INFRA CCIONES Y

SANCIONES TRIBUTARIAS
 Base legal

T.U.O. Código Tributario

(D.S. N° 135-99-EF y modificatorias)
 Esquema General
OBLIGACIONES
TRIBUTARIAS

SE EXIME DE
SANCIÓN
INFRACCIONES

REBAJA DE
Discrecionalidad /
SANCIÓN
Incentivos
SIN REBAJA
SANCIONES DE SANCIÓN

EXTINCIÓN DE SANCIONES
 Obligación Tributaria

Vínculo entre el Estado y el

contribuyente o responsable.
Es un vínculo jurídico originado por el
TRIBUTO, establecido por Ley.
OBJETO: Cumplimiento de la prestación
tributaria
Exigible coactivamente.
 Obligación Tributaria

 Sustancial: Deber del contribuyente o

responsable de pagar los tributos.

 Formal: Cumplir con los mecanismos,

medios, plazos, formas y condiciones
de control implementados por el
Estado a fin de garantizar la
obligación sustancial.
 La Prestación Tributaria

-Pago de tributo
De dar -Retención o percepción Obligación
-Pago de multas Sustancial
-Pago de intereses
De hacer -Entregar comprobantes de Obligación
pago Formal
Prestación -Presentar declaraciones juradas
-Llevar libros y registros
De no -No registrar operaciones en Obligación
hacer moneda e idioma extranjeros Formal

De -Permitir las inspecciones Obligación

tolerar o -Acceder a las fiscalizaciones Formal
consentir
 Infracción Tributaria

Constituye, toda acción u omisión que

importe la violación de normas tributarias,
siempre que se encuentren expresamente
tipificadas como tales en el Titulo I del
Libro IV del TUO del Código Tributario o en
otras Leyes o Decretos Legislativos.
 Elementos de la Infracción

 Material: incumplimiento de una obligación.

 Formal: “tipicidad”, La conducta infractora

debe estar definida en la Ley.

 Objetiva: responsabilidad por el sólo hecho

del incumplimiento, no se considera la
intencionalidad.
 Excepciones a la objetividad:

 Cuando el incumplimiento de una

obligación formal obedece a un ilícito
penal.
 Caso fortuito o fuerza mayor.
 Facultad discrecional de la AT para
determinar infracciones administrativas.
 Hechos imputables a la AT.
Clasificación de las Infracciones
Tributarias
De inscribirse, actualizar o acreditar su inscripción
(Art. 173°)
De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago
y/u otros documentos (Art. 174°)
De llevar libros y/o registros o contar con informes
u otros documentos. (Art. 175°)
De presentar declaraciones y comunicaciones
(Art176°)
De permitir el control de la Administración
Tributaria, informar y comparecer ante la misma
(Art. 177°)
Otras obligaciones tributarias (Art. 178°).
 Sanción Tributaria

Es la consecuencia jurídica por el

incumplimiento de las obligaciones
tributarias.
 Clasificación de las Sanciones
Tributaria
Dinerarias:
• Multas.

No dinerarias:
• Comiso de bienes.
• Internamiento temporal de vehículos.
• Cierre temporal de establecimientos u oficinas de
profesionales.
• Suspensión de licencias, permisos o autorizaciones.

Otras: Accesorias:
•Colocación de carteles (tipo de sanción moral)
 Potestad Sancionadora

 La Administración Tributaria tiene facultad

discrecional, de determinar y sancionar
administrativamente las infracciones
tributarias.

 En virtud a tal facultad discrecional la

SUNAT puede aplicar gradualmente las
sanciones, en la forma y condiciones que
se establezca mediante Resolución de
Superintendencia.
 Facultad Discrecional

¿Cómo se ejercitan estas facultades

discrecionales?

 Optar por la decisión administrativa

más conveniente para el interés
público.

 Actuar dentro del marco establecido

por la ley.
 Principios de la Potestad
Sancionadora
La facultad de imponer sanciones será
ejercida de acuerdo con los siguientes
principios:

Legalidad: Sólo puede establecerse una

sanción por una norma con rango de ley.

