Volume 2

19-1
 Akuntansi Keuangan Menengah II

Kelompok
1. Putri Pertiwi
(120810301020/AKT.E)
2. Siti Musrifah
(120810301064/AKT.E)
3. Debby Margaretha C
(120810301121/AKT.F)
4. Venna Melinda
(120810301167/AKT.F)
19-2
 BAB 19

Akuntansi untuk Pajak Penghasilan

Akuntansi Keuangan Menengah II

Edisi IFRS
Kieso, Weygandt, and Warfield

19-3
 Tujuan Pembelajaran
1. Mengidentifikasi perbedaan antara laba sebelum pajak keuangan dan penghasilan
kena pajak.

2. Menjelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.

3. Menjelaskan perbedaan temporer yang mengakibatkan jumlah dikurangkan masa

depan.

4. Menjelaskan tidak diakuinya aktiva pajak tangguhan.

5. Jelaskan penyajian beban pajak penghasilan dalam laporan laba rugi.

6. Jelaskan berbagai perbedaan temporer dan permanen.

7. Jelaskan pengaruh berbagai tarif pajak dan perubahan tarif pajak atas pajak
penghasilan tangguhan.

8. Terapkan prosedur akuntansi untuk carryback rugi dan kompensasi rugi.

9. Jelaskan penyajian pajak penghasilan dalam laporan keuangan.

10. Menunjukkan prinsip-prinsip dasar metode aset-kewajiban.

19-4
 Akuntansi untuk Pajak Penghasilan

Dasar-dasar pemeriksaan
akuntansi untuk Penyajian Laporan
Akuntansi Pajak kembali metode
operasi rugi bersih Keuangan
Penghasilan aset dan kewajiban

Laba fiskal pada Rugi Laporan posisi

masa dan pajak yang pengembalian keuangan
ditangguhkan
Pemindahan Laporan laba-rugi
Jumlah mengurangan
pajak tangguhan kerugian rekonsiliasi pajak
masa depan Contoh rugi
Persentase laporan pengembalian
laba rugi Contoh
Perbedaan spesifik . pemindahan
pertimbangan tingkat kerugian
keuntungan

19-5
 Dasar-dasar Akuntansi Pajak Penghasilan

Perusahaan harus mengajukan pengembalian pajak

penghasilan mengikuti pedoman yang dikembangkan
oleh otoritas perpajakan, sehingga mereka:

 menghitung hutang pajak berdasarkan peraturan perpajakan,

 menghitung beban pajak penghasilan berdasarkan IFRS..
Jumlah yang dilaporkan sebagai beban pajak akan
sering berbeda dari jumlah hutang pajak kepada
otoritas perpajakan.

19-6 LO 1 Identify differences between pretax financial income and taxable income.
 Dasar-dasar Akuntansi Pajak Penghasilan

Laporan laba-rugi Pengembalian

pajak Illustration 19-1

vs.
Otoritas
Penukaran
Pajak
Investor dan kreditor
Laba sebelum pajak
Keuangan
 pendapatan kena pajak
Kode
IFRS pajak
Beban Pajak Penghasilan  Hutang Pajak Penghasilan

LO 1 Mengidentifikasi perbedaan antara laba sebelum pajak keuangan dan penghasilan kena pajak.
19-7
 Dasar-dasar Akuntansi Pajak Penghasilan

Ilustrasi: Chelsea, Inc melaporkan pendapatan sebesar $

130.000 dan biaya dari $ 60.000 masing-masing tiga tahun
pertama operasi. Untuk tujuan pajak, Chelsea melaporkan
biaya yang sama kepada otoritas pajak di masing-masing
tahun. Chelsea melaporkan pendapatan kena pajak
sebesar $ 100.000 pada tahun 2011, $ 150.000 pada
tahun 2012, dan $ 140.000 pada tahun 2013. Apa efek
pada rekening pelaporan jumlah yang berbeda dari
pendapatan untuk IFRS terhadap pajak?

19-8 LO 1 Mengidentifikasi perbedaan antara laba sebelum pajak keuangan dan penghasilan kena pajak.
 Buku vs Perbedaan Pajak
Illustration 19-2
Pelaporan IFRS 2011 2012 2013 Total

pendapatan $130,000 $130,000 $130,000 $390,000

beban 60,000 60,000 60,000 180,000
Pendapatan keuangan $70,000 $70,000 $70,000 $210,000
sebelum pajak
Beban pajak penghasilan(40%) $28,000 $28,000 $28,000 $84,000

Ilustrasi 19-3
Laporan pajak 2011 2012 2013 Total

Pendapatan $100,000 $150,000 $140,000 $390,000

Beban 60,000 60,000 60,000 180,000
Pendapatan keuangan $40,000 $90,000 $80,000 $210,000
sebelum pajak
Hutang pajak $16,000 $36,000 $32,000 $84,000
penghasilan(40%)
19-9 LO 1 Mengidentifikasi perbedaan antara laba sebelum pajak keuangan dan penghasilan kena pajak.
 Buku vs Perbedaan Pajak
Ilustrasi 19-4
Perbandingan 2011 2012 2013 Total

Beban pajak penghasilan(IFRS) $28,000 $28,000 $28,000 $84,000

Pajak penghasilan (otoritas pajak) hutang 16,000 36,000 32,000 84,000
selisih $12,000 $(8,000) $(4,000) $0

Apakah ada perbedaan dalam pencatatan laporan keuangan? Ya

Tahun Laporan yang dibutuhkan

2011 Akun kewajiban pajak tangguhan meningkat menjadi $ 12.000

2012 Akun kewajiban pajak tangguhan dikurangi sebesar $ 8.000

2013 Akun kewajiban pajak tangguhan dikurangi dengan $ 4.000

19-10 LO 1 Mengidentifikasi perbedaan antara laba sebelum pajak keuangan dan penghasilan kena pajak.
 Laporan Keuangan
Laporan Posisi Keuangan Laporan laba - rugi
2011 2011
Aset:
Pendapatan :

kewajiban: Beban :
Pajak yang ditangguhkan 12,000
Hutang pajak penghasilan 16,000
Beban pajak penghasilan 28,000

