UTILIZACION DE SERVICIOS

Siempre tenemos dudas al momento de

determinar cuándo estamos ante el supuesto de
utilización de servicios.
En gran medida ello se debe a que aún no
contamos en nuestra legislación con una
definición de lo que debemos de entender por la
frase “consumido o empleado” en el territorio
nacional.

Si bien es cierto que aún no contamos con una

definición legal de “consumido o empleado en el
territorio nacional” también es cierto que
actualmente el Tribunal Fiscal y la Administración
Tributaria se inclinan por el criterio del primer acto
de disposición del servicio, en virtud del cual, un
servicio será consumido o empleado cuando el
usuario se sirva o use el servicio en el territorio
nacional.
 Aspecto Objetivo

De acuerdo con el literal b) del artículo 1 de la Ley del Impuesto General a la Ventas (en
adelante IGV), se encuentra gravado con el impuesto la utilización de servicios en el país.
Por lo que a efectos de determinar los alcances de dicho supuesto debemos de analizar que se
debe de entender por utilización de servicios.
En el último párrafo del numeral 1 del literal c) del artículo 3 de la Ley del IGV se estableció que
para efectos de la aplicación del Impuesto, se tendrá en cuenta lo siguiente:
“(…)
El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es
consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague
o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato
Un servicio se considerará utilizado en el país cuando sea consumido o empleado en el
territorio nacional. Sin importar el lugar de pago o en donde se celebró el contrato, siendo ello
irrelevante, para determinar si un servicio es utilizado o no en el país.
Al respecto, mediante el Informe No. 228-2004-SUNAT/2B0000 se precisó lo siguiente:
“Para efecto del Impuesto General a las Ventas, a fin de determinar si el servicio prestado por
un no domiciliado ha sido consumido o empleado en el territorio nacional, deberá atenderse al
lugar en el que se hace el uso inmediato o el primer acto de disposición del servicio.
Para tal efecto, deberán analizarse las condiciones contractuales que han acordado las partes a
fin de establecer dónde se considera que el servicio ha sido consumido o empleado.” (las
negritas son nuestras)
Entonces, de acuerdo con lo señalado en el citado Informe, un servicio será utilizado en el lugar
donde se realice el uso inmediato o el primer acto de disposición del servicio.
 Aspecto Subjetivo

En el literal c) del numeral 9.1 del artículo 9 de la Ley del IGV, se

estableció lo siguiente:
“9.1 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las
personas naturales, las personas jurídicas, las sociedades conyugales
que ejerzan la opción sobre atribución de rentas prevista en las normas
que regulan el Impuesto a la Renta, sucesiones indivisas, sociedades
irregulares, patrimonios fideicometidos de sociedades titulizadoras, los
fondos mutuos de inversión en valores y los fondos de inversión que
desarrollen actividad empresarial que:
Utilicen en el país servicios prestados por no
domiciliados;

De lo señalado anteriormente se puede concluir que en el caso de utilización

de servicios, el prestador debe de ser un no domiciliado. Y será sujeto del
impuesto aquellos usuarios que realicen actividad empresarial.
En el caso de los contribuyentes que no realicen actividad empresarial, solo
serán considerados sujetos del impuesto cuando realicen de manera
habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito de
aplicación del Impuesto, de acuerdo con el numeral 9.2 del citado artículo.
Al respecto, a través del Informe No. 055-2006-SUNAT/2B0000 se concluyó lo siguiente:
“Los servicios prestados por empresas no domiciliadas en el Perú que son contratadas para
efectuar, a título oneroso, los trámites y gestiones necesarios a fin que las mercaderías adquiridas
por personas naturales que no realizan actividad empresarial, directamente en el exterior o a
través de Internet, sean entregadas en los domicilios de éstas últimas en el país, se encuentran
gravados con el Impuesto General a las Ventas.
Las personas naturales que no realizan actividad empresarial y que utilicen en el país los
servicios antes referidos, son sujetos del Impuesto General a las Ventas en calidad de
contribuyentes, dado que de acuerdo con las normas, el hecho que dichos servicios sean
onerosos y de carácter comercial hace que aquéllas sean habituales en la realización de
dichas operaciones.”
 RELACIONADOS CON EL IMPORTE DE LA OPERACIÓN Y
AJUSTE AL DÉBITO FISCAL

SUMAS ADICIONALES A PAGAR EN OPERACIONES INAFECTAS

INFORME Nº 274-2003-SUNAT

Criterio adoptado por la SUNAT

El aspecto consultado en este caso fue si los intereses

compensatorios por la venta de acciones se encuentran
gravados con el Impuesto General a las Ventas:

“Si una operación de venta de acciones en el país se encuentra

inafecta al IGV, los intereses compensatorios, al formar parte del
valor de venta de tal operación también se encontrarán
inafectos al impuesto”.
INFORME Nº 334-2003-SUNAT

I. Criterio adoptado por la SUNAT

En aplicación a lo que establece los artículos 26 y 27 del Texto Único

Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas, se analiza a través
de este informe si una nota de débito emitida con posterioridad a la
emisión de las facturas de venta de bienes (por reintegro de precio), debe
ser anotado con todos los efectos, entre otros, para el Impuesto General a
las Ventas en el mes de la emisión de la nota.

Argumento de la SUNAT
Si el vendedor precisa recuperar gastos incurridos con posterioridad a la
emisión de la factura o boleta de venta y emite la respectiva nota de
débito, la misma se deberá anotar en el mes en que dichas recuperaciones
se efectúen y afectará la determinación del Impuesto General a las Ventas
de dicho mes”.
INFORME Nº 164-2004-SUNAT

I. Criterio adoptado por la SUNAT

La Administración Tributaria en este caso es consultada sobre
si está gravada también con el IGV la mayor contraprestación
por un servicio gravado, ordenada por un laudo arbitral,
respecto del cual señala lo siguiente:

El IGV se aplicará sobre la totalidad de la contraprestación

ordenada a pagar por el laudo arbitral”.