Cierre Contable 2017 LUIS EDUARDO

COLEGIO DE CONTADORES
PÚBLICOS DE LIMA
CIERRE CONTABLE Y
TRIBUTARIO 2017
Perspectivas de
Planeamiento Fiscal 2018
EXPOSITOR:
EXPOSIT (19 .D
CPC .ALBERTO
ci 2017 ) NUÉ
BRACAMONTE
1
PÚBLI COS DELIMA
CIERR E CONTBLE A Y
TRIBU TARI O2017
Perspectivas de
Planeami ento F s i cal 2018
EXPOSITOR:
EXPOSIT (19 .D
CPC .ALBERTO
ci 2017 ) NUÉ
BRACAMONTE
2
PÚBLICOS DE LIMA
CIERRE CONTABLE 2017:
1) Optimización de la información financiera
• Interpretación del Marco Conceptual y las NIIF
• Cambios en las políticas contables
• Corrección de errores
• Ajustes y reclasificaciones en el cierre.
2) Estimaciones contables según las NIIF (con casos prácticos)
• Reconocimiento de ingresos y situaciones de diferimiento
• Deterioro de existencias (desmedros)
• Contabilización de mermas y
• Costeo y depreciación de activos fijos
desmedros
• Deterioro de activos fijos
• Revaluación de activos fijos y su posterior revisión
• Medición de intangibles y marcas según NIC 38
• Provisiones en aplicación de NIC 37
• Deterioro de cuentas por cobrar comerciales
3) Siniestros de activos
• Pérdidas por robos, siniestros, robos o hurto de activo fijo y existencias.
4) Asuntos especiales
• Errores comunes en la determinación de la pérdida (o ganancia) por diferencia en
cambio
• Activos fijos dentro del alcance de la NIIF 5
• Hechos posteriores ocurridos a la fecha de cierre de los EE.FF
EXPOSITOR: CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 3
NIIF´s CONVENCIÓN
CONTABLE MUNDIAL
PCGA
NIIF´S NIC´S
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE 4
OBTENER LA INFORMACIÓN
NIIF´s ¿Ingeniería?
¿Plan del
negocio?
¿Magos,
quién podrá
defendernos?
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
FLUJO DE INFORMACIÓN
Oportunidad
Confiabilidad
Fehaciencia
Autorizaciones
Procesos
Bienes o servicios
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
PROCESO DE
LA INFORMACIÓN
NIC´s - NIIF´s
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE 7
RESOLUCIÓN CNC N° 003-2017-EF/30
(23/08/2017)
Oficializa la versión 2017 de las Normas Internacionales de

Información Financiera (NIC, NIIF, CINIIF y SIC), cuyo
contenido se detalla en el Anexo que es parte integrante de la
Resolución N° 003-2017-EF/30, así como el Marco Conceptual
para la Información Financiera.
Las NIIF´s oficializadas con anterioridad mantendrán su

contenido y vigencia en tanto los mismos no sean modificados
o sustituidos.
(Por ejemplo, excluye la NIC 18 Ingresos de Actividades

Ordinarias e incorpora la NIIF 15 Ingresos de Actividades
Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes, NIIF 16
Arrendamientos, NIIF 17 Contratos de Seguros ).
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S
,Ap lica? ,Cump e?
l
NlC´s
Marco Conceptua lpara al lnformac 6n
i F nanc
i era
i
1. Presentacion de Estados Financieros
2. Inventarios
7. Estado de Flujos de Efectivo
8. Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones

Contables y Errores
10. Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se

informa
12. Impuesto a las Ganancias
16. Propiedades, Planta y Equipo
19. Beneficio a los Empleados
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
,Ap lica? l
,Cump e?
NlC´s
20. Contabilizacion de las Subvenciones del Gobierno e
informacion a Revelar sobre Ayudas Gubernamentales
21. Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de

la Moneda Extranjera
23. Costos por Prestamos
24. Información a Revelar sobre Partes Relacionadas
26. Contabilización e Información Financiera sobre Planes

de Beneficio por Retiro
27. Estados Financieros Separados
28. Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.
29. Información Financiera en Economías

Hiperinflacionarias
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
¿Aplica? ¿Cumple?
NIC´s
32. Instrumentos Financieros: presentación
33. Ganancias por Acción

34. Información Financiera Intermedia
36. Deterioro del Valor de los Activos
37. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos

Contingentes
38. Activos Intangibles
39. Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición
40. Propiedades de Inversión
41. Agricultura
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
INTERPRETACIONES SIC ¿Aplica? ¿Cumple?
SIC 7 Introducción al Euro.
SIC10 – Ayudas Gubernamentales – Sin Relación Específica con

Actividades de Operación.
SIC-25 Impuesto a las Ganancias - Cambios en la Situación

Fiscal de la Entidad o de sus Accionistas
SIC-29 Acuerdos de Concesión de Servicios - Información a Revelar.
SIC-32 Activos Intangibles – Costos de Sitios Web
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
ANBRESOLUCIÓN CNC N° 003-2017-EF/30
�
Alborto Nuó Bracamonto
Consultor
<:»
INTERPRETACIONES SIC
¿Aplica? ¿Cumple?
CINIIF 12 Acuerdos de Concesión de Servicios
CINIIF 14 NIC 19 El Límite de un Activo por Beneficios Definidos,

Obligación de Mantener un Nivel Mínimo de Financiación y su
Interacción
CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el

Extranjero
CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al

Efectivo
CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de

Patrimonio
CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a

Cielo Abierto
CINIIF 21 Gravámenes
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
ANBRESOLUCIÓN CNC N° 003-2017-EF/30
�

Consultor
<:» CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S

1N.-ORAM doApSciIóNnTEpRoNr ACpIrOimNeAraLESveDzE IdNeFOlaRsMANCoIrÓmNas
Int¿eArpnliacacinforma
?ional¿e
CsuF
mcidóNnAfNinCaInEcRieAra–
pIle?
.NIIF
1. Adopción por Primera Vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera
2. Pagos Basados en Acciones
3. Combinaciones de Negocios
4. Contratos de Seguro
5. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

Discontinuadas
6. Exploración y Evaluación de Recursos Minerales
7. Instrumentos Financieros: Información a Revelar
8. Segmentos de Operación
9. Instrumentos Financieros.
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
CHECK LIST DE APLICACIÓN DE
LAS NIIF´S
NORMAS FINANCIERA
INTERNACIONALES
– DE INFORMACIÓN ¿Aplica?
NIIF ¿Cumple?
10 . Estados Financieros Consolidados

11. Acuerdos conjuntos
Entidades
12. Información a Revelar sobre Participaciones en Otras
13. Medición del Valor Razonable – vigente desde 2013.
14. Cuentas de Diferimiento de Actividades Reguladas
15. Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de

Contratos con Clientes (Postergada desde 01/01/2019 según
RCNC N° 005-2017-EF/30, permite aplicarla antes)
16. Arrendamientos (Vigente desde 01/01/2019 - RCNC N°
062-2016-EF/30)
17. Contratos de Seguros (Vigente desde 01/01/2021 o antes
por NIIF 9 y NIIF 15 - RCNC N° 004-2017-EF/30)
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
INTERPRETACIONES CINIIF
¿Aplica? ¿Cumple?
1. Cambios en Pasivos Existentes por Retiro de Servicio, Restauración y
Similares.
2. Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos

Similares.
5. Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio, la

Restauración y la Rehabilitación Medioambiental.
6. Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos –

Residuos de Aparatos Eléctricos y Electrónicos.
7. Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29

Información Financiera en Economías Hiperinflacionarias.
10. Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor
12. Acuerdos de Concesión de Servicios
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
7.- Ap licac i6n de l proced
INTEPR ETACION mi ento
EiS CINIIF
de reexpres 6n isegún a NlC l 29
informac i6n f inanc iera en econom ías h per
i nfi ac i¿Aplicaas.
l onar i? ¿Cumple?
14. NIC 19 – El Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación

8.- A lcance
de Mantener un Nivel la NllF
deMínimo de 2.
Financiación y su Interacción
9.- Nueva eva luac i6n de der vados

i i líc tos.
mp i
16. Coberturas de una Inversión Neta de un Negocio en el Extranjero
10.- lnformac i6n f inanc iera intermed aiy deter oro
i de val or.l
17. Distribuciones a los Propietarios de Activos Distintos al Efectivo
11.- NllF 2 – Transacc iones con acc iones prop as
i y de lgrupo.
19. Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de Patrimonio
12.- Acuerdos de conces i6n de serv ci os.
i
20. Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a Cielo
Abierto
21 Gravámenes
22. Transacciones en Moneda Extranjera y Contraprestaciones

Anticipadas
23. La Incertidumbre frente a los Tratamientos del Impuesto a
las Ganancias (Aprobado con RCNC Nº 004-2017-EF/30)
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
Qué comprenden las NIIF – IFRS – Plataforma en español e inglés (párrafo 11 nueva NIC 1)
NIC NIIF SIC CINIIF
Normas
Normas
Internacionales Interpretaciones Interpretaciones
Internacionales
de Información de las NIC de las NIIF
de Contabilidad
Financiera
International International Standing International

Accounting Financial Interpretation Financial
Standard Reporting Committee Reporting
IAS Standard SIC Interpretation
IFRS Committee
IFRIC
CPCC ALBERTO NUÉ 18
BRACAMONTE
CUMPLIMIENTO DEL PRINCIPIO
CONSTITUCIONAL DE PUBLICIDAD
CASACIÓN N°995-2014-LIMA (30/05/2014)
(…) sí se observó el principio de publicidad, respecto a la publicación del Estatuto del Colegio Profesional (…),
toda vez que, si bien el artículo 51 de la Constitución Política del Estado prescribe que: “(...) La publicidad es
esencial para la vigencia de toda norma del Estado.”, y el artículo 109 del referido texto constitucional señala que:
“La ley es obligatoria desde el día siguiente de su publicación en el diario oficial, salvo disposición contraria de
la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte”; ello se da cuando se traten de leyes, no siendo necesaria la
publicación en el diario oficial de una norma que no es de carácter estatal (…) para tal efecto, el Supremo Intérprete de la
Constituciónhaestablecidoque “(...)laConstituciónPolíticanorequierequetodaslasnormasseanpublicadasenelDiario
Oficial El Peruano, el principio de publicidad, recogido en el artículo 51 de la Carta Magna, establece que para la
con ello, de
vigencia para
la que
normase y,legitime su exigibilidad, aún cuando estas puedan tener un ámbito de aplicación
particular
sean conocidas por los sujetos-administrados en cuya esfera se realizan y ejecutan” (…), si bien el referido
estatuto
requería ser publicitado, éste estaba dirigido a un destinatario específico, el Colegio de (…); cumpliéndose dicho
deber, al publicar su aprobación en el Diario Oficial El Peruano, en el que se señaló que formaba parte integrante
del Decreto Supremo
disposiciones– 014-2004-ED
se encuentra (…),
publicado en siendode la
el portal de página
conocimiento
electrónicageneral su existencia;
del Colegio Profesional además,
aludido, su
asimismo, –artículos
contenido
(…); y
aparece inscrito (…) en el asiento de la partida electrónica (…) del Registro de Personas Jurídicas de
la Oficina
Registral de Lima; por lo que, resulta de aplicación lo regulado por el artículo 2012 del Código Civil, que
consigna expresamente: “Se presume, sin admitirse prueba en contrario, que toda persona tiene conocimiento
del contenido de las inscripciones.”; de tal manera que se garantizó el conocimiento del Estatuto de aquellos, a
los cuales iba a beneficiar (…) o que podrían verse afectados por las disposiciones de dicho reglamento. De tal
forma, que también se cumplió con lo establecido por el artículo 5° de la Ley (…) que crea el Colegio
queelEstatutoseráaprobadomediantedecretosupremo,másnoindicalaobligatoriedaddepublicarsucontenido
Profesional (…), y que únicamenteseñala
a través del diario
oficial. CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
P. C. G. A.
Prudencia o conservadurismo
Importancia Relativa o Materialidad
Realidad Econ6mica - Financiera (sustancia antes
que la $orma legal).
Empresa en Marcha
Base de los Devengado
Base de lo Realizado
Uniformidad en la Presentaci6n
Moneda Fuente
¡PRINCIPIO DE PARTIDA
DOBLE! 20
CPCC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
ESTADOS FINANCIEROS
El artículo 223º de la LGS establece que: “Los EEFF se
preparan y presentan de conformidad con las disposiciones legales
sobre la materia y con principios de contabilidad generalmente
aceptadosenel país” ¿ CNC – SMV – PROFESIÓN ?
(Deb entenderse com tal a las Normas Internacionales de
e o
ContabilidaddeacuerdoalaResolución CNC Nº 013-98-EF/93.01).
(*) De acuerdo al Art. 190° de la LGS, también comprende el
Control Interno.
RESPONSABILIDADES DE LOS
GERENTES
El artículo 190° de la LGS, establece, entre otras, las
siguientes:
“1. La existencia, regularidad y veracidad de los sistemas de
contabilidad, los libros que la ley ordena llevar a la sociedad y los
demás libros y registros que debe llevar un ordenado comerciante;
2. El establecimiento y mantenimiento de una estructuradecontrol
interno diseñada proveer una seguridad razonable de que los activos
de la sociedad esténprotegidoscontrausonoautorizado y que todas
las operaciones son efectuadas de acuerdo con autorizaciones
establecidas y son registradas apropiadamente.
(…)
7. La veracidad de las constancias y certificaciones que expida
respecto del contenido de los libros y registros de la sociedad.”
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
PRINCIPIOS CONTABLES VS.
NORMAS TRIBUTARIAS
Disposiciones Generales del

PCGE Numeral 2, sub-numeral
2.2
un “Elregistrocontablenoestásupeditadoalaexistenciade
documento formal. En los casos en que la esencia de
la
operación se haya efectuado según lo señalado en el
Marco
Conceptual para la Preparación y Presentación de los
Estados
contablecorrespondiente,asínoexistacomprobantede
Financieros de las NIIF, correspondeefectuarel registro
sustento [1] (...)”
.
[1] En este aspecto, debe entenderse que si resulta obligatoria su emisión
ello
se refiere a que en dicho momento se encuentre pendiente de emisión.
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
�
A�J
Alborto Nu Consultor
PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD
GENERALMENTE ACEPTADOS
�
l..
NIC 1 - DEFINICIONES
Las Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF) son las Normas e Interpretaciones emitidas por el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB). Esas Normas comprenden:
(a) las Normas Internacionales de Información

Financiera (NIIF);
(b) Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC);
(c) las Interpretaciones CINIIF; y
(d) Interpretaciones del SIC.

BRACAMONTE
VEAMOS…..
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
MARCO CONCEPTUAL
PARA LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
CPC ALBERTO NUÉ 26

BRACAMONTE
Tributación
PASADO PRESENTE FUTURO
COSTE VALOR
HISTORICO
ACTUAL
ENTRAD SALID
A A NETO
COSTE VALOR
DE NETO
REPOSICIO REALIZABL
N E
MODELOS DE
VALORACION
VALOR COTIZACIONE
S
RAZONABL
E
(NIIF 13 – “Precio por el que se intercambiaría un activo o se cancelaría un
pasivo entre partes interesadas, informadas e independientes”)
CPCC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 27
MARCO CONCEPTUAL
PARA LA INFORMACIÓN
FINANCIERA
CPC ALBERTO NUÉ 28

BRACAMONTE
Rendimiento financiero reflejado por la contabilidad de acumulaci6n (o
devengo)
La acumulaci6n o del devengo contable
“La contabilidad de acumulación (o devengo) describe los

efectos de las transacciones y otros sucesos y
circunstancias sobre los recursos económicos y los
derechos de los acreedores de la entidad que informa en
los periodos en que esos efectos tienen lugar, incluso si
los cobros y pagos resultantes se producen en un periodo
diferente…”
29
EL DEVENGADO EN EL IR
RTF08138-1-2016
“ esulta apropiada la utilizaci6n de la definici6n
contable del principio de lo devengado, a efecto d
establecer la oportunidad en que deben
imputarse los ingresos y los gastos a un ejercicio
d terminado”. (Criterio también recogido en las
R F´s Nos 06344-8-2014, 17135-8-2010, 13136-8-
2010 y 05276-5-2006).
CPC. Alberto E. Nué Bracamonte 30

RECONOCIMIENTO NO SUJETO A
CONDICIÓN NI PAGO
RTF 02812-2-2008
“El concepto del devengado implica que se haya
pr
del ingreso y/o gasto y que el compromiso no esté
sujeto a condici6n alguna, no siendo relevante
que el pago se haya hecho efectivo”.