Ekuitas: Laba bersih (rugi)

Darimana "kewajiban pajak yang tangguhan" bisa dilaporkan dalam

laporan keuangan?
19-11 LO 1 Identify differences between pretax financial income and taxable income.
 Perbedaan sementara
Perbedaan sementara adalah perbedaan antara dasar pajak dari aset atau
kewajiban dan yang jumlah yang dilaporkan (tercatat atau buku) dalam
laporan keuangan yang akan menghasilkan jumlah kena pajak atau jumlah
dikurangkan dalam tahun-tahun mendatang.

Jumlah Kena Pajak Masa Depan Jumlah Pajak Tangguhan Masa Depan

Kewajiban Pajak Tangguhan Aset Pajak Tangguhan merupakan

merupakan kenaikan hutang pajak
di masa mendatang akibat
perbedaan temporer kena pajak
yang ada pada akhir tahun
berjalan.
kenaikan pajak dikembalikan (atau
disimpan) dalam tahun-tahun
mendatang sebagai akibat dari
perbedaan temporer yang ada pada
akhir tahun berjalan.

Ilustrasi 19-22: Contoh Perbedaan Temporer

19-12 LO 2 Menjelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa depan.
 Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan

Ilustrasi: Dalam situasi Chelsea, satu-satunya

perbedaan antara dasar buku dengan dasar pengenaan
pajak aset dan kewajiban berkaitan dengan piutang
yang timbul dari pendapatan yang diakui untuk tujuan
buku. Chelsea laporan piutang $ 30.000 di 31 Desember
2011, pernyataan IFRS-dasar posisi keuangan. Namun,
piutang memiliki dasar pajak nol. Illustration 19-5

19-13 LO 2 Jelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.
 Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan

Ilustrasi: Pembalikan Perbedaan sementara, Chelsea Inc

Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan
Illustration 19-6

Chelsea mengasumsikan bahwa ia akan mengumpulkan piutang dan

melaporkan koleksi $ 30.000 sebagai pendapatan kena pajak dalam SPT
masa mendatang. Chelsea melakukan hal ini dengan merekam kewajiban
pajak tangguhan.
19-14 LO 2 Jelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.
 Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan

Kewajiban Pajak Tangguhan

Merupakan peningkatan hutang pajak di masa
mendatang akibat perbedaan temporer kena pajak
yang ada pada akhir tahun berjalan.
Ilustrasi 19-4

2010 2011 2012 Total

Beban pajak penghasilan (IFRS) $28,000 $28,000 $28,000 $84,000
Hutang pajak penghasilan (otoritas
pajak) 16,000 36,000 32,000 84,000
Selisih $12,000 $(8,000) $(4,000) $0

19-15 LO 2 Menjelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.
 Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan

Kewajiban Pajak Tangguhan

Ilustrasi: Karena itu adalah tahun pertama operasi untuk Chelsea,
tidak ada kewajiban pajak tangguhan pada awal tahun. Chelsea
menghitung beban pajak penghasilan tahun 2011 sebagai berikut:
Ilustrasi 19-9

19-16 LO 2 Menjelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.
 Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan

Kewajiban Pajak Tangguhan

Ilustrasi: Chelsea membuat entri berikut pada akhir
tahun 2011 untuk merekam pajak penghasilan.

Beban pajak penghasilan 28,000

Hutang pajak penghasilan 16,000
Hutang pajak tangguhan 12,000

19-17 LO 2 Menjelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.
 Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan

Kewajiban Pajak Tangguhan

Ilustrasi: Perhitungan Beban Pajak Penghasilan untuk tahun 2012.

Ilustrasi 19-10

19-18 LO 2 Menjelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.
 Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan

Kewajiban Pajak Tangguhan

Ilustrasi: Chelsea membuat entri berikut pada akhir
tahun 2012 untuk merekam pajak penghasilan.
Beban pajak tangguhan 28,000
Hutang pajak tangguhan 8,000
hutang pajak penghasilan 36,000

Ilustrasi 19-11

19-19 LO 2 Menjelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.
 Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan

E19-1: Starfleet Corporation memiliki satu perbedaan temporer pada

akhir tahun 2010 yang akan dipulihkan dan menyebabkan jumlah kena
pajak dari $ 55.000 pada tahun 2011, $ 60.000 pada tahun 2012, dan $
75.000 pada tahun 2013. Pendapatan keuangan sebelum pajak
Starfleet untuk tahun 2010 adalah $ 400.000, dan tarif pajak adalah
30% untuk semua tahun. Tidak ada pajak tangguhan pada awal tahun
2010.
instruksi :
Hitunglah pendapatan dan penghasilan kena pajak pajak terhutang
untuk tahun 2010.
Buatlah jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan, pajak
penghasilan tangguhan, dan pajak penghasilan terutang untuk tahun
2010.

19-20 LO 2 Menjelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.
 Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan

Ex. 19-1: Current Yr.

INCOME: 2010 2011 2012 2013
Financial income (GAAP) 400,000
Temporary Diff. (190,000) 55,000 60,000 75,000
Taxable income (IRS) a. 210,000 55,000 60,000 75,000
Tax rate 30% 30% 30% 30%
Income tax a. 63,000 16,500 18,000 22,500

b. Income tax expense (plug) 120,000

Income tax payable 63,000
Deferred tax liability 57,000

19-21 LO 2 Menjelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.
 Jumlah Kena Pajak Masa Depan dan Pajak Tangguhan

Ketikkan teks atau alamat situs web atau terjemahkan dokumen.

