TEMA 1:

INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD

1
Tema1.-INTRODUCCIÓN A LA
CONTABILIDAD
1. Concepto, objetivos, requisitos y usuarios de la Contabilidad.
1.1. Concepto
1.2. Objetivos de la Contabilidad
1.3. Requisitos de la información contable
1.4. Usuarios de la Contabilidad
1.5. División de la Contabilidad
2. Conceptos básicos
2.1. Patrimonio: Elementos patrimoniales y masas
patrimoniales
2.2. Activo, pasivo y patrimonio neto
2.3. Ingresos, gastos y resultados
3. Las cuentas anuales: aspectos básicos
3.1. El balance de situación
3.2. La cuenta de pérdidas y ganancias
3.3. El estado de cambios en el patrimonio neto
3.4. La memoria
3.5. El estado de flujos de tesorería.
2
CONCEPTO DE CONTABILIDAD
 TECNICA DE GESTION QUE
REGISTRA TODAS LAS OPERACIONES
REALIZADAS EN UNA EMPRESA, CON
LA FINALIDAD DE PODER CONOCER
EN CADA MOMENTO LA SITUACION
FINANCIERA DE LA MISMA
 ES UNA TECNICA PUESTA A
DISPOSICION DEL EMPRESARIO

3
1.1. Concepto de
Contabilidad
PROCESO de identificación, medición y
COMUNICACIÓN de la INFORMACIÓN
ECONÓMICA que permite
a) CONOCER LA SITUACIÓN
b) TOMAR DECISIONES a los usuarios
de esa información.

4
1.1. Concepto de
Contabilidad
La contabilidad es:
1.- Proceso para comunicar información
2.- Proceso que consta de tres fases:
1º. Identificación de las operaciones.
2º. Medición y/o valoración de las operaciones.
3º. Comunicación o anotación de dicha
información.
3.- Medio para facilitar la toma de decisiones tanto al
usuario interno como externo.
4.- Una información para el usuario externo se
presenta en las llamadas cuentas anuales.

5
1.1. Concepto de
Contabilidad
Tipos de operaciones:

Operaciones económicas: Adquisición

de factores productivos, las operaciones
propias del proceso productivo y la
venta o prestación de servicios.

Operaciones financieras: Obtención

de recursos para realizar las operaciones
económicas y la cesión de recursos
financieros a terceros.
6
1.1. Concepto de
Contabilidad
Proveedores

Socios

Dinero Mercaderías

Acreedores

Clientes

7
1.1. Concepto de
Contabilidad
Clasificación de la información contable:

1.- En función del tiempo

*ESTÁTICA
*DINÁMICA
2.- En función del tipo de información
*CUANTITATIVA
*CUALITATIVA
Cuentas Anuales: Balance, cuenta de perdidas
y ganancias, estado de cambios en el patrimonio
neto, estado de flujos de efectivo y memoria
8
1.1. Concepto de
Contabilidad
Constancia de la situación y
composición del patrimonio
(estática patrimonial)
CONTABILIDAD
CONSIGUE Control de la evolución del
patrimonio (dinámica
patrimonial)

A redactar, períodicamente, unos

estados contables (cuentas
anuales)
A registrar todos los hechos
CONTABILIDAD contables que afecten a la
ENSEÑA empresa.
A utilizar una determinada
técnica para registrar los hechos
contables.
9
 Objetivos de la
contabilidad
OBJETIVO PRINCIPAL

INFORMAR
DE LA SITUACIÓN Y EVOLUCIÓN DE LA EMPRESA

SITUACIÓN ECONÓMICO-FINANCIERA DE LA EMPRESA

RESULTADOS OBTENIDOS DURANTE UN PERÍODO

CAMBIOS HABIDOS EN EL PATRIMONIO NETO

ORIGEN Y UTILIZACIÓN DE LOS MEDIOS LÍQUIDOS

10
1 Objetivos y utilidad de la
contabilidad
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD ESTADO INFORMATIVO /
DOCUMENTO
A) Conocer la situación económica y INVENTARIO (extracontable)
financiera de la empresa (aspecto BALANCE DE SITUACIÓN
estático)
B) Conocer el resultado de la CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
empresa en un período de tiempo
(aspecto dinámico)
C) Conocer las variaciones en el ESTADO DE CAMBIOS EN EL
patrimonio neto PATRIMONIO NETO
D) Conocer las variaciones (orígenes ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
y utilización) de los medios líquidos
E) Conocer la situación y evolución en BALANCE DE SUMAS Y SALDOS,
períodos intermedios al cierre CUENTAS ANUALES INTERMEDIAS
F) Conocer la situación y evolución de ESTADOS SEGMENTADOS
los diferentes segmentos de negocio
G) Conocer la situación y evolución ESTADOS CONSOLIDADOS
11
de un grupo de empresas
 Requisitos de la
información contable