REGISTRO DE CdP ES
DISTINTO PARA IGV E IR
RTF 11111-4-2008
“Si bien para el Registro de Ventas y Compras resulta determinante la
oportunidad en que se emite el comprobante de pago, tal momento no
necesariamente es relevante para la contabilizaci6n de la operaci6n en los
libros contables en calidad de ingreso, gasto y/o costo, según
cor esponda.
De este modo, mientras que en el IGV, los anticipos recibidos de clientes
dan lugar al nacimiento de la obligaci6n tributaria y a la obligaci6n de
consignar dicho ingreso en el Registro de Ventas; para efectos contables, los
cobros que se realizan antes de que exista la obligaci6n de entregar el
bien o prestar el servicio se registran en el Libro Diario y en el Libro
Ma or, como una obligaci6n con terceros, es decir, una cuenta del pasivo
(A TICIPOS) y s6lo una vez producida la entrega del bien o la prestaci6n
del servicio contratado, se revierte dicha anotaci6n abonándose contra
una cuenta de ingresos”.
32
CONDICIONES Y PERIODO EN
DEVENGADO DE INGRESOS
RTF 11911-3-2007
“A efectos de reconocer un determinado ingreso
debe tenerse en cuenta (i) el grado de
incertidumbre o la posibilidad del beneficio
econ6mico ligado al mismo, y (ii) la posibilidad de
efectuar una medici6n confiable y, asimismo,
este reconocimiento, en atenci6n al principio del
Devengado, debía realizarse en el periodo en que
dicho “ingreso” ocurriese”.

REEMBOLSOS NO SON INGRESOS -
MCPPEEFF
RTF 02687-8-
2013
Los reembolsos no originan ningún beneficio económico por lo que
no pueden considerarse como ingresos.
De elementos
los acuerdo con el párrafo
de ingresos y de70 del se
gastos, Marco
señalaConceptual para la
que los reembolsos
Preparación
que y Presentación
recibe una de vinculada
empresa de otra los Estados en Financieros, que
virtud a la que define
le prestó
sumas de dinero mediante la cancelación de diversos gastos, tales
como, luz, agua, teléfono, seguros, alquiler, administrativos,
vigilancia, entre otros, no tienen la naturaleza de ingreso, pues no
constituyen ningún beneficio económico para ella, sino solo el
reintegro de la suma prestada, por lo que no se configura la
infracción tipificada en el numeral 3 del artículo 175° del Código
Tributario que sanciona "omitir registrar ingresos, rentas, patrimonio,
bienes, ventas, remuneraciones o actos gravados, o registrarlos por
montos inferiores". CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 34
ITAN – BASE IMPONIBLE
INFORME 232-2009-SUNAT
La base imponible del ITAN es el valor de los activos consignados en el Balance
General cerrado al 31 de diciembre del ejercicio anterior al que corresponda el pago del
ITAN, deducidas las depreciaciones y amortizaciones acumuladas admitidas por el IR.
Se consideran las otras cuentas de valuación aunque no las permita el IR:

Desvalorización de Existencias, Desvalorización de Inversiones.
“En la Ley del ITAN puede apreciarse que para establecer la base imponible, se toma el
monto total del “activo neto según el balance general”, expresión que no se encuentra
definida en norma tributaria alguna, sino que se trata de un concepto que debe
estimarse conforme con las normas y principios contables aplicables en el Perú (… así)
la base imponible del ITAN equivale al valor de los activos netos consignados en el
balance general más el valor de las depreciaciones y amortizaciones ambos calculados
de acuerdo con las normas y principios contables menos el valor de las depreciaciones
y amortizaciones calculado según la legislación del Impuesto a la Renta (…) debe
tenerse en cuenta que el ITAN es un tributo de carácter patrimonial y que, en cuanto
grava una capacidad contributiva distinta, es independiente del Impuesto a la Renta,
(STC del 5.3.2007, expediente Nº 03797-2006-PA/TC)
CPCC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 35
CONSULTAS A LA SUNAT NO SON
VINCULANTES PARA EL TRIBUNAL
FISCAL
RTFN°11259-8-2014
De ac uerdo con el artículo 94° del Código Tributario, los
pronunciamientos
pronu emitidos por la SUNAT sobre las consultas por
escrito que le presentan no son vinculantes para el Tribunal Fiscal,
sino ú nicamente para los distintos órganos de la administración
tributaria.
Por ejemplo, si bien la Administración Tributaria menciona que

según el Informe N° 248-2002-Sunat/K00000, del 9 de setiembre del
2002, el supuesto previsto por el último párrafo del inciso a) del
artículo 56° de la Ley del Impuesto a la Renta no comprende los
intereses de créditos externos que no han sido otorgados
directamente por el proveedor, el Tribunal Fiscal señala que que
dicho Informe no es vinculante para él, sino únicamente para ella,
conforme lo dispuesto por el artículo 94° del Código Tributario.
CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE 36
NO HAY DUPLICIDAD DE CRIT ERIO
ENTRE SUNAT Y EL TRIBUNAL FISCAL
FI
RTF 00784-1-2016
El Tribunal señaló en su RTF N° 12603-8-2011 que la "duplicidad
de criterio" significa la doble opinión, parecer, dictamen o
instrucción que tendría la Administración Tributaria sobre la
interpretación de una norma, las que aluden a pronunciamientos
cambiantes de la misma Institución. Asimismo, precisa que en su
RTF N° 05427-1-2005 indicó que los criterios contradictorios a
que se refiere el numeral 2 del artículo 170º del Código Tributario
son aquellos puestos de manifiesto en forma expresa por la
SUNAT través de un acto formal.
En este sentido, el Tribunal expresa que el hecho que emita una
opinión contraria a la de la SUNAT no puede considerarse como
dualidad de criterio.
COOPERATIVAS DE AHORRO Y
CRÉDITO FRENTE AL ITAN
CASACIÓNEXP.2285-2015-LIMA(Pub.02-05-2016)
La Corte Suprema ha señalado que las exoneraciones del IR sobre intereses percibidos o
pagados por la Cooperativa de Ahorro y Crédito Abaco no están determinadas por el tipo de
contribuyente que las genera (exoneración subjetiva), sino por el movimiento de
capitales que se derivan de ellas (exoneración objetiva). En este contexto, no están en el
supuesto de exoneración prevista por la Ley N° 28424 (inciso g del artículo 3°, hoy
inafectación), pues se trata de operaciones subjetivas del Impuesto a la Renta y no de
vinculadas a los
aquellas que, ingresos
aunque que perciben
contenidas las cooperativas
en el artículo de ahorro
19 de la Ley del IR, yestán
crédito por concepto de
intereses
provenientes de operaciones con sus socios (exoneración objetiva).
La Corte determina que, en dicho contexto, elITANnoesunpagoacuentaoanticipodelImpuesto
alaRenta,sinountributoautónomoeindependiente,queaunquevinculado,estáreferidoaun
supuestofácticodistintoalImpuestoalaRenta y que, en consecuencia, al no cumplir el recurso de
casación con los requisitos de fondo a que se refiere el modificado artículo 388º numeral 2 del
Código
Procesal y, de conformidad con el artículo 392º del mismo Código modificado
Civil 1° de latambién
artículo Ley N° por el declarando improcedente el recurso .
29364,
(A este respecto, cabe señalar que a partir del 1 de enero del 2012 la Ley N° 29717 precisó
que las cooperativas que gocen de inafectaciones o exoneraciones parciales del Impuesto
Renta
a la (IR) deben seguir un procedimiento especial para calcular la base imponible del 38
ITAN).
CPCC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
SANCIONES APLICABLES A
LIBROS
INFRACCIÓNPORNOCUMPLIRCONLLEVARLIBROS
Y REGISTRO
S:
exigido por las leyes, reglamento o por Resolución
)"Omitirllevarloslibrosdecontabilidad,uotroslibrosyIoregistros
Superintendencia
s de la SUNAT,
s u otros medios
de de
exigidos
control por las leyes y
reglamentos”
0.6% e los
)Sanci6n: lngresos Netos
,cuanto?
)Base Legal: Numeral 1, Articulo del C6digo

175 Tributario.
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
LIBROS
Limites a la sanci6n por no llevar libros y
registros contables:
No mayor de: Ni menor de:
25 UIT 10% UIT

S/ 101,250 S/ 1,013
(2017) (2017)
Base Legal: Nota 10 de la Tabla I del

CT
P.LIBROS
EJ., REGISTROS DE COSTOS, INVENTARIOS,
MAT. ACCIONES… ¿Quiénes?
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
LIBROS… VEAMOS…
Limites a la sanci6n por no llevar libros y
registros contables:
25 UIT 10% UIT

S/ 103,750 S/ 1, 038
(2018) (2018)
Base Legal: Nota 10 de la Tabla I del

CT
P. EJ., REGISTROS DE COSTOS, INVENTARIOS,
LIBROS MAT. ACCIONES… ¿Quiénes?
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE 41
LIBROS
INFRACCIÓN POR LLEVAR LIBROS Y REGISTROS
CUMPLIRLAS
SIN
NORMAS:
exigidolospor
)«Llevar lasde contabilidad,
libros reglamentos por yIo
u otros libros Resolución
registros
s leyes, o de
información básica
Superintendencia deulaotros medios
SUNAT, el de controlalmacenable
registro exigidos
leyes
por
de lasy reglamentos; sin observar la forma y
establecidas
condiciones en las normas
correspondientes.»0.3% de los
)Sanción: ,cuanto?
Ingresos Netos
)Base Legal: Numeral 2, Articulo 175 del

CT.
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
LIBROS
Limites de la sanci6n por llevar los libro y registros
sin
cumplir
cumplir
l las normas:
12 UIT 10% UIT

S/ 48,600 S/ 405
(2017) (2017)
Base Legal: Notas 11(*) y 12(**) de la Tabla I del

CT
(*) POR EJEMPLO, LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES,
ASIENTO DE APERTURA(SAP?) ¿Qué?
(**) 0.6% DE IN POR NO LEGALIZAR EL REG. DE
COMPRAS… YCPPCÉAR LBD
ERID
TOANUC
ÉDBTAO FNITSECAL (D.L. 1116)
CA.MO
LIBROS
Limites de la sanci6n por llevar los libro y registros
sin cumplir las normas:
12 UIT 10% UIT

S/ 49,800 S/ 415
(2018) (2018)
Base Legal: Notas 11(*) y 12(**) de la Tabla I del

CT
(*) POR EJEMPLO, LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES,
ASIENTO DE APERTURA(SAP?) ¿Qué?
COMPRAS… YCPIN
(**) 0.6% DE PCÉAPOR
RLBDERNO
ID
TOALEGALIZAR
NUCÉDBTAO
CA.MF
ON (D.L.
EL DE )
REG.1116
ITSECAL
¿QUÉ SE DEBE TENER
LISTO?
Todo cierre contable debe concluir con tener

lista información financiera, contable y tributaria
a fin de pasar sin mayores complicaciones un
proceso de fiscalización tributaria.
Veamos cuáles…
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
ALCANCES EN RECIENTES
FISCALIZACIONES
PROCEDIMIENTO INICIAL:
• Carta de Presentaci6n, auditores asignados, impuestos

y periodos a fiscalizar (IR, IGV, ITAN, etc.) y tipo de
fiscalizaci6n: (i) Definitiva Parcial.
• Primer requerimiento para informar, exhibir y/o
presentar libros, registros, contratos, documentos, etc.,
según se detalle y la fecha y lugar de entrega: domicilio
fiscal u oficinas de la administraci6n tributaria.
• Posibilidad de pedir ampliaci6n de plazos por volumen
de lo requerido, complejidad, antigüedad, etc.
CPC ALBERTO. E. NUÉ BRACAMONTE 46

EL PLAZO DE 3 DÍAS ES PARAPRESENTAR
INFORMACIÓN NO PARA SU ACOPIO
(CASACIÓN - Exp. 1836-2011-LIMA)
Sunat emitió un requerimiento que fue notificado el viernes
16.junio.2000, solicitando la presentación de documentos e informes
para el miércoles
21,junio.2000.
La el
en Corte Suprema,
inciso falló que
1 del artículo 62eldel
cómputo
TUO deldelCódigo
plazo de tres días hábiles,
Tributario, eseldía
previsto
señalado
para la presentación de los documentos puede ser el último día del plazo mínimo
otorgado, concluyendo que la Sunat concedió el plazo mínimo previsto por
ley, esto es, tres días hábiles: 19, 20 y 21 de junio del 2000.
Del análisis legal se desprende que el plazo de tres días hábiles otorgados es para
lapresentacióndelainformaciónquesoliciteelenteadministrativoyno
parasuacopio. Así, se señala que la búsqueda y selección de la documentación
exigida no es un acto procedimental administrativo concreto como ocurre
con la “presentación” en tres días hábiles como mínimo.
INFORMACIÓN QUE DEBE
ELABORARSE NO ES INMEDIATA
RTF N° 03658-8-2014
En cuanto al requerimiento de informaci6n hecho por la

Administraci6n, es preciso distinguir entre los registros, libros y
demás documentaci6n que debe llevarse y aquella que tiene que
elaborarse o recopilarse con motivo de un pedido de informaci6n
específico de la Administraci6n, siendo que en el primer caso
existe la posibilidad de que se requiera su exhibici6n en forma
inmediata, no obstante, el artículo 62 del C6digo Tributario hace
referencia a un criterio de razonabilidad en cuanto al plazo a
otorgar para ello, siendo que, considerando la documentaci6n
solicitada, no era razonable que la Administraci6n solicite su
exhibici6n inmediata.

CONSERVACIÓN DE VOUCHERS BANCARIOS EN
MATERIAL DIFERENTE
RTF01133-4-2016
La SUNAT reparó el crédito fiscal por falta de uso de medios de pago en la
cancelación de su obligación con su proveedor por la compra de unos bienes, quien
además manifestó que realizó depósitos en cuenta del proveedor, pero que no
conservaba los vouchers de depósito toda vez que por su naturaleza estos se
deshacían. Sin embargo, con el fin de acreditar el pago presentó un "resumen de
depósitos bancarios", así como un "resumen kardex de pago", elaborado por su
proveedor en los que detallaba las operaciones realizadas durante el ejercicio
fiscalizado, la relación de comprobantes de pago, los números de cuentas bancarias
y los números de documentos mediante los cuales se había realizado el pago, su
origen y los montos imputados. Sin embargo, el Tribunal Fiscal determinó que, aun
cuando hayan sido elaborados por el proveedor, los documentos presentados no
acreditan el empleo de medios de pago toda vez que solo contenían una relación de
datos que no se encontraban acompañados de documentación que la sustente.
Sobre la conservación de los vouchers de depósito, el Tribunal Fiscal señaló
que es obligación del contribuyente adoptar las medidas de precaución y dada
su naturaleza, debió conservar el contenido de los mismos en un material
diferente.
CPC ALBERTO. E. NUÉ 49
BRACAMONTE
EFECTOS DEL CIERRE EN
POSTERIORES FISCALIZACIONES
D Memoria descriptiva y descripcion de actividades.
D Flujo del tramite documentario,
instancias, etapas...
D Detalle y documentacion de las adiciones y

deducciones del IR.
D Por ejemplo: Sustentacion de gastos por servicios de

terceros.
MEMORIA DESCRIPTIVA Y
DESCRIPCIÓN DE ACTIVIDADES
• “Presentar la memoria y/o breve descripción de las actividades

propias de la empresa, el manual de funciones y organigrama de
la empresa en el que se identifique a las personas que ocupan
los cargos de Gerentes, Jefes, Administradores, Supervisores,
según sea el caso”.
• Proporcionar por escrito la descripción detallada de las

actividades principales y secundarias que realiza la empresa, el
ciclo de producción o desarrollo de operaciones comerciales,
explicando con máximo detalle los procesos que desarrolla
desde la adquisición y/o producción de los bienes
comercializados hasta su venta, “debidamente firmado y sellado
por el titular, representante legal de la empresa o apoderado con
poder notarial”.

FLUJO DEL TRAMITE
DOCUMENTARIO, INSTANCIAS,
ETAPAS
• “Proporcionar por escrito el flujo y trámite que se desarrolla en
la empresa para el manejo de la documentación de compras,
detallando las instancias y etapas que siguen para su
verificación, revisión, aprobación, autorización, cancelación,
contabilización y archivo, precisando los nombres y apellidos y
documento de identidad de las personas que intervienen en
cada una de las etapas o instancias, “debidamente firmado y
sellado por el titular, representante legal de la empresa o
apoderado con poder notarial”.

