Responsabilidad del auditor en una auditoría de estados financieros con respecto al fraude

(NIA 240)

Trata de las
responsabilidades que tiene
el auditor de prevenir y
detectar los fraudes en la
auditoría de Estados
Financieros.
El Auditor Tiene Como Objetivo

Identificar y valorar los riegos de incorrección material en los

estados financieros debida a fraude

Obtener evidencias suficiente y adecuada con respecto a los

riesgos valorados

Responder adecuadamente al fraude o a los indicios de fraude

identificados durante la realización de la auditoria.
 Definiciones
• Fraude: un acto intencionado realizado por una o más personas
de la dirección, los responsables del gobierno de la entidad, los
empleados o terceros, que conlleve la utilización del engaño con
a) el fin de conseguir una ventaja injusta o ilegal.

• Factores de riesgo de fraude: hechos o circunstancias que

indiquen la existencia de un incentivo o elemento de presión
para cometer fraude o que proporcionen una oportunidad para
b) cometerlo
 Características del Fraude
El fraude, ya consista en información financiera fraudulenta o en apropiación
indebida de activos, conlleva la existencia de un incentivo o un elemento de
presión para cometerlo, así como la percepción de una oportunidad para llevarlo a
cabo y cierta racionalización del acto.

Puede existir un incentivo o un elemento de presión para proporcionar información

financiera. fraudulenta cuando la dirección está presionada, desde instancias
internas o externas a la entidad, para alcanzar un objetivo previsto (y quizá poco
realista) de beneficios o de resultado financiero, especialmente cuando las
consecuencias de no alcanzar los objetivos financieros pueden ser significativas
para la dirección. Del mismo modo, algunas personas pueden verse
incentivadas a realizar una apropiación indebida de activos
La percepción de una oportunidad para cometer fraude puede darse cuando una persona
considera que el control interno puede eludirse; por ejemplo, por encontrarse esa persona en
un cargo de confianza o porque conoce deficiencias específicas en el control interno.

Las personas pueden llegar a racionalizar la comisión de un acto fraudulento. Algunas

personas tienen una actitud, un carácter o un conjunto de valores éticos que les permiten
cometer un acto deshonesto de forma consciente e intencionada. Sin embargo, incluso
personas que en otra situación serían honestas pueden cometer fraude en un entorno que
ejerza suficiente presión sobre ellas.

A4. La información financiera fraudulenta a menudo implica que la dirección eluda controles
que, por lo demás, operan eficazmente. La dirección puede cometer fraude eludiendo los
controles mediante la utilización de técnicas como las siguientes:

Registrando asientos ficticios en el libro diario, especialmente en fechas cercanas al cierre de

un periodo contable, con el fin de manipular los resultados operativos o lograr otros objetivos.
 • Ajustando indebidamente algunas hipótesis y cambiando los juicios en que se
1. basa la estimación de saldos contables.

• Omitiendo, anticipando o difiriendo el reconocimiento en los estados

2. financieros de hechos y transacciones que han ocurrido durante el periodo.

• Ocultando, o no revelando, hechos que podrían afectar a las cantidades

3. registradas en los estados financieros

• Realizando transacciones complejas estructuradas de forma que falseen

4. la situación financiera o los resultados de la entidad.

• Alterando los registros y las condiciones relativos a transacciones

5. significativas e inusuales.
Procedimientos de valoración del riesgo
y actividades relacionadas
Procedimientos
Administración de evaluación
del Riesgo

Responsabilidad El auditor debe obtener conocimientos de la

Preparación de entidad, conocer su entorno y control
los Estados interno, como supervisan procesos de
Financieros administración para identificar el Fraude

Inspecciones o indagaciones
Control Interno necesarias para prevenir y detectar
errores de la importancia relativa
debido a fraude
Identificación Y Valoración De Riesgos De Incorrección Material Debido Al Fraude
Tres condiciones que generalmente se presenta cuando ocurre el fraude a través del siguiente
triángulo

Oportunidades

Incentivos / Presiones

Actitudes / Racionalizaciones
Oportunidades
Método a través del cual se pueda cometer el
fraude, la persona busca la manera de utilizar y
abusar de su posición de confianza y bajo el
conocimiento utilizaran la manera de fraguar la
oportunidad para cometer el fraude

Fallas en los controles (Registros

contables)
Incentivos / presiones

Por presión podría ser que los objetivos de

desempeño sean poco realistas
(Problemas Financieros)

La administración está sometida a una presión

excesiva para cumplir con los requerimientos o
con expectativas de la administración (ventas
inventadas)
Actitudes / Racionalizaciones

Capacidad de la persona para racionalizar o justificar un acto

fraudulento en total congruencia en su Código de Ética
personal o que posee una actitud, carácter, consciente e
intencionalmente cometer un delito o fraude deshonesto.