 RELEVANTE: Útil para la toma de

decisiones económicas. Incluir los
riesgos.
 FIABLE: Libre de errores materiales.
 ÍNTEGRA: Contiene todos los datos
necesarios para la toma de
decisiones.
 COMPARABLE: Permite comparar
distintas empresas
 CLARA: Fácilmente comprensibles.
Fondo sobre la forma (art. 34.2 Ccom) 12
 Usuarios de la
información contable
Son las personas o grupos interesados
por el contenido de la información
contable. Los encargados de la dirección y administración
de la empresa. Son usuarios, dentro de la
USUARIOS
organización, que toman decisiones en la
INTERNOS empresa.
Ej.: Gerencia, Jefes de área,…etc.

No toman decisiones dentro de la empresa. Son

usuarios que se encuentran fuera de la
USUARIOS organización.
EXTERNOS Ej.: Clientes, acreedores, administración
pública, inversores, público en general. 13
1.2 MARCO CONCEPTUAL
 CODIGO DE COMERCIO Y LEGISLACION
MERCANTIL ESPAÑOLA
 PGC Y ADAPTACIONES SECTORIALES
 NORMAS DEL ICAC
LEY 16/2007 MODIFICACIONES
CODIGO DE COMERCIO
LEY SOCIEDADES ANONIMAS
LEY SOCIEDADES LIMITADAS
DISPOSICIONES ADICIONALES: FISCALES
COOPERATIVAS Y MERCANTILES
14
LA LEY 16/2007
 APROBACION DEL NUEVO PLAN
GENERAL DE CONTABILIDAD
 PLAN GENERAL DE PYMES
VOLUNTARIO SI REUNE REQUISITOS:
ACTIVO <2.850.000 €
CIFRA DE NEGOCIO<5.700.000 €
Nº MEDIO TRABAJADORES<50

AL MENOS DURANTE DOS EJERCICIOS CONSECUTIVOS.

15
MARCO LEGAL
 NO PODRAN APLICAR EL PGC DE
PYMES:
 EMITIDOS VALORES NEGOCIABLES
 FORMEN GRUPO DE SOCIEDADES
QUE PRESENTEN BALANCES
CONSOLIDADOS
 NO SEAN ZONA EURO
 ENTIDADES FINANCIERAS
16
 EL PLAN GENERAL DE
CONTABILIDAD
 CARACTERÍSTICAS:
-Racional
-Explícito
-Elástico
-Abierto
-Flexible
 ESTRUCTURA:
1ª parte: Marco conceptual de la Contabilidad
2ª parte: Normas de Registro y Valoración
3ª parte: Cuentas anuales
4ª parte: Cuadro de Cuentas
5ª parte: Definiciones y Relaciones Contables
17
1.3 ESTRUCTURAS
PATRIMONIALES

 ESTRUCTURA ECONOMICA: MEDIOS

MATERIALES

 ESTRUCTURA FINANCIERA: FUENTES

DE FINANCIACION: PROPIA O AJENA

18
 1.3 Patrimonio: Elementos y
masas patrimoniales

PATRIMONIO: Conjunto de bienes,

derechos, obligaciones, capital y
resultados que pertenecen a la
empresa.

ELEMENTO PATRIMONIAL: Cada uno

de los componentes del patrimonio de
la empresa. Cada elemento viene
representado por una “Cuenta
contable”
19
1.3 Patrimonio: Elementos y
masas patrimoniales
BIENES: Cualquier objeto físico
susceptible de ser identificado y
valorado y que pertenece a la
empresa. CLASES

COMERCIALES: NO COMERCIALES: DINERO:

Con los que se Sirven de apoyo para la Procedente de los
realiza la actividad actividad de la empresa. cobros y necesario
comercial. (m.p., De equipo, de inversión, para realizar los
mercaderías,..etc) administrativos,..etc. pagos

20
1.3 Patrimonio: Elementos y
masas patrimoniales
DERECHOS:
CLASES

Derechos de Uso: Derechos

Derechos de Cobro: Deudas que
adquiridos para la utilización o
otras empresas, físicas o jurídicas,
explotación económica de un
deben a la empresa. Son créditos a
elemento. Estos derechos pueden
favor de la empresa procedentes
ser obtenidos a título oneroso o
de la actividad comercial o
gratuito. Su naturaleza puede ser
cualquier otra.
material o inmaterial

21
1.3 Patrimonio: Elementos y
masas patrimoniales
OBLIGACIONES

Son las deudas que tiene la empresa con

otras personas, físicas o jurídicas.
Débitos que la empresa mantiene con
terceros.

