Anda di halaman 1dari 22

Minggu 1

Pengantar Kombinasi Bisnis


Bisnis

Bisnis adalah suatu rangkaian terpadu dari kegiatan


dan aset yang mampu diadakan dan dikelola dengan
tujuan memberikan hasil dalam bentuk dividen, biaya
yang lebih rendah, atau manfaat ekonomi lainnya secara
langsung kepada investor atau pemilik, anggota, atau
peserta lainnya.

1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22 2


Definisi Kombinasi Bisnis

Kombinasi bisnis adalah suatu transaksi


atau peristiwa lain dimana pihak
pengakuisisi memperoleh pengendalian
atas satu atau lebih bisnis.

1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22 3


Berita Kombinasi Bisnis di Indonesia &
Dunia
XL dan AXIS (2014)
Bank Saudara dan bank Mori (2014)
Tri Polita Indonesia dan PT Chandra Asri (2012)
Apple dan Beats (2014)
Salim Group dan Goodman Fielder Ltd (2014)
Alasan/Manfaat dilakukannya kombinasi
bisnis
 Keunggulan biaya
 Resiko lebih rendah
 Memperkecil keterlambatan operasi
 Menghindari pengambilalihan
 Akuisisi aktiva tidak berwujut
 Pemotongan pajak
PSAK - 22

ISI

Akuntansi dan
Metode Akuisisi Pengukuran setelah Pengungkapan
Pengakuan Awal

Pedoman Aplikasi

 Efektif berlaku 2011


 Menggantikan PSAK 22
1994
1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22 6
Perubahan IAS22  IFRS 3R
IAS 22 IFRS 3 IFRS 3 (Revised)

Pooling method
Purchase method Purchase method Acquisition method

MI share of net assets at Net assets at fair value Net assets at fair value
book value

MI share of net assets at Goodwill parent share Goodwill parent share


fair value
Transaction costs Goodwill includes NCI
Goodwill parent share capitalised in BC share
Goodwill amortised Earn-out adjusts cost of
BC
Transaction costs
capitalised
Earn-out adjusts
goodwill
PricewaterhouseCoopers Indonesia

1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22 7


PSAK – 22 dan IFRS 3R Business Combination

PSAK 22 1994 PSAK 22 2010


• Kecuali
• Kecuali • UCC

• Under common
Ruang Lingkup • Ventura bersama

control • Akuisisi aset


• Ventura bersama

• Purchase dan Polling of Metode Pencatatan • Metode Akuisisi


interest
• Komponen harga Biaya akuisisi • Dibebankan periode
perolehan berjalan
• Panduan tersendiri
untuk menentukan nilai Pengukuran aset dan liab • Mengikuti SAK lain
wajar
• Diukur dengan nilai • Diukur kembali, selisih
wajar saat perolehan Akuisisi bertahap diakui laba/rugi
tidak ada penilaian
kembali • Berdasarkan nilai wajar
• Berdasarkan nilai Non Pengendali / porsi aset identifikasi
tercatat netto • Goodwill  entity
• Goodwill  parent • impairment

• Diamortisasi Goodwill • Neg goodwiil –

• Neg goodwiil diakui laba/rugi


8

1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22


Kombinasi bisnis:
beli net asset vs beli hak kepemilikan ?
Beli hak kepemilikan
Status “parent” dengan “subsidiary” tetap dipertahankan
Perlu buat 2 LK, (1) LK parent dan LK subsidiary, (2) LK
konsolidasian sebagai grup oleh “parent”
Beli net aset
 Tidak muncul hubungan “parent” dengan “subsidiary”
 “Parent “ tidak perlu buat LK konsolidasian, LK
parent akan terlihat lebih besar akibat adanya
tambahan aset
Metode Akuisisi
Entitas mencatat setiap kombinasi bisnis dengan
menerapkan metode akuisisi.

a b c d

Pengakuan dan
Pengidentifikasian
pengukuran goodwill
pihak pengakuisisi
atau keuntungan dari
Penentuan tanggal pembelian diskon
akuisisi Pengakuan dan
pengukuran aset
teridentifikasi, liabilitas
yang diambil –alih dan
kepentingan non
pengendali
1 – 2 Juni 2010 10
Workshop - PSAK 22
Pihak pengakuisisi
Untuk setiap kombinasi bisnis, salah satu dari entitas yang bergabung
diidentifikasikan sebagai pihak pengakuisisi (06).
Entitas yang memperoleh pengendalian atas pihak yang diakuisisi.
(tidak jelas B14-B18)

