el riesgo evaluado y el grado de
certeza que desea obtener.
211
Pruebas de Controles
213
Oportunidad de las Pruebas de Controles
214
Al utilizar evidencia de auditoría sobre la
efectividad de los controles se debe
considerar lo siguiente:
a) La efectividad de otros elementos de control
interno.
b) Los riesgos originados de las características
del control.
c) La efectividad de los controles generales de
TI.
215
d) La efectividad del control y su aplicación.
e) Si la falta de un cambio en un control en
particular representa un riesgo.
f) El riesgo de errores importantes y el grado de
confiabilidad en el control.
216
Procedimientos Sustantivos
Se desempeñan para detectar errores
importantes a nivel de aseveración e
incluyen: pruebas de detalle (de clase de
transacciones, saldos de cuenta y
revelaciones) y procedimientos analíticos
sustantivos.
217
Procedimientos Sustantivos deberán
incluir lo siguiente:
218
Al diseñar los procedimientos sustantivos
analíticos, el auditor de considerar:
- Lo adecuado de usar procedimientos dadas las
aseveraciones.
- La confiabilidad de los datos.
- Si la expectativa es suficientemente precisa.
- El monto de cualquier diferencia es aceptable.
219
…Procedimientos adicionales de auditoría,
presentación y revelación
220
Fin
221
NIA 400 – Evaluaciones de Riesgo y
Control Interno
222
NIA 401 - Auditoría en un
Ambiente de Sistema de
Información por Computadora
223
NIA 402
Consideraciones de auditoría
relativas a entidades que utilizan
organizaciones de servicio
224
Consideraciones de auditoría relativas a
entidades que utilizan organizaciones de
servicio
228
EVIDENCIA DE AUDITORIA
229
…Evidencia de Auditoría
230
Evidencia de Auditoría
El auditor obtiene evidencia de auditoría
sometiendo a pruebas los registros
contables, por ejemplo: a través de análisis
y revisión, de volver a desarrollar
procedimientos seguidos en el proceso de
información financiera y de conciliar los
tipos y aplicaciones relacionados en la
misma información.
231
Evidencia de Auditoría Suficiente y
Apropiada
La “suficiencia” es la medida de la cantidad de
evidencia de auditoría. La “propiedad” es la
medida de la calidad de la evidencia de auditoría,
o sea, su relevancia y confiabilidad para dar
soporte para, o detectar errores importantes en las
clases de transacciones, saldos de cuentas, y
revelaciones y aseveraciones relacionadas.
232
Consideraciones sobre la Confiabilidad de
la Evidencia de Auditoría
• La evidencia es más confiable cuando se
obtiene de fuentes independientes fuera de
la entidad.
• La evidencia que se genera internamente
es más confiable cuando son efectivos los
controles establecidos por la entidad.
233
Consideraciones sobre la Confiabilidad de
la Evidencia de Auditoria
•La evidencia es más confiable cuando es
obtenida directamente por el auditor.
• La evidencia es más confiable cuando
existe en forma documental, ya sea en papel
o medios electrónicos.
234
Uso de Aseveraciones para Obtener
Evidencia de Auditoría
El auditor deberá usar aseveraciones para
clase de transacciones, saldos de cuentas, y
representación y revelación en suficiente
detalle, para formar una base para la
evaluación de los riesgos de
representaciones erróneas y para el diseño
de procedimientos adicionales de auditoría.
235
Aseveraciones Usadas por el Auditor
1.Aseveraciones sobre clases de
transacciones y eventos por el período
que se audita:
a) Ocurrencia b) Integridad
c) Exactitud d) Corte
e) Clasificación
236
Aseveraciones Usadas por el Auditor
2. Aseveraciones sobre saldos de cuentas al
final del ejercicio:
a) Existencia b) Derechos y
obligaciones
c) Integridad d) Valuación y
asignación
237
Aseveraciones Usadas por el Auditor
3. Aseveraciones sobre presentación y
revelación:
a) Ocurrencia y derechos y obligaciones
b) Integridad
c) Clasificación y comprensibilidad
d) Exactitud
238
Nexia International
Procedimientos de Auditoria para Obtener
Evidencia –
•Inspección de registros y documentos
• Inspección de activos tangibles
• Observación
• Investigación
239
Procedimientos de Auditoria para Obtener
Evidencia –
• Confirmación
• Volver a calcular
• Volver a desarrollar
• Procedimientos analíticos
240
Fin
241
NIA 501
Evidencia de auditoría
Consideraciones adicionales para partidas
específicas
242
NIA 501 - Evidencia de Auditoría -
Consideraciones Adicionales para Partidas
Específicas
Parte A: Asistencia a Conteo Físico del
Inventario.
Cuando el inventario es de importancia relativa
para los estados financieros, el auditor debe
obtener evidencia suficiente apropiada de
auditoría respecto de su existencia y condición,
asistiendo al conteo físico del inventario, a
menos que no sea factible. 243
Asistencia al Conteo Físico del Inventario
Cuando la asistencia al inventario físico NO ES
FACTIBLE debido a factores como la naturaleza
y localización del inventario, el auditor debe
considerar si los procedimientos alternativos
brindan evidencia suficiente y apropiada sobre la
existencia y condición del inventario y concluir
que no constituye una limitación al alcance de
auditoría.