DETALLE Y DOCUMENTACIÓN DE LAS
ADICIONES Y DEDUCCIONES DEL IR
1/2
) “De la revisión de la documentación proporcionada y

los medios magnéticos de su contabilidad analítica, se
observaron Adiciones y Deducciones para determinar
la renta imponible por los importes de S/. 3´843,276 y
S/.1´798,425.00, respectivamente, las cuales figuran en
los casilleros 103 y 105 de la Declaración Jurada del
Impuesto a la Renta 2015 presentada el 04/04/2016. De
estos conceptos se requiere:

DETALLE Y DOCUMENTACIÓN DE LAS
ADICIONES Y DEDUCCIONES
2/2
) 1) Explicar por escrito la naturaleza de dichas Adiciones y
Deducciones, detallando su composición documentaría y las
cuentas contables con las cuales se relacionan.
) 2) Presentar los documento que sustentan los importes

adicionados y deducidos de la renta neta, estos documentos
deben de ser, entre otros, los comprobantes de pago, vouchers,
contratos, medios de pago de las facturas canceladas, las
constancias de depósitos al sistema de pago de obligaciones
tributarias (SPOT) asientos contables, y cualquier
documentación que acredite fehacientemente la realización de
los costos y/o gastos y su deducción para fines tributarios”.
¿Aplica el IR de 4.1% por disposici6n indirecta de utilidades a los gastos

sin sustento y posterior control tributario?
SUSTENTACIÓN DE GASTOS POR
SERVICIOS DE TERCEROS
) Para verificar los cargos realizados por gastos de servicios por

terceros se le requiere presentar los comprobantes de pago de
compras como facturas, boletas de venta, recibos por
honorarios, notas de crédito y notas de débito, guías de remisión,
declaraciones de importación (liquidaciones de cobranza
relacionadas) correspondientes a los comprobantes detallados
en el Anexo N°1.8 adjunto al presente requerimiento.
) Los comprobantes de pago deberán estar sustentados, de ser el

caso y cuando el tipo de operación lo amerite con: contratos,
informes, órdenes de compra y órdenes de servicios,
documentación sustentatoria del ingreso de existencias a
almacén, sistema de control de bienes y servicios y otros
documentos que acrediten la naturaleza, realización y devengo
de cada operación.
PRINCIPIO DE CAUSALIDAD DEL IR:
ACREDITAR TRANSACCIONES
RTF13909-1-2008
“De acuerdo
a con el artículo 18° de
la Ley
Leydel IGV y el artículo 37° de la
Ley del
d IR, para tener derecho a
utilizar el crédito fiscal y deducir el
gasto, no sólo se debe acreditar
que se cuenta con el comprobante
de pago que respalde las
operaciones realizadas, ni con el
registro contable, sino que se debe
demostrar que éstas hayan sido
realizadas, siendo necesario que Por ejemplo, relaci6n del personal
los contribuyentes acrediten la participante (con firmas), m6dulos
desarrollados, logros alcanzados,
realización de las transacciones
nombres y firmas del responsable, etc.
consus proveedores”.
BRACAMONTE
LOS PRINCIPIOS CONTABLES VS.
NORMAS TRIBUTARIAS
Las
L normas tributarias establecen
afectaciones
afect impositivas sobre los resultados de
las transacciones
tr (IR, ITAN) o sobre la realizaci6n
de las
la mismas (IGV E ISC).
Sin embargo, no siempre definen conceptos
fundamentales de allí que la jurisprudencia fiscal
se remita a las normas contables habida cuenta
que sobre la base de su doctrina se registran las
transacciones e informan de la situaci6n
financiera y los resultados sobre los cuales se
parte para determinar las obligaciones tributarias..
57
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS,
COSTOS Y GASTOS
PRINCIPIO FUNDAMENTAL
(Art. 57°, inciso a) de la LIR.
¿PERO, DEVENGO CONTABLE O TRIBUTARIO?

¿y LAS DEDUCCIONES EN BASE A LO PAGADO?
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
¿ CONTABILIDAD BAJO
NIIF O LIR ?

DIFERENCIAS TEMPORALES Y
PERMANENTES - LIR
“ La contabilización de operaciones bajo PCGA, puede
determinar, por la aplicación de las normas
contenidas en la Ley, diferencias temporales y permanentes
en la determinación de la renta neta. En consecuencia, salvo
que la Ley o el Reglamento
condicion deducció a egistr contabl orm
de contabilización de las operaciones no originará la
pérdida de una deducción.
Lasdiferenciastemporalesypermanentes obligarán
alajustedel resultado según los registros contables,
enladeclaraciónjurada ”
(RGTO. LIR ART. 33°) (… desde 1982, Directiva ex-

DGc)
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
RENTA PRODUCTO Y FUENTE
DURABLE
RTF03170-1-2006
“Conforme a la teoría de la renta producto,
renta es la utilidad o ganancia susceptible
de obtenerse periódicamente de una fuente
más o menos durable en estado de
explotación”.

LAS 2 FORMAS DE IMPOSICIÓN A LA
RENTA EN PERÚ
RTF04222-10-2013
“ ara efectos de delimitar el concepto de

re nuestra legislación
acoge la teoría de renta producto en forma
g neral en el artículo 1° de la LIR y la teoría
de flujo de riqueza en el último párrafo del
artículo 3°de la misma Ley”.

INGRESOS INAFECTOS-DRAWBACK
RTF 3205-4-2005
) La “R ESTITUCIÓN DE DERECHOS ARANCELARIOS” (DRAWBACK), en
estrict sentido, no es “DEVOLUCIÓN O REEMBOLSO DE IMPUESTOS” al partir
estricto
de base
ba distinta a los derechos arancelarios A/V.
) El Dra wback al no ser una RESTITUCIÓN sino una TRANSFERENCIA DE

RECURSOS
RECU FINANCIEROS DEL ESTADO, no es ingreso que forme parte de
la actividad
acti principal por lo que escapa a la teoría de Renta Producto del IR.
) El Drawback, al nacer de un mandato legal y no de operaciones con terceros

(particulares), tampoco cae en la teoría del Flujo de Riqueza.
) Los derechos arancelarios A/V forman parte del Costo de Adquisición, según la
NIC 2; y el Drawback, al ser un SUBSIDIO, sujeto o condicionado al cumplimiento
de requisitos establecidos legalmente, para ser recibido, se contabiliza como
Ingreso Extraordinario, según la NIC 20 – Subsidios del Gobierno, por lo que no
debe afectar el Costo de Ventas.
) En consecuencia, no siendo Renta ni Restitución de Derechos Arancelarios, no es

un ingreso afecto al impuesto al renta.
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
INGRESOS INAFECTOS-DRAWBACK
RTF N ° 00542-14-2007: “Los ingresos obtenidos a través del Drawback

n forman parte de la actividad o giro principal de la empresa, ya
no
q
que no pueden considerarse como provenientes de una fuente
d
durable y susceptible de generar ingresos periódicos, no
e
encuadrando dentro del concepto de renta producto, debido a que
n proviene del capital, del trabajo o de la aplicación conjunta de
no
ambos factores”.
RTF N° 9401-3-2016: “Los ingresos obtenidos como producto del

Régimen del Drawback no califican como renta de acuerdo con lo
dispuesto en las normas del IR, precisando que los referidos
ingresos no calificarían en el concepto de renta producto recogido
por nuestra legislación, al no provenir de una fuente durable y
susceptible de generar ingresos periódicos”.
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
�
A B
<:»
Consultor
EXPORTACIÓN FOB
RTF05644-10-2013
Para exportar, se emite una factura inicial a precio FOB estimado a la fecha del
embarque.
Posteriormente, luego que el cliente del exterior incurre en los gastos de destino,
se determina el precio de venta definitivo (FOB return) y emite la nota de crédito
respectiva.
La Administración Tributaria reparó en el valor de las exportaciones por las diferenciasentre

lo consignadoenlasfacturasdeexportaciónylasliquidacionesefectuadasporsusclientes.
resulta razonable que a partir de las liquidaciones presentadas por los clientes, se
Eldeduzca
Tribunal Fiscal considera que siendo la exportación valor FOB, no cuestionado por la
Sunat, de destino, losconceptosquehantenidoque
del precio final de la mercadería en el puerto
pagarsusclienteporelflete,lostributosdeimportación,ladescargadelamercaderíaentre
otros. No procede que la Sunat considere estos importes como ingresos omitidos o su
acreditación documentaria, legal, tributaria y contable, ya que no se incurrió en
ellos.
En cuanto al concepto “claim”, y de acuerdo a lo señalado y no desvirtuado, es el castigo
o
reducción del precio por motivo de la entrega defectuosa del bien perecible, como
consecuencia de una obligación de saneamiento; es decir, corresponde a una reducción del
precio por el arribo de bienes en condiciones no aceptadas por el comprador; tampoco es
procedente que éstos se consideren como ingresos omitidos o se solicite su acreditación
documentaria, legal, tributaria y contablemente; debiendo levantarse este reparo.
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
INTERESES NO SON PARTE DEL
COSTO DEL ACTIVO
RTF 00915-5-
2004
El IR regula en su Art. 41º el valor computable de los
bienes adquiridos y señala que también se incluyen aquellos
condiciones
conceptos de ser usados, criterio que concuerda con lo
dispuesto por las normas contables, excepto cuando el IR señala
en forma expresa la exclusi6n de los intereses.
Al señalar expresamente el IR que los intereses, no

forman
parte del costo computable del activo (existencias o fijo)
entonces son deducibles como gasto. (Diferencia ,
Temporal)
CAMBIOS EN POLÍTICAS
CONTABLES Y ERRORES – NIC
8-
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
CONTABLES
1) OBLIGATORIO – Requerido por NIC, NIIF o sus
interpretaciones. Por ejemplo:
NIC 18
2) VOLUNTARIO – EEFF con informaci6n mas fiable y

relevante.
Ejem.:
EFE MET.
DIRECTO ¿¿¿SUNAT ???
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
CONTABLES
NO CONSTITUYEN CAMBIOS – Cuando no difieren
sustancialmente, no han ocurrido anteriormente o no son
materiales
DESMEDROS
CON VNR
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
CONTABLES
CAMBIOS EN ESTIMACIONES CONTABLES – Cuentas de
valuaci6n:
a) Estimaci6n Cuentas de cobranza dudosa – Cambio

en determinación de base porcentual en ventas al crédito a base
b) Estimaci6n
cierta. Desvalorizaci6n de existencias – En inventario
fisco
por: deterioro, desmedros, obsolescencia, devoluciones…
c) El valor razonable de los activos y pasivos financieros – NIIF
13 –
Distinción ente Valor histórico vs Valor razonable.
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
ERRORES
Ocurridos en la preparaci6n de EEFF anteriores
descubiertos en periodo(s) posterior(es):
◙ Errores de cálculo en las extensiones

matemáticas – “Sumar no restar…”;
◙ Errores de criterios al aplicar las NIIF –
“Alquileres vs NIC
◙ 17”;
Mala interpretaci6n del hecho o fen6meno
econ6mico (p ej. “Honorarios profesionales
condicionados”);
◙ Fraudes o descuidos… - “Arqueos de caja o
revisión de conciliaciones bancarias”
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
LOS ASIENTOS DE AJUSTES Y SU
TIPICIDAD
) Errores en codificaci6n: Ej. “Ítem ABC en código 996 por 969”
(KARDEX) – NIC
2.
) Provisi6n de gastos: “Facturas no recibidas” - ¿IGV? ¿Gastos no
deducibles?
) Estimaciones: Cuentas por Cobrar, Existencias, Activo Fijo,
Contingencias
…
) Cambios en la Legislaci6n: General, Sectorial, Tributaria (inc.
Jurisprudencia), Comercial,
Civil.
) Las NIIF´S – Interpretaci6n amplia aplicando criterio
profesional – “Ante la duda en las normas debe aplicarse el
criterio profesional”
) Otros: (Según la actividad):Agricultura y NIC 41; minería…

NIC 2 MÉTODO PEPS –
ERROR
1/3
RTF:01257-4-2010
Por el método PEPS el inventario final lo constituyen las
últimas compras, “partiendo por las compras más recientes
hasta completar de valorizar todas las cantidades en
existencias de cada producto” (NIC 2).
Por aplicaci6n de dicho método PEPS existe una subvaluaci6n
de las existencias al 31-12-2001, lo que determina una
diferencia a adicionar a la renta neta.
Para la determinaci6n de la diferencia se tom6 el kardex a
dicha fecha y lo determinado vía método PEPS, sin embargo
se debi6 tomar lo consignado en la DJ y lo determinado vía
método PEPS.
CPC Alberto Nué Bracamonte 73
CPCC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
NIC
MÉTODOPEP
ERROR
ERR
RTF:01257-4-2010 2/3
últimas compras, “partiendo por las compras más recientes hasta
completar de valorizar todas las cantidades en existencias de cada
producto” (NIC 2).
Ejemplo: Compras e Inventario al PEPS – ÍTE “A”
M
ME CANTIDAD C/U TOTAL
S
Noviembre 15,600 5.45 85,020
Diciembre 34,200 5.85 200,070 34,200 200,070
Total 49,800 285,090 9,570 52,157
43,770 252,227
INV. FINAL 43,770 252,227

BRA
NIC
MÉTODOPEP
ERROR
ERR
RTF:01257-4-2010 3/3
últimas compras, “partiendo por las compras más recientes hasta
completar de valorizar todas las cantidades en existencias de cada
producto” (NIC 2).
Ejemplo: Compras e Inventario al PEPS - ÍTEM “A”
ME CANTIDAD C/U TOTAL
S
Noviembre 15,600 5.45 85,020 15,600 85,020
Diciembre 34,200 5.85 200,070 28,170 164,795
43,770 249,815
Total 49,800 285,870
INV. FINAL 43,770 252,705 DIF. S/ 2,890.

¿EFECTO?
BRACAMONTE
HECHOS POSTERIORES
– NIC 10
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
HECHOS POSTERIORES – NIC
10
Ocurridos despues del cierre contable (libros y registros) y que
pueden dar lugar a reemitir los EEFF o ir en nota con fecha
posterior, según la importancia material:
)Siniestros, indemnizaciones, hechos fortuitos (fenómenos naturales)
– "Ocurrencia de un sismo, recibir o pagar una
indemnización”.
)Documentos recibidos con retraso y efecto en ingresos, gastos,
activos y pasivos – "Atribuir la circunstancia de su ocurrencia
proceder
para ¿Gasto de años anteriores o del
ejercicio ?
)Cambios en la Legislación o Jurisprudencia: P. ej. Kárdex de
Inventarios y Registros de Costos según RTF´s de Observancia
Obligatoria del 2015 – "Analizar si tiene o no efecto en el año
2017”.
Exposici6n en los EE.FF.
,Posibilidad de reabrir libros? i IMPOSIBLE, MENOS EN PLE y PLAME !
,Concordancia entre el cierre contable tributario? Si
,Pagos a cuenta del IR 2018?
CPC ;;; Si, conNUÉ
ALBERTO Saldos a Favor o en Exceso !!!
BRACAMONTE
NIC 21 EFECTOSDE LAS
VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO DE LA M.E.
SE RECONOCEN
EN EL RESULTADO
DEL EJERCICIO.
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE 79
NIC 21 EFECTOSDE LAS
VARIACIONES EN LAS TASAS DE
CAMBIO EN LA M.E.
El alza o la baja en el tipo de
cambio generan pérdida o
SE RECONOCEN
posici6n de cambio neta De EN EL RESULTADO
allí la importancia de DEL EJERCICIO.
administrar los riesgos
producidos por la volatilidad
en el tipo de cambio
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE 80
CASO: DIFERENCIA DE CAMBIO – Cº
S/. 3.235 y S/ 3.238 (*)
Contable Ajustado D/Cº
Caja Banco $ 39,811.34 132,243 128,790 3,453
Clientes $ 290,559.70 957,217 939,961 17,256
Cuentas por Cob. Relacionadas
$ 93,425.37 306,033 302,231 3,802
Mercaderia en Tránsito $ 13,457.01 44,081 43,533 548
- Perdida de Cambio 25,059
Proveedores $ 241,934.63 796,667 783,338 13,283

Obligaciones financieras
$ 419,671.34 1,397,37 1,358,896 38,482
8
- Ganancia de cambio 51,765
- EFECTO NETO DE LA EXPOSICIÓN AL 26,706
CAMBIO
(*) Tipo de Cambio para el Cierre Contable del Ejercicio 2017, publicado en SUNAT
VIRTUAL, para operaciones activas y pasivas, para la determinaci6n del Ajuste por
Diferencias de Cambio (NIC21) en Pérdidas y Ganancias
(**) Desde 2013 afecta a Resultados. Ya no se capitaliza – DL 1112.