Actividad de la empresa
ORIGEN
Cualquier otro
22
1.3 Patrimonio: Elementos y
masas patrimoniales
CAPITAL: Aportaciones realizadas por
los propietarios ya sea al comienzo
de la constitución o en otros
posteriores. Estas aportaciones
podrán ser dinerarias o no
dinerarias.
RESULTADO: El beneficio o pérdida
producido por la actividad de la
empresa y que no ha sido retirado
por el empresario. 23
1.3 Patrimonio: Elementos y
masas patrimoniales
MASA PATRIMONIAL: Grupo
homogéneo de elementos
patrimoniales.

Los elementos patrimoniales que

conforman una masa patrimonial
tendrán características comunes y la
misma funcionalidad económica o
financiera.
24
 Activo, pasivo y
patrimonio neto
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
(ESTRUCTURA ECONÓMICA) (ESTRUCTURA FINANCIERA)

ACTIVO NO ACTIVO PATRIMONIO

PASIVO
CORRIENTE CORRIENTE NETO

•Inm. Intangible •Act. No corriente •Fondos Propios •Pasivo No

mantenido para la corriente
•Inm. Material •Ajustes por
venta.
cambio de valor •Pasivo corriente
•Inv Inmobiliarias
•Existencias
•Subvenciones,
•Inv. Financieras
•Deudores donaciones y
legados.
•Inv. Financieras
•Disponible.

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 Activo, pasivo y
patrimonio neto
ACTIVO: Bienes, derechos y otros recursos controlados por la
empresa, resultantes de sucesos pasados, de los que se
espera que la empresa obtenga beneficios o rendimientos
económicos en el futuro.

ACTIVO NO CORRIENTE: ACTIVO CORRIENTE:

Elementos patrimoniales que
permanecen en la empresa por
periodo superior al ciclo
normal de explotación (1 año).
Constituyen los medios de
producción de la empresa y las
inversiones a largo plazo.
Los activos que la empresa
espera vender, consumir o
realizar en el transcurso del
ciclo normal de explotación. (1
año)
Cambian de forma al realizarse
la función de producción en
sentido amplio.

26
 Activo, pasivo y
patrimonio neto
ACTIVO no CORRIENTE:

 Inmovilizado Intangible: Elementos de naturaleza

intangible constituidos por derechos susceptibles de
valoración económica, así como los anticipos de estos
inmovilizados. Ej.: Gtos de investigación; concesiones
administrativas, aplicaciones informáticas,..etc.
 Inmovilizado Material: Elementos de naturaleza tangible
representado por bienes muebles e inmuebles. Constituyen
los medios de producción de la empresa. Ej.: Terreno,
Construcciones, Maquinaria, etc.
 Inversiones Inmobiliarias: Inmuebles que se destinan a
obtener rentas, plusvalías o ambas. Ej. Edificio de oficinas
que la empresa alquila a terceros.
 Inversiones financieras: Inversiones cuyo período de
reembolso se estima superior al año. También se incluyen
los derechos de cobro a largo plazo.

27
 Activo, pasivo y
patrimonio neto
ACTIVO CORRIENTE:

 Act. No corriente mantenido para la venta: Bienes de

inmovilizado que se pretenden vender en un período inferior
al año.
 Existencias: Elementos susceptibles de ser almacenados y
cuya adquisición y posterior venta o consumo en el proceso
productivo constituye la actividad normal de la empresa. Ej.
Mercaderías, materias primas, productos en curso, envases,
…etc.
 Deudores: Derechos de cobro motivados por el tráfico
normal de la empresa. Ej.: Clientes, Deudores varios, etc.
 Inversiones financieras: Inversiones cuyo período de
reembolso se estima inferior al año al año. También se
incluyen los derechos de cobro a corto plazo no incluidos en
el apartado anterior. Inversiones financieras temporales,
imposiciones a corto plazo, Créditos a corto plazo, etc.
 Disponible: Disponibilidades líquidas depositadas en caja o
entidades financieras. Ej.: Caja, Bancos, etc.
28
 Activo, pasivo y
patrimonio neto
Pasivo: Obligaciones actuales surgidas como
consecuencia de sucesos pasados, ara cuya
extinción la empresa espera desprenderse
de recurso que puedan producir beneficios
o rendimientos económicos en el futuro.
Patrimonio Neto: Constituye la parte
residual de los activos de la empresa una
vez deducidos todos sus pasivos. El
patrimonio neto también recibe el nombre
de recursos propios.

