HISTORIA

En américa latina los tributos aparecen en 1920 y 1935 y los

primeros países que introdujeron fueron Brasil en 1923,
después siguió México en 1924, Colombia lo hizo en 1928 y
Argentina en 1932.
En el Perú, El 26 de julio de 1934 fue promulgada la ley N°
7904 del impuesto a la renta, en los artículos 77, 78 y 79 de
dicha ley.

en el 2017 se pone en vigencia, Mediante el D.S 122 – 94 –

EF con normas modificatoria de los ART. 46 y 75 de la ley del
impuesto a la renta con el propósito de deducir los gatos de
las rentas de trabajo y retenciones de quinta categoría.
.
 BASE LEGAL

decreto legislativo n.° 1312 y la ley n.° 30532. texto único

ordenado de la ley del impuesto a la renta, Decreto Supremo n.°
179-2004-ef.(2004).

Resolución De Superintendencia N.° 330 -2016/sunat(2016)

refiere que:
excepción de la obligación de efectuar pagos a cuenta y
suspensión de la obligación de efectuar retenciones y/o pagos a
cuenta por rentas de cuarta categoría correspondientes
alejercicio gravable 2017.
Decreto Legislativo Nº 1270(2016) que modifica:
el texto del nuevo régimen único simplificado y código
tributario, de conformidad con lo establecido en el artículo
104 de la constitución política del Perú
y en el ejercicio de las facultades delegadas de conformidad
con el numeral a.4) del literal a) del inciso 1) del artículo 2 de
la ley n° 30506.
art.1. inc. a) de la ley del impuesto a
la renta ( D.S. 179 - 2004 -EF),
SUNAT(2003) señala que:
El impuesto a la renta es un impuesto
que se genera a favor del estado y se
declara anualmente y se liquida
mensualmente con pagos a cuenta .
NACIMIENTO DEL IMPUESTO
A LA RENTA

Informe n° 021-2006-sunat/2b0000,

El Impuesto a la Renta son los ingresos obtenidos por la

prestación de servicios efectuada por personas jurídicas se

imputan al ejercicio gravable en que se devenguen, al

momento en que se adquiere el derecho a recibirlos (sean

percibidos o no).
 EXTINCIÓN DEL IMPUESTO
A LA RENTA
Según el artículo N°30 del código tributario (2014)
a) El pago de la deuda tributaria será efectuado por los
deudores tributarios o por sus representantes legales.

Según el artículo N°40 del código tributario (2007)

b) La compensación de la deuda tributaria puede ser total o
parcial que corresponden a periodo no prescritos y cuando la
relación tributaria es reciproco entre el deudor y acreedor.

Según el artículo N°41 del código tributario (2007)

c) La condonación de la deuda tributaria se da en los
gobiernos locales que perdonan el interés moratorio y
sanciones de acuerdo a ley.

Según el artículo N°42 del código tributario (2007)

d) La consolidación de la deuda tributaria se extingue cuando
el acreedor se convierte en deudor de una misma obligación
tributaria.
artículo N° 22 del TUO de La LIR. publicado por la SUNAT

(2002) señala:

Que existen 5 categorías

1.- Renta De Primera Categoría

2.- Renta De Segunda Categoría

3.- Renta De Tercera Categoría

4.- Renta De Cuarta Categoría

5.- Renta De Quinta Categoría

RENTA DE PRIMERA CATEGORÍA.

Artículo 23° de la LIR. SUNAT (2013):

Son todo aquellos que perciben rentas provenientes de

alquileres de predios, subarrendamientos de predios,

mejoras, cesión de muebles y cesión gratuita de predios.

Cálculo de Rentas de Primera Categoría
Según el tercer párrafo del inciso a) del art. 23° de la LIR. SUNAT
(2013) :
Al monto del alquiler por cada predio le debes aplicar la tasa
efectiva del 5%, obteniendo con ello el monto a pagar por
concepto de impuesto a la renta de primera categoría mensual.

Cálculo anual del Impuesto:

Renta bruta: determinación del ingreso
Renta ficticia :6%
Renta real: pago pactado por el alquiler
Renta bruta anual: será mayor entre la renta ficta y renta real
Renta neta: 20%
Renta neta imponible: 6.25% o el 5%sobre la renta bruta
mensual
 Declaración y Pago.
Artículo 84° de la LIR. SUNAT (2007) refiere que:

La renta del importe del alquiler en ningún caso será

menor al 6% del autoevaluado.

Pago a cuenta: se realizará el pago mensual del 6.25% de

la renta neta o el 5% de la renta mensual en el caso que la

cesión sea gratuita, se efectuará el pago de la renta ficta

ya que no hay renta real.

Pago mensual: Cada año, la SUNAT emite una Resolución

que fija quienes son los obligados con un calendario

especial (marzo-abril).
Multa por no presentar dentro de plazo la
declaración pago - rentas de primera
categoría

Art 176 Inc. 1 CT, RS 063-2007.SUNAT (2007) señala que:

Cuando una persona no presenta la declaración del

arrendamiento le imponen una multa del 50% de una unidad

impositiva tributaria, antes que la SUNAT notifique se aplica

una deducción del 90% incluyendo los intereses moratorios

hasta la fecha del 0.04%.

RENTA DE SEGUNDA CATEGORÍA
Según el artículo N° 24 de la LIR/SUNAT (2007) :

Se considera a todos los que por la venta de un inmueble como

persona natural que generan rentas de otros capitales,

ganancia, intereses, regalías, patentes, rentas vitalicias se

considera renta de segunda categoría y no se paga impuestos

en los siguientes casos como:

1.- el inmueble fue adquirido antes del 2004

2.- cuando es una compraventa ocupado como casa habitación

del vendedor.