�
ANB
Consultor
<:»
RECONOCIMIENTO
DE INGRESOS
NIC 18 Y LIR
CPC ALBERTO NUÉ 82
BRACAMONTE
CASO DE DEVENG
DEVENGADO
• El
El responsable
responsable del
del inventario
inventario fisico de “ÍTEMS
fisico de “ÍTEMSAL
ALPOR
POR MAYOR
MAYOR SAC”
tomado
SAC” t el el 08 al
30/11/2017, ha ubicado 7 guias de remisi6n y facturas giradas de
entre spectiva
US$
28/11/2015
Orden de Compra e indicada aen“MALL
por mercaderias las guiasDEL “mercadería
NORTEes SAC”
y facturas por unpuesta a
total
351,994.12
• El incluido
07/01/2018, el IGV,
el cliente cuya condici6n
comunic6 por correode venta acordada
electr6nico en mercaderia
que dicha la
re Orden
no
la pudo de Compra
retirar e indicada enenlaselguias
su transportista 2017y por
facturas es pide cambiar toda
lo que
“mercadería entera disposición del comprador en el almacén del
la
vendedor”.
documentaci6n y facturar el 05/01/2018 para pasar a recogerla. De no ser
• El 07/01/2018,
posible, solicitael cliente
que emitacomunic6 por correo
una Nota electr6nico
de Crédito para que dicha
anular las facturas y
merc
• guias de remisi6n del 2017 y reemitir nuevos documentos en la fecha
solicitada.
El 23/12/2017, Jefe de Almacén de “ÍTEMS AL POR MAYOR SAC” habia
enviado un correo electr6nico a la empresa “TRANSPORTES HOLTOURS
S.A.”, designada frecuentemente por el cliente para que recoja la
mercaderia, sin embargo, la transportista contest6 que no tenia ninguna
unidad de transporte disponible y NUÉ
CPC ALBERTO que recién recogeria la mercaderia el 83
BRACAMONTE
30/12/2017. El Jefe de Almacén inform6 que estuvo llamando todo ese dia a la
VENTA DE INMUEBLE SUJETA A
CONDICIÓN SUSPENSIVA
INFORME068-2014/SUNAT
Los ingresos
in recibidos por adelantado por la venta de un bien
inmueble
inmue sujeta a condición suspensiva se deberán reconocer
y gravar
gra con el impuesto a la Renta en la oportunidad en la
cual se cumplan todas las condiciones establecidas en el
párrafo 14 de la NIC 18, pues solo una vez producido dicho
cumplimiento se entenderá devengado el ingreso; lo cual solo
puede ser determinado en cada caso concreto.
Pues bien, conforme al párrafo 14 de la NIC 18 Ingresos de
actividades ordinarias, los ingresos de actividades ordinarias
procedentes de la venta de bienes deben ser reconocidos y
registrados en los estados financieros cuando se cumplen
todas y cada una de las siguientes condiciones:
a) La entidad ha transferido al comprador los riesgos y ventajas,
de tipo significativo, derivados de la propiedad de los bienes;
b) La entidad no conserva para sí ninguna implicación en la
gestión corriente de los bienes vendidos, en el grado
usualmente asociado con la propiedad, ni retiene el control
efectivo sobre los mismos;
c) El importe de los ingresos de actividades ordinarias puede
medirse con fiabilidad;
d) Es probable que la entidad reciba los beneficios económicos
asociados con la transacción; y,
e) Los costos incurridos, o por incurrir, en relación con la
transacción pueden ser medidos con fiabilidad.
Con relación a la condición indicada en el literal a) del párrafo 14 de la NIC
18, cabe tener en cuenta que el párrafo 15 de la citada NIC establece que
el proceso de evaluación de cuándo una entidad ha transferido al comprador
los riesgos y ventajas significativos que implica la propiedad, requiere un
la transacción;
examen siendo que en lademayoría de los casos, la transferencia de los
de las circunstancias
riesgos
y ventajas de la propiedad coincidirá con la transferencia de la titularidad
legal.
inmueblesujetaacondici6nsuspensiva se deberán reconocer y gravar con el
Así pues, aloslaingresos
Impuesto Renta recibidos por adelantado
en la oportunidad en por
la lacual
ventasede cumplan
un bien todas
las
condiciones establecidas en el párrafo 14 de la NIC 18, pues solo una
vez producido dicho cumplimiento se entenderá devengado el ingreso; lo
cual solo puede ser determinado en cada caso concreto.
CONSULTAS DE LA SUNAT NO SON
FISCAL
RTFN°11259-8-2014
De ac uerdo con el artículo 94° del C6digo Tributario, los
pronunciamientos
sino ú nicamente para los distintos 6rganos de la administraci6n
tributaria.
Por ejemplo, si bien la Administraci6n Tributaria menciona que

conforme lo dispuesto por el artículo 94° del C6digo Tributario.
BASE DEL DEVENG
DEVENGADO
RTF Nº 1770-1-2005: «El Principio del Devengado se aplica
para la imputación de los ingresos gravables con el Impuesto
Imp a
la Renta y no así para la determinación de la base imponible
imponi del
IGV.» ¿Carta Inductiva por diferencias entre IR e IGV?
¿Fiscalización Electrónica Ley 30296 desde el 2015?
RTF Nº 8534-5-2001: «Los ingresos y egresos se reconocen

cuando se ganan o incurren y no cuando se cobran o se
pagan»:
RTF Nº 5576-3-2009: «Los efectos de las transacciones y

otros hechos se reconocen cuando ocurren y no cuando se
cobra o se paga el efectivo, contabilizándose las transacciones
en los registros contables, siendo presentados en los Estados
Financieros de los períodos a los cuales corresponden.
CPC ALBERTO NUÉ 88
BRACAMONTE
NIIF 15 INGRESOS DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS
PROCEDENTES DE
CONTRATOS CON
01/01/2019 CLIENTES
NIIF 15 – Sustituye a las NIC 18 y la
NIC 11 Contratos de Construcci6n
CPC ALBERTO NUÉ 89
BRACAMONTE
�
ANB
Alborto Nuó Sracamonlo
NIIF 15 INGRESOS DE ACTIVIDADES
Consultor
<:» ORDINARIAS PROCEDENTES DE

CONTRATOS CON CLIENTES
RECONOCIMIENTO DE INGRESOS SE BASA EN 5 PASOS:
• Identificaci6n del (los) contrato(s) con el cliente
PASO 1
• Identificaci6n de las obligaciones de desempeño

PASO 2 incluidas en el contrato.
PASO 3 • Determinaci6n del precio de la transacci6n.

• Asignaci6n del precio de la transacci6n entre las
PASO 4 obligaciones de desempeño del contrato
• Reconocimiento del ingreso cuando la entidad
PASO 5 satisface una obligaci6n de desempeño
CPC ALBERTO NUÉ 90
BRACAMONTE
NIIF 15 FORMAS DE
CONTRATOS
ESCRITO - FORMALIDADES
VERBAL – PRUEBA
IMPLÍCITO - PRUEBAS
◙ ►Todo contrato tiene sustancia comercial – C6digo Civil.

◙ Las partes acuerdan los términos y están
comprometidas a cumplirlos
CRITERIOS ◙ Las condiciones de pago pueden ser identificadas y su
A CUMPLIR
cobro es probable
◙ Los derechos de cada parte sobre los bienes o servicios
objeto de transferencia pueden ser identificados por la
entidad. CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
91
NIIF 15 VS NIC 18
¿MEJORES IMPLICANCIAS
TRIBUTARIAS?
¡EVIDENTEMENTE!
MAYOR RELEVANCIA POR LOS

ASPECTOS CONTRACTUALES –
CONEXIÓN CON EL CÓDIGO
CIVIL
TRANSFERENCIA DE CONTROL,
OBLIGACIONES DEL CONTRATO,
PRECIOS, PAGOS, DETERIORO
DEL VALOR, ETC., ETC.,
CPC ALBERTO NUÉ 92

BRACAMONTE
NIIF 15 VS NIC 18
¿MEJORES IMPLICANCIAS
TRIBUTARIAS?
REQUERIMIENTO DE SUNAT
“Se solicita exhibir y proporcionar
fotocopias de los contratos de ventas,
órdenes de compra, presupuesto,
proformas u otros documentos firmados
por las ventas realizadas cuyas facturas se
detallan en el anexo N°1 adjunto al
presente requerimiento.”
CPC ALBERTO NUÉ 93

BRACAMONTE
NIIF 15 VS NIC 18
IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE
LOS CONTRATOS NOTARIZADOS
RTF N° 04128-4-2015
Un documento con la frase "anotaci6n notarial" acreditaría
su ingreso a la notaría y, por lo tanto, gozaría de fecha cierta.
A criterio del Tribunal Fiscal, “un documento privado
adquiere fecha cierta desde que se le presenta ante el
notario para que legalice o certifique las firmas de los
otorgantes u otra situación similar que acredite su existencia
desde determinada fecha, como podría ser el ingreso de un
documento a la notaría con el sello de recepción respectivo
o, como en el caso de autos, con la "Anotación Notarial"
respectiva que acredita que el documento estuvo a la vista
del funcionario público o notario en una fecha determinada.
CPC ALBERTO NUÉ 94
BRACAMONTE
NIC 2
EXISTENCIAS
)CONTABILIDAD Y TRIBUTACIÓN
)REGISTROS INVENTAR
DE
)SISTEMAS DE IO
COSTEO.
Jurásica ???
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
LIR - RENTA BRUTA… 2013
) Uno de los aspectos más relevantes en esta reforma es
la incorporaci6n al articulo 20º de la LIR, de la
obligación de sustentar el costo computable mediante
comprobantes depago.
)Antes no especificaba explicitamente esta obligaci6n, lo
que llev6 a pronunciamientos del TF en contra a tal
posici6n de la
SUNAT.
) Los cambios normativos son como sigue:
(CONTINÚA
LIR Art. 20°, modificada por DL 1112, publicado…)
el
29.06.2012. CPC ALBERTO NUÉ BRACAMONTE
La renta bruta esta constituida por el conjunto de
ingresos afectos al impuesto que se obtenga en el ejercicio
gravable.
Cuando tales ingresos provengan de la enajenaci6n de
bienes, la renta bruta estara dada por la diferencia
computable
existente entre los bienes enajenados
el ingresos siempre que
neto total proveniente dicho
de dichas
de
costo esté debidamente
operaciones ,
y el costo sustentado con comprobantes de
pago.
(Art. 20° de la LIR)
¿FORMALIDAD O
SUSTANCIA?
Art. 20° de la LIR
modificado por D.L. 1112
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
"No sera deducible el costo computable sustentado en CdP

emitidos por contribuyentes que a la fecha de la emisi6n del
comprobante:
i. Tengan la condición de no habidos, según publicación
realizada por la administración tributaria, salvo que al 31
de
diciembre del ejercicio en que se emitió el comprobante,
el
ii. contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
La SUNAT les haya notificado la baja de su inscripción en
el
RUC”.
(*) Art. 20° de la LIR modificado por el DL 1112, vigente desde el 01/01/2013
y la Ley 30296 vigente desde el 01/01/2015. (CONTINÚA…)
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
"La obligación de sustentar el costo computable con

comprobantes de pago no sera aplicable en los siguientes casos:
i. Cuando el enajenante perciba rentas de segunda por
la enajenación del bien;
ii. Cuando de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago
no sea obligatoria su emisión; o
iii. Cuando de conformidad con el artículo 37° de esta ley,
se permita la sustentación del gasto con otros documentos,
cuyo
en caso el costo podra ser sustentado con tales
documentos”.
(*) Art. 20° LIR, modificado por D.L. 1112 y Ley 30296 (2015).
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
EXIGENCIAS PARA INVENTARIOS Y
COSTOS EN EL IR, EN EL 2017
INGRESOS EN UIT:
(1) Menos de 500 (2´075,000) - Inv. Físico al cierre (Refrn).
(2) 500 a 1,500 (6´225,000) - Inv. Físico (Refrendado)

- Inventario Perm. en unidades
(3) Mas de 1,500 (6´225,001)- Sistema Contabilidad de Costos:

- Inv. Físico (Refrendado),
- Registros de Costos,
- Inv. Permanente Valorizado.
- Inventario Fisico es obligatorio: En (1) Al final Ingresos brutos: Del año anterior.
- UIT del Ejercicio 2016= S/ 3,950 y 1,500 UIT = 5´925,001. ¿Cuántas?
- UIT del Ejercicio 2017 =S/ 4,050 y 1,500 UIT = 6´075,000 ¿Cuántas?
- UIT del Ejercicio 2018 =S/ 4,150 y 1,500 UIT = 6´225,000 ¿Cuántas?
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
CASO PRÁCTICO NIC 18 y NIC 2
-REALIZACIÓN-
• Se venden 8,760 m2 de cerámica por S/. 150,000, la que
fue entregada el 28/12/2017, bajo la condición “sujeta a
prueba” (Art. 1572º del Código Civil). Esta recién se realizó
e informó el 06/01/2018, encontrándose diferencias en
volumen y especificaciones técnicas:
•¿C6mo se debe evidenciar en los EEFF?
• AJUSTE:
702 Ventas P.T. 176,200

496 Ingresos Diferidos 176,200
497 Costos Diferidos 127,080
692 Costo de Ventas P.T. 127,080
) ¿Y EL IGV ? ¿Y EXISTENCIAS?
CIERRE CONTABLE Y TRIBUTARIO 2017
INVENTARIOS Y COSTOS:
ASPECTOS TRIBUTARIOS SEGÚN
RECIENTE
JURISPRUDENCI DEL FISCAL D
A TRIBUNAL
OBSERVANCI OBLIGATORIA E
A .
RTF´S N°S. 4289-8-2015 Y 8246-8-2015

MÉTODOS DE VALUACIÓN
DE INVENTARIOS – NIC 2 Y LIR
PEPS
PROMED OI
I DENT F
I ICAC IÓN
ESPECÍFICA
INVENTARIO AL
DETALLE O POR
MENOR
EXISTENCIAS BÁSICAS

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF
04289-8-2015 DE OBS. OBLIGATORIA
La RTF establece los alcances de los términos contenidos en el artículo 62°
de la LIR tomando en cuenta que según el DRAE, la expresi6n “practicar
inventario”, referida en el artículo 62° de la LIR, comprende la acci6n de
ejecutar, hacer o llevar a cabo la identificaci6n, conteo, pesaje y medici6n de
los bienes que una empresa posee para destinarlos a la enajenaci6n y de
aquellos destinados al consumo para la producci6n de bienes y la prestaci6n
de servicios, actividades (contar, pesar y medir) que solo son practicables
respecto de bienes que tienen existencia material por lo que excluye a los
incorpóreos o intangibles.
Esto estaría corroborado en el penúltimo párrafo del Art. 35° del RLIR, que
expresa la finalidad de mostrar el costo real de bienes físicos o materiales.
La RTF concluye que si bien la obligaci6n del artículo 62° de la LIR y el

artículo 35° del RLIR de aplicar los deberes referidos a inventarios pueden
recaer sobre cualquier sujeto en funci6n del nivel de ingresos brutos que
obtenga, sin importar su actividad (comercial, industrial o de servicios, ésta
se encuentra condicionada a la posesi6n de bienes físicos, tangibles o
corp6reos que sean utilizados en la actividad econ6mica y que se pueden
observar, comprobar mediante conteo, medici6n pesaje y/o almacenar.
La RTF precisa finalmente que “lo indicado no implica

que las empresas, a efectos contables o
financieros, no deban controlar el costo de sus
inventarios inmateriales cuyo sustento puede ser
exigido por la Administración Tributaria en la
fiscalización”.
La RTF contiene un cuadro que resume lo anterior indicando

que cumple con las exigencias que al respecto señala la
Resolución de Superintendencia N° 234-2006/SUNAT
respecto a libros y registros contables vinculados con
tributación (*), el cual se muestra a continuación.
(*) ¿Cuáles no lo serían de la relación que contiene?