Batal
Ilustrasi: Selama tahun 2011, Cunningham Inc memperkirakan biaya
garansi yang berhubungan dengan penjualan oven microwave menjadi
$ 500.000, dibayar secara merata selama dua tahun ke depan. Untuk
tujuan buku, pada tahun 2011 Cunningham melaporkan beban garansi
dan estimasi kewajiban terkait untuk jaminan sebesar $ 500.000 dalam
laporan keuangannya. Untuk tujuan pajak, pemotongan pajak jaminan
tidak diperbolehkan sampai dibayar.
Ilustrasi 19-12

19-22 LO 2 Menjelaskan perbedaan temporer yang menghasilkan laba fiskal pada masa.
 Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan

Ilustrasi: Pembalikan Perbedaan Temporer, Cunningham Inc

Ilustrasi 19-13

Ketika Cunningham membayar kewajiban garansi, itu laporan beban untuk

tujuan pajak. Cunningham melaporkan manfaat pajak ini masa depan di 31
Desember 2010, laporan posisi keuangan sebagai aktiva pajak tangguhan.

19-23 LO 3 Jelaskan perbedaan temporer yang mengakibatkan pengurangan jumlah di masa depan.
 Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan

Pajak Tangguhan Aset

Merupakan kenaikan pajak dikembalikan (atau
disimpan) di tahun-tahun mendatang sebagai akibat
dari perbedaan temporer yang ada pada akhir tahun
berjalan.

19-24 LO 3 Jelaskan perbedaan temporer yang mengakibatkan pengurangan jumlah di masa depan.
 Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan

Pajak Tangguhan Aset

Ilustrasi: Berburu Co mencatat kerugian dan kewajiban yang terkait
sebesar $ 50.000 pada tahun 2011 untuk tujuan pelaporan keuangan
karena tuntutan hukum. Berburu tidak dapat mengurangi jumlah ini
untuk tujuan pajak sampai periode itu membayar kewajiban,
diharapkan pada tahun 2012.
Ilustrasi 19-14

19-25 LO 3 Jelaskan perbedaan temporer yang mengakibatkan pengurangan jumlah di masa depan.
 Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan

Pajak Tangguhan Aset

Ilustrasi: Dengan asumsi bahwa 2011 adalah tahun pertama Hunt
operasi, dan hutang pajak penghasilan adalah $ 100.000, berburu
menghitung beban pajak penghasilan sebagai berikut.
Ilustrasi 19-16

19-26 LO 3 Jelaskan perbedaan temporer yang mengakibatkan pengurangan jumlah di masa depan.
 Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan

Pajak Tangguhan Aset

Ilustrasi: Berburu membuat entri berikut pada akhir
tahun 2011 untuk merekam pajak penghasilan.

Beban pajak tangguhan 80,000

Pajak tangguhan aset 20,000
Hutang pajak penghasilan 100,000

19-27 LO 3 Jelaskan perbedaan temporer yang mengakibatkan pengurangan jumlah di masa depan.
 Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan

Pajak Tangguhan Aset

Ilustrasi: Perhitungan Beban Pajak Penghasilan untuk tahun 2012.

Ilustrasi 19-17

19-28 LO 3 Jelaskan perbedaan temporer yang mengakibatkan pengurangan jumlah di masa depan.
 Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan

Pajak tangguhan Aset

Ilustrasi: Hunt membuat entri berikut pada akhir tahun
2012 untuk mencatat pajak penghasilan.
Beban pajak penghasilan 160,000
pajak tangguhan aset 20,000
hutang pajak penghasilan 140,000

Ilustrasi 19-18

19-29 LO 3 Jelaskan perbedaan temporer yang mengakibatkan pengurangan jumlah di masa depan.
 Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan

Ilustrasi: Columbia Corporation memiliki satu perbedaan temporer pada

akhir 2010 yang akan dipulihkan dan menyebabkan jumlah dikurangkan
dari $ 50.000 dalam 2011, $ 65.000 pada tahun 2012, dan $ 40.000 dalam
2013. Pendapatan keuangan sebelum pajak Columbia untuk tahun 2010
adalah $ 200.000 dan tarif pajak adalah 34% untuk semua tahun. Tidak ada
pajak tangguhan pada awal tahun 2010. Columbia mengharapkan akan
menguntungkan di masa depan.
instruksi
Hitunglah pendapatan dan penghasilan kena pajak pajak terhutang untuk
tahun 2010.
Buatlah jurnal untuk mencatat beban pajak penghasilan, pajak
penghasilan tangguhan, dan pajak penghasilan terutang untuk tahun
2010.

19-30 LO 3 Menjelaskan perbedaan temporer yang mengakibatkan pengurangan jumlah di masa depan.
 Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan

Illustration Current Yr.

INCOME: 2010 2011 2012 2013
Financial income (GAAP) 200,000
Temporary Diff. 155,000 (50,000) (65,000) (40,000)
Taxable income (IRS) a. 355,000 (50,000) (65,000) (40,000)
Tax rate 34% 34% 34% 34%
Income tax a. 120,700 (17,000) (22,100) (13,600)

b. Income tax expense 68,000

Deferred tax asset 52,700
Income tax payable 120,700

19-31 LO 3 Menjelaskan perbedaan temporer yang mengakibatkan pengurangan jumlah di masa depan.
 Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan

Pajak Tangguhan Aset (Tidak diakui)

Sebuah perusahaan harus mengurangi aktiva pajak tangguhan
apabila besar kemungkinan bahwa hal itu tidak akan terealisasi
beberapa bagian atau seluruh aktiva pajak tangguhan.
"Kemungkinan" berarti tingkat kemungkinan paling tidak sedikit lebih
dari 50 persen.

19-32 LO 4 Menjelaskan pajak tangguhan aktiva – tidak diakui.

 Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan

E19-14: Callaway Corp memiliki saldo aktiva pajak tangguhan sebesar $

150.000 pada akhir 2010 karena perbedaan temporer kumulatif tunggal $
375.000. Pada akhir tahun 2011 ini perbedaan temporer yang sama telah
meningkat ke jumlah kumulatif sebesar $ 500.000. Penghasilan kena
pajak untuk tahun 2011 adalah $ 850.000. Tarif pajak adalah 40% untuk
semua tahun. Tidak ada akun valuasi yang ada pada akhir tahun 2010.
instruksi
Dengan asumsi bahwa besar kemungkinan bahwa $ 30.000 aktiva pajak
tangguhan tidak akan terwujud, siapkan entri jurnal yang diperlukan
untuk 2011.

19-33 LO 4 Menjelaskan pajak tangguhan aktiva – tidak diakui.

 Jumlah Pajak yang Akan Datang dan Pajak Tangguhan

E19-14: Current Yr.

INCOME: 2009 2010 2011
Financial income (GAAP) 725,000
Temporary difference 375,000 125,000 (500,000)
Taxable income (IRS) 375,000 850,000 (500,000) -
Tax rate 40% 40% 40% 40%
Income tax 150,000 340,000 (200,000) -

Income tax expense 290,000

Deferred tax asset 50,000
Income tax payable 340,000

Income tax expense 30,000

Deferred tax asset 30,000

19-34 LO 4 Menjelaskan pajak tangguhan aktiva – tidak diakui.

 Penyajian Laporan Laba Rugi

Formula untuk Menghitung Beban Pajak

Penghasilan Ilustrasi 19-20

Hutang pajak Uang kembali Beban pajak

penghasilan atau + pajak penghasilan penghasilan
- =
yang dapat tangguhan atau keuntungan
dikembalikan

Dalam laporan laba rugi atau dalam catatan atas laporan

keuangan, perusahaan harus mengungkapkan komponen yang
signifikan dari beban pajak penghasilan yang timbul dari operasi
yang dilanjutkan.

19-35 LO 5 Menjelaskan penyajian beban pajak penghasilan dalam laporan laba rugi.
 Penyajian Laporan Laba Rugi

Mengingat informasi sebelumnya yang berkaitan dengan

Chelsea Inc, Chelsea melaporkan laporan laba rugi
sebagai berikut. Ilustrasi 19-21

19-36 LO 5 Menjelaskan penyajian beban pajak penghasilan dalam laporan laba rugi.
 Perbedaan Spesifik

Perbedaan Temporer
 Perbedaan temporer kena pajak - Kewajiban pajak
tangguhan
 Perbedaan temporer yang dapat dikurangkan - Aset pajak
tangguhan

Teks Ilustrasi 19-22:

Contoh Perbedaan Temporer

19-37 LO 6 Mendeskripsikan macam perbedaan temporer dan beda tetap.

 Perbedaan Spesifik

Beda tetap
 Masukkan ke dalam pendapatan keuangan sebelum pajak
tetapi tidak pernah menjadi penghasilan kena pajak atau

 Masukkan ke dalam penghasilan kena pajak tapi tidak pernah

menjadi pendapatan keuangan sebelum pajak.

 Hanya mempengaruhi periode di mana mereka terjadi.

 Jangan menimbulkan jumlah kena pajak atau dikurangkan

masa depan.

Teks Ilustrasi 19-24: Contoh Beda Tetap

19-38 LO 6 Mendeskripsikan macam perbedaan temporer dan beda tetap.

 Perbedaan Spesifik
Berikut ini menyebabkan :
 Jumlah dikurangkan masa depan = aktiva pajak ditangguhkan
 Jumlah fiskal dimasa mendatang = kewajiban pajak ditangguhkan
 Perbedaan Permanen

1. Sistem depresiasi dipercepat digunakan untuk tujuan Jumlah

fiskal dimasa
pajak, dan metode penyusutan garis lurus digunakan
mendatang
untuk tujuan pelaporan keuangan
. Tuan tanah mengumpulkan beberapa sewa dimuka. Sewa
2. Jumlah
dikurangkan
yang diterima kena pajak dalam periode ketika mereka
masa depan
diterima
.3. Beban yang terjadi untuk memperoleh penghasilan Perbedaan
permanen
bebas pajak
4. Biaya jaminan dan jaminan diperkirakan dan diakui untuk Jumlah
dikurangkan
tujuan pelaporan keuangan
masa depan

19-39 LO 6 Describe various temporary and permanent differences.

 Perbedaan Spesifik
Berikut ini menyebabkan :
• Jumlah dikurangkan masa depan = aktiva pajak ditangguhkan
• Jumlah fiskal dimasa mendatang = kewajiban pajak ditangguhkan
• Perbedaan Permanen

5. Penjualan investasi dicatat dengan metode akrual untuk Jumlah

fiskal dimasa
tujuan pelaporan keuangan dan metode angsuran untuk
mendatang
tujuan pajak
.6. Bunga diterima pada investasi dalam obligasi Perbedaan
pemerintah bebas pajak Permanen

7. Estimasi kerugian tertunda tuntutan hukum dan klaim Jumlah

dikurangkan
yang masih harus dibayar untuk buku. Kerugian
masa depan
tersebut dikurangkan dari pajak periode ketika
kewajiban terkait diselesaikan.

19-40 LO 6 Describe various temporary and permanent differences.

 Perbedaan Permanen
E19-4: Perusahaan Havaci laporan pendapatan keuangan sebelum
pajak sebesar € 80.000 untuk tahun 2010. item berikut
menyebabkan penghasilan kena pajak menjadi berbeda dari
pendapatan keuangan sebelum pajak.
1. penyusutan pada pengembalian pajak lebih besar dari
penyusutan pada laporan laba rugi dengan €16.000
2. menyewa dikumpulkan pada pengembalian pajak lebih
besar dari sewa yang diperoleh pada laporan laba rugi
dengan €27.000
3. denda atas pencemaran muncul sebagai biaya €11.000
pada laporan laba rugi
Tarif pajak havaci adalah 30% untuk semua tahun, dan
perusahaan mengharapkan untuk melaporkan penghasilan kena
pajak dalam semua tahun-tahun mendatang. Tidak ada pajak
tangguhan pada awal 2010.

