Universidad Nacional del Altiplano

FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES

PRESUNCION DE VENTAS O INGRESOS OMITIDOS POR

PATRIMONIO NO DECLARADO O NO REGISTRADO

Integrantes: Accarapi Rodriguez, Lizbeth

Coila Sucapuca, Ruth Maribel
Sardon Peralta, Oscar Norberto
 VENTAS
Esto hará presumir que
PATRIMONIO la diferencia
DEUDOR
OMITIDOS patrimonial proviene de
TRIBUTARI
ventas o ingresos
O
gravados del ejercicio
omitidos no declarados
INGRESOS DECLARA
CIONES
Monto de las ventas o ingresos omitidos
• Se obtendrá aplicando sobre la diferencia patrimonial hallada, el
coeficiente.
Monto de las ventas declaradas
• Coeficiente =
Valor de las existencias declaradas al final
del ejercicio en que se detecte la omisión

• Diferencia patrimonial * Coeficiente = Ventas o ingresos omitidos

• Las ventas o ingresos omitidos se imputarán al ejercicio en el que se
encuentre la diferencia patrimonial.
Monto mínimo de ventas o ingresos omitidos
• Este monto no puede ser inferior al monto del patrimonio no
declarado o registrado.

Deudores tributarios que no tienen existencias

• El coeficiente se determinara considerando el valor del patrimonio
neto de la Declaración Jurada Anual del IR que corresponda al
ejercicio fiscal materia de revisión o
• el obtenido de las Declaraciones Juradas Anuales del IR de otros
negocios de giro y/o actividad similar
Efectos de la aplicación de la presunción
• Para efectos del IGV e ISC
• Las ventas o ingresos determinados incrementarán las ventas o ingresos
declarados, en cada uno de los meses comprendidos en el requerimiento en
forma proporcional a las ventas o ingresos declarados o registrados.
• En caso el deudor tributario no tenga ventas o ingresos declarados o registrados,
la atribución será en forma proporcional a los meses comprendidos en el
requerimiento.
• La omisión de las ventas no da derecho a crédito fiscal alguno.
• Cuando el contribuyente realizara exclusivamente operaciones exoneradas y/o
inafectas con el IGV o ISC no se computarán efectos en dichos impuestos.
• Cuando el contribuyente realizara junto con operaciones gravadas, operaciones
exoneradas y/o inafectas con el IGV o ISC, se presumirá que ha realizado
operaciones gravadas.
• Cuando el contribuyente realizara operaciones de exportación, se presumirá que
se han realizado operaciones internas gravadas.
Para efectos del Impuesto a la Renta
• Las ventas o ingresos determinados se considerarán rentas como
renta neta de tercera categoría del ejercicio a que corresponda y no
procede la deducción del costo computable.
• En el caso de deudores tributarios que perciban rentas de primera y/o
segunda y/o cuarta y/o quinta categoría y a su vez perciban rentas
netas de fuente extranjera, los ingresos determinados formarán parte
de la renta neta global.
• En el caso de los deudores tributarios que perciban la rentas
mencionadas anteriormente y a su vez perciban rentas de tercera
categoría, las ventas o ingresos determinados se considerarán como
renta neta de la tercera categoría.
CASO PRACTICO Nª 01

La empresa comercial «EL FARAON S.A» con RUC Nª

20129402371, se encuentra comprendida en el régimen
general del impuesto a la renta. Por sus operaciones
comerciales realizadas en periodo del 2012, el auditor
tributario de SUNAT, examino su información financiera y
detecto que la empresa se encontraba en el supuesto
contemplado en el numeral 4 del articulo 64 del código
tributario por consignar pasivos falsos por incluir en la cuenta
42 proveedores, saldos inexistentes cuyo importe es s/
300,000.00 . Por lo que el auditor tributario decidió aplicar la
presunción tipificada en el art 70 del código tributario con la
finalidad de determinar la obligación tributaria sobre base
presunta (patrimonio no declarado).
a) Información proporcionada de los b) Las existencias declaradas al
ingresos del año 2012 31.12.2012 es s/ 360,000.00, el
patrimonio declarado es S/
VENTAS DECLARADAS 1´700,000.00.
MESES
S/
SE PIDE:
ENERO 42.000,00
1.- determinar el IGV por ingresos
FEBRERO 54.300,00
omitidos.
MARZO 59.000,00 2.- determinar el impuesto a al renta
ABRIL 60.400,00 omitido.

MAYO 31.000,00
JUNIO 65.000,00
JULIO 64.200,00
AGOSTO 52.800,00
SEPTIEMBRE 43.700,00
OCTUBRE 41.200,00
NOVIEMBRE 53.000,00
DICIEMBRE 33.400,00
600.000,00
Se efectúa el siguiente procedimiento para determinar el IGV omitidas:

a) Determinación del coeficiente:

VENTAS DECLARADAS 600.000,00

Determinación del
1,667
coeficiente
VALOR DE EXISTENCIAS
360.000,00
DECLARADAS

Al final del ejercicio es que se detecto la omisión:

Ingresos omitidos: coeficiente X el patrimonio omitido.