244
Al planear el conteo físico el auditor
deberá considerar:
•La naturaleza de los sistemas de
contabilidad.
•Los riesgos inherentes
•Los riesgos de control
•Riesgo de detección
•La importancia relativa
245
Al planear el conteo físico el auditor
deberá considerar:
•Si se espera que sean establecidos
procedimientos adecuados y se emitan
instrucciones apropiadas para el conteo físico del
inventario
•La organización del tiempo del conteo
•Las localizaciones que tiene el inventario
•Si necesita ayuda de un experto
246
El auditor deberá revisar las instrucciones
de administración respecto de:
•La aplicación de procedimientos de control.
•Identificación precisa de artículos en proceso, de
lento movimiento, obsoletos, dañados o en
posesión de terceros.
•Si se hacen arreglos apropiados respecto del
movimiento entre áreas, así como recepción de
inventario antes y después de la fecha de corte.
247
Evidencia de Auditoría Consideraciones
Adicionales para Partidas Específicas
248
Evidencia de Auditoría Consideraciones
Adicionales para Partidas Específicas
Parte C: Investigación Respecto a Litigios
y Reclamaciones
El auditor deberá llevar a cabo procedimientos
para enterarse de cualquier litigio y
reclamaciones que involucren a la entidad y que
puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros.
249
Investigación de Litigios y Reclamaciones
• Investigación apropiada con la administración,
incluyendo la obtención de representaciones.
• Examinar correspondencia con los abogados.
• Revisar actas del Consejo de Administración.
• Examinar cuenta de gastos legales.
• Investigaciones con la auditoría interna.
250
Fin
251
NIA 505 -
Confirmaciones Externas
252
NIA 505 -
Confirmaciones Externas
El auditor debe determinar si el uso de
confirmaciones externas es necesario para
obtener evidencia suficiente y apropiada de
auditoría para soportar ciertas aseveraciones
de los estados financieros.
253
Confirmaciones externas –
Confirmar es el proceso de obtener y
evaluar evidencia de auditoría a través de
una comunicación directa de una tercera
parte, en respuesta a una solicitud de
información sobre una partida particular
que afecta las aseveraciones hechas por la
administración en los estados financieros.
254
Uso de confirmaciones externas
256
Uso de confirmaciones externas
Inversiones
258
Uso de confirmaciones externas
Préstamos bancarios
..\Modelos para la correspondencia\Carta para banco
extranjero.docx
259
Uso de confirmaciones externas
Proveedores
..\Modelos para la
correspondencia\Proveedores.doc
261
Confirmaciones Positivas y Negativas -
Positiva - Se pide al consultado que
confirme su conformidad con la
información suministrada.
264
Solicitud de Confirmación Positiva sin
Respuesta -
..\Modelos para la
correspondencia\Prueba de cobros
posteriores.xlsx
266
El proceso de confirmación
externa
Cuando realice procedimiento de confirmación,
el auditor deberá mantener control sobre el
proceso de seleccionar a quienes se le enviará
una solicitud, la preparación, el envío de las
solicitudes de confirmación y las respuestas a
dichas solicitudes.
267
Fin
268
NIA 510
Trabajos Iniciales – Saldos de Apertura
269
NIA 510 – Trabajos Iniciales – Saldos de Apertura
272
Conclusiones de auditoría y dictámenes -
Cuando el auditor no puede obtener
evidencia suficiente apropiada de auditoría
concerniente a los saldos de apertura, el
dictamen del auditor debe incluir:
(a) una opinión calificada,
(b) una abstención de opinión.
273
Conclusiones de auditoría y dictámenes -
Si los saldos de apertura contienen
representaciones erróneas, que pudieran
afectar significativamente los estados
financieros del período actual y éstas no
han sido contabilizadas o divulgadas en
forma adecuada, el auditor debe expresar
una opinión calificada o una opinión
adversa, según sea apropiado.
274
Conclusiones de auditoría y dictámenes -
Si las políticas contables del período actual
no han sido aplicadas consistentemente con
relación a los saldos de apertura y si el
cambio no ha sido contabilizado y
divulgado adecuadamente, el auditor debe
expresar una opinión calificada o una
opinión adversa, según sea apropiado.
275
NIA 520
Procedimientos Analíticos
276
NIA 520 -Procedimientos Analíticos
Significa el análisis de índices y tendencias
significativos, incluyendo la investigación
resultante de fluctuaciones y relaciones, que
son inconsistentes con otra información
relevante o que se desvían de las cantidades
pronosticadas.
277
Naturaleza y propósito de los
procedimientos analíticos -
Incluyen la consideración de comparaciones de la
información financiera, por ejemplo:
•Información comparable de periodos anteriores.
•Comparación de presupuestos o pronósticos.
•Expectativas del auditor, como ser la depreciación.
•Información similar de la industria
278
Naturaleza y propósito de los
procedimientos analíticos -
Consideraciones de relaciones:
• Patrones predecibles basados en la experiencia
de la entidad, como porcentajes marginales
brutos.