19-41 LO 6 Describe various temporary and permanent differences.

 Perbedaan Permanen
E19-4: Tahun Berjalan Aset Kewajiban Pajak

Penghasilan 2010 Ditangguhkan Ditangguhkan

Pendapatan Keuangan $ 80.000

Depresiasi Pajak Berlebih (16.000) $ 16.000
Koleksi Sewa Berlebih 27.000 $ (27.000)
Denda (permanen) 11.000
Penghasilan Kena Pajak (IRS) 102.000 (27.000) 16.000 -
Tarif Pajak 30% 30% 30%
Pajak Pendapatan $ 30.600 $ (8.100) $ 4.800 -

Beban Pajak Penghasilan 27.300

Aktiva Pajak ditangguhkan 8.100
Kewajiban pajak tangguhan 4.800
Hutang pajak penghasilan 30.600

19-42 LO 6 Describe various temporary and permanent differences.

 Pertimbangan Tarif Pajak
Tarif Pajak di Masa Depan

Sebuah perusahaan harus mempertimbangkan perubahan saat

ini diberlakukan pada tarif pajak yang akan berlaku efektif
untuk satu tahun masa tertentu saat menentukan tarif pajak
berlaku untuk perbedaan temporer yang ada

Revisi Tarif Pajak di Masa Depan

Bila ada perubahan pada tarif pajak yang berlaku, perusahaan
harus mencatat efeknya pada rekening pajak penghasilan
tangguhan yang ada segera.

LO 7 Explain the effect of various tax rates and

19-43 tax rate changes on deferred income taxes.
 Akuntansi Untuk Kerugian Operasi Bersih

Kerugian Operasi Bersih (NOL) = dikurangkan pajak

melebihi pendapatan kena pajak

Undang-undang pajak mengizinkan pembayar pajak

untuk menggunakan kerugian dari satu tahun untuk
mengimbangi keuntungan dari tahun-tahun lain
(carryback dan akumulasi)

19-44 LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward.
 Akuntansi untuk Kerugian Operasi Bersih

RUGI CARRYBACK
Kembali 2 tahun dan 20 tahun ke depan
Kerugian harus diterapkan pada tahun pertama
Illustration 19-29

19-45 LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward.
 Akuntansi untuk Kerugian Operasi Bersih

Akumulasi Rugi Fiskal

Dapat memilih untuk melupakan carryback, dan
Kerugian fiskal 20 tahun
Illustration 19-30

19-46 LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward.
 Akuntansi untuk Kerugian Operasi Bersih

BE19-12: (Carryback) Perusahaan Conlin memiliki

informasi pajak berikut :
Penghasilan Tarif Pajak yang
Tahun Kena Pajak Pajak Dibayar
2008 $ 300.000 35% $ 105.000
2009 325.000 30% 97.500
2010 400.000 30% 120.000

Pada tahun 2011 Conlin menderita kerugian operasi

bersih dari $480.000, yang terpilih untuk membawa
kembali. Tahun 2011 tarif pajak yang berlaku adalah
29%. Siapkan catatan Conlin untuk merekam efek
membawa kerugian kembali.
19-47 LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward.
 Akuntansi untuk Kerugian Operasi Bersih

BE19-12 2008 2009 2010 2011

Pendapatan Keuangan $ 300.000 $ 325.000 $ 400.000
Selisih
Penghasilan Kena Pajak (kerugian) 300.000 325.000 400.000 (480.000)
Tarif 35% 30% 30% 29%
Pajak Pendapatan $ 105.000 $ 97.500 $ 120.000

Daftar Kerugian Operasi Bersih

Penghasilan Kena Pajak $ 300.000 $ 325.000 $ 400.000 (480.000)
Carryback (325.000) (155.000) 480.000
Penghasilan Kena Pajak 300.000 - 245.000 -
Tarif 35% 30% 30% 29%
Pajak Pendapatan $ 105.000 $ - $ 73.500 -
Pembayaran Kembali $ 97.500 $ 46.500 $144,000
19-48 LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward.
 Akuntansi untuk Kerugian Operasi Bersih

E19-12: Catatan Jurnal untuk 2011

Piutang pengembalian pajak penghasilan 144,000

Menghitung carryback kerugian 144,000

19-49 LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward.
 Akuntansi untuk Kerugian Operasi Bersih

BE19-13: Rode mengalami kerugian operasi bersih

dari €500.000 pada tahun 2010. penghasilan
gabungan untuk tahun 2008 dan 2009 adalah
€350.000. tarif pajak untuk semua tahun adalah
40%. Rode memilih opsi carryback. Siapkan ayat
jurnal untuk mencatat manfaat dari carryback rugi
dan kompensasi rugi.

19-50 LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward.
 Akuntansi untuk Kerugian Operasi Bersih

BE19-13 2008-2009 2010 2011

Pendapatan Keuangan $ 350.000
Selisih
Penghasilan Kena Pajak (Rugi) 350.000 (500.000)
Tarif 40% 40%
Pajak Pendapatan $ 140.000

Daftar Kerurian Operasi Bersih

Penghasilan kena pajak $ 350.000 (500.000)
Carryback (350.000) 350.000
Penghasilan kena pajak - (150.000)
Tarif 40% 40%
Pajak Pendapatan $ - (60.000)

19-51 LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward.
 Akuntansi untuk Kerugian Operasi Bersih

E19-13: Catatan Jurnal untuk 2010

Piutang pengembalian pajak penghasilan 140,000

Menguntungkan carryback kerugian 140,000

Aktiva pajak tangguhan 60,000

Meuntungkan akumulasi rugi fiskal 60,000

19-52 LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward.
 Accounting for Net Operating Losses

BE19-14 : Menggunakan Informasi dari Inc. Rode

diberikan dalam BE 19-13.Menganggap bahwa itu lebih
mungkin daripada tidak bahwa seluruh rugi operasi bersih
fiskal tidak akan terwujud di masa mendatang. Persiapkan
semua catatan jurnal yang diperlukan pada akhir tahun
2010.