Ingresos omitidos: 1,667 X 300,000.00 = 500,100.00
b) Determinación del IGV omitido

VENTAS OMITIDAS EN
MESES VENTAS DECLARADAS S/ PROPORCION A VENTAS IGV 18%
DECLARADAS

ENERO 42.000,00 35.008,00 6.301,44

FEBRERO 54.300,00 45.260,00 8.146,80
MARZO 59.000,00 49.177,00 8.851,86
ABRIL 60.400,00 50.344,00 9.061,92
MAYO 31.000,00 25.839,00 4.651,02
JUNIO 65.000,00 54.179,00 9.752,22
JULIO 64.200,00 53.512,00 9.632,16
AGOSTO 52.800,00 44.010,00 7.921,80
SEPTIEMBRE 43.700,00 36.425,00 6.556,50
OCTUBRE 41.200,00 34.341,00 6.181,38
NOVIEMBRE 53.000,00 44.176,00 7.951,68
DICIEMBRE 33.400,00 27.839,00 5.011,02
600.000,00 500.100,00 90.018,00
2.- Determinación del impuesto am la renta.

Calculo del patrimonio omitido

Patrimonio real: …………………1´700,000.00 + 300,000.00 = S/ 2´000,000.00

Patrimonio declarado:…………………………………………………… S/ 1´700,000.00
Patrimonio omitido : …………………………………………….…..………S/ 300,000.00
(renta neta)

Este patrimonio omitido S/ 300,000.00 se considera como renta neta de

tercera categoría del ejercicio fiscalizado según el código tributario.

Por lo expuesto el impuesto a la renta omitida es:

Impuesto a la renta omitido : S/ 300,000.00 X 30% = S/ 90,000.00

CASO PRACTICO Nª 02

La empresa “ El flautista de Hamelin S.A.C” esta siendo

fiscalizada por la Sunat, se ha determinado patrimonio no
declarado en los estados financieros del ejercicio 2016, de la
siguiente manera:
 SEGÚN CONTRIBUYENTE SEGÚN FISCALIZACIÓN
ACTIVO ACTIVO
Efectivo y Equivalentes de efectivo 250,000.00 Efectivo y Equivalentes de efectivo 250,000.00
Cuentas por cobrar comerciales Terceros 132,000.00 Cuentas por cobrar comerciales Terceros 185,000.00
Mercaderias 95,000.00 Mercaderias 140,000.00
Materias Primas 130,000.00 Materias Primas 130,000.00
Productos Terminados 270,000.00 Productos Terminados 270,000.00
Suministros 83,000.00 Suministros 83,000.00
Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000.00 Inmuebles, maquinaria y equipo 460,000.00
Deprec, y amortizacion acumulada -180,000.00 Deprec, y amortizacion acumulada -180,000.00
TOTAL ACTIVO 1,240,000.00 TOTAL ACTIVO 1,338,000.00

PASIVO PASIVO
Trubutos por pagar 45,000.00 Trubutos por pagar 45,000.00
Cuentas por pagar comerciales terceros 120,000.00 Cuentas por pagar comerciales terceros 120,000.00
Remuneraciones y Participaciones por pagar 93,000.00 Remuneraciones y Participaciones por pagar 93,000.00
Cuentas por pagar diversas 95,000.00 Cuentas por pagar diversas 95,000.00
TOTAL PASIVO 353,000.00 TOTAL PASIVO 353,000.00

PATRIMONIO
Capital 500,000.00
Reservas 40,000.00
Resltados Acumulados 125,000.00
Resultados del ejercicio 222,000.00
TOTAL PATRIMONIO 887,000.00
TOTAL PASIVOY PATRIMONIO 1,240,000.00
 Determinamos el patrimonio según
fiscalización:

A CTIVO – PASIVO = PATRIMONIO

1,338,000.00 - 353,000.00 = 985,000.00

Determinamos el patrimonio no declarado:

PATRI. FISC. – PATRI. DECL. = PATRI. NO DECL.

985,000.00 – 887,000.00 = 98,000.00

 CALCULO DEL COEFICIENTE

2.55
DETERMINACIÓN DE LAS VENTAS OMITIDAS

98,000.00 X 2.55 = 249,955.06

DETERMINACIÓN DEL IGV OMITIDO

VENTAS MONTO
MESES % IGV OMITIDO
DECLA OMITIDO
Enero 125,000.00 7.87% 19,662.92 3,539.33
Febrero 132,000.00 8.31% 20,764.04 3,737.53
Marzo 127,000.00 7.99% 19,977.53 3,595.96
Abril 125,000.00 7.87% 19,662.92 3,539.33
Mayo 128,000.00 8.06% 20,134.83 3,624.27
Junio 115,000.00 7.24% 18,089.89 3,256.18
Julio 145,000.00 9.13% 22,808.99 4,105.62
Agosto 142,000.00 8.94% 22,337.08 4,020.67
Septiembre 138,000.00 8.68% 21,707.87 3,907.42
Octubre 125,000.00 7.87% 19,662.92 3,539.33
Noviembre 137,000.00 8.62% 21,550.56 3,879.10
Diciembre 150,000.00 9.44% 23,595.51 4,247.19
TOTAL 1,589,000.00 100.00% 249,955.06 44,991.91
DETERMINACIÓN DE LA RENTA OMITIDA

249,955.06 X 29.5 = 73,736.74

 CONCLUSION:
En la actualidad la Superintendencia Nacional de Aduanas y Administración Tributaria
(SUNAT), sigue aplicando mecanismos de determinación tales como las presunciones, en
muchos casos resultan muy onerosos para los contribuyentes, por lo que deben adoptarse
medidas de prevención necesarias para evitar desembolsos innecesarios para el giro del
negocio.