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF 04289-8-2015 DE OBS. OBL.
ACTIVIDAD
EmpresasComerciales EMPRESARIAL
EmpresasIndustrialesoExtractivas EmpresadeServicios
1. Control de mercaderias 1. Determinaci6n del Costo de productos 1. Control de los bienes
adquiridas y vendidas, ya sea a en proceso y productos terminados, a adquiridos y
través de: a) Registro de través del RegistrodeCostos, si los 2. consumidos o utilizados en la
Ingresos brutos anuales durante el
Inventario Permanente en ejercicio precedente hayan sido mayores
prestaci6ndelservicio, ya se a
unidades fisicas; o b) Registro a 1500 UIT del ejercicio en curso. través de: a) Registro de
de 2. Control de los bienes producidos y Inventario Permanente en
Inventario Permanente vendidos, asi como de bienes adquiridos unidades fisicas; o b)
Valorizado, dependiendo delnivel y consumidos o utilizados en la Registro de Inventario
de Ingresosobtenidosduranteel producci6n, ya sea a través de: a) Permanente Valorizado,
2. Control de los bienes adquiridos Registro de Inventario Permanente en nivel deIngresosobtenidos
dependiendodel
ejercicioprecedente.
y unidades fisicas; o b) Registro de
duranteelejercicioprecedente.
Inventario Permanente
consumidos o utilizados en otras 3. Control de los bienes adquiridos
Valorizado, dependiendodelnivel
actividades (como de venta, de deIngresos obtenidosduranteel y consumidos o utilizados en
administraci6n), ya sea a través ejercicio precedente. otras actividades (como de
de: a) Registro de Inventario 3. Control de los bienes adquiridos y
Permanente en Unidades consumidos o utilizados en otras venta
Fisicas; o b) Registro de actividades (como de venta de Inventario Permanente en
administraci6n), ya sea a través de:
de administraci6n), ya sea
Inventario Permanente a través de: a)Registro de
a)Registro de Inventario Permanente
Valorizado,
en Unidades Fisicas; o b) Registro de
dependiendodelniveldeIngresos Inventario Permanente Valorizado, Valorizado, dependiendodel
Unidades Fisicas; o b)
obtenidosduranteelejercicio dependiendodelniveldeIngresos Registro de Inventario
precedente. obtenidosduranteelejercicio Permanente
precedente.
niveldeIngresosobtenidos
duranteelejercicioprecedente.
La RTF y el Acuerdo toman en cuenta los siguientes aspectos

jurisprudenciales contenidos en las siguientes RTF´s:
a) Nº 06785-2-2012 – El deudor tributario está obligado a llevar inventarios y

contabilizar costos de acuerdo con el monto de los ingresos brutos anuales
del ejercicio precedentes: “Diversidad de bienes de segundo usos,
residuos metálicos y de reciclaje”.
b) Nº 03894-10-2012 y 15039-2-2012 – Obligaci6n de llevar registros de costos

y de inventarios permanentes es independiente de la naturaleza de la
actividad que lleva a cabo la empresa: “Prestaba servicios de transporte
público de carga por carretera y sus ingresos anuales del año anterior eran
mayores a 1,500 UIT.”
c) Nº 08296-3-2013- Obligaci6n de llevar Registros de Costos es aplicable a las

empresas que cuentan con proceso productivo: “No hay existencia de
proceso productivo alguno en el Gerenciamiento al Consorcio Constructor
– Tramo 4, ni está acreditado lo contrario”.

INVENTARIOS Y COSTOS SEGÚN RTF N°
08246-8-2015
DE OBSERVANCIA OBLIGATORIA (PUB. 08
DE SETIEMBRE DEL 2015)
(Base: Artículo 154° del Codigo
Tributario)

En la anterior RTF, no se había considerado quiénes están obligados

a llevar contabilidad de costos al haberse exigido tal obligaci6n a
una empresa de servicios de transporte de carga:
Se alega el Art. 62º de la LIR, el párrafo 19 de la NIC 2 referida al

costo de los inventarios para un prestador de servicios, la RTF N°
03894-10-2012, y que la aplicaci6n del Art. 35º del RIR es incorrecta:
su actividad no requiere existencias y no las tiene.
También refiere las RTF´s N°20576-8-2011 y 14919-3-2012, que dejan
sin efecto multas por no llevar Registro de Costos.
¡¡¡ La apelada, además, dispuso el ingreso como recaudación de
los fondos de la cuenta de detracciones por haber incurrido en la causal
establecida en el numeral 9.3 del artículo 9° del Decreto Legislativo N° 940,
como consecuencia de la supuesta infracción del numeral 1 del artículo 175 del
Código Tributario, cuando aún no se había emitido la resolución de multa !!!.
CPC. Alberto E. Nue Bracamonte 109

Interpretando de Inc. a) del Art. 35º del RLIR, de llevar el Registro de

Costos exigido por éste, la RTF concluye que si bien el anotado
sistema está conformado por los tres registros mencionados (por la
Res. 234-2006/SUNAT), la obligaci6n referida al Registro de Costos
será exigible en la medida en que se cuente con un proceso
productivo del que se deriven unidades producidas que califiquen
como inventario
Entonces, si bien todas las empresas que cuenten con inventarios

materiales y que superen el límite cuantitativo previsto por las
normas, están dentro de su ámbito de aplicaci6n, debe hacerse un
análisis adicional para determinar si existe la obligaci6n de llevar un
Registro de Costos, el cual s6lo será exigible en la medida en que se
cuente con un proceso productivo del que se obtienen unidades
físicas producidas cuyo costo debe ser controlado.
110
CPC. Alberto E. Nué Bracamonte
La RTF y el Acuerdo toman en cuenta los siguientes aspectos

jurisprudenciales contenidos en las RTF´s que son las mismas citadas en la
RTF Nº 04289-8-2015:
a) Nº 08296-3-2013- Obligaci6n de llevar Registros de Costos es aplicable a las

empresas que cuentan con proceso productivo: “No hay existencia de
proceso productivo alguno en el Gerenciamiento al Consorcio Constructor
– Tramo 4, ni está acreditado lo contrario”.
b) Nº 06785-2-2012 – El deudor tributario está obligado a llevar inventarios y

contabilizar costos de acuerdo con el monto de los ingresos brutos anuales
del ejercicio precedentes: “Diversidad de bienes de segundo usos,
residuos metálicos y de reciclaje”.
c) Nº 03894-10-2012 y 15039-2-2012 – Obligaci6n de llevar registros de costos

y de inventarios permanentes es independiente de la naturaleza de la
actividad que lleva a cabo la empresa: “Prestaba servicios de transporte
público de carga por carretera y sus ingresos anuales del año anterior eran
mayores a 1,500 UIT.
111
Actividad empresarial
Empresas comerciales Empresas industriales o extractivas Empresas de servicios
1. Control de las mercaderías 1. Determinaci6n del costo de 1. Control de los bienes adquiridos y
adquiridas y vendidas, a través productos en proceso y consumidos o utilizados en la
de: a) Registro de Inventario productos terminados, a través prestaci6n del servicio, a través de:
Permanente en Unidades del Registro de Costos. a) Registro de Inventario Permanente
Físicas; y b) Registro de en Unidades Físicas; y b) Registro de
Inventario Permanente 2. Control de los bienes Inventario Permanente Valorizado.
Valorizado. producidos y vendidos, así
como de bienes adquiridos y 2. Control de los bienes adquiridos y
2. Control de los bienes consumidos o utilizados en la consumidos o utilizados en otras
adquiridos y consumidos o producci6n, a través de: a) actividades (como de venta o de
utilizados en otras actividades Registro de Inventario administraci6n), a través de: a)
(como de venta o de Permanente en Unidades Registro de Inventario Permanente
administraci6n), a través de: a) Físicas; y b) Registro de en Unidades Físicas; y b) Registro de
Registro de Inventario Inventario Permanente Inventario Permanente Valorizado.
Permanente en Unidades Valorizado.
Físicas; y b) Registro de
Inventario Permanente 3. Control de los bienes
Valorizado. adquiridos y consumidos o
utilizados en otras actividades
(como de venta o de
administraci6n), a través de: a)
Registro de Inventario
Permanente en Unidades
Físicas; y b) Registro de
Inventario Permanente
a CPC ALBERTO NUÉ
Valorizado.
BRACAMONTE
�
ANB
Consultor
FÓRMULA DEL COSTO DE VENTAS
<:»
RTF 04075-3-2014 1/3
• En las RTF's N° 3753-2-2012 y 4004-4-2012, entre otras, el TF ha senalado

que en la practica contable, el costo de los bienes vendidos se determina
aplicando la ecuaci6n contable: (i) inventario inicial mas (ii) las compras del
ejercicio menos (iii) el inventario final, por lo que el aumento o disminuci6n
en el inventario final afectara el costo de ventas disminuyéndolo o
aumentandolo, locualafectara,asu vez,ladeterminaci6ndelasventasnetasyporendeel
calculodelimpuesto.
• El Diccionario para Contadores de Eric L. Kohler definealcostodeventas, como el
costo total de los articulos o mercaderias vendidas durante un ejercicio contable,
determinado mediante la fijaci6n para cada partida vendida del costo de factura
y otros costos inherentes incluidos el costo de mercaderias compradas.
• De acuerdo con los parrafos 31 y 32 de la NIC 2, modificada en 1993, cuando

las
existencias sean vendidas, su valor registrado debe ser reconocido como gasto del
periodo en que es reconocido el correspondiente ingreso, y el proceso de
reconocer como gasto el valor registrado de las existencias vendidas, da lugar a
113
oponer costos contra ingresos que
CPC.se corresponden
Alberto E. Nué Bracamonte .
�
ANB
Consultor
<:»
RTF 04075-3-2014 2/3
● La administraci6n solicit6 el sustento con documentaci6n contable fehaciente

la determinaci6n del costo de ventas de combustible, según lo consignado en la
DJ del IR 2005, dado que de la informaci6n que se obtuvo del Libro Kardex
Valorizado, del analisis del costo de ventas y el que resultaba de aplicar la
ecuaci6n contable, sehallarondiferenciasporS/.46239,98.
● De la revisi6n de la citada DJ 2005 y del analisis detallado del costo de ventas
elaborado por la recurrente, se desprende que declar6 por concepto de “costo de
ventas de combustible” el importe de S/. 10 014 560,75; del Balance General
31.Dic.2004al la contribuyente poseia un inventario por combustible al inicio
ejercicio 2005 de S/. 136 442,42; se observa del Kardex
del Valorizado,
Libro contabiliz6 compras de combustibles por S/. 9 921 que y asimismo, del
813,64; General al 31.Dic.2005 y las notas a los EEFF Balance que determin6
se advierte final de combustibles por el valor de S/. 89 un saldo
935,29.
● Tal como se ha senalado, del Balance General y las notas a los Estados
Financieros al 31.Dic.2005, se determin6 un saldo final de combustibles por S/. 89
935,29, el que resulta de descontar la merma contabilizada a las existencias al 31
.Dic.2005 .
114
�
A B
Consultor
<:»
RTF 04075-3-2014 3/3
● En ese sentido, en el Anexo N° 5 del Res. del Requerimiento se precis6 que

el calculo del costo de ventas efectuado por la administraci6n “es posterior a
la merma que el contribuyente ya dedujo en su oportunidad para establecer su
stock final de existencia de S/. 89 935,29”, en todo caso, si lo que pretendia
era reconocerle una mayor merma no present6 informe técnico ni documentaci6n
adicionalvinculadaaésta,porlo que,nosehasustentadoadiferenciadetectada entreel
costodeventasdeclaradoyeldeterminadoporlaadministraci6n,porlo
queelreparoestaarregladoaley. Las diferencias son:
Cálculo de l Costo de V e ntas de Combustibles - Eje rcicio 2005 Contribuyente
Inventario Inicial al 01.01.2005 S/. 136 442,42
136,442.42
T otal de Compras del Ejercicio S/. 9 921 813,64 9,921,813.64
Inventario Final al 31.12.2005 S/. (135 092,97)
- 89,935.26
Me rmas del ejercicio S/. 45 157,68
Costo de Ventas (Determinado por Sunat) S/. 9 968 320,77 9,968,320.80
Costo de Ventas (Declarado por la

recurrente) S/. 10 014 560,75
- 10,014,560.75
Diferencias en el costo de ventas S/. 46 239,98 - 46,239.95 115
�
A B
<:»
Consultor
RESIDUOS METÁLICOS
RTF 06785-2-2012
"Se encuentra acreditado que el recurrente se encontraba obligado a
llevar en el ejercicio 2007 el Registro de Costos, Registro de
Inventario Permanente en Unidades Físicas y Registro de
Inventario Permanente Valorizado, por lo cual incurri6 en la
infracci6n prevista en el numeral 1 del artículo 177° del C6digo
Tributario(*)….
Respect al argumento que no (se) cumpli6 con dicha obligaci6n
o formal
reciclaje,
debid a quecabeesprecisar que portratarsederesiduosmetalicosyde
imposible tal argumento no es atendible para
eximirlo
o
de sanci6n dado que conforme con lo dispuesto por el artículo
165° del
(*)C6digo
No exhibir libros, lasinfraccionessedeterminandeformaobjetiva”.
Tributario, registros u otros documentos = 0.6%
IN:
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
A NB EXIGENCIAS SOBRE MERMAS
�
<:»
Consultor
EN INVENTARIOS
EXIGENCIA DEL INFORME DE MERMAS
¡¡¡ También se debe contar con el informe técnico de mermas

preparado por profesional independiente, competente y colegiado, el
cual no sólo es por cada etapa productiva sino también durante la
comercialización. "El informe técnico determina, entre otros, el origen,
la calificación como merma y si ésta se encuentra dentro de los
márgenes normales de la actividad realizada, lo que será evaluado por
la administración para establecer si se encuentra acreditada su
deducción," (RTF 1932.-5-2004).
Téngase en cuenta que desde el 2005 la formulación de la DJ Anual
del IR exige declarar si se tiene merma o no e indicar quién preparó
el informe, indicando el nombre, del perito, RUC y comprobante de
pago. Una respuesta negativa llevaría a la contingencia de presunción
de ingresos no declarados.
VEÁNSE RTF's Nºs. 01932-5-2004, 00397-1-2006, 02000-1-2006, 05437-
1-2009, 2201-1-201 O, 01624-1-2012, 17932-4-2011 y 11763-3-2013, etc.,
117
CASO DE MERMA REAL VS.
EL INFORME TÉCNICO
La Compañía “Textiles Urubamba S.A.C.” contrató al perito
Independiente, Ing. Juan Carlos Escobar, quién desarrolló su
labor y luego presentó el Informe Técnico de Mermas Nº 2017-
028 del 28-12-2017, en el cual ha establecido, como resultado
de sus 19 pruebas reales, que:
1. El promedio estándar de mermas, por el año 2017, es de
8.76%.
2. El rango inferior es de 3.74% y,
3. El rango superior de 13.68%.
De la revisión de los partes de producción del mes de junio
2017 observa que, de las mermas reales reportadas, la
mínima es de 3.98% y la máxima es de 13.94%.
¿Qué problemas se presentan o no para la LIR?
INFORME TÉCNICO DEL ESTUDIO DE
MERMAS - MODELO
INFORMEDELESTUDIOTÉCNICODEMERMASN°
2017-10
Al señor
Juan Pérez P.
Gerente
General
EMPRESA INDUSTRIAL S.A.
Presente.
correspondiente al ejercicio fiscal 2017, desarrollado en concordancia con lo estipulado en la Ley del Impuesto a la
Renta,
Tenemos artículo
el agrado de alcanzarles nuestro informe del Estudio Técnico de Mermas de EMPRESA
37º, inciso f) y en su Reglamento, artículo 21º, inciso c), y tal como se explica en nuestra carta arreglo del 09/11/2017.
INDUSTRIAL S.A.-
Para la realización del presente Estudio hemos aplicado la metodología descrita en el punto 2 de este informe, la que
incluye la observación de los procesos de producción en los lugares donde se desarrollan, el levantamiento de la
información oral y documentada, la toma de las pruebas durante el año 2017, que se muestran en anexos adjuntos, y el
procesamiento de los datos obtenidos.
En nuestra opinión y como resultado de lo indicado en el párrafo anterior, en los procesos de producción de
EMPRESA INDUSTRIAL S.A.- se generan mermas en los porcentajes promedios, máximos y mínimos
determinados como resultado del Estudio, durante el ejercicio 2017.
Lima, 22 de diciembre del

2017
Hugo Paredes Alberto Eduardo Nué
López Bracamonte
Ingeniero Industrial Contador Público Colegiado
119
Matrícula C.I.P. Matrícula C.C.P.L. 4704
90421 Gerente General
MERMAS - CONTENIDO
EMPRESAINDUSTRIAL
S.A.
ESTUDIOTÉCNICODEMERMASN°
2017-10
1. Introducci6n
EMPRESA INDUSTRIAL S.A., es una compañía domiciliada en el Perú y cuyo principal accionista es…
2.Metodologia
En la realización del presente Estudio Técnico se aplicó la siguiente metodología:
2.1 Reconocimiento
2.3 de la Compania
Analisis de las 6rdenes de
2.2 Observaci6n
2.4 fabricaci6n del proceso productivo
2.5 Indagaciones con el personal
2.6 Realizaci6n de pruebas
Procesamiento de la
informaci6n
3.Datosdelaempresa
3.1 Raz6n social, actividad y
3.2 RUC
3.3 Domicilio fiscal
3.4 Representante legal
Productos
4.Datosdetercerosrelacionadosconelestudio
4.1. Terreno Duro S.A.
4.2. Mina Polimera
S.A.
4.3. El Zenith S.A. 120
4.4. Minera Zancaya
S.A.
MERMAS - CONTENIDO
EMPRESAINDUSTRIAL
S.A.
ESTUDIOTÉCNICODEMERMASN°
2017-10
5.Descripci6ndelosprocesosproductivos :
5.1Procesodeproducci6ndepolimerobarrido
(…)
Los polímeros crudos…
5.1.1 Descripci6n
El proceso es atendido por…
La merma del proceso está conformada
5.1.2 Merma
por…
5.1.3. Diagramadeflujo
PROCESO DE
PRODUCCIÓN DE POLÍMERO BARRIDO
5.2 Proceso de prensado