19-53 LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward.
 Akuntansi untuk Kerugian Operasi Bersih

E19-14: Catatan Jurnal untuk 2010

Piutang pengembalian pajak penghasilan 140.000

Menguntungkan karena carryback kerugian 140.000

Aktiva pajak tangguhan 60.000

Menguntungkan akumulasi rugi fiskal 60.000

Keuntungan akumulasi rugi fiskal 60.000

Penyisihan aktiva pajak tangguhan 60.000

19-54 LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward.
 Penyisihan Penilaian Revisited

Apakah perusahaan akan menyadari aktiva pajak tangguhan

tergantung pada apakah ada penghasilan kena pajak yang
memadai atau akan ada dalam periode fiskal.

Teks ilustrasi 19-37 : Sumber Penghasilam Kena Pajak

Sejauh itu tidak mungkin bahwa laba fiskal akan memadai

untuk dikompensasi dengan saldo rugi fiskal atau kredit
pajak yang belum digunakan, aset pajak tangguhan tidak
diakui.

19-55 LO 8 Apply accounting procedures for a loss carryback and a loss carryforward.
 Penyajian Laporan Keuangan

Laporan Posisi Keuangan

Aktiva pajak tangguhan bersih atau kewajiban pajak tangguhan bersih
dilaporkan dalam bagian tidak lancar laporan posisi keuangan.
Hasil Pajak Tangguhan
Perbedaan Temporer (Aset) (Kewajiban)
1. Sewa dikumpulkan dimuka diakui pada saat
diperoleh untuk tujuan akuntansi dan ketika
diterima untuk tujuan pajak
$(42.000)
2. Penggunaan depresiasi garis lurus untuk tujuan
akuntansi dan penyusutan dipercepat untuk tujuan $ 214.000
pajak
3. Pengakuan keuntungan pada penjualan angsuran
selama periode penjualan untuk tujuan akuntansi
dan selama periode pengumpulan untuk tujuan $ 45.000
pajak
4. Kewajiban garansi diakui untuk tujuan akuntansi
pada saat penjualan, untuk tujuan pajak pada
waktu yang di bayar $(12.000)
Total $(54.000) $ 259.000
LO 9 Describe the presentation of deferred
19-56 income taxes in financial statements.
 Penyajian Laporan Keuangan

Laporan Laba Rugi

Perusahaan mengalokasikan beban ( atau manfaat) pajak
penghasilan ke :
• Operasi yang dilanjutkan
• Operasi dalam penghentian
• Pendapatan komprehensif lainnya, dan
• Penyesuaian periode sebelumnya

LO 9 Describe the presentation of deferred

19-57 income taxes in financial statements.
 Laporan Laba Rugi
Komponen beban (manfaat) pajak penghasilan dapat mencakup
:
1. Beban (manfaat) pajak kini
2. Setiap penyesuaian yang diakui pada periode pajak saat
periode sebelumnya
3. Jumlah beban pajak tangguhan (manfaat) yang berkaitan
dengan originasi dan pembalikan perbedaan temporer
4. Jumlah beban pajak tangguhan (manfaat) yang berkaitan
dengan perubahan tarif pajak atau pengenaan pajak baru
5. Jumlah manfaat yang timbul dari kerugiannya sebelumnya
tidak dikena pajak, kredit pajak, atau perbedaan temporer
periode sebelumnya yang digunakan untuk mengurangi arus
dan beban pajak tangguhan

19-58 LO 09
 Penyajian Laporan Keuangan

Rekonsiliasi Pajak
Perusahaan baik memberikan :
 Rekonsiliasi antara beban pajak numerik
(manfaat) dan produk dari laba akuntansi
dikalikan dengan tarif pajak yang berlaku,
pengungkapan juga menjadi dasar tarif pajak
yang berlaku dihitung ; atau
 Rekonsiliasi numerik antara tarif pajak efektif
rata-rata dan tarif pajak yang berlaku,
mengungkapkan juga menjadi dasar tarif pajak
yang berlaku dihitung.

LO 9 Describe the presentation of deferred income

19-59 taxes in financial statements.
 Pemeriksaan Metode Kewajiban Aset
Perusahaan menerapkan prinsip-prinsip dasar sebagai
berikut :
a) Kewajiban pajak yang berlaku atau aset diakui sebesar
taksiran pajak terutang atau dikembalikan pada
pengembalian pajak untuk tahun berjalan
b) Kewajiban pajak tangguhan atau aset diakui sebesar
taksiran efek pajak periode mendatang yang timbuldari
perbedaan temporer dan akumulasi
c) Pengukuran kewajiban pajak kini dan pajak tangguhan
dan aset didasarkan pada ketentuan hilangnya pajak
yang berlaku, efek dari perubahan masa depan dalam
penurunan pajak atau tarif tidak diantisipasi
d) Pengukuran aset pajak tangguhan berkurang, jika perlu
, dengan jumlah manfaat pajak yang berdasarkan bukti
yang tersedia, tidak diharapkan akan direalisasi.
19-60
 Pemeriksaan Metode Kewajiban Aset

Illustration 19-43
Identifikasi jenis dan jumlah perbedaan temporer
Prosedur untuk yang ada dan dapat dikompensasi
menghitung dan
melaporkan pajak
penghasilan tangguhan Mengukur aktiva pajak tangguhan Mengukur kewajiban pajak
untuk perbedaan temporer yang tanggguhan untuk perbedaan
boleh dikurangkan dan akumulasi temporer kena pajak
rugi fiskal (penggunaan tarif pajak)
(penggunaan tarif pajak).