29
 Activo, pasivo y
patrimonio neto
Patrimonio Neto.
 Fondos Propios.: Aportaciones realizadas
por los socios y beneficio generados por la
empresa. Ej.: Capital, reservas, resultados,
etc.
 Ajustes por cambio de valor: Ajustes
que afectan al patrimonio neto derivados
del cambio de valor de algunos activos. Ej.:
Ajustes por valoración en instrumentos
financieros.
 Subvenciones, donaciones y legados
recibidos. Las otorgadas por terceras
personas distintas de los socios con la
característica de ser no reintegrables. 30
 Activo, pasivo y
patrimonio
PASIVO:
neto
 Pasivo no corriente: Obligaciones de pago a largo
plazo y provisiones a largo plazo. Ej.: Deudas con
entidades de crédito a l/p, Proveedores de inmovilizado a
l/p, Provisiones para retribuciones l/p.

 Pasivo corriente: Obligaciones de pago a corto plazo y

provisiones a corto plazo. En esta masa patrimonial se
distingue entre las obligaciones de pago por operaciones
comerciales (actividad normal) y el resto de obligaciones
a c/p. Ej. Proveedores, Deudas con entidades de crédito
a c/p,

31
Activo, pasivo y
patrimonio neto
ECUACIÓN FUNDAMENTAL DEL
PATRIMONIO

ACTIVO=PATRIMONIO NETO+PASIVO

Bienes+Derechos=Patrimonio
neto+obligaciones

P.Neto=Bienes + derechos -
obligaciones 32
 Ingresos, gastos y
resultados
 Ingresos: Incrementos en el patrimonio neto de la
empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de
entradas o aumentos en el valor de los activos, o de
disminución de los pasivos, siempre que no tengan su
origen en aportaciones, monetarias o no, de los socios
o propietarios.
 Gastos: decrementos en el patrimonio neto de la
empresa durante el ejercicio, ya sea en forma de
salidas o disminuciones en el valor de los activos, o de
reconocimiento o aumento de valor de los pasivos,
siempre que no tengan su origen en distribuciones,
monetarias o no, a los socios o propietarios, en su
condición de tales.
 Resultado = Ingresos – Gastos
 Beneficio: Rtdo > 0
 Pérdida: Rtdo <0
33
3. Las cuentas anuales.
Aspectos básicos
 BALANCE DE SITUACIÓN
 CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
 ESTADO DE CAMBIO EN EL
PATRIMONIO NETO
 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO (no
en ctas abreviadas)
 MEMORIA
Todos ellos forman una unidad.