• Información financiera e información no
financiera, tal como costos de nómina a un
número de empleados.
279
Procedimientos Analíticos -
Procedimientos analíticos al planear la
auditoría
El auditor deberá aplicar procedimientos
analíticos en la etapa de planeación, para
ayudar en la comprensión del negocio y en
identificar áreas de riesgo potencial.
280
Procedimientos Analíticos -
Procedimientos analíticos como
procedimiento sustantivo
Reduce el riesgo de detección relativo a
aseveraciones específicas de los
estados financieros, que puede
derivarse de las pruebas de detalle o
procedimientos analíticos.
281
Procedimientos Analíticos -
Procedimientos analíticos en la revisión
global al final de la auditoría
El auditor deberá aplicar procedimientos
analíticos al o cerca del final de la auditoría, para
formarse una conclusión global sobre los estados
financieros como un todo y si son consistentes
con el conocimiento del auditor.
282
Grado de confiabilidad sobre los
resultados de procedimientos analíticos -
285
NIA 530
Muestreo en la auditoría y otros
procedimientos de pruebas selectivas
286
NIA 530 - Muestreo en la Auditoría y
otros Procedimientos de Pruebas
Selectivas
Implica la aplicación de procedimientos de
auditoría a menos de 100% de las partidas que
integran el saldo de una cuenta o clases de
transacciones, de tal manera que todas las
unidades del muestreo tengan una oportunidad de
selección.
287
Consideraciones del riesgo al obtener
evidencia -
Al obtener evidencia, el auditor debe usar
su juicio profesional para evaluar el riesgo
de auditoría y diseñar procedimiento de
auditoría para asegurar que este riesgo se
reduzca a un nivel aceptablemente bajo.
288
Procedimientos para obtener evidencia -
Los procedimientos para obtener evidencia
incluyen, inspección, observación,
investigación, confirmación, cálculo y otros
procedimientos analíticos. La selección de
procedimientos adecuados es un asunto de
juicio profesional en las circunstancias.
289
Muestreo en la auditoría y otros
procedimientos de pruebas selectivas
“Muestreo estadístico” significa cualquier
enfoque al muestreo que tenga las siguientes
características:
a) Selección al azar de una muestra; y
b) Uso de teoría de la probabilidad para evaluar
los resultados de la muestra, incluyendo
medición de riesgos de muestreo. 290
Métodos para seleccionar partidas para
pruebas
a) Todas las partidas (100%, pruebas
sustantivas).
b) Partidas específicas (partidas clave,
monto relevante).
c) Muestreo (estadístico, no estadístico).
291
Tamaño de la muestra
Al determinar el tamaño de la muestra, el
auditor deberá considerar si el riesgo de
muestreo se reduce a un nivel
aceptablemente bajo. El tamaño de la
muestra es afectado por el nivel de riesgo
de muestreo que el auditor esté dispuesto a
aceptar.
292
Cuidados en la selección de la
muestra
El auditor deberá seleccionar partidas
para la muestra, con la experiencia de
que todas las unidades de muestreo en el
universo, tengan una oportunidad de
selección.
293
Naturaleza y Causa de Errores
El auditor deberá considerar los
resultados de la muestra, la naturaleza y
causa de cualquier error identificado, y
su posible efecto en el objetivo de la
prueba particular y en otras áreas de
auditoría.
294
Proyección de Errores
Para procedimientos sustantivos, el
auditor deberá proyectar los errores
monetarios encontrados en la muestra al
universo y deberá proyectar el efecto del
error proyectado en el objetivo de la
prueba particular y en otras áreas de la
auditoría.
295
Factores que influyen al tamaño de la
muestra para pruebas de control
Factor: Efecto
-Un incremento en el apoyo
planeado del auditor en los sistemas
de contabilidad y control interno Incremento
297
Factores que influyen al tamaño de la muestra
para procedimientos sustantivos –
Factor: Efecto
-El incremento en la evaluación del riesgo
Inherente por el auditor Incremento
299
Fin
300
NIA 540
Auditoría de estimaciones contables,
incluyendo estimaciones contables del
valor razonable y revelaciones
relacionadas
301
NIA 540 - Auditoría de Estimaciones Contables
307
Pruebas de Cálculos -
El auditor debe poner a prueba los procedimientos
de cálculo usados por la administración. La
naturaleza, tiempos y grado de las pruebas del
auditor dependerán de factores como la complejidad
implicada en el cálculo de la estimación contable, la
evaluación del auditor de los procedimientos y
métodos usados por la entidad para producir la
estimación y la importancia relativa de la estimación
en el contexto de los estados financieros.
308
Evaluación de los Resultados de
Procedimientos de Auditoría
El auditor deberá hacer una evaluación final
de la razonabilidad de la estimación basada
en el conocimiento del negocio y de si la
estimación es consistente con otra evidencia
de auditoría obtenida durante la auditoría.
309
Uso de una Estimación Independiente -
310
NIA 545 – Auditoria de Mediciones y
Revelaciones del Valor razonable
Propósito de la Norma:
Esta NIA se refiere a las consideraciones de
auditoria relativas a la valuación, presentación y
revelación de activos, pasivos y componentes
específicos de capital, de importancia relativa,
presentados o revelados a valor razonable en los
estados financieros.