En este proceso.…
5.2.1 Descripci6n
El proceso es efectuado por un jefe…
5.2.2 Merma
La merma del proceso está conformada por las…
5.2.3 Diagrama de flujo PROCESO DE
PRENSADO 121
MERMAS - CONTENIDO
EMPRESAINDUSTRIALS.A. ESTUDIO
TÉCNICODEMERMASN°2017-10
EJERCICIOFISCAL
2017
(…)
6. Mermasdeterminadascomoresultadodelestudio
• Los resultados del estudio se muestran en el CUADRO RESUMEN…
•
• Conclusiones
O En la Compañía se realizan los siguientes procesos de
producci6n…
• Las materias primas que experimentan mermas durante el
proceso de producci6n de polimero….
• La materia prima que experimenta merma durante el
proceso de prensado…
•• (…)
7.5 Para la estimaci6n de las mermas hemos empleado técnicas
estadísticas…
122
MERMA
RTF01932-5-2004
D No es deducible la merma no sustentada con Informe
Técnico emitido por profesional independiente,
competente y colegiado o por el O.T.C., conteniendo
por lo menos la metodología empleada y pruebas
realizadas.
D El Informe Técnico determina, entre otros, el origen, la
calificaci6n como merma y si ésta se encuentra dentro
de los márgenes normales de la actividad realizada, lo
que será evaluado por la Administraci6n para
establecer si se encuentra acreditada su deducci6n.
D El Informe elaborado por el Organismo Regulador
(Organismo Técnico Competente – OTC) no contiene
los requisitos señalados.
DESMEDRO VS. MERMA
RTF 2201-1-2010
En diversas resoluciones como las Nºs. 0724-1-97, 07164-2-2002, 199-
4-2000, 6972-4-2004 y 3722-2-2004, el Tribunal Fiscal señala que la
merma no implica necesariamente la destrucci6n total de un bien.
Por eso, no resulta arreglado a ley que la Administraci6n Tributaria
interprete que los pedazos sobrantes luego de cortar planchas
grandes de vidrio
los clientes y que podrían ser vendidas por un menor valor, sean
desmedros.
En este sentido, al calificar como merma los restos que obtiene

durante el proceso de corte, para deducir el gasto, era necesario
presentar el informe técnico respectivo efectuado por profesional
independiente, competente y colegiado, de acuerdo con lo
dispuesto por el inciso c) del artículo 21 del Rgto. de la LIR y no su
destrucci6n ante notario público (requisito exigido para la
deducci6n de desmedros).
VEAMOS OTRAS EXIGENCIAS
SOBRE INVENTARIOS
125
NIC 36 - PROV. DESVALORIZACIÓN DE
EXISTENCIAS
RTF 07538-2-2004
De acuerdo con el deterioro o perjuicio sufrido, la
empresa puede optar por vender los inventarios a
menor precio o destruirlos originando su pérdida en
tal momento.
En este caso, los productos disminuyeron de
valor por obsolescencia, por lo que se trata de un
desmedro, apreciándose que la empresa no cumpli6
con acreditar la destrucci6n de los bienes conforme
exigen las normas correspondientes, no
procediendo el gasto con la Provisi6n por
Desvalorizaci6n de Existencias.
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
�
A B
Consultor DESMEDROS EN HOTELES
�
INFORME N° 064-2014/SUNAT
1. Para efectos del IR, las roturas de las existencias de un hotel que
solo una pérdida en la calidad de dichos bienes que impide que
impliquen
puedan
seguir siendo utilizados para los fines a los que estaban destinados,
califican como desmedros.
2. aprobado un no
A la fecha procedimiento
existe normaespecifico que seaemitida
juridica alguna de aplicaci6n al supuesto
por la SUNAT que
q
a ue se refiere el numeral anterior,
hayapor lo que resulta de aplicaci6n a este
el
procedimiento general establecido en el inciso c) del articulo 21°
del
3. Reglamento ("… destrucción de las existencias… ante el Notario
Público o
Juez de Paz, a falta de aquél, siempre que comunique…”).
Las pérdidas de existencias de empresas del sector hotelero ocasionadas
por el hurto de estas que se realiza de modo frecuente cuando son puestas
a disposici6n por dichas empresas al brindar sus servicios, seran
deducibles para la determinaci6n del Impuesto a la Renta solo en la
INMUEBLE, MAQUINARIA Y
EQUIPO– NIC 16
ASPECTOS CONTABLES Y
TRIBUTARIOS
NIC 16 – IME
LIR Y SU REGLAMENTO
INMUEBLE, MAQUINARIA Y
EQUIPO– NIC 16
DEFINICIÓN CONTABLE
•
•
(considera la naturaleza y circunstancia de uso)
�
ANB
Consultor
DEFINICIÓN DE ACTIVO FIJO
<:»
RTF Nº 00770-2-2006
1) posee una empresa para su uso en la producción o

suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
propósitos
para administrativo y.
2) se esperan usar durante mas de un periodo contable.
1) sea probable que futuros beneficios económicos asociados

con el activo fluiran a la empresa y
2) El costo del activo puede ser determinado confiablemente
PCGR - DEFINICIÓN DE
ACTIVO FIJO
RTF N° 09478-1-2013
El Plan Contable General Revisado define a los

activos fijos como el conjunto de bienes
duraderos que posee una empresa para ser
utilizados en regulares
operaciones las del negocio, incluyendo
dentro de la clase 3 a la Cuenta 33 “Inmuebles,
Maquinaria y Equipo” conformada por cuentas
divisionarias que, representan bienes que,
utilizados en la producci6n uotrosservicios de la
empresa, tienen una vida relativamente larga.

NIC 16
Inmueble, Maquinaria y Equipo
LA LIR NO DEFINÍA ANTES

QUÉ ERA ACTIVO FIJO;
DESDE EL 2013 SE REMITE A
LAS NORMAS CONTABLES
(NIC 16)
(RTF 00561-4-96, utiliza la NIC 16 para definir Activo Fijo)
�
ANB
Alborto Nu6 Bracamontc
IR AF: COSTOS INICIALES Y
Consultor
<:» COSTOS POSTERIORES (NIC 16)

deadquisici6n,producci6noconstrucción,
a) Se entiende por (i) Costos iniciales….y (ii) Costos

posteriores…. los que de conformidad con las normas contables, se
reconocercomocosto.
deban
INTERESES NO SON PARTE DEL
COSTO DEL ACTIVO FIJO
RTF 00915-5-2004
El IR regula en su Art. 41º el valor computable de los
bienes adquiridos y señala que también se incluyen
aquellos conceptos similares que resulten necesarios para
condicione
colocar los de ser en
bienes usados, criteri que con lo
sdispuesto por normas contables,
o concuerda
excepto cuando el IR
las señala
la exclusi6n de los
en forma intereses. el IR que los intereses, no
Señaland expresamente
expresa
o forman
computable del activo (existencias o fijo),
parte
son del entonces
como
costo
deducibles gasto.
VALUACIÓN COMERCIAL DE
INMUEBLE
RTF N° 09247-10-2013 1/2
) La Administración reparó el valor de venta del inmueble, toda vez que

consideró que en aplicación del numeral 3 del artículo 32° de la LIR, el
valor de mercado de la operaci6n era el valor comercial consignado
en el informe de tasaci6n presentado, valor que es mayor al monto por
el que fue transferido dicho inmueble.
) De lo anterior se advierte que la Administración efectuó el reparo sin

determinar previamente si la indicada transacci6n calificaba como
una frecuente en el mercado, o si por el contrario el bien era uno
sobre el que no se realizaban transacciones frecuentes, habiéndose
limitado a señalar que el valor de venta difería del valor de tasación, lo
que no se ajusta a Ley, toda vez que corresponde a la Administración
efectuar la calificación del bien, así como identificar la frecuencia de las
transacciones sobre el mismo, con el sustento correspondiente, a
efectos de determinar cuál era la metodología aplicable para
establecer el valor de mercado de la transacci6n, por lo que no
resulta aceptable que se tomara directamente
CPC. Alberto E. Nué Bracamonte el valor de tasaci6n.
VALUACIÓN COMERCIAL DE
INMUEBLE
RTF N° 09247-10-2013 2/2
) En ese sentido, el reparo no se encuentra

debidamente fundamentado, por lo que corresponde
que el mismo sea levantado en este extremo.
)Debido a que se han mantenido otros reparos (no
acreditar la fehaciencia de las adquisiciones con
excepción de ciertas facturas y levantado los reparos
por arrendamiento de bien inmueble) así como los
ingresos omitidos por la subvaluación antes referida en
la venta de inmueble, corresponde disponer la
reliquidación de las resoluciones de determinación.

VALOR NETO DE EDIFICACIÓN
DEMOLIDA ES GASTO
INF.026-2010-SUNAT
Conforme al Art. 43º de la LIR, los bienes depreciables,
inmuebles,
excepto que queden obsoletos o fuera de uso, podran, a opción
odeldarse de baja, por
contribuyente, el valor anualmente
depreciarse aún no depreciado a la fecha
hasta extinguir su
desuso,
costo debidamente comprobado.
del
De un nuevo analisis de la NIC 16 se puede que, en estricto,
los beneficios económicos fututos que se esperan obtener son
afirmar
atribuibles a la nueva edificación, pues lanecesidaddeefectuarla
demoliciónevidenciaquelaedificaciónantiguanoesdeutilidad
paralosfineseconómicosplaneados.
VALOR NETO DE EDIFICACIÓN
DEMOLIDA ES GASTO
INF.026-2010-SUNAT
Siendo así, dado que la edificación demolida no proporcionara
económicos futuros, corresponde que dicha edificación sea dada de
beneficios
baja
(…) por
debera realizarse
el total en
delelimporte pendiente
en que sedepreciación (…). Dicha
concluya la demolición.
acuerdo
ejercicio
baja a la NIC 16(…) la perdidaDe o ganancia surgida al dar de baja
elemento
un de propiedades, planta y equipo se incluira en el resultado
del periodo cuando la partida sea dada de baja…
En CONCLUSIÓN, para fines del Impuesto a la Renta, el valor en libros

pendiente de depreciación correspondiente a la edificación
demolida debe deducirse para la determinación de la renta neta en el
ejercicio en que se concluya la demolición.
SUNAT deja sin efecto su Informe Nº 224-2007-SUNAT según el cual, el

valor del bien demolido para la construcción del nuevo, debía
integrar el costo del nuevo bien.
CPC. Alberto E. Nue Bracamonte
CONSULTAS DE LA SUNAT NO SON
FISCAL
RTF N° 11259-8-2014
De ac uerdo con el artículo 94° del C6digo Tributario, los
pronunciamientos
sino ú nicamente para los distintos 6rganos de la administraci6n
tributaria.
Por ejemplo, si bien la Administraci6n Tributaria menciona que

conforme lo dispuesto por el artículo 94° del C6digo Tributario.
EL VALOR DE MERCADO EN LA VENTA DE
VEHÍCULOS A TRABAJADORES ES EL
VALOR COMERCIAL
RTF 06088-1-2016
En el caso de venta de vehículos usados que realizó una
entidad financiera a sus trabajadores por su "valor de
realización" determinado en una tasación (monto que consideraba
una deducción porcentual del valor comercial por concepto de
gastos de publicidad, gastos de valuación, comisiones de ventas,
gastos de mantenimiento y otros gastos para poder vender el bien
en un plazo de 60 días).
El Tribunal Fiscal concluyó que hubo subvaluación en la venta de los
indicados vehículos, puesto que al haberse realizado la venta a sus
trabajadores la entidad no incurrió en los gastos que hubieren
justificado aplicar el “valor de realización”. Para el Tribunal el
valor que se debió considerar es el “valor comercial” sin
deducciones. (Es decir, no hubo gastos para usar al “valor de
realizaci6n”) CPC ALBERTO. E. NUÉ 140
BRACAMONTE
NIC 16 MEJORAS PERMANENTES,
INSTALACIONES Y CASETAS VIG.
RTF 02465-1-2014
El Tribunal Fiscal señala, en base en la NIC 16 - Propiedad, planta y
equipo, que los desembolsos para mejorar o ampliar las
instalaciones del inmueble donde se ubicaba la oficina principal de
una empresa, que se amplía a través de la construcci6n de
habitaciones, son una mejora de carácter permanente y no es
deducible como gasto sino que debe ser activado.
En igual sentido, establece que los egresos para implementar

casetas de vigilancia en una zona minera para permitir la vigilancia
en dicho lugar redundan en una mejora en la calidad de las
actividades gravadas, por lo que, dada la naturaleza de la
edificaci6n realizada y la utilidad que presta dicho desembolso,
constituye un activo.
MEJORAS INTRODUCIDAS POR
EL ARRENDATARIO SON A/F
RTF 10941-2-2013
Las mejoras realizadas a un inmueble alquilado con el fin de
adecuarlo para que funcione un restaurante y que el propietario no
tiene obligaci6n de devolver son de carácter permanente y, por lo
que no corresponde su deducci6n como gasto, conforme lo
establece el inciso e) del artículo 44 de la LIR, sino considerarse
activo fijo.
Aclara el Tribunal Fiscal que “el elemento que permite distinguir si
un desembolso relacionado a un bien del activo fijo preexistente
constituye un gasto por mantenimiento o una mejora de carácter
permanente que debe incrementar el costo computable del mismo es
el beneficio obtenido con relación al rendimiento estándar
originalmente proyectado. Así, si el desembolso origina un
rendimiento mayor, deberá reconocerse como activo.
DEPRECIACIONES DE
INMUEBLES, MAQUINARIA Y
EQUIPO
143
DEPRECIACIÓN
CONTABLE VS. TRIBUTARIA
¿ Cuáltasa debemos aplicar,

la contable o la
tributaria ?
¿ Qué es lo mas seguido

en Perú y porqué?

CÓMPUTO DE
LA DEPRECIACIÓN
D
NIC 16
D
LIR
¿Comose evidencia?
�
ANB
Alborto Nu6 Bracamontc
IR AF: COSTOS INICIALES Y
Consultor
<:» COSTOS POSTERIORES (NIC 16)

deadquisici6n,producci6noconstrucción,
costosposterioresconloscostosiniciales
últimoejercicio el importe deducible sea mayor que el valor del

bienpor depreciar, en cuyo caso se deducira este último
que quede
CÓMPUTO DE
LA DEPRECIACIÓN
Sobre el costo de adquisici6n, producci6n o construcción, o
el valor de ingreso al patrimonio de los bienes, o sobre los
valores que resulten del ajuste por inflaci6n, considerando los
costos posteriores. Ejemplo:
Año 3 - Al inicio Costo Dep. Acum.
COSTO DE ADQUISICIÓN 9,200 6,517
Repotenciación 15/01/2016 3,500
12,700
Depreciaci6n Año 3 – 25% 3,175
Saldo al 31/12/2016 12,700 9,692
Depreciaci6n – Año 4 ¿25%)

Del Costo inicial - Saldo 383
Del costo posterior - 25% 875
12,700 10,950
Prueba: 6,517 + (9,200 x 25%) - 9,200 = 383

depreciación del costo inicial
¿ Estuvo bien calculada la depreciaci
CASO: DEPRECIACIÓN CONTABLE Y
TRIBUTARIA
ACTIVO FIJO CON COSTO NIC 16 DE 25,500Y TRIBUTARIO 22,500

VIDA CONTABLE 3 AÑOS, VIDA TRIBUTARIA 5 AÑOS
CONCILIACIÓN ENTRE LA DEPRECIACIÓN CONTABLE Y LA TRIBUTARIA
PERIODO 1 (*) 2 3 5 5 TOTAL
D. CONTABLE 8,500 8,500 8,500 25,500
D. TRIBUTARIA 7,500 4,500 4,500 4,500 4,500 25,500
DIFERENCIA 1,000 4,000 4,000 -4,500 -4,500 0
IR DIF. 29.5% 295 1,180 1,180 -1,328 -1,328 -
(*) Este año se deduce, además, losintereses de S/ 3,000al no ser "costo computable".
�
A B
Alborto Nu6 Bracamonto
<:»
Consultor
NIIF 5 ACTIVOS NO
CORRIENTES DESTINADOS
PARA LA VENTA Y
OPERACIONES
DISCONTINUADAS
149
NIIF 5 ACTIVOS NO CORRIENTES
MANTENIDOS PARA LA VENTA
PRÁCTICA PERUANA
Los elementos de "propiedad, planta y equipo", no utilizados,
se mantienen en este rubro.
NIIF IFRS-IASB
Una entidad clasiticara a un activo no corriente (o un grupo
de activos para su disposición) como "mantenido para la
venta", si su importe en libros se recuperara
tundamentalmente a través de una transacción de venta, en
lugar de por su uso continuado.
CPC ALBERTO NUÉ 150

BRACAMONTE
NIIF 5 - ACTIVOS NO
PARA LA VENTA Y
OPERACIONES DISCONTINUADAS
Establece los requerimientos para la

clasificaci6n, medici6n y presentaci6n de los
activos no corrientes y reemplaza a la NIC 35
Operaciones discontinuadas.