Menetapkan akun penyisihan jika lebih

mungkin daripada tidak bahwa beberapa
bagian atau seluruh aktiva pajak
tangguhan tidak akan terealisasi.

Pada Neraca
Klasifikasikan pajak tangguhan lancar atau tidak lancar berdasarkan
aset atau kewajiban yang berhubungan. Melaporkan jumlah lancar dan
tidak lancar bersih.
Pada Laporan Laba Rugi
Laporkan beban saat ini (keuntungan) pajak dan beban pajak
tangguhan (keuntungan) dan beban pajak penghasilan (keuntungan)

19-61 LO 10 Indicate the basic principles of the asset-liability method.

  U.S GAAP mengklasifikasikan pajak tangguhan berdasarkan klasifikasi
aset atau kewajiban yang berhubungan. Klasifikasi pajak tangguhan
berdasarkan IFRS selalu tidak lancar.
 U.S GAAP menggunakan pendekatan penurunan nilai aktiva pajak
tangguhan. Dalam pendekatan ini, aktiva pajak tangguhan diakui secara
penuh. Hal ini kemudian dikurangi dengan akun valuasi jika lebih mungkin
bahwa tidak semua atau sebagian dari aktiva pajak tangguhan tidak akan
terealisasi. Berdasarkan IFRS, pendekatan penilaian afirmatif digunakan,
dimana aset pajak tangguhan diakui sampai dengan jumlah yang
kemungkinan untuk diwujudkan.

19-62
  Untuk U.S GAAP, tingkat pajak yang berlaku harus digunakan. IFRS
menggunakan tarif pajak yang berlaku atau secara substansial telah berlaku
tarif pajak ( “secara substantial diberlakukan“ berarti hampir pasti )
 Pengaruh pajak yang terkait dengan item tertentu dilaporkan dalam ekuitas
berdasarkan IFRS. Itu terjadi dibawah U.S GAAP, yang mengubah atau kredit
pengaruh pajak terhadap pendapatan.
 U.S. GAAP mengharuskan perusahaan untuk menilai kemungkinan posisi
ketidakpastian pajak yang berkelanjutan pada audit. Potensi kewajiban harus
diakui dan diungkapkan jika posisi adalah ‘lebih mungkin daripada tidak’ untuk
menjadi batasan. Berdasarkan IFRS, semua potensi kewajiban harus diakui.
Sehubungan dengan pengukuran, IFRS menggunakan pendekatan nilai yang
diharapkan untuk mengukur kewajiban pajak, yang berbeda dari U.S. GAAP .

19-63
 Anggaran Tahun 2009
Perusahaan Allman, yang mulai beroperasi pada awal
tahun 2010, menghasilkan berbagai produk atas dasar
kontrak. Setiap kontrak menghasilkan laba kotor
sebesar $80.000. Beberapa kontrak Allman menyediakan
bagi pelanggan untuk membayar secara cicilan.
Berdasarkan kontrak ini, Allman mengumpulkan seperlima
dari pendapatan kontrak di masing-masing empat tahun
berikutnya. Untuk tujuan pelaporan keuangan,
perusahaan mengakui laba kotor pada tahun penyelesaian
(accrual basis), untuk tujuan pajak, Allman diakui laba
kotor di tahun kas terkumpul (secara cicilan).
LO 11 Understand and apply the concepts and
19-64
procedures of interperiod tax allocation.
 Anggaran Tahun 2009
Berikut adalah informasi yang berkaitan dengan operasi Allman untuk 2010 :
1. Pada tahun 2010, perusahaan menyelesaikan tujuh kontrak yang
memungkinkan bagi pelanggan untuk membayar secara cicilan. Allman
mengakui laba kotor terkait $560.000 untuk tujuan pelaporan
keuangan. Hal ini melaporakan hanya $112.000 dari laba kotor pada
penjualan angsuran pada 2010. Perusahaan mengharapkan koleksi masa
depan piutang angsuran terkait untuk menghasilkan jumlah kena pajak
$112.000 dalam masing-masing empat tahun ke depan.
2. Pada awal tahun 2010, perusahaan Allman membeli aset tetap dengan
biaya $540.000. Untuk tujuan pelaporan keuangan, Allman
menyusutkan aktiva tersebut dengan metode garis lurus selama enam
tahun kehidupan layanan. Berikut ini adalah jadwal penyusutan untuk
tujuan keuangan dan pajak.

19-65 LO 11
 Anggaran Tahun 2009
Penyusutan untuk tujuan Penyusutan untuk Selisih
Tahun
pelaporan keuangan tujuan pajak
2010 $ 90.000 $ 108.000 $(18.000)
2011 90.000 172.800 (82.800)
2012 90.000 103.680 (13.680)
2013 90.000 62.208 27.792
2014 90.000 62.208 27.792
2015 90.000 31.104 58.896
$ 540.000 $ 540.000 $0

3. Perusahaan menjamin produk-produknya selama dua tahun dari tanggal

penyelesaian kontrak. Selama tahun 2010, kewajiban garansi produk masih
harus dibayar untuk tujuan pelaporan keuangan adalah $200.000, dan
jumlah yang dibayar untuk kepuasan kewajiban garansi adalah $44.000.
Allman mengharapkan untuk menyelesaikan sisa $156.000 oleh pengeluaran
$56.000 di tahun 2011 dan $100.000 di tahun 2012.