311
Propósito de la Norma:
315
Consideraciones para obtener una comprensión
del proceso de la entidad para determinar las
valuaciones y revelaciones del valor razonable :
316
NIA 550
Partes Relacionadas
317
NIA 550 - Partes Relacionadas
319
Partes Relacionadas -
La administración es responsable de la identificación
y revelación de las partes relacionadas y de las
transacciones entre las mismas. Esta
responsabilidad requiere que la administración
implemente sistemas adecuados de contabilidad y de
control interno, para asegurar que las transacciones
entre partes relacionadas se identifiquen en forma
apropiada en los registros contables y se revelen en
los estados financieros.
320
Transacciones con Partes Relacionadas
El auditor debe analizarlas por:
•El marco de referencia para informes financieros puede
requerir revelación en los estados financieros.
•Pueden afectar a los estados financieros.
•La fuente de evidencia de auditoría afecta la afecta la
confiabilidad de la evaluación del auditor.
•Una transacción de parte relacionada puede ser
motivada por consideraciones distintas que las
ordinarias del negocio.
321
Existencia y Revelación de Partes Relacionadas -
322
Transacciones con Partes Relacionadas
El auditor debe estar alerta sobre transacciones
inusuales:
•Transacciones que tengan términos anormales de
comercio, tales como: tasas de interés, garantías y
términos de documentación.
•Transacciones que carezcan de aparente razón lógica de
negocios.
•Alto volumen o transacciones importantes con ciertos
clientes o proveedores.
•Transacciones procesadas en una manera inusual.
323
Examen de Transacciones con Partes
Relacionadas Identificadas
Al examinar las transacciones con partes
relacionadas, el auditor deberá obtener
suficiente evidencia apropiada de auditoría
sobre si estas transacciones han sido
registradas y reveladas en forma apropiada.
324
Representaciones de la Administración
326
NIA 560
Hechos posteriores
327
NIA 560 - Hechos Posteriores
El auditor deberá considerar el efecto de hechos
posteriores sobre los estados financieros y sobre el
dictamen del auditor, que ocurren al final del período y
que pueden ser de dos tipos:
332
NIA 570
Negocio en Marcha
333
NIA 570 - Negocio en Marcha
Al planear y desempeñar los
procedimientos de auditoría y al evaluar los
resultados consecuentes, el auditor debe
considerar la propiedad del supuesto del
negocio en marcha que asume la
preparación de los estados financieros.
334
Negocio en Marcha -
El supuesto de negocio en marcha es un
principio fundamental en la preparación de
los estados financieros. Se considera que
una entidad continúa ordinariamente en
negocios en el futuro predecible, sin tener la
intención ni la necesidad de liquidación.
335
Indicadores de Riesgo de Continuidad
como Negocio en Marcha –
A. Financieros
B. Operativos
• Pérdida de administradores clave sin
reemplazo.
• Pérdida de un mercado importante.
• Dificultades de mano de obra o escasez
de suministros importantes.
337
Indicadores de Riesgo de Continuidad
como Negocio en Marcha –
C. Otros
• No cumplimiento con requerimientos de
capital u otros requisitos estatutarios.
• Cambios en la legislación o políticas del
gobierno que pudieran afectar en forma
adversa a la entidad.
338
Responsabilidad del auditor –
La responsabilidad del auditor es considerar lo
apropiado del uso, por parte de la administración,
del supuesto de negocio en marcha en la
preparación de los estados financieros y, si hay
incertidumbres de importancia relativa sobre la
capacidad de la entidad para continuar como un
negocio en marcha, que necesiten ser revelados
en los estados financieros.
339
Consideraciones en la planeación -
Al planear la auditoría el auditor debe
considerar si hay sucesos o condiciones que
puedan proyectar una duda sustancial sobre
la capacidad de la entidad para continuar
como un negocio en marcha.
340
Procedimientos Adicionales de Auditoria -
Analizar y discutir con la administración
las proyecciones de flujo de efectivo y
utilidades.
Analizar y discutir los más recientes
estados financieros disponibles.
Revisar el cumplimiento de los términos
de convenios de obligaciones
amortizables y préstamos. 341
Procedimientos Adicionales de Auditoria -
• Leer actas de juntas de accionistas,
consejo de directores y comités.
• Investigar con el asesor legal la
existencia de litigios y demandas.
• Confirmar la existencia de apoyo
financiero de partes relacionadas y
terceras partes.
342
Conclusiones y Dictamen de Auditoria
344
Conclusiones y Dictamen de Auditoria
Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota 17, en
los estados financieros. Dame, S.A. de C.V., al 31 de diciembre
de 2004, obtuvo una ganancia neta de L62,181, (una pérdida neta
de L378,989 en el año 2003) mantuvo una carga financiera de
L42,286,305 (L39,206,580 en año 2003) producto de
financiamiento bancario nacional e internacional, mantenía ciertos
préstamos vencidos en su plazo de pago y no habían sido
renovados, los pasivos de largo plazo de la Compañía excedían a
sus activos a largo plazo en L112,181,299. Estos factores
despiertan una duda importante de que la Compañía pueda
continuar como un negocio en marcha.