Transacciones significativas con partes relacionadas

Riesgos de Fraude en el Reconocimiento de Ingresos
El auditor basándose en la presunción de que existen riesgos de fraude en el reconocimiento de ingresos, evaluará que tipos
de ingresos Por ejemplo

Registro de ingresos ficticios

Traspaso indebida de ingresos de un

periodo posterior
Identificación y valoración de los riesgos
de Incorrección material debida fraude
Procedimientos
Auditor de evaluación
del Riesgo

Identificar y Ingresos
evaluar los riegos (sobreestimación)
de errores Transacciones
relativas en los
Aseveraciones
Estados
Financieros
Respuestas A Los Riesgos Valorados De Incorrección
Material Debida A Fraude
Imprevisibilidad de los procedimientos de auditoría
• Procedimientos sustantivos sobre determinados saldos contables y
afirmaciones en relación con los cuales no se haría pruebas de acuerdo a su
a) importancia relativa, riesgo o materialidad

• Aplicación de procedimientos sin previo aviso (cortes o arqueos de

fondos, valores, acciones, documentos, inventarios físicos sorpresivos y
b) entrevistas)

• Métodos de muestreo distintos (estratificado, por segmentos, uso de

c) software especializado
Evaluación de evidencia de Auditoria

• Debe determinar si los procedimientos aplicados indican algún riesgo no

a) conocido previamente y relacionado a fraude.

• Examinar este riesgo en relación a la auditoria y establecer si la

administración esta involucrada, lo que pone en duda su credibilidad y
b) de la información presentada en los Estados Financieros .

• Debe revaluar los riesgos y reconsiderar la evidencia obtenida

previamente si como resultado de la evaluación se confirman que los
c) Estados Financieros están libres de representación errónea, el auditor
deberá evaluar las implicaciones sobre la auditoria
Imposibilidad del auditor para continuar
con el encargo

La entidad no toma la acción apropiada respecto a fraude

El auditor encuentra un riesgo muy importante de fraude o hay

indicios de que la administración esta involucrada en el fraude.

El auditor debe determinar las responsabilidades profesionales y legales, así

como si existe algún requisito que establezca , comunicar o reportar las
razones del retiro e incluso determinar si el retiro es apropiado de acuerdo
a las Normas y regulaciones relevantes.
 Manifestaciones Escritas

La administración debe presentar en forma escrita al auditor

sobre asuntos específicos que seden del proceso de auditoria :

* Resultados de la valoración de la administración del riesgo de los

Estados Financieros

* Conocimiento o sospecha de fraude que involucre a la entidad

* Alegato de fraude que involucre los Estados Financieros de la entidad
 Comunicaciones a la Dirección y a los responsables del gobierno de la
entidad

• Comunicar oportunamente el fraude detectado

1.

• Identificar a los actores y personas involucradas en el fraude detectado a las

2. máximas autoridades de la administración.

• Si fuese el caso comunicar a las autoridades externas sobre el asunto de fraude

detectado, siempre y cuando la administración haya reconocido y aprobado el
3. evento. Esto dependerá del país donde se de esto.
• Mantener la confidencialidad de todo el caso, salvo exista una legislación en
4 ese país que diga lo contrario
Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisión

• A menos que exista una ley que obligue al Auditor a revelar y denunciar estos
1. casos deberá efectuarse

• Esto es más frecuente en el ámbito de la auditoría Gubernamental, que ellos

2. se apersonan al Ministerio Público con las denuncias de fraudes .

• Mantener la confidencialidad del caso, de acuerdo a los lineamientos del Código

3. de Ética.

• Buscar el asesoramiento jurídico para determinar la forma de proceder ante

4 la detección del fraude.
 Documentación

Incluir las decisiones importantes sobre las discusiones, sobre los posibles
fraudes encontrados en los Estados Financieros y que afecte la importancia
relativa y los riesgos identificados.

Documentar las respuestas de los riesgos evaluados en materia

de fraude.

Los resultados de la aplicación de procedimiento de auditoria para

tratar los riesgos y comunicaciones hacia la administración.
Muchas Gracias