3.- cuando el precio venta sea menor al costo del cobro.

 Declaración y Pago del Impuesto por
venta de inmuebles

Según (113) artículo N° 84-A de la LIR/SUNAT (2007):

Por la enajenación de bienes se determina primero el costo del

inmueble y se le aplica el 6.25% de la renta neta o el 5% de la

renta bruta y el momento de la declaración en anual.

RENTA DE TERCERA CATEGORÍA
 RENTA DE CUARTA CATEGORÍA

Según el artículo 33° del inc. b)sustituido por el artículo 4° del

Decreto Legislativo N.° 979(2007) :

Son aquellas ingresos obtenidas por el desempeño del trabajo

individual. profesión o arte, ciencia u oficio. El servicio debe ser
prestado sin tener relación de dependencia.
Tipos de trabajo:

1.- Trabajo individual: Es el ingreso personal por el desarrollo de

una profesión, arte, ciencia u oficio cuyo cobro se realiza sin
tener relación de dependencia.

Ley N°29849: incorpora el artículo 12° al D.L N°1057, conforme

al cual para efectos del I.R.

incluyen los ingresos de las personas que prestan servicios al

Estado, bajo la modalidad de Contrato Administrativo de
Servicios. (CAS)
 Cálculo del Impuesto por rentas de
cuarta categoría
1.- RETENCIONES

Son agentes de retención, las personas, empresas y entidades

obligadas a llevar contabilidad de acuerdo al primer y segundo
párrafo del Art. N° 65 de la LIR.

Si emites tus recibos por honorarios a personas, empresas o

entidades calificados como agentes de retención, te retendrán
el impuesto a la renta por un monto equivalente al 8% del
importe total de tu recibo emitido.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por
honorarios que paguen o acrediten sean de un importe que no
exceda el monto de S/. 1,500 nuevos soles.
2.- SUSPENSIÓN DE RETENCIONES

Según la Resolución N° 013-2007/SUNAT.(2007):

Tienes derecho a solicitar esta suspensión si en el año no

superas los ingresos por S/ 36,312. Este importe es válido para

el ejercicio 2018.

La solicitud se presenta usando la clave SOL por SUNAT

virtual, la cual genera el formulario virtual N° 1609. Y llenar los

datos que requiere el sistema

 3.- DECLARACIÓN MENSUAL

Según la SUNAT (2016) :

Como contribuyente de rentas de cuarta categoría estás
obligado a presentar declaraciones mensuales a través
del Formulario Virtual N° 616 salvo que percibas importes
que se encuentren dentro del rango exceptuado establecido
por la SUNAT para cada año.

Renta bruta: Es el total de los ingresos afectos a la renta

de cuarta categoría.
Renta Neta: Es el monto que resulta de restar a la renta
bruta una deducción legal del 20% hasta el límite de 24 UITs.
(Por el ejercicio individual de profesión, ciencia u oficio
Art. 33, inc. a) LIR
 4.- DEDUCCIÓN ADICIONAL DE 3UIT
Los contribuyentes que perciban rentas por servicios en forma

independiente y/o dependiente deducen anualmente, un monto fijo

equivalente a 7 UIT.

A partir del Ejercicio 2017, adicionalmente podrán deducir como

gastos hasta 3 UIT por concepto de:

a) Arrendamiento y subarrendamiento de bienes.

b) Intereses hipotecarios de primera vivienda.

c) Servicio de cuarta categoría de médicos y odontólogos.

d) Profesiones de cuarta categoría D.S 399-2016-EF

e) ESSALUD de trabajadores del hogar.

RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

Según el artículo N° 34 de la LIR/SUNAT (2003) refiere que:

Son rentas de trabajo en relación de dependencia y otras

fuentes de trabajo independiente entre ellas comprenden:

Compensación de dinero o especie, gasto de

representación, asignaciones, gratificaciones, comisiones,

primas, sueldos.
 CÁLCULO DEL IMPUESTO
Según el artículo 75 del TUO de la LIR/SUNAT(2016)
Todos los trabajadores que se encuentran en planilla, el
empleador están en la obligación de retener mensualmente
las remuneraciones de quinta categoría.
 REGLAMENTO PARA LA DEDUCCIÓN ADICIONAL DE
GASTOS DE LAS RENTAS DE CUARTA Y QUINTA
CATEGORÍAS
El Decreto Supremo Nº 033-2017-EF (2017), señala la forma en
que pueden ser deducidos los gastos hasta 3 UIT:

a) Los intereses por préstamos hipotecarios.

b) Los gastos por honorarios profesionales de médicos y

odontólogos efectuados para la atención de la salud de hijos
mayores de 18 años con discapacidad - CONADIS.

c) Los gastos por aportaciones al Seguro Social de Salud –

ESSALUD.

d) Los gastos efectuados por una sociedad conyugal.

e) Los gastos por intereses de créditos hipotecarios para

primera vivienda.
 CONCLUSIONES

los trabajadores de cuarta y quinta categoría podrán deducir

de sus ingresos anuales - a parte de las 7 UIT - gastos
adicionales de hasta 3 UIT.

"En el caso del impuesto a la renta hay dos motivos. Primero

por las deducciones de las personas naturales (entre 7 UIT y
10 UIT). Así, al aumentarse la UIT la deducción es mayor y, por
lo tanto, se van a pagar menos impuestos",