345
Conclusiones y Dictamen de Auditoria
346
Conclusiones y Dictamen de Auditoria
347
Fin
348
NIA 580
Representaciones de la
administración
349
NIA 580 – Representaciones de la
Administración
El auditor debe obtener evidencia de que la
administración reconoce su responsabilidad
por la presentación razonable de los estados
financieros, de acuerdo con el marco de
referencia relevante para informes
financieros y que ha aprobado los estados
financieros.
350
Representaciones de la Administración
como Evidencia de Auditoría -
El auditor debe obtener representaciones por escrito de
la administración, sobre asuntos de importancia relativa
para los estados financieros, cuando no puede esperarse
razonablemente que exista otra evidencia suficiente y
apropiada de auditoría.
La posibilidad de malos entendidos entre el auditor y la
administración, se reduce cuando las representaciones
orales son confirmadas por escrito por la administración,
en una carta confirmatoria o de representación.
351
Representaciones de la Administración
como Evidencia de Auditoría -
a) Buscar evidencia de auditoría comprobatoria de
fuentes dentro o fuera de la entidad;
354
Elementos básicos de una carta de
representación –
Debe ser dirigida al auditor.
De estar apropiadamente fechada y firmada.
Debe estar fechada en la misma fecha del
dictamen del auditor.
Debe ser firmada por los miembros de la
administración que tengan responsabilidad
primaria de la entidad y de sus aspectos
financieros.
355
Fin
356
NIA 600
NIA 600
Objetivos del Auditor
NIA 600
Normas Internacionales de Auditoría
NIA 600
Normas Internacionales de Auditoría
NIA 600
Normas Internacionales de Auditoría
Requisitos
Responsabilidad
Aceptación y aplazamiento
Estrategia de auditoría general y plan de auditoría
Entendimiento del grupo, sus componentes y sus entornos
Entendimiento del auditor del componente
Importancia relativa
NIA 600
Normas Internacionales de Auditoría
Requisitos
Respuesta a los riesgos evaluados
Proceso de consolidación
Hechos posteriores
Comunicaciones con el auditor del componente
Evaluación de lo suficiente y apropiado de la evidencia de
auditoría obtenida
Comunicaciones con la administración
NIA 600
Normas Internacionales de Auditoría
Requisitos
Respuesta a los riesgos evaluados
Proceso de consolidación
Hechos posteriores
Comunicaciones con el auditor del componente
Evaluación de lo suficiente y apropiado de la evidencia de
auditoría obtenida
Comunicaciones con la administración
NIA 600
Responsabilidad
NIA 600
Aceptación y aplazamiento
NIA 600
Respuesta a los riesgos evaluados
NIA 600
Proceso de Consolidación
NIA 600
Proceso de Consolidación
NIA 600
Comunicaciones con el auditor del componente
NIA 600
Lo suficiente y apropiado de la evidencia de
auditoría
NIA 600
NIA 610 – Uso del Trabajo de Auditores Internos
NIA 610
NIA 610 – Uso del Trabajo de Auditores Internos
NIA 610
NIA 610 - Consideración del Trabajo de
Auditoría Interna
El auditor externo deberá considerar las actividades de
auditoría interna y su efecto, si lo hay, sobre los
procedimientos de auditoría externa.
Auditoría Interna significa una actividad de evaluación
establecida dentro de una entidad para examinar, evaluar
y monitorear la adecuación y efectividad de los sistemas
de contabilidad y control interno.
375
Relación entre la auditoría interna y el
auditor externo -
376
Comprensión y evaluación preliminar
de la auditoría interna
El auditor externo deberá obtener una
comprensión suficiente de las actividades
de auditoría interna para ayudar a la
planeación de la auditoría y a desarrollar un
enfoque de auditoría efectivo.
377
Comprensión y evaluación preliminar
de la auditoría interna
•Status organizacional
•Alcance de la función
•Competencia técnica
•Debido cuidado profesional
378
Evaluación y prueba del trabajo de
auditoría interna -
Cuando el auditor externo tiene intención de usar
algún trabajo específico de auditoria interna,
debe evaluar y probar dicho trabajo, para
confirmar su adecuación para propósitos del
auditor externo.
379
Fin
380
NIA 620
381
NIA 620 – Uso del Trabajo de un
Experto
Cuando el auditor use el trabajo de un experto,
como evidencia de auditoría, debe obtener
suficiente evidencia apropiada, de que dicho
trabajo es adecuado para los fines de la auditoría.
383
Un experto puede ser :
Contratado por la entidad
Contratado por el auditor
Empleado por la entidad
Empleado por el auditor
384
Competencia y objetividad del experto
Al planear el uso del trabajo de un experto, el
auditor debe evaluar la competencia profesional
del experto, considerando:
385
Alcance del trabajo -
El auditor debe obtener evidencia suficiente y
apropiada de auditoria, de que el alcance del
trabajo del experto es adecuado para los fines de
la auditoria, mediante una revisión de los
términos de referencia que a menudo se fijan en
las instrucciones que la entidad envía al experto.