34
3. Las cuentas anuales.
Aspectos básicos
 Se elaboran anualmente (12 meses) y
suelen coincidir con el año natural
 Se elaboran por el empresario o los
administradores dentro de los tres meses
siguientes a la fecha de cierre.
 Estarán perfectamente identificados:
denominación, empresa y ejercicio al que
se refiere (el de cierre y el inmediatamente
anterior)
 Los valores se expresaran en euros.
También en miles o millones de euros si así
se aconseja. 35
3. Las cuentas anuales.
Aspectos básicos
CUENTAS ANUALES ABREVIADAS:
 Balance, estado de cambio en el
patrimonio neto y memoria.
 ACTIVO………………≤ 2.850.000 €
 Cifra de Negocios……...≤ 5.700.000€
 Nº medio Trabajadores ...≤ 50
 Cuenta de pérdidas y ganancias
 ACTIVO………………≤ 11.400.000 €
 Cifra de Negocios……...≤ 22.800.000€
 Nº medio Trabajadores ...≤ 250
AL MENOS DOS CIRCUNSTANCIAS DURANTE
DOS EJERCICIO CONSECUTIVOS
36
 Las cuentas anuales. Aspectos
básicos CRITERIOS PARA SU FORMULACIÓN:
 Dos columnas una para el ejercicio que se cierra y otra para el
inmediatamente anterior.
 No podrán modificarse los criterios de contabilización de un
ejercicio a otro (excepciones)
 No figurarán partidas con saldo cero
 No podrá modificarse la estructura de un ejercicio a otro
(excepciones)
 Podrán añadirse partidas si no están contempladas en los modelos
existentes
 Podrán hacerse subdivisiones más detalladas
 Podrán agruparse las partidas precedidas de números árabes en el
balance y en el estado de cambios en el patrimonio neto, o letras
en la cuenta de pérdidas y ganancias
 Cuando proceda indicaremos en cada partida la referencia con la
que se corresponde en la memoria
 Las partidas referidas a empresas del grupo y asociadas figurarán
en partidas específicas para ellas.
 Las empresas que participen en uno o varios negocios conjuntos y
que no tengan personalidad jurídica (unión temporal de empresas,
comunidad de bienes,etc) deberán recoger las cifras de sus
negocios conjuntos e informando del desglose en la memoria37
3.1. El Balance de
situación
NOTAS de la 200X 200X-1
ACTIVO
MEMORIA
A) ACTIVO NO CORRIENTE

I. Inmovilizado intangible
1. Investigación y desarrollo.
2. Concesiones.
3. Patentes, licencias, marcas y similares.
4. Fondo de comercio.
5. Aplicaciones informáticas.
6. Otro inmovilizado intangible.

II. Inmovilizado material

1. Terrenos y construcciones.
2. Intalaciones técnicas, maquinaria, utillaje, mobiliario,
y otro inmovilizado material.
3. Inmovilizado en curso y anticipos.

III. Inversiones inmobiliarias

1. Terrenos.
2. Construcciones.

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a largo

plazo
1. Acciones y participaciones en patrimonio en empresas
del grupo y asociadas a largo plazo.
2. Créditos a empresas del grupo y asociadas a largo
plazo.
3. Otras inversiones a largo plazo.

V. Inversiones financieras a largo plazo.

1. Acciones y paricipaciones en patrimonio a largo
plazo.
2. Créditos a empresas a largo plazo.
3. Otras inversiones financieras a largo plazo.

VI. Activos por impuestos diferidos

B) ACTIVO CORRIENTE
I. Activos no corrientes mantenidos para la venta

II. Existencias
1. Comerciales.
2. Materias primas y otros aprovisionamientos.
3. Productos en curso.
4. Productos terminados.
5. Subproductos, residuos y materiales recuperados.
6. Anticipos a proveedores.

III. Deudores comerciales y otras deudas a cobrar

1. Clientes por ventas y prestación de servicios.
2. Clientes, empresas del grupo y asociadas.
3. Deudores varios.
4. Personal.
5. Activos por impuesto corriente.
6. Otros créditos con las Administraciones Públicas.
7. Accionistas (socios) por desembolsos exigidos.

IV. Inversiones en empresas del grupo y asociadas a corto

plazo
1. Acciones y participaciones en patrimonio en empresas
del grupo y asociadas a corto plazo.
2. Créditos a empresas del grupo y asociadas a corto
plazo.
3. Otras inversiones a corto plazo.

V. Inversiones financieras a corto plazo

1. Acciones y participaciones en patrimonio a corto
plazo.
2. Créditos a empresas a corto plazo.
3. Derivados financieros a corto plazo.
4. Otras inversiones financieras a corto plazo

VI. Periodificaciones

VII. Efectivo y otros activos líquidos equivalentes

1. Tesorería.
2. Otros activos líquidos equivalentes.
38
TOTAL ACTIVO (A + B)
3.1. El Balance de
situación
NOTAS de la 200X 200X-1
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
MEMORIA
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios.
I. Capital
1. Capital escriturado
2. (Capital no exigido)
II. Prima de emisión
III. Reservas
1. Legal y estatutaria
2. Otras reservas
IV. (Acciones y participaciones en patrimonio propias)
plazo
V. Resultados de ejercicios anteriores
1. Remanente.
2. (Resultados negativos ejercicios anteriores)
VI. Otras aportaciones de socios
VII. Resultados del ejercicio.
VIII. (Dividendos a cuenta)
IX. Otros instrumentos de patrimonio

A-2) Ajustes por cambios de valor

I. Instrumentos financieros disponibles para la
venta.
II. Operaciones de cobertura
III. Otros

A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos.