1 2 3 4
Entitas yang Ukuran Berinisiatif
Menerbitkan ekuitas.
mengalihkan kas relatifnya Telah ada
“Reverse acqusition” signifikan sebelum
atau aset atau
penerbit = diakuisisi lebih besar kombinasi
menimbulkan
liabilitas

11 1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22


Cara identifikasi pihak pengendali

1. Memiliki hak suara terbesar


2. Memliki kepentingan suara minoritas terbesar dalam
entitas (jika tidak ada kelompok lain yang signifikan)
3. Punya kemampuan menunjuk/mengganti manajemen
entitas diakuisisi
4. Manajemen senior entitas lama mendominasi entitas
diakuisisi
5. Membayar premium di atas nilai wajar dari
kepentingan ekuitas entitas yang bergabung lainnya
Penentuan Tanggal Akuisisi

Pihak pengakuisisi mengidentifikasi tanggal akuisisi, yaitu


tanggal pihak pengakuisisi memperoleh pengendalian
atas pihak yang diakuisisi.

 Tanggal pengakuisisi secara hukum mengalihkan imbalan,


memperoleh aset, dan mengambil-alih liabilitas pihak yang
diakuisisi, yaitu tanggal penutupan.
 Dapat terjadi sebelum atau sesudah tanggal penutupan.
 Harus mempertimbangkan semua fakta dan keadaan

1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22 13


Pengakuan - ketentuan Excluded
elements

Consideration Goodwill
transferred

Pada tanggal akuisisi, pihak pengakuisisi mengakui,


Previously
held interest
Identifiable
assets and
liabilities
secara terpisah dari goodwill, aset teridentifikasi yang
Non-ontrolling
interest

diperoleh, liabilitas yang diambil-alih, dan kepentingan


nonpengendali pihak yang diakuisisi. (par 10-11)

 Harus memenuhi definisi aset dan kewajiban sesuai dengan KDPPLK pada tanggal akuisisi.
 Merupakan bagian yang dipertukarkan antara pihak pengakuisisi dan pihak yang diakuisisi dalam
transaksi kombinasi bisnis (par 51-53), bukan hasil transaksi terpisah (SAK terkait).
 Memungkinkan munculnya aset dan liabilitas yang sebelumnya tidak diakui oleh pihak yang
diakuisisi
 Pengecualian 22-28, Sewa operasi B28-B40

1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22 14


Pengakuan - klasifikasi Excluded
elements

Consideration Goodwill
Mengklasifikasikan atau menentukan aset transferred
Previously Identifiable
teridentifikasi yang diperoleh dan liabilitas yang
held interest assets and
liabilities
diambil-alih sebagaimana diperlukan untukNon-ontrolling
interest
menerapkan SAK lain.
Membuat klasifikasi atau penentuan tersebut
berdasarkan pada persyaratan kontraktual, kondisi
ekonomi, kebijakan operasional atau akuntansinya,
dan kondisi terkait lainnya yang ada pada tanggal
akuisisi.
 Pengecualian atas kontrak sewa operasi dan kontrak
asuransi, dilihat kondisi kontrak pada tanggal akuisisi

1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22 15


Prinsip Pengukuran Excluded
elements

Consideration Goodwill
transferred
Previously Identifiable
Pihak pengakuisisi mengukur aset teridentifikasi held interest
Non-ontrolling
assets and
liabilities

yang diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih interest

dengan nilai wajar pada tanggal akuisisi.