386
Fin
387
NIA 700
Formando una Opinión e Informando
sobre los Estados Financieros
NIA 700
388
NIA 700 – Formando una Opinión e
Informando sobre los Estados Financieros
Esta NIA trata sobre las responsabilidades del
auditor al formarse una opinión sobre los
estados financieros. También se refiere a la
forma y el contenido del dictamen del auditor
emitido como resultado de una auditoria de
estados financieros.
NIA 700
389
Objetivos del Auditor
a) Formarse una opinión sobre los estados
financieros con base en una evaluación de
las conclusiones resultantes de la evidencia
de auditoría obtenida; y
b) Expresar claramente esa opinión mediante
un dictamen por escrito que también
describa la base para esa opinión.
NIA 700
390
Requerimientos
a) Formación de una opinión sobre los
estados financieros.
b) Formato de la opinión
c) Dictamen del auditor
d) Información complementaria
presentada con los estados financieros.
NIA 700
391
Formación de una Opinión sobre los
Estados Financieros
NIA 700
392
Para formarse esa opinión, el auditor
debe concluir si ha obtenido una
seguridad razonable de que el juego
completo de los estados financieros
está libre de errores significativos, ya
sea por fraude o error.
NIA 700
393
El auditor deberá evaluar si, en vista de los
requerimientos del marco de referencia de
información financiera aplicable:
a) Los estados financieros revelan adecuadamente
las políticas contables importantes seleccionadas
y aplicadas;
b) Las políticas contables seleccionadas y aplicables
son consistentes con el marco de referencia de
información financiera aplicable y si estas
políticas son apropiadas;
NIA 700
394
c) Las estimaciones contables hechas por la
administración son razonables.
d) La información presentada en los estados financieros
es relevante, confiable, comparable y entendible.
e) Los estados financieros proporcionan revelaciones
adecuadas para beneficio de los usuarios.
f) La terminología usada en los estados financieros,
que incluye el título de cada estado financiero, es
apropiada.
NIA 700
395
Elementos básicos del dictamen del
auditor:
a) El dictamen del auditor debe ser por
escrito.
b) Titulo - el dictamen debe tener un titulo
que indique claramente que es el
dictamen de un auditor independiente.
c) Destinatario - el dictamen del auditor
debe dirigirse según lo requieran las
circunstancias del trabajo.
NIA 700 396
d) Párrafo introductorio – Debe:
• Identificar a la entidad cuyos estados financieros
han sido auditados;
• Declarar que los estados financieros han sido
auditados;
• Identificar el título da cada estado que forman los
estados financieros;
• Referirse al resumen de las políticas contables
significativas y otra información aclaratoria; y
• Especificar la fecha o periodo cubierto por cada uno
de los estados financieros que conforman el juego
de estados financieros.
NIA 700 397
e) Responsabilidad de la administración por los
estados financieros
398
f) Responsabilidad del auditor
El dictamen del auditor debe:
• Incluir una sección con el titulo
“Responsabilidad del Auditor”.
• Declarar que es responsabilidad del auditor
expresar una opinión sobre los estados financieros
con base en la auditoria.
411
NIA 705-Modificaciones a la
Opinión en el Dictamen del Auditor
Independiente
Esta NIA establece tres tipos de opiniones
modificadas :
b) Opinión negativa
c) Abstención de opinión
412
La decisión respecto a cual tipo de opinión
modificada es apropiada depende de:
413
NIA 705
Objetivo del auditor
Es expresar claramente una opinión
apropiadamente modificada sobre los estados
financieros, que es necesaria cuando:
414
NIA 705
b) El auditor NO puede obtener suficiente
evidencia adecuada de auditoria para
concluir que los estados financieros
tomados en su conjunto están libre de
errores significativos.
415
NIA 705
Requerimientos
a) Circunstancias en que se requiere una
modificación a la opinión del auditor.
b) Determinación del tipo de modificación a
la opinión del auditor.
c) Forma y contenido del dictamen del
auditor cuando se modifica la opinión.
d) Comunicaciones con los encargados del
gobierno corporativo.
416
NIA 705
Determinación del tipo de modificación a la
opinión del auditor
Opinión con salvedades
El auditor debe expresar una opinión con salvedades
cuando:
a) Al haber obtenido suficiente evidencia adecuada
de auditoria, concluye que los errores
significativos, de manera individual o en su
conjunto, son de importancia relativa, pero no
determinante, para los estados financieros; o
417
NIA 705
b) No puede obtener suficiente evidencia
adecuada de auditoria sobre la cual basar su
opinión, pero concluye que los posibles
efectos sobre los estados financieros de
errores significativos no detectados, si los
hubiese, podrían ser de importancia relativa,
pero no determinantes.
418
NIA 705
Opinión negativa
419
NIA 705
Abstención de opinión
El auditor deberá abstenerse de emitir una
opinión cuando no puede obtener suficiente
evidencia adecuada de auditoria sobre la cual
basar su opinión, y concluye que los posibles
efectos sobre los estados financieros de errores
significativos no detectados, si los hubiese,
podrían ser tanto de importancia relativa como
determinantes.