19-66 LO 11
 Anggaran Tahun 2009
4. Pada tahun 2010 pendapatan bunga obligasi daerah tidak kena
pajak adalah $28.000.
5. Selama tahun 2010 tanpa denda dikurangkan dan denda
$26.000 dibayar.
6. Pendapatan keuangan sebelum pajak untuk tahun 2010 sebesar
$412.000
7. Tarif pajak yang berlaku sebelum akhir tahun 2010 adalah :
> 2010 50%
> 2011 dan tahun berikutnya 40%
8. Periode akuntansi adalah periode kalender
9. Perusahaan ini diharapkan memiliki penghasilan kena pajak
dalam semua tahun-tahun mendatang.

19-67 LO 11
 Penghasilan Kena Pajak dan Hutang Pajak Penghasilan 2010

Langkah pertama adalah untuk menentukan pajak penghasilan perusahaan

Allman hutang untuk tahun 2010 dengan menghitung penghasilan kena
pajak..
Illustration 19A-1 Pendapatan Keuangan sebelum pajak untuk tahun 2010 $ 412.000
Perbedaan tetap (28.000)
pendapatan tidak kena pajak-pemerintah berbasis bunga
beban yang tidak dapat dikurangkan 26.000
Perbedaan Temporer
Pendapatan kontrak kelebihan per buku (556.000-112.000) ($ 448.000)
Depresiasi kelebihan per pajak (108.000-90.000) (18.000)
Beban garansi kelebihan per buku (200.000-44.000) 156.000
Laba kena pajak tahun 2010 $ 100.000

Illustration 19A-2
Laba kena pajak tahun 2010 $ 100.000
Presentase pajak x 50%
Hutang pajak penghasilan (beban pajak kini) tahun 2010 $ 50.000
19-68 LO 11
 Pajak Penghasilan Tangguhan – Akhir Tahun 2010
Illustration 19A-3

Tahun-Tahun Mendatang
Jumlah kena pajak 2011 2012 2013 2014 2015 Total
masa depan
(dikurangi) :
Cicilan pajak $ 112.000 $ 112.000 $ 112.000 $ 112.000 $ 448.000
Penyusutan (82.800) (13.680) 27.792 27.792 $ 58.896 18.000
Biaya garansi (66.000) (100.000) (166.000)

Illustration 19A-4

Perbedaan Temporer Jumlah kena pajak Presentase Pajak Tangguhan

masa depan pajak Aset Kewajiban

Cicilan pajak $ 448.000 40% $ 179.200

Penyusutan 18.000 40% 7.200
Biaya garansi (156.000) 40% $ 62.400
Total $310.000 $62.400 $186.400

19-69 LO 11
 Beban Pajak Tangguhan (Manfaat) dan Ayat Jurnal
untuk Mencatat Pajak Penghasilan 2010

Perhitungan beban pajak tangguhan(manfaat) 2010

Illustration 19A-5

Aktiva pajak tangguhan pada akhir tahun 2010 $ 62.400

Aktiva pajak tangguhan pada awal tahun 2010 0
Beban pajak tangguhan (keuntungan) $ 62.400

Kewajiban pajak tangguhan pada akhir tahun 2010 $ 186.400

Kewajiban pajak tangguhan pada awal tahun 2010 0
Beban pajak tangguhan (keuntungan) $ 186.400

Perhitungan beban pajak tangguhan bersih 2010 Illustration 19A-6

Beban pajak tangguhan (keuntungan) ($ 62.400)
Beban pajak tangguhan (keuntungan) $ 186.400
Pajak tangguhan biaya untuk tahun 2010 $ 124.000

19-70 LO 11
 Beban Pajak Tangguhan (Manfaat) dan Ayat Jurnal
untuk Mencatat Pajak Penghasilan 2010

Catatan jurnal beban pajak 2010

Illustration 19A-7

Beban pajak kini tahun 2010 $ 50.000

Beban pajak tangguhan tahun 2010 124.000
Beban pajak penghasilan tahun 2010 $174.000

Catatan jurnal beban pajak 2010

beban pajak penghasilan 174,000
aktiva pajak tangguhan 62,400
hutang pajak penghasilan 50,000
kewajiban pajak pengasilan 186,400
19-71 LO 11
 Penyajian Laporan Keuangan – 2010

Perusahaan harus mengklasifikasikan aset dan kewajiban pajak

tangguhan lancar dan tidak lancar pada neraca berdasarkan
klasifikasi aset dan kewajiban yang bersangkutan.

Illustration 19A-8

Hasil Pajak Tangguhan

Perbedaan Temporer Aset Kewajiban
Cicilan Pajak $ 172.400
Penyusutan 7.200
Biaya Garansi $ (62.400)
Total $ (62.400) $ 189.600

19-72 LO 11
 Penyajian Laporan Keuangan 2010
Laporan Posisi Keuangan
Illustration 19A-9

Kewajiban Tidak Lancar

Kewajiban Pajak Tangguhan $ 124.000
Kewajiban Lancar
Hutang pajak Penghasilan $ 50.000

Laporan Laba Rugi Illustration 19A-10

Laba sebelum pajak penghasilan $ 412.000

Beban pajak penghasilan $ 50.000
Arus ditangguhkan 124.000 ($ 174.000)
Laba Bersih $ 238.000

19-73 LO 11
 Copyright

Copyright © 2009 John Wiley & Sons, Inc. All rights reserved.
Reproduction or translation of this work beyond that permitted
in Section 117 of the 1976 United States Copyright Act without
the express written permission of the copyright owner is
unlawful. Request for further information should be addressed
to the Permissions Department, John Wiley & Sons, Inc. The
purchaser may make back-up copies for his/her own use only
and not for distribution or resale. The Publisher assumes no
responsibility for errors, omissions, or damages, caused by the
use of these programs or from the use of the information
contained herein.

19-74