 Pengukuran kepentingan nonpengendali baik pada nilai


wajar atau pada proporsi kepemilikan non pengendali atas
aset neto teridentifikasi dari pihak yang diakuisisi.
 Pengukuran nilai wajar aset teridentifikasi tertentu dan
kepentingan non pengendali (B41-45)
 Pengecualian par 24-31

1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22 16


Goodwill (32) Excluded
elements

Consideration Goodwill
Pihak pengakuisisi mengakui goodwill pada transferred
Previously Identifiable
tanggal akuisisi yang diukur sebagai selisih held interest assets and
liabilities
Non-ontrolling
lebih (a) atas (b) : interest

a) nilai agregat dari:


i. Imbalan yang dialihkan  nilai wajar tanggal
akuisisi (37);
ii. Kepentingan nonpengendali pada pihak yang
diakuisisi; dan
iii. untuk kombinasi bisnis yang dilakukan secara
bertahap (41 dan 42), nilai wajar pada tanggal
akuisisi kepentingan ekuitas yang sebelumnya
dimiliki oleh pihak pengakuisisi pada pihak yang
diakuisisi.
b) selisih jumlah dari aset teridentifikasi yang
diperoleh dan liabilitas yang diambil-alih pada
tanggal akuisisi
1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22 17
Goodwill (33)
Excluded
elements

Consideration Goodwill
transferred
Previously Identifiable
 Jika kepentingan ekuitas pihak yang held interest
Non-ontrolling
assets and
liabilities
diakuisisi lebih andal, goodwill ditentukan interest

dengan nilai wajar tanggal akuisisi dari


kepentingan ekuitas yang dialihkan.
 Jika terdapat imbalan yang dialihkan 
nilai wajar kepentingan ekuitas pengakuisisi
yang ditentukan dengan teknik penilaian
(B46-49)

1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22 18


Pembelian diskon (34-36) Excluded
elements

Consideration Goodwill
transferred
Previously Identifiable
held interest assets and

 Jika jumlah b melebihi jumlah a,  pihak Non-ontrolling liabilities


interest

pengakuisisi mengakui keuntungan yang


dihasilkan dalam laporan laba rugi pada tanggal
akuisisi.
 Terjadi karena pembelian terpaksa atau karena
pengecualian (22-31)
 Sebelum diakui, pihak pengakuisisi menilai
kembali apakah telah mendidentifikasi dengan
tepat seluruh aset yang diperoleh dan liabilitas
yang dialihkan serta aset/kewajiban lain

1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22 19


Imbalan yang dialihkan Excluded
elements

Consideration Goodwill
transferred

 Diukur dengan nilai wajar Previously


held interest
Identifiable
assets and
liabilities
 Penjumlahan seluruh aset yang dilihkan
Non-ontrolling
interest

pengakuisisi, liabilitas yang diakui pengakuisisi


dan kepentingan ekuitas yang diterbitkan oleh
pengakuisisi.
 Penghargaan karyawan Par 30.
 Nilai tercatat imbalan yang dialihkan memiliki
nilainya tercatat dengan nilai wajar 
keuntungan dan kerugian pada tanggal akuisisi,
(kecuali tetap berada dalam entitas tidak
boleh diakui).

1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22 20


Imbalan kontijensi Excluded
elements

Consideration Goodwill
transferred
Previously Identifiable
held interest assets and

 Imbalan kontijensi timbul karena kesepakatan Non-ontrolling liabilities


interest

 Mengakui imbalan kontijensi pada nilai wajar


pada tanggal akuisisi.
 Diklasifikasikan sebagai liabilitas atau ekuitas
berdasarkan definisi instrumen ekuitas (PSAK 50)
 Pengakuisisi mengklasifikasikan hak atas imbal
hasil yang dari imbalan yang dialihkan
sebelumnya sebagai aset jika memenuhi kondisi
tertentu (58)

1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22 21


Kombinasi Bisnis tanpa pengalihan
 Pengendalian dapat diperoleh tanpa adanya pengalihan
imbalan, termasuk:
◦ Pihak yang yang diakuisisi membeli kembali sahamnya sehingga
pengakuisisi memperoleh pengendalian
◦ Hilangnya hak veto yang sebelunnya menghalangi
pengakuisisi untuk mengendalikan.
◦ Pengakuisisi dan yang diakuisisi sepakat untuk
mengkombinasikan bisnisnya dengan kontrak semata.
Contoh penggabungan dua bisnis bersama-sama dalam satu
kesepakatan gabungan (stapling arrangement) atau
pembentukan perusahaan yang tercatat di dua bursa (dual
listed corporation)
Pengakuan sesuai PSAK ini, memunculkan kepentingan non
pengendali yang dominan atau seluruhnya.

1 – 2 Juni 2010 Workshop - PSAK 22 22