420
NIA 705
Si, después de aceptar el trabajo, el auditor se da
cuenta de que la administración le ha impuesto
una limitación en el alcance de la auditoría, que
él considera probable que resulte en la necesidad
de emitir una opinión con salvedades o
abstenerse de opinar sobre los estados
financieros, debe solicitar a la administración
que elimine la limitación.
421
NIA 705
Si la administración se niega a eliminar la
limitación mencionada en el párrafo 11, el
auditor debe comunicar el asunto a los
encargados del gobierno corporativo, a menos
de que todos ellos participen en la
administración de la entidad, y debe determinar
si es posible realizar procedimientos supletorios
para obtener suficiente evidencia adecuada de
auditoría.
422
NIA 705
Si el auditor no puede obtener suficiente
evidencia adecuada de auditoría, debe
determinar las implicaciones de la siguiente
manera:
a) Si el auditor concluye que los posibles
efectos sobre los estados financieros de los
errores significativos no detectados, si los
hubiese, podrían ser de importancia relativa
pero no determinantes, el auditor debe incluir
en su opinión una salvedad; o
423
NIA 705
b) Si el auditor concluye que los posibles efectos
sobre los estados financieros de los errores
significativos no detectados, si las hubiese,
podrían ser, tanto de importancia relativa
como determinantes, de manera que una
salvedad en la opinión sería inadecuada para
revelar la importancia de la situación, el
auditor debe:
424
NIA 705
i. Retirarse de la auditoría, cuando sea
factible y posible en virtud de la
legislación o normatividad aplicable; o
ii. Si retirarse de la auditoría antes de emitir el
dictamen del auditor no es factible o
posible, abstenerse de emitir una opinión
sobre los estados financieros.
425
NIA 705
Si el auditor se retira, según se contempla en el
párrafo 13 b) (i), antes de retirarse debe
comunicar a los encargados del gobierno
corporativo cualquier asunto relacionado con
los errores significativos identificados durante
la auditoría, que habrían dado lugar a una
modificación de la opinión.
426
NIA 705
Cuando el auditor considera necesario expresar una
opinión negativa o abstenerse de emitir una opinión
sobre los estados financieros tomados en su conjunto,
el dictamen del auditor no debe incluir una opinión sin
salvedades, con respecto al mismo marco de referencia
de información financiera, sobre un solo estado
financiero, o uno o más elementos, cuentas o partidas
específicos de un estado financiero. En estas
circunstancias, el incluir dicha opinión sin salvedades
en el mismo dictamen contradiría la opinión negativa o
abstención de opinión del auditor sobre los estados
financieros tomados en su conjunto.
427
NIA 705
Forma y contenido del dictamen del auditor cuando
se modifica la opinión
Párrafo base para la modificación
Cuando el auditor modifica la opinión sobre los estados
financieros, debe incluir, además de los elementos
específicos requeridos por la NIA 700, un párrafo en el
dictamen del auditor que señale una descripción del
asunto que dio lugar a la modificación. El auditor debe
colocar este párrafo inmediatamente antes del párrafo de
la opinión en el dictamen y usar el titulo: “Base para
opinión con salvedades”, “Base para opinión negativa”,
o “Base para abstención de opinión” según corresponda.
428
NIA 705
Si existe un error significativo en los estados
financieros, referente a montos específicos en
ellos (incluyendo revelaciones cuantitativas), el
auditor debe incluir en el párrafo base para la
modificación, una descripción y cuantificación
de los efectos financieros del error significativo,
a menos de que no sea factible. Si no es
factible cuantificar los efectos financieros, el
auditor debe describir esta situación en el
párrafo base para la modificación.
429
NIA 705
Párrafo de opinión
430
NIA 705
Cuando el auditor expresa una opinión con
salvedades, debido a un error significativo
en los estados financieros, debe manifestar
en el párrafo de opinión que, en la opinión
del auditor, excepto por los efectos del (de
los) asunto(s) descrito(s) en el párrafo de
opinión con salvedades:
431
NIA 705
a) Los estados financieros están
presentados razonablemente, en todos
los aspectos importantes (o presentan un
punto de vista verdadero y razonable),
de acuerdo con el marco de referencia de
información financiera aplicable, al
informar de acuerdo con un marco de
referencia de presentación razonable; o
432
NIA 705
b) Los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos
importantes, de acuerdo con el marco
de referencia aplicable de información
financiera, al informar de acuerdo con
un marco de referencia de
cumplimiento.
433
NIA 705
Cuando la modificación surja de la
imposibilidad para obtener suficiente
evidencia adecuada de auditoria, el
auditor debe utilizar la frase
correspondiente: “excepto por los
posibles efectos del (de los)
asunto(s)…” para la opinión
modificada.
434
NIA 705
Cuando el auditor expresa una opinión
negativa, debe declarar en el párrafo de
opinión que, en la opinión del auditor,
debido a la importancia del (de los)
asunto(s) descritos en el párrafo base
para opinión negativa:
435
NIA 705
a) Los estados financieros no están presentados
razonablemente (o no presentan un punto de vista
verdadero y razonable), de acuerdo con el marco de
referencia de información financiera aplicable, al
informar de acuerdo con un marco de referencia de
presentación razonable; o
b) Los estados financieros no han sido preparados, en
todos los aspectos importantes, de acuerdo con el
marco de referencia de información financiera
aplicable, al informar de acuerdo con un marco de
referencia de cumplimiento.