Tipicidad: Sólo puede sancionarse las

conductas expresamente previstas en la
Ley.
Non bis in idem: No se podrá imponer
sucesiva o simultáneamente una pena y
una sanción administrativa por el mismo
hecho en los casos que se aprecie la
identidad del sujeto, hecho y fundamento.
Intransmisibilidad: Por su naturaleza
personal, no son transmisibles a los
herederos o legatarios.
No concurrencia de infracciones: Cuando
una misma conducta califique como más
de una infracción se aplicará la sanción
prevista para la infracción de mayor
gravedad.
Irretroactividad: Las normas tributarias que
supriman o reduzcan sanciones por
infracciones tributarias, no extinguirán ni
reducirán las que se encuentren en trámite
o ejecución.
Debido procedimiento: Las entidades
aplicarán las sanciones sujetándose al
procedimiento establecido respetando las
garantías del debido proceso.
Razonabilidad: Las autoridades deben
prever que la comisión de la conducta
sancionable no resulte más ventajosa para
el infractor que incumplir las normas
infringidas o asumir la sanción.
Causalidad: La responsabilidad debe recaer
en quien realiza la conducta omisiva o
activa constitutiva de infracción
sancionable.
Presunción de licitud: Las entidades deben
presumir que los administrados han actuado
apegados a sus deberes mientras no
cuenten con evidencias en contrario.
Competencia: El ejercicio de la potestad
sancionadora corresponde a las
autoridades administrativas a quienes le
hayan sido expresamente atribuidas por
disposición legal o reglamentaria, sin que
pueda asumirla o delegarse en órgano
distinto.
Otros principios constitucionales y
administrativos aplicables.
¡ Existe incongruencia entre el
principio Non bis in idem y el artículo
190° del código tributario, ya que este
último establece que las penas por
delitos tributarios se aplicarán sin
perjuicio del cobro de la deuda
tributaria y la aplicación de sanciones
administrativas a que hubiera lugar. !
¡ Otro principio administrativo que no
guarda coherencia con el código
tributario, es el de retroactividad
benigna, ya que el artículo 168° del
citado código establece que las
normas tributarias que supriman o
reduzcan sanciones por infracciones
tributarias, no extinguirán ni reducirán
las que se encuentren en trámite o
ejecución. !
 Improcedencia de la aplicación de
Sanciones e Intereses
1. Interpretación equivocada de la norma.
 Aclaración mediante Ley, Decreto Supremo
(MEF), Resolución de Superintendencia o RTF.

 Intereses devengados improcedentes: hasta 10

días hábiles siguientes de la publicidad de la
aclaración.

2. Duplicidad de criterio por parte de la

Administración Tributaria, mientras estuvo
vigente el criterio anterior.
 Multa
Sanción pecuniaria que se determina en
función de:
 UIT: La Unidad Imposititiva Tributaria
 IN: Total de ventas netas y/o ingresos por
servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas
comprendidas en un ejercicio gravable.
 I: Cuatro veces el límite máximo de cada
categoría de los ingresos brutos mensuales del
Nuevo RUS.
 Multa

 El tributo omitido, no retenido o no percibido,

no pagado, el monto aumentado
indebidamente y otros conceptos que se tomen
como referencia.
 El monto no entregado.
 El valor de los bienes materia de comiso.
 El importe de los ingresos netos mensuales.
 Comiso de Bienes

Es la sanción no pecuniaria regulada por

el artículo 184° del Código Tributario,
mediante la cual se afecta, el derecho de
posesión o propiedad del infractor, según
sea el caso, sobre los bienes vinculados a
la comisión de las infracciones
sancionadas con comiso según lo previsto
en las Tablas del Código Tributario.

Ref.: R.S. N° 157-2004/SUNAT

 Internamiento Temporal de
Vehículos

El Internamiento es la sanción no pecuniaria

regulada por el Artículo 182° del Código
Tributario, mediante la cual se afecta los
derechos de posesión o propiedad del
Infractor sobre el vehículo que se encuentra
en infracción de conformidad con las
normas tributarias.

