Pengujian subtantive terhadap

penggajian

Di susun oleh :
1. Anggra setyawan
2. Idris wibiwantoro
 Penggajian

• penggajian meliputi semua bentuk kompensasi yang diberikan

kepada seluruh aktivitas tenaga kerja yang dipekerjakan
perusahaan. Berbagai bentuk kompensasi tenaga kerja antara
lain: gaji,upah,insentip lembur,komisi,bonus dan berbagai
bentuk fasilitas pada personel ( misal asuransi,kesehatan dan
lain-lain).
siklus ini terdiri dari dua sistem informasi akuntansi, sistem
informasi akuntansi penggajian dan sistem informasi
akuntansi pengupahan. Sistem informasi akuntansi penggajian
di gunakan untuk melaksanakan penghitungan, pembayaran,
dan pencatatan gaji bagi karyawan yang di bayar tiap bulan .
 siklus jasa personal
1. sistem informasi akuntansi penggajian yang terdiri
dari jaringan posedur(prosedur pencatatan waktu
hadir, prosedur pembayaran daftar gaji, prosedur
pembayaran gaji, prosedur distribusi biaya gaji)
2. sistem informasi akuntansi pengupahan,yang
terdiri dari jaringan prosedur (prosedur
pencatatanwaktu hadir, prosedur pencatatan
waktu kerja, prosedur pembuatan daftar upah,
prosedur pembayaran biaya upah, prosedur
distribusi upah)
 Perkiraan yang mempengaruhi siklus
penggajian & personalia
DEBET
• Kompensasi Pokok(meliputi Gaji,Upah,komisi dan
Macam-macam tunjangan karyawan)
• Direct Labor
• Indirect Labor (Biaya Overhead Pabrik)
• Biaya Pajak Penghasilan karyawan(Jika PPh karyawan
ditanggung oleh perusahaan.
• Gaji Dibayar Dimuka(Uang Muka Gaji)
KREDIT
Kas dan Bank,Utang Pajak
penghasilan karyawan,Utang Gaji
dan Upah,Utang Bonus,Utang
Komisi
Dalam audit keuangan, siklus jasa personalia
sangat dianggap penting. Hal ini dikarenakan :

• Gaji, upah, pajak penghasilan dan biaya

ketenagakerjaan merupakan komponen biaya utama
hampir disetiap perusahaan
• Biaya tenaga kerja sangat penting dalam penilaian
persediaan sebagai biaya overhead dalam perusahaan
manufaktur dan konstruksi, sehingga klasifikasi dan
alokasi yang tidak tepat menyebabkan misstatement
income yang material.
• Penggajian dan pengupahan merupakan titik rawan
terjadinya inefisiensi dan kecurangan dalam suatu
perusahaan.
 Uraian tentang perencancangan progam audit untuk pengujian
pengendalian terhadap siklus jasa personel di sajikan dalam
sistematikka
a) fungsi terkait
b) Dokumen
c) Catatan akuntansi
d) Bagan alir sistem informasi akuntansi
e) Salah saji potensi, aktivitas pengendalian yang di perlukan dan prosedur
audit untuk pengujian pengendalian yang dapat di gunakan oleh auditor
f) Penjelasan aktivitas pengendalian yang di perlukan
g) penyusunan program audit untuk pengujian pengendalian terhadap
transaksi yang bersangkutan
h) Penjelasan program audit untuk pengujian pengendalian terhadap
transaksi yang bersangkutan
Pengujian transaksi menjadi prosedur yang paling
penting dalam siklus gaji dan personalia

• Tidak terdapatnya bukti dari pihak ketiga yang

independen seperti konfirmasi untuk
memeriksa biaya gaji yang belum dibayar.
• Audit jumlah-jumlah dalam perkiraan neraca
dapat diperiksa lebih mudah bila auditor yakin
bahwa jurnal-jurnal dan formulir PPh
dipersiapkan dengan semestinya.
 Audit terhadap transaksi penggajian secara
rinci beserta rekening
1. Eksistensi atau okurenci (occurence) terbentuknya transaksi.
Pencatatan transaksi penggajian mencerminkan kompensasi
semua jasa-jasa yang terjadi untuk periode yang diliput oleh
periode laporan keuangan, Pencatatan semua biaya-biaya
penggajian mencerminkan kewajiban pajak yang berasal dari
kompensasi dalam periode yang diaudit.
2. Kesempurnaan(Completeness) pencatatan transaksi.
Pencatatan biaya gaji beserta pajaknya mencakup keseluruhan
biaya-baiya jasa –jasa karyawan selama tahun yang diaudit
3. Hak-hak dan kewajiban-kewajiban perusahaan
Saldo utang pajak ataupun pajak dibayar dimuka merupakan
kewajiban yang sah bagi perusahaan pada tanggal neraca.
4. Penilaian atau alokasi
Perhitungan setiap pembayaran terhadap biaya penggajian
dan peringkasan catatannya dilakukan secara cermat
Perhitungan terhadap saldo utang pajak ataupun pajak dibayar
dimuka pada tanggal neraca telah diperhitungkan dengan
cermat. Biaya penggajian di pabrik telah diklarifikasi dengan
cermat menjadi biaya tenaga kerja langsung dan biaya tenaga
kerja tak langsung
5. Penyajian dan pengungkapan
Gaji dan pajak atas gaji telah diidentifikasi dan diklarifikasi
dalam laporan keuangan dengan layak dan sesuai dengan prinsip
akuntansi yang berlaku umum di indonesia. Rekening utang
pajak dan utang gaji telah diklarifikasi sebagai utang lancar
dalam laporan keuangan pada saat tanggal neraca.
 Pemahaman Sistem Pengendalian
Internal
A. Lingkungan Pengendalian
Seorang auditor internal harus terlebih dhulu mengetahui
kondisi lingkungannya dengan menggunakan metode-metode
seperti wawancara dan observasi terhadap pejabat dan
karyawan dalam perusahaan dan juga pengetahuan dan
pemahaman kepatuhan terhadap kebijakan dan aturan untuk
karyawan. Seorang auditor internal terlebih dahulu harus
mengetahui kondisi lingkungannya dengan menggunakan
metode- metode seperti wawancara dan observasi terhadap
pejabat dan karyawan dalam perusahaan dan juga pengetahuan
dan pemahaman kepatuhan terhadap kebijakan dan aturan
untuk karyawan.
B. Sistem Informasi akuntansi