436
NIA 705
Cuando el auditor se abstiene de emitir una opinión
debido a la imposibilidad para obtener suficiente
evidencia adecuada de auditoría, debe describir en el
párrafo de opinión que:
438
NIA 705
Descripción de la responsabilidad del auditor
cuando se abstiene de emitir una opinión
Cuando el auditor se abstiene de emitir una opinión
debido a la imposibilidad para obtener suficiente
evidencia adecuada de auditoría, debe precisar el
párrafo de introducción del dictamen para declarar
que fue contratado para auditar los estados
financieros. El auditor también debe precisar su
responsabilidad y la descripción del alcance de la
auditoría.
439
NIA 705
Tipos de Opiniones Modificadas
Juicio del auditor sobre lo determinante de los
Naturaleza del asunto efectos o posibles efectos sobre los estados
que dio lugar a la financieros
modificación
De importancia De importancia
relativa pero no relativa y
determinante determinante
Los estados financieros
tienen errores Opinión con salvedades Opinión negativa
significativos
Incapacidad para obtener
suficiente evidencia Opinión con salvedad Abstención de opinión
adecuada de auditoría
440
NIA 705
Fin
441
NIA 705
NIA - 706
Otros asuntos
Los estados financieros de la Compañía al 31
de diciembre de 2009 y por el año que terminó
en esa fecha, fueron auditados por otros
auditores independientes, quienes en su
informe de fecha 27 de julio de 2010,
expresaron una opinión con salvedades sobre
los estados financieros, debido a desacuerdos
importantes con la administración.
NIA 706 456
Comunicaciones con los encargados del
gobierno corporativo
460
NIA 710 Información Comparativa - Cifras
Correspondientes y Estados Financieros
Comparativos
Esta NIA aborda las responsabilidades del
auditor respecto a la información comparativa
en una auditoría de estados financieros.
Cuando los estados financieros del período
precedente han sido auditados por otro auditor o
no fueron auditados, los requerimientos y
lineamientos de la NIA 510 referentes a los
balances iniciales también son aplicables.
461
Naturaleza de la información comparativa
La naturaleza de la información comparativa que se
presenta en los estados financieros de una entidad,
depende de los requisitos del marco de referencia de
información financiera aplicable.
Hay dos grandes enfoques distintos para las
responsabilidades de informar del auditor en lo que se
refiere a dicha información comparativa: cifras
correspondientes y estados financieros comparativos.
A menudo, la legislación o normatividad determina el
enfoque que debe adoptarse, pero también puede
especificarse en los términos del trabajo.
NIA 710 462
Las diferencias esenciales en los dictámenes de
auditoría entre los enfoques son:
a) Para cifras correspondientes, la opinión del auditor
sobre los estados financieros únicamente se refiere
al ejercicio actual; mientras que
b) Para estados financieros comparativos, la opinión del
auditor se refiere a cada período por el cual se
presentan los estados financieros.
Esta NIA trata por separado los requisitos del dictamen
del auditor para cada enfoque.
482
NIA 720 – Responsabilidades del Auditor
Relacionadas con Otra Información en
Documentos que Contienen Estados
Financieros Auditados
483
Objetivo de Auditor
El objetivo del auditor es responder
apropiadamente cuando los documentos
que contienen los estados financieros
auditados y el dictamen correspondiente
del auditor incluyen otra información que
puede dañar la credibilidad de esos estados
financieros y del dictamen del auditor.
497
NIA 800 – Consideraciones Especiales-
Auditorías de Estados Financieros Preparados
de Acuerdo con Marcos de Referencia de
Propósito Especial
EFECTIVO
1. Revisión de las conciliaciones bancarias
Alcances
Nuestro trabajo se realizó sobre las conciliaciones bancarias de
marzo de 2011.
Procedimientos de auditoría
1.1 Comprobamos la corrección de las conciliaciones bancarias,
investigamos las principales partidas de conciliación incluidas en
las mismas al 31 de marzo de 2011, y comprobamos que se hayan
registrado los ajustes que procedían al 28 de febrero de 2011.
NIA 800 507
Ejemplo
1.2 Examinamos, analizamos y comprobamos el movimiento
posterior de aquellas partidas de conciliación que por su
importancia, antigüedad u otra circunstancia consideramos su
ajuste.
Tabla y detalle
Recomendación:
520
NIA 810 – Trabajos para Dictaminar sobre
Estados Financieros resumidos
Esta norma trata sobre las responsabilidades
del auditor, relacionadas con un trabajo
para dictaminar estados financieros
resumidos derivados de los estados
financieros auditados, de acuerdo con las
NIA´s, por ese mismo auditor.
521
Objetivos del Auditor
Los objetivos del auditor son:
a) Determinar si es apropiado aceptar el trabajo
para dictaminar los estados financieros
resumidos; y
b) Si se acuerda el trabajo para dictaminar
sobre los estados financieros resumidos:
539