Ref.: R.S. N° 158-2004/SUNAT

 Cierre Temporal de Establecimientos
u Oficinas de Profesionales

Es el cierre temporal del local, con un

máximo de 10 días calendario, conforme las
Tablas aprobadas por SUNAT, en función de
la infracción y situación del deudor.
Tratándose de infracciones vinculadas al
Impuesto a los Juegos de Casino y Máquinas
Tragamonedas el plazo máximo es de 90 días
calendarios. (Art. 183° del TUO del CT).

Ref.: R.S. N° 144-2004/SUNAT y R.S. N° 063-2007/SUNAT.

 Sustitución del Cierre Temporal

La SUNAT podrá sustituir la sanción de

cierre Temporal por:
a) Una Multa
b) La suspensión de licencias, permisos,
concesiones o autorizaciones vigentes,
otorgadas por entidades del Estado.
 Formas de extinción de las
Sanciones
 Pago
 Compensación
 Consolidación
 Condonación
 Declaración de cobranza dudosa o de
recuperación onerosa
 Cumplimiento (p.e. Cierre de
establecimientos)
Tablas de Infracciones y Sanciones
TABLA I

• PERSONAS Y ENTIDADES GENERADORES DE RENTA DE

TERCERA CATEGORIA
TABLA II

• PERSONAS NATURALES, QUE PERCIBAN RENTA DE CUARTA

CATEGORIA, PERSONAS ACOGIDAS AL R.E.R. Y OTRAS
PERSONAS Y ENTIDADES NO INCLUIDAS EN LAS TABLAS I Y III EN
LO QUE SEA APLICABLE.

TABLA III

• PERSONAS Y ENTIDADES QUE ENCUENTREN EN EL NUEVO R.U.S

 Régimen de Gradualidad
(Res. Sup. 063-2007/SUNAT)

1. Aplicable a las infracciones del código

tributario.
2. Criterios relacionados a la emisión y/o
entrega de comprobantes de pago:
 La Frecuencia
 El Reconocimiento
 Régimen de Gradualidad
(Res. Sup. 063-2007/SUNAT)

3. Criterios para aplicar la sanción de

comiso o multa:
 Requisitos incumplidos
 Medios no declarados o sin
autorización de la Administración
Tributaria para emitir comprobantes
de pago o documentos
complementrios a éstos.
 Régimen de Gradualidad
(Res. Sup. 063-2007/SUNAT)

4. Criterios por inracciones no

vinculadas a la emisión y/u entrega
de comprobantes de pago:
 La Acreditación
 La Autorización expresa
 La Frecuencia
 El Momento en que se comparece
 El Pago
 El Peso Bruto Vehicular
 La Subsanación
 Régimen de Incentivos
(Artículo 179° del TUO CT)

Aplicable:
 178°-1: No incluir en las DJ activos,
pasivos o resultados o declarar cifras o
datos falsos.
 178°-4: No pagar dentro de los plazos los
tributos reenidos o percibidos.
 178°-5: No pagar en la forma o
condiciones establecidas o utilizar
medios de pago distintos.
 Régimen de Incentivos
(Artículo 179° del TUO CT)

Primer Tramo: Si se declara la deuda tributaria omitida con

anterioridad a cualquier notificación o requerimiento de la
Administración relativa al tributo o periodo a regularizar:
Multa rebajada en 90%, en tanto sea cancelada.
Segundo Tramo: Si se declara con anterioridad del
vencimiento del plazo otorgado por la Administracion
Tributaria o, en su defecto, antes que surta efectos la
notificacion de la OP, RD o RM, según sea el caso: Multa
rebajada en 70%, en tanto sea cancelada.
Tercer Tramo: Si se cancela la OP, RD y RM con anterioridad
del vencimiento de 7 días que otorga la Resolución de
Ejecución Coactiva, siempre que no se interponga
impugnación alguna: Multa rebajada en 50%.