BRACAMONTE
NIIF 5 - ACTIVOS NO
PARA LA VENTA Y
ALCANCE DE LA NIIF 5
Aplicable a todos los activos no corrientes

debidamente registrados en el Balance
General.
Se aplica a activos relacionados a operaciones

discontinuadas.
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
NIIF 5 - ACTIVOS NO
PARA LA VENTA Y
• Activoscorrientes:
Se espera producirlo en el ciclo operativo normal.
Se tiene principalmente para el prop6sito de ser vendido.
Se espera producirlo dentro de los doce (12) meses despues
de la fecha del Balance.
• Valor Razonable:
lmporte por el cual podria ser intercambiado.
Se realiza entre partes interesadas debidamente
informadas.
NIIF 5 - ACTIVOS NO
PARA LA VENTA Y
• OPERAClONES
DlSCONTlNUADAS:
Componentes de la empresa que ha sido vendida o
ha sido calificada como destinado para la venta.
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
NIIF 5 - ACTIVOS NO
PARA LA VENTA Y
ACTlVOS COMPRENDlDOS -
) Activos no corrientes que se han adquirido exclusivamente
con la finalidad de revenderlos.
) Activos que hayan sido calificados como operaciones
discontinuadas.
) Activos no corrientes registrados en el Balance General
sujeto a depreciaci6n / amortizaci6n.
BRACAMONTE
NIIF 5 - ACTIVOS NO
PARA LA VENTA Y
NIIF 5 - ACTIVOS NO COMPRENDIDOS
NIC 12 - por impuestos diferidos.

NIC 19 Activos que surgen de beneficios de empleados.
NIC 39 - Financieros.
Activos
NIC 40 Propiedades de inversion - Activos no que son
-
corrientes
contabilizados conforme a ésta NIC,
Activos
NIC 41 - Agricultura.
NIIF 4 - Derechos contractuales bajo contratos de seguros.
156
NIIF 5 - CASO PRÁCTICO
La empresa “WXZ SAC” tiene un inmueble para el uso de sus

oficinas, el cual tiene los siguientes datos:
S/.
Edificio 250,000
Menos: Depreciaci6n Acumulada ( 82,850)
Saldo neto 167,150
La gerencia ha desarrollado un plan de ventas contratando una

persona encargada para la venta, el valor razonable a la fecha es
de S/. 175,000 y estiman los gastos de ventas por S/. 10,000.
157
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
NIIF 5 - CASO PRÁCTICO (1)
--- 1 ---
27 Activos no corrientes mantenidos 167,150

para la venta
272 Inmuebles maquinaria y equipo
39 Depreciaci6n, amortizaci6n y 82,850
agotamiento acumulado
391 Depreciaci6n acumulada
a 33 Inmuebles, maquinaria y equipo 250,000

331 Terrenos
332 Edificios
Por los activos tijos obsoletos….
158
NIIF 5 - CASO PRÁCTICO (2)
--- 2 ---
66 Pérdida por medici6n de activos
no financieros al valor razonable 2,150
a 27 Activos no corrientes mantenidos para
la venta 2,150
272 Inmuebles maquinaria y equipos
Por los activos fijos obsoletos…
Cálculos: 175,000 – 10,000 = 165,000 – 167,150= 2,150
159
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
NIIF5 - ACTIVOS NO
PARA LA VENTA Y
OPERACIONES
DISCONTINUADAS
160
DEPRECIACIÓN BIENES
OBSOLETOS
Excepto inmuebles, opci6n: depreciar hasta

extinguir su costo o darse de baja a la fecha
del desuso debidamente comprobado.
(Art. 43º - LIR)

BAJA POR OBSOLECENCIA- FORMA DE
ACREDITARLA Y SUSTENTARLA
RTF10504-1-2015
A efecto de dar de baja un activo por desuso u obsolescencia, el
informe técnico sustentatorio debe contener la exposicion
detallada y técnica de las causas que originan dicha baja,
cumpliéndose con ello cuando el informe contiene la
no descripcion detallada del bien noni explica en forma
razones por las que se califica el estado de abandono de los
bienes.
técnica las
No recibe de informe técnico el documento suscrito por un
ingeniero colegiado encargado del mantenimiento de
caracter bienes
cuando
los se limita a indicar los motivos del abandono
usando expresiones como “cambiado por expansion”, “material
fuera de uso”, “obsolescencia”, “fuera de servicio” o “inutilidad”.

BAJA POR OBSOLECENCIA- FORMA DE
ACREDITARLA Y SUSTENTARLA
2/2
RTF10504-1-2015
"Los referidos documentos (…) lejos de contener una
exposición detallada de las causas que sustenten el
desuso u obsolescencia de los bienes del activo dados
de baja, sólohacenreferenciaadichaconsecuenciaoa
característicasgenéricas, en tal sentido, al no haberse
constatado la condición en que se encontraban los
referidos bienes y que habría originado su baja, no
procedía que el valor aún no depreciado de éstos
afectara
los resultados del ejercicio vía deducción de gastos;
consecuencia,
en al encontrarse ajustado a ley respecto del
reparo, procede mantenerlo...”.
CPCC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
BAJA POR OBSOLECENCIADEBIDAMENTE
ACREDITADA Y SUSTENTADA
RTF09436-8-2015
A fin de acreditar el desuso u obsolescencia de los bienes dados de baja, se
presentaron los informes técnicos denominados “Informe Linea de Wafer
realizado por Ingeniero Industrial (Colegiado), el cual detalla que toda la
Haas”
linea
referida a wafers fue adquirida en 1995 y en el que para cada uno de
componentes explica los rubros fabricacion, tipo y el detalle del inventario
sus
asi como las condiciones en que se encuentran a la fecha de elaboracion
que requieren mantenimiento o reemplazo, entre otros, concluyendo en la
obsolescencia
del de la linea ya que la reparacion integral tendria un alto costo
(aprox.
informe, US$ 150 los
precisando 000,00)
que (i)yestanfuncionandoenmalascondiciones,
se tendria que efectuar en Austria (ii) lospor
recomendacion del fabricante, sin ningún tipo de garantia, motivo este
último por el cual el Ingenieronorecomiendatalopcion.
En el “Informe Baja de Activos” realizado por otro Ingeniero Industrial

(Colegiado) correspondiente a los activos referidos a la Fabricacion de
Cilindros y Fabricacion/Grabacion de Clisses, se fundamenta el desuso en el
reemplazode
losempaquesconellogodelanteriorfabricanteporeldelnuevo. Asimismo,
para los Dispensadores Acrilicos Lifesavers el desuso lo sustenta
basicamente en que dichos productos se dejaron de importar y distribuir en
1996.
BAJA POR OBSOLECENCIADEBIDAMENTE
ACREDITADA Y SUSTENTADA
RTF09436-8-2015
De lo expuesto se advierte que contrariamente a lo indicado por la administracion,
si cumplio con sustentar el desuso u obsolescencia de los bienes del activo
se
fijo
dados de baja, mediante informe técnico dictaminado por
competente
profesional y colegiado, los que explican en forma técnica las razones por
las que se
cuales levanta el reparo.
considero el desuso o la obsolescencia de dichos bienes, de modo
Aclara que el inciso i) del articulo 22° del RLIR, aplicable al presente caso,
establece que el desuso u obsolescencia de los bienes depreciables debian estar
debidamente acreditados y sustentados por informe dictaminadoporprofesional
competenteycolegiado, no estableciendo dicha disposicion el requisito que sea
un profesional independiente, como lo indica la administracion, lo que si
ocurre,
por ejemplo, con el inciso c) del articulo 21° del indicado RLIR referido a
las
mermas (al requerir informe de un profesional independiente), por lo que
carece
de sustento lo alegado al respecto de que los citados informes que sustentan el
desuso u obsolescencia de los bienes dados de baja, “son firmados por
empleados que carecen de objetividad e independencia, así como que dichos
REVALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS Y SU
POSTERIOR REVISIÓN - NIIF 13
TASACIÓN DE TERRENO E INMUEBLE POR PERITO INDEPENDIENTE
INDUSTRIAS ANDINAS S.A.C.
VALOR DE TASACIÓN DEL INMUEBLE AL 29 DE DICIEMBRE DEL 2017
SOLES
VALOR DEL TERRENO (VT): 358.76 X m2 2,000.00 US$/m2 = US$ 717,520.00 2,323,330
VALOR DE LA EDIFICACIÓN (VE):

VSN
Descripci6n Área E D VE
Unitario Total
(m2) (Años) (US$/m2) (US$) (%) (US$) (US$)
Editicación de concreto y ladrillo
Piso 1 223.30 20 445.00 99,368.50 21 20,867.39 78,501.12
Piso 2 220.90 20 445.00 98,300.50 21 20,643.11 77,657.40
Piso 3 230.00 - 400.00 92,000.00 - - 92,000.00
Azotea 35.00 - 365.00 12,775.00 - - 12,775.00
709.20 302,444.00 41,510.49 260,933.51
Obras complementarias
Ascensor: - 2 32,847.60 - 2,365.03 30,482.57
335,291.60 43,875.52 291,416.08

1,085,674 - 142,069 943,605
VALOR TOTAL NETO DEL INMUEBLE EN DÓLARES Y SOLES. 1,008,936.08 3,266,935
VSN - Valor similar nuevo

R - Valor residual.
E - Edad
D - Depreciación
CPCC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
REVALUACIÓN DE ACTIVOS FIJOS Y SU
POSTERIOR REVISIÓN - NIIF 13
AJUSTES CON VALORES DE LA TASACIÓN POR PERITO INDEPENDIENTE
COMPARACIÓN DE VALORES EN LIBROS Y TASACIÓN INDEPENDIENTE
VALORES EN LIBROS TASACIÓN REVALUACIÓN
TERRENO 1,750,861 2,323,330 572,468
EDIFICACIONES 922,823 1,085,674 162,851
2,673,684 3,409,004 735,320
DEPRECIACIÓN CONST. - 138,423 - 142,069 - 3,645

2,535,261 3,266,935 731,674
CONTABILIZACIÓN
311 Terrenos 572,468

312 Editicaciones 162,851
391 Depreciación Acumul. - 3,645
591 Resultados Acumul. - 17,626
571 Excedente de Revaluac. - 714,048
735,320 - 735,320
Nota.- La depreciaci6n acumulada es del 15.00 %, la de la tasaci6n es de 13.09%, de acuerdo con lo cual hay un
exceso en depreciaci6n de 1.91% que debe afectar a Resultados Acumulados.
CPCC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
· PÉRDIDAS POR ROBOS, SINIESTROS O
HURTO DE ACTIVO FIJO Y EXISTENCIAS
PÉRDIDA POR: ACTIVIDAD ¿CUANDO ES GASTO?

ROBO por terceros o Debe denunciarse ante la Al determinarse la realidad del
personal. Es delito de PNP identificando a los hecho. Tributariamente lo sera
apropiaci6n usando responsables. La PNP lo con la sentencia judicial a
violencia, intimidaci6n o elevara a la Fiscalia para menos que la Fiscalia lo
la fuerza la investigacion y archive por falta de pruebas o
resarcimiento. prescripcion.
SINIESTRO Determinar si esta Demostrando la evidencia del
asegurado, de serlo hay siniestro con denuncia
que reconocer el ingreso policial, informe del inspector
indemnizatorio. De lo de seguros, fotos, videos, etc.
contrario todo es gasto.
HURTO, es apropiaci6n Mismo procedimiento Al determinarse la realidad.
sin usar las formas del que el ROBO solo que la Como hay mas incertidumbre
ROBO. investigacion la investigacion fiscal reviste
determinara proceso a mayor incertidumbre-
seguir.
INDEMNIZACIÓN NO ACREDITADA
PARA REPONER A/F
RTF N°13239-3-
Electrógeno
2013
Caterpillar N° 2, ubicado en la Planta del Callao, la
) Respecto al exceso recibido por el siniestro ocurrido al Grupo
fiscalizaci6n ni en instancia de reclamo, documentaci6n que
recurrente no ha presentado durante el procedimiento de
o parcial de dicho bien, no habiendo expuesto argumento referido
al reparoque
acredite vinculado en este
el referido extremo.
exceso fue destinado a la reposici6n total
) Estando lo antes expuesto, la recurrente no cumpli6 con acreditar
que los ingresos por indemnizaciones recibidas que exceden al
costo computable de los bienes siniestrados (embarcación
pesquera "Constanza" y Grupo Electrógeno Caterpillar N° 2), hubieran
sido destinado a la reposici6n total o parcial de los mismos, por lo
que de contormidad con lo establecido en el inciso b) del artículo 2° de
la LIR y el inciso c) del artículo 1° de su Reglamento, corresponde
mantener el reparo y contirmar la apelada en este extremo.
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
NIC 17
Arrendamientos
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE 170
NIC 17
Arrendamientos
)
(*) Aplicable desde el 2001 según, Art. 18 del D. Leg. 299,

modificado por Art. 6º Ley 27394).
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE 171
PREVALECE LA NIC 17 EN
ARRENDAMIENTO FINANCIERO
RTF 010577-8-2010
Hasta el año 2000, antes de la moditicación introducida por la
Ley N° 27394, el arrendamiento financiero recibía el
tratamiento de un arrendamiento operativo con opción de
compra, las cuotas tenían la naturaleza de gasto deducible para
el arrendatario y los bienes eran considerados activos tijos del
arrendador.
A partir del año 2000, con la moditicación por la Ley N° 27394

al Decreto Legislativo N° 299, el régimen tributario se asimil6
al tratamiento contable regulado por la NIC N° 17,
implicando que los bienes se consideren activos del
arrendatario y colocaciones para el arrendador.
172
RTF 010577-8-2010
La empresa celebr6 un contrato de arrendamiento con
opci6n de compra de unos equipos de c6mputo con un
arrendador que no era una entidad financiera y, en
aplicaci6n de la NIC 17 Arrendamientos, los contabiliz6
como un arrendamiento financiero y depreci6.
Pero, para fines fiscales, en la DJ adicion6 como gasto no

deducible la depreciaci6n y dedujo los alquileres pactados,
aplicando el método operativo, ya que al no ser el
arrendador una entidad financiera consideró que calificaba
como uno de tipo de arrendamiento operativo. La Sunat
repar6 las deducciones realizadas.
173
RTF 010577-8-2010
De acuerdo al Tribunal Fiscal, el tratamiento contable como
arrendamiento financiero dado por el arrendatario al contrato,
de acuerdo con los parámetros de la NIC 17, sí tenía efectos en
el ámbito tributario, ya que no existía ninguna norma tributaria
que exigiera o permitiera otorgar a la operación un tratamiento
distinto al que poseía para efectos contables.
Por lo tanto, la asimilaci6n del contrato con un arrendamiento

financiero “no queda desvirtuada por el hecho que el
arrendador no haya sido una empresa bancaria, financiera o
cualquier otra empresa autorizada", ya que las transacciones
realizadas si corresponden a un contrato de arrendamiento
tinanciero.
174
�
ANB
Consultor
<:»

NIC 38 ACTIVOS INTANGIBLES
D La NIC 38 clasifica los intangibles en:

)Activos con vida útil limitada y,
)Activos con vida útil ilimitada.
D Los activos intangibles con vida útil limitada se

amortizan.
D Los activos intangibles con vida útil ilimitada no se

amortizan. Sin embargo, debe efectuarse anualmente
una prueba sobre la pérdida de valor.

