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Energías renovables:

Aspectos fiscales a considerar en el


planeamiento de inversiones

Humberto Astete Miranda


Agenda

Últimas modificaciones al régimen


1
tributario
Depreciación acelerada aplicable
2
al negocio de energías renovables
3 Adquisición y uso de activos
Construcción del activo: contratos
4
EPC y EPCM

5 Financiamiento

6 Recuperación anticipada del IGV

Página 2
1. Reducción de la tasa del IR empresarial e
incremento del IR a los dividendos
Se reduce gradualmente la tasa del IR empresarial y, paralelamente, se incrementa la tasa del
IR a los dividendos, conforme al siguiente cronograma:

Hasta el 31.12.2014 A partir del 01.01.2015

Ejercicios Gravables Tasa


Tasa IR empresarial: 30% 2015 - 2016 28%
2017 - 2018 27%
2019 en adelante 26%

Ejercicios Gravables Tasa


Tasa IR a los dividendos: 4.1% 2015 - 2016 6.8%
2017 - 2018 8%
2019 en adelante 9.3%

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1. Reducción de la tasa del IR empresarial e
incremento del IR a los dividendos

► De acuerdo al objetivo del Ejecutivo, la “tasa combinada” sigue siendo de 33%.

► Las nuevas tasas del IR a los dividendos son de aplicación a cualquier forma de
distribución de dividendos y a otras formas de distribución de utilidades que se adopten o se
pongan a disposición en efectivo o en especie, lo que ocurra primero, a partir del
01/01/2015.

► Los resultados acumulados u otros conceptos susceptibles de generar dividendos gravados,


obtenidos hasta el 31/12/2014 y que formen parte de la distribución de dividendos o de
cualquier otra forma de distribución de utilidades, se les aplicará la tasa de 4.1%.

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2. Depreciación acelerada aplicable al negocio de
generación con energías renovables
¿Quiénes son beneficiarios del
Características
régimen?

► La tasa anual de depreciación será no mayor ► La actividad de generación de energía eléctrica a


base de recursos hídricos o a base de otros
de 20% como tasa global anual.
recursos renovables, tales como el eólico, el
solar, el geotérmico, la biomasa o la mareomotriz.

► Régimen aplicable hasta el 2025.


► Las centrales que entren en operación comercial a
partir del 29 de junio del 2008.
► La tasa podrá ser variada anualmente por el
titular de generación, previa comunicación a ► Aplica a las maquinarias, equipos y obras civiles
SUNAT, sin exceder el límite señalado, necesarias para la instalación y operación de la
central de generación, que sean adquiridos y/o
excepto en los casos en que la propia LIR construidos a partir de dicha fecha.
autorice porcentajes mayores.

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3. Adquisición y uso de activos

Concesión de Activos fijos


DEPRECIACIÓN ACELERADA
generación ►Ver filmina anterior.
► Activointangible de duración ilimitada –
no amortizable RÉGIMEN GENERAL
► Se da de baja el costo cuando se ►Tasas de depreciación de la Ley del IR
cancela la concesión (edificaciones y construcciones: 5%,
otros bienes: según vida útil,
► Igual condición cuando es otorgada por considerando tasas máximas que
el Estado a cuando es adquirida de un establece la Ley del IR)
tercero.
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
► Debe distinguirse del valor de los activos
tangibles adquiridos ►Plazo de depreciación igual al del
contrato (inmuebles no menos de 5
años, muebles no menos de 2 años)

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4. Construcción del activo: contratos EPC y EPCM

Ingeniería /
 Asistencia Técnica (retención del 15%).
Engineering

 Prestación de servicios: a) si se presta en el extranjero: no hay retención;


Procura / b) si se presta en el país: renta gravada (30%).
Procurement  Venta de bienes: a) si se venden fuera del país: no está gravada;
b) si se venden en el país: ganancia de capital (30%).

Construcción /  Usualmente prestado por un sujeto domiciliado (no domiciliados no pueden


Construction aprovechar crédito fiscal). Riesgo de EP en caso sea un no domiciliado

Gestión /
 Usualmente prestado por un sujeto domiciliado (no domiciliados no pueden
Construction
aprovechar crédito fiscal). Riesgo de EP en caso sea un no domiciliado
management

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5. Financiamiento

Tipo de
Efecto en la empresa Efecto en el “prestador”
financiamiento

Préstamo de
Interés: gasto deducible Renta gravada
banco local

Interés: retención de 4.99% o 30% si no se


Préstamo de Interés: gasto deducible
cumplen requisitos
banco no
(salvo que apliquen convenios para evitar la doble
domiciliado IR asumido: gasto deducible
imposición)

Préstamo de Interés: gasto deducible sujeto a reglas de


partes subcapitalización y normas de Precios de Interés: retención de 30%
vinculadas Transferencia (salvo que apliquen convenios para evitar la doble
locales o no imposición)
domiciliadas IR asumido: gasto deducible

Aporte de capital No se genera interés 6.8% de retención sobre dividendos distribuidos

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6. Recuperación anticipada del IGV

Régimen de recuperación anticipada del IGV

Características ¿Quiénes pueden acogerse?

► Recuperación del IGV pagado en importación y/o ► PN o PJ que realicen inversiones en cualquier
adquisición local de bienes, servicios y contratos de sector de la actividad económica.
construcción.
► Monto de inversión mayor a USD 5,000,000.
► Lista de bienes y servicios materia de recuperación
► Plazo de etapa preoperativa mayor a 2 años.
anticipada debe ser aprobada por Resolución
Ministerial. ► Suscripción de convenio de inversión con el
Estado.
► IGV acogido es aquel que se genera desde la solicitud
de suscripción del convenio de inversión.
► Si no se inicia la etapa productiva, debe hacerse la
devolución del monto recuperado al Estado.

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Proyectos de Generación Eléctrica:
Aspectos fiscales a considerar en el
planeamiento de inversiones

Humberto Astete Miranda