• Seorang auditor harus memahami sistem yang digunakan

untuk menangani transaksi jasa- jasa tenaga kerja beserta
aspek pengendaliannya.
• Menggunakan dokumen-dokumen dan catatan akuntansi
dalam prosedur penggajian. Biasanya menggunakan Time
Tickets, ringkasan distribusi dan upah, cek ticket, dll.
C. Prosedur Pengendalian
• Fungsi personalia melibatkan aktivitas bagian-bagian lain
yang berkaitan dengan pemberian kompensasi kepada
sesorang karyawan perusahaan. Kerjasama diantara
berbagai bagian tersebut menunjukkan fungsi tertentu
yang antara lain
Fungsi-fungsi yang terkait dalam siklus
gaji dan personalia
a) Hiring Employees
Fungsi ini berkaitan dengan proses penempatan karyawan pada
suatu unit kerja
b) Authorizing Payroll Changes
Adalah fungsi personalia yang berkaitan dengan penetapan
struktur gaji atau upah seseorang beserta perubahannya dalam
sistem penggajian perusahaan.
c) Preparing Attendance dan Time Keeping Data
Adalah fungsi personalia yang berkaitan dengan pencatatan
kehadiran seseorang dalam kantor atau pabrik dan pencatatan
aktifitas seseorang di unit kerja masing-masing
d) Preparing the Payroll
Adalah fungsi personalia yng berkaitan dengan penyiapan daftar
gaji seluruh karyawan
e) Recording the Payroll
Adalah fungsi akuntansi yang berkaitan dengan
pencatatan semua transaksi penggaj ian
f) Paying the Payroll
Adalah fungsi berkaitan dengan pembayaran gaji
kepada setiap individu karyawan
g) Filling Payroll Tax Return
Adalah fungsi ini berkaitan dengan penanganan
pembayaran pajak untuk setiap individu karyawan
D. Penetapan Resio
Resiko yang sangat mungkin muncul dalam audit
siklus gaji dan personalia pada utamanya adalah
pada saat pembayaran gaji dan upah yang
berlebih.
E. Monitoring
mengecek apahkah gaji karyawan sesuai.
 Program Audit
1. Pengujian pengendalian
a. Pengujian pengendalian biaya gaji dan upah
 Minta register gaji dan upah, pilih sampel karyawan dan periksa
kebenarannya.
 Himpun arsip personalia, periksa kelengkapan arsip karyawan dan
lakukan perbandingan informasi pengurangan gaji/ upah dengan
catatan personalia.
b. Pengujian pengendalian pendistribusian cek dan gaji
 Pilih dan minta sampel gaji yang sudah di cancelled
 Bandingkan tanda-tangan cek penerima dengan tanda tangan dalam
catatan.
 Mengamati pendistribusian cek secara langsung
2. Pengujian Substantif
a. Program audit awal
• Buat top schedue
• Minta rincian biaya gaji, upah dan rekening terkait
• Lakukan tes matematis
• Cocokkan
b. Prosedur analitis
• Bandingkan saldo gaji, upah dan rekening terkait dengan
saldo tahun sebelumnya
• Bandingkan saldo dan anggaran
• Hitung rasio
c. Detail transaksi
• Telusuri nama dan tarif gaji dan upah untuk dasar pencatatannya
• Telusuri waktu yang tampak pada kartu hadir dan pulang serta laporan yang
ditandatangani mandor
• Tentukan dasar pengurangan dan penggajian dan bandingkan dengan catatan
pengurangan yang telah diotorisasi
• Bandingkan total gaji dan upah dan rekening terkait dari data yang dibuat
d. Detail Sado
• Buat ringkasan daftar kompensasi staff atau pimpinan dan telusuri ke
kontrolnya
• Periksa daftar gaji untuk satu atau beberapa bulan dan tes perhitungan PPh
apakah sesuai Undang-undang
• Bandingkan data yang ada dalam daftar gaji dan upah dengan catatan
personal.
e. Penyajian dan Pengungkapan
• Periksa penyajian dan pengungkapan dalam neraca dan Laporan laba Rugi
apakah sudah tepat.