BRACAMONTE
RECONOCIDO CUANDO:
a) Exista probabilidad que los beneficios

econ6micos futuros atribuibles lleguen a la empresa
(hip6tesis razonables de la gerencia sobre vida
econ6mica, rendimiento, utilidad de uso,
útil, utilizaci6n
etc.);
b) El costo de los activos puede ser medido
confiablemente
(p. ejem. Comprobante pago, contrato métod
de
razonable de , o
valuaci6n).
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
DSe reconocencomotalesporsuusoobeneficio:
)Programas de computo (software)
)Licencias y franquicias
)Derechos de autor, patentes, propiedad industrial.
)Formulas, modelos, disenos.
)Marcas de fabrica
)Plusvalía mercantil
(Goodwill)
)AmortizaciónSistematica, en los años de vida útil.
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
Caso NIC 38 Vs. IR
AMORTIZACIÓN DE PATENTE
“Fármacos D&F Inc.” desarroll6 la f6rmula del antidepresivo
“Prosa” durante mas de 10 años habiendo invertido US$ 10
Millones. Puesto en el mercado se esper6 recuperar la
inversi6n en 4 años. Cada cápsula tenía un precio de venta al
público de US$ 3.00. La amortizaci6n anual era de US$ 2.5
años.
Luego de 2.5 años de éxito, “Químicos Sanos Inc.” encontr6 el

componente activo y lanz6 su propio antidepresivo “Xentac”
al precio de US$ 1 por cápsula con inusitado éxito médico.
“Fármacos D&F” estableci6 que era imprevisible recuperar el

saldo no amortizado, decidiendo cargar a gastos el saldo de
US$ 3,750, luego del lanzamiento del “Xentac”.

BRACAMONTE
Caso NIC 38 – AMORTIZACION DE
SOFTWARE
La empresa "JAX SAC" compra en S/. 87,000 el derecho de
usos de un sottware que decide amortizarlo en tunción a su
vida económica. Al momento de la compra restan 3 años
para el cese del uso exclusivo del derecho.
¿En que tiempo será la amortización?
Solución -
La amortización de un sottware de computadoras no podra
ser menor al número de ejercicios gravables que al
momento de la adquisición tenga el adquirente para gozar
del derecho de uso exclusivo correspondiente.
En este caso será de S/. 87,000 entre 3 años.
180
NIC 38 – ¿QUÉ ES ACTIVO
INTANGIBLE?
RTFN° 16688-5-2011
Según el parrafo 8 de la NIC 38 Intangibles, éstos son
activos
identificables, de caracter no monetario y sin apariencia fisica, y de
acuerdo que los beneficios econ6micos futuros que se han
probable
al párrafo
atribuido
mismo 21 un
al
fluyan activointangiblesereconocerasi,ysolosi,
a la es valorado de
entidad; y el costo del activo puede ser
forma
fiable.
Los criterios para reconocer un activo intangible según el párrafo 10
de la
citada norma son la identificabilidad,controlsobreelrecursoencuestion
ylaexistenciadebeneficioseconomicosfuturo.
181
NIC 38 – ¿QUÉ ES ACTIVO
INTANGIBLE?
RTFN° 16688-5-2011
Si un elemento incluido en el alcance de la mencionada norma no
cumpliese
la definicion de activo intangible, el importe derivado de su adquisici6n
o
reconoceracomoungastodelejercicioenelquesehayaincurrido.
de su generaci6n interna, por parte de la entidad, se
Por lo tanto, aefectosdeverificarsicorresponderegistrar el desembolso
de US$ 350,000.00 comounactivointangiblesedeberaanalizarsise
cumple tal definicion, es decir si se cumpl con los criterios de
,
identificabilidad, control y generacion dee beneficios economicos
futuros.
182
NIC 38 PARARECONOCER
INTANGIBLE: SOFTWARE
RTFN°19070-10-2013
"La Administración no ha rebatido el hecho que se haya reconoció el costo del
Sistema Contable Spring al 31 de diciembre del 2000 (…) y que dicho concepto fue
registrado como Inversiones Intangibles al tratarse de un software adquirido por
etapas y módulos, es decir, correspondía que la Administración sustente que el
activo intangible
adquirido por la recurrente no se encontraba en condición de ser reconocido como
activo intangible si no cumplía con los supuestos a que refiere el parrafo 19 de la
NIC
38: "queaúnnoeraprobablequelosbeneficioseconómicosfuturosquesehan
atribuidoalactivolleguenalaempresa,yqueelcostodelactivoaúnnopodíaser
medidodeformafiable”. Auntratandosedeintangiblesqueseesténdesarrollando,no
todos los desembolsos son capitalizables puesto que podrían consistir en gastos
administrativos y de naturaleza operacional, no siendo suficiente que la
Administraci6n
sustente su reparo expresando que se trata de desembolsos vinculados al
intangible, sino que debesustentarsucapitalizacion,aspectoquenoloacredito.
183
NIC 38 PARARECONOCER
INTANGIBLE: SOFTWARE
RTFN°19070-10-2013
"Que asimismo, el hecho que el Sistema Contable Spring se haya venido adecuando
a través del tiempo a las modificaciones normativas tanto en materia laboral como
tributaria, nosuponeenabsolutoqueéstenohayapodidoserreconocidocomoactivo
intangible, siendo que las normas contables justamente prevén la posibilidad de incurrir
en
desembolsosposterioresalaadquisicióndeunactivointangible siempre que vengan
exigidos por el mantenimiento del activo en su nivel inicial previsto de
rendimiento, y que
dichos desembolsos seran tratados como cargos (…) del periodo en el que se
incurra (gastos), salvo que: (a) sea probable que tales desembolsos permitan al activo
generar beneficios
rendimiento normaleconómicos,
del mismo,eny elademas
futuro, que
adicionales
(b) talesa los inicialmentepuedan
desembolsos previstos
para el
ser
medidos y atribuidos al activo de forma fiable. (parrafo 60 de la NIC 38).
Que alnohaberacreditadolaAdministraciónlaocurrenciadedichascondiciones
correspondequelosdesembolsosposterioresalacompradelSistemaContablesean
consideradoscomogastosdelejercicio2001. Corresponde levantar el reparo.
184
“DERECHO DE
DE LLA
LLAVE” ES ELEM
VE” ES ELEMENTO
INTEGRANTE DEL GOO
INTEGRANTE DEL GOODWILL
RTFNº3942-5-2010
mayorvalorpagadoporlaadquisiciondeunae
Se repar6 la amortizaci6n del mayorvalorpagadoporlaadquisiciondeunaestacionde
gasolina, al considerarlo intangible de duracionilimitada por corresponder a un comercio
goodwill.
fondo de Estaba contabilizado como un derecho de llave (intangible de duraci6n
limitada).
oá
,y los
Elintangiblesdeduracionlimitada por ley o por su naturaleza,
IR distingue los activosintangiblesdeduracionilimitada, cuya
cuya amortizaci6n no
amortizaci6n es
est para la determinaci6n de lR. permitida
Precisa el TF que el "goodwill" es identificado con la empresa en su deducibles conjunto,
entendiéndola como una entidad econ6mica compuesta tanto por elementos materiales como
atributos inmateriales, tales como una notable organizaci6n, mientras que el "derecho de
llave" es un
goodwill, elementointegrantedel
cuya composici6n puede variar de caso en caso, pero que en general y
conforme a la doctrina francesa se le puede identificar con la clientela.
Al respecto, si bien en el contrato de compraventa de la referida estaci6n se hace

referencia que comprende, además del inmueble y su equipamiento, todos sus aires, usos,
costumbres, servidumbres, entradas, salidas y en general todo aquello que le corresponde,
ellonosignificalaadquisicióndel
funcionamientointegraldeunaempresaenmarcha,sinoquesehacealusiónatodoaquelloque
espropiodelatransferenciaenpropiedaddeuninmueble, por lo que de las características del
contrato materia de autos no se advierte la existencia de los elementos que conforman el
goodwill, por lo que el reparo carece de sustento.
NIC 37 – PROVISIONES,
ACTIVOS Y PASIVOS
CONTINGENTES

BRACAMONTE
NIC 37 – PROVISIONES, ACTIVOS Y
PASIVOS CONTINGENTES
ENRESUMEN:
)Los pasivos se pueden clasificar como:
Cuenta por pagar: Se contabilizan porque se conoce el bien o

servicio y la factura y/o acuerdo formal con el tercero.
Devengo: Se contabilizan porque se ha recibido el bien o servicio y
pendiente la recepci6n de la factura y/o acuerdo formal con el
esta
tercero.
Provision: Se contabiliza aunque la obligaci6n presente tienen

una
ocurrencia y monto incierto. Sera la mejor estimaci6n.
Contingentes: No se contabilizan. La ocurrencia de salida de
flujos futuros no es probable. Pero, se revela en los EE.FF.
PROVISIÓN Y CASTIGO DE COBRANZA
DUDOSA NO ES EN EL MISMO EJERCICIO
RTF01008-3-2016
) Sobre el particular, en la RTF N° 01448-3-2010 se indicó que la provisión por
deudas incobrables constituye una de las provisiones admitidas por la LIR,
estando sujeta su deducci6n tributaria al cumplimiento de ciertos
requisitos, tales como su registro, el cual permita a la administraci6n la
verificaci6n y seguimiento de las deudas calificadas como incobrables,
para lo cual se establece su anotación discriminada en el Libro de Inventarios y
Balances al cierre de cada ejercicio gravable.
) Asimismo, el Tribunal ha señalado en las RTF´s N°06911-3-2010 y 021155-10-

2011, entre otras, que para que sea deducible la provisión de deudas de
cobranza dudosa es obligatorio que la provisi6n figure al cierre del
ejercicio en el Libro de Inventarios y Balances, por lo que no resulta
posible que en un mismo ejercicio gravable se realicen la provisi6n y el
castigo, dado que mediante este último las cuentas de cobranza dudosa
desaparecen del balance y por ende no podrían ser mostradas al cierre
de cada ejercicio, impidiéndose el control tributario.
188
PROVISIÓN Y CASTIGO DE COBRANZA
DUDOSA NO ES EN EL MISMO EJERCICIO
RTF01008-3-2016
) Teniendo en cuenta los citados criterios y dado que en el presente caso se
aprecia que en el mismo período fiscalizado se realiz6 la provisi6n y el
castigo de las deudas de cobranza dudosa, se tiene que al cierre del
ejercicio 2008 no existía saldo a mostrar en la cuenta del balance
respectiva que es detallada en el Libro de Inventarios y Balances, y en ese
sentido, no se cumple con el requisito previsto en el acapite b) numeral 2,
inciso t), artículo 21 del RLIR, según el cual la provisión al cierre de cada
ejercicio debe tigurar en el Libro de Inventarios y Balances en torma
discriminada.
) En virtud de lo expuesto, toda vez que está demostrado que no se cumpli6

con uno de los requisitos para la deducci6n de la provisi6n de deudas
de cobranza dudosa, con etectos en el IR, corresponde mantener el reparo.
189
NIIF 113
MEDICIÓN DEL VALOR
RAZONABLE
CPC ALBERTO BRACAMO

NUÉ NTE 190
NIIF1313- OBJET
NIIF - OBJETIVO
El Valor Razonable es una medici6n basa d

en el mercado, no una medición especítica a
la entidad (…), el objetivo de una medición de
valor razonable es estimar el precio al q de
tendría lugar una transacci6n ordenada para u
vender el activo o transferir el pasivo entree
participantes del mercado en la techa de
medición en condiciones de mercado
presentes…
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE 191
NIIF 13 – VALOR RAZONABLE EN
EL RECONOCIMIENTO INICIAL
En consecuencia, el precio de transacci6n

(precio pagado o recibido) puede diferir del
valor razonable (precio que se recibiria o
pagaria) en el momento inicial.
precio que se recibiria o pagaria 54,000 34,000
precio pagado o recibido 38,000 38,000
Ganancia (perdida) 16,000 (4,000)
CPC NUÉ
ALBERTO BRACAMONTE
– EFECTO
NIIF1313– EFE
NIIF
TRIBUTARIO
TRIBUTA
Aún no hay jurisprudencia al
respecto porque
porque la
la LIR
LIR yy elelRLIR
R
se basan en el costo hist6rico y el
devengado.
¿TR/BUTAC/ON BASADA EN EL
RESULTADO CONTABLE DE ACUERDO
A N//F O TR/BUTAR/OS SEGÚN L/R Y
RL/R? – TENDENC/A.
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE 193
B
Al}1,monlo
Alborto Nu Consultor
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
NIC 41 ACTIVOS
BIOLÓGICOS
NIIF IFRS-IASB
La NIC 41 aplica en toda su extension

el Valor Razonable.
CPC ALBERTO NUÉ

BRACAMONTE
CASO: EJEMPLO COSECHA DE PAPA
– NlC 41
S/.
Valor razonable (Precio de venta) 15,245
) Comisi6n de intermediarios y comerciantes (970)

) Flete (600)
) lmpuestos sobre las ventas (no c/fiscal) (3,040)
) Otros costos estimados en el punto de acopio. (220)
Valor Razonable (PV) neto de cosecha de la papa 10,415
Costo en libros de la cosecha de la papa 8,000
GANANClAALVALOR RAZONABLE 2,415
NETO
lMPUESTO A LA RENTA (DlFERlDO NlC 725
12)
¡¡¡ NO GRAVABLE PORQUE AÚN NO SE HA DEVENGADO

CONFORME AL ARTÍCULO 57°DE LA LIR !!!
CPC ALBERTO NUÉ
BRACAMONTE
¡ MUCHAS GRACIAS !
Teléfonos: 2658883 - 99040336 albertonue@qnet.com.pe

197

Cierre Contable 2017 LUIS EDUARDO

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COLEGIO DE CONTADORES

CPC ALBERTO NUÉ

CPC ALBERTO NUÉ

CPC ALBERTO NUÉ

CPC ALBERTO NUÉ

Oficializa la versión 2017 de las Normas Internacionales de

Las NIIF´s oficializadas con anterioridad mantendrán su

(Por ejemplo, excluye la NIC 18 Ingresos de Actividades

7. Estado de Flujos de Efectivo

8. Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones

10. Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se

12. Impuesto a las Ganancias

16. Propiedades, Planta y Equipo

19. Beneficio a los Empleados

CPC ALBERTO NUÉ

21. Efectos de las Variaciones en las Tasas de Cambio de

24. Información a Revelar sobre Partes Relacionadas

26. Contabilización e Información Financiera sobre Planes

28. Inversiones en Asociadas y Negocios Conjuntos.

29. Información Financiera en Economías

CPC ALBERTO NUÉ

33. Ganancias por Acción

36. Deterioro del Valor de los Activos

37. Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos

39. Instrumentos Financieros: Reconocimiento y Medición

40. Propiedades de Inversión

CPC ALBERTO NUÉ

INTERPRETACIONES SIC ¿Aplica? ¿Cumple?

SIC 7 Introducción al Euro.

SIC10 – Ayudas Gubernamentales – Sin Relación Específica con

SIC-25 Impuesto a las Ganancias - Cambios en la Situación

SIC-29 Acuerdos de Concesión de Servicios - Información a Revelar.

SIC-32 Activos Intangibles – Costos de Sitios Web

CPC ALBERTO NUÉ

CINIIF 14 NIC 19 El Límite de un Activo por Beneficios Definidos,

CINIIF 16 Coberturas de una Inversión Neta en un Negocio en el

CINIIF 17 Distribuciones, a los Propietarios, de Activos Distintos al

CINIIF 19 Cancelación de Pasivos Financieros con Instrumentos de

CINIIF 20 Costos de Desmonte en la Fase de Producción de una Mina a

CPC ALBERTO NUÉ

Alborto Nuó Bracamonto

<:» CHECK LIST DE APLICACIÓN DE LAS NIIF´S

2. Pagos Basados en Acciones

5. Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y Operaciones

6. Exploración y Evaluación de Recursos Minerales

7. Instrumentos Financieros: Información a Revelar

10 . Estados Financieros Consolidados

15. Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de

2. Aportaciones de Socios de Entidades Cooperativas e Instrumentos

5. Derechos por la Participación en Fondos para el Retiro del servicio, la

6. Obligaciones surgidas de la Participación en Mercados Específicos –

7. Aplicación del Procedimiento de Reexpresión según la NIC 29

10. Información Financiera Intermedia y Deterioro del Valor

12. Acuerdos de Concesión de Servicios

CPC ALBERTO NUÉ

14. NIC 19 – El Límite de un Activo por Beneficios Definidos, Obligación

9.- Nueva eva luac i6n de der vados

22. Transacciones en Moneda Extranjera y Contraprestaciones

NIC NIIF SIC CINIIF

International International Standing International

Disposiciones Generales del

Las Normas Internacionales de Información Financiera

(a) las Normas Internacionales de Información

CPCC ALBERTO NUÉ 24