B) PASIVO NO CORRIENTE
I. Provisiones a largo plazo
1. Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal.
2. Actuaciones medioambientales.
3. Provisiones por reestructuración.
4. Otras provisiones.

II. Deudas a largo plazo

1. Obligaciones y otros valores negociables
2. Deudas con entidades de crédito
3. Otras (fianzas y depósitos, efectos a pagar, etc)

III. Deudas con empresas del grupo y asociadas

IV. Pasivos por impuesto diferido

C) PASIVO CORRIENTE
I. Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos
para la venta

II. Provisiones a corto plazo

III. Deudas a corto plazo

1. Obligaciones y otros valores negociables
2. Deudas con entidades de crédito
3. Derivados financieros a corto plazo
4. Otras (finanzas y depósitos, efectos a pagar, etc.)

IV. Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo

1. Deudas con empresas del grupo y asociadas.
2. Desembolsos exigidos sobre acciones.

V. Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar

1. Proveedores
2. Proveedores, empresas del grupo y asociadas
3. Acreedores varios
4. Personal (remuneraciones pendientes de pago)
5. Pasivos por impuesto corriente.
6. Otras deudas con las Administraciones Públicas
7. Anticipos de clientes.
39
VI. Periodificaciones.

TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C)

 La cuenta de perdidas y
ganancias
 Nos muestra el resultado del ejercicio
como diferencia entre ingresos y
gastos.
 Los ingresos y gastos se clasifican de
acuerdo con su naturaleza.
 Resultado de operaciones continuadas
 Resultado de explotación
 Resultado financiero
 Impuestos sobre el beneficio
 Resultado de operaciones 40
interrumpidas
 La cuenta de perdidas y
ganancias CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS CORRESPONDIENTE
AL EJERCICIO TERMINADO EL ……………………DE 200X
A) OPERACIONES CONTINUADAS
1. Importe neto d la cifra de negocios.
a) Ventas
b) Prestación de servicios
Nota
(Debe) Haber
200X 200X-1

2. Variación de existencias de productos terminados y en curso de fabricación

3. Trabajos realizados por la empresa para su activo
4. Aprovisionamientos
a) Consumo de mercaderías
b) Consumo de materias primas y otras materias consumibles.
c) Trabajos realizados por otras empresas
d) Deterioro de mercaderías, materias primas y otros aprovisionamientos
5. Otros ingresos de explotación
a) Ingresos accesorios y otros de gestión corriente
b) Subvenciones de explotación incorporadas al resultado del ejercicio
6. Gastos de personal
a) Sueldos, salarios y asimilados
b) Cargas sociales
c) Provisiones
7. Otros gastos de explotación
a) Servicios exteriores
b) Tributos
c) Pérdidas, deterioro y variación de provisiones por operaciones comerciales
d) Otros gastos de gestión corriente.
8. Amortización del inmovilizado.
9. Imputación de subvenciones de inmovilizado no financiero y otras.
10. Excesos de provisiones
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del inmovilizado.
a) Deterioros y pérdidas
b) Resultados por enajenaciones y otras
12. Otros resultados.
A.1)RESULTADO DE EXPLOTACIÓN (1+2+3+4+5+6+7+8+9+10+11+12)

13. Ingresos financieros

a) De participaciones en instrumentos de patrimonio.
a1) En empresas del grupo y asociadas
a2) En terceros
b) De valores negociables y de créditos del activo inmovilizado
b1) De empresas del grupo y asociadas
b2) De terceros
14. Gastos financieros
a) Por deudas con empresas del grupo y asociadas
b) Por deudas con terceros
15. Variación de valor razonable en instrumentos financieros.
a) Cartera de negociación y otros.
b) Imputación al resultado del ejercicio por activos financieros disponibles para la venta
16. Diferencia de cambio
17. Deterioro y resultado por enajenaciones de instrumentos financieros.
a) Deterioro y pérdidas.
b) Resultados por enajenaciones y otras.
A.2)RESULTADO FINANCIERO (13+14+15+16+17)

A.3)RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS (A.1 + A.2)

18. Impuestos sobre el beneficio

A.4)RESULTADO DEL EJERCICIO PROCEDENTE DE OPERACIONES CONTINUADAS (A.3+18)
41
B) OPERACIONES INTERRUMPIDAS
19. Resultado del ejercicio procedente de operaciones interrumpidas neto de impuestos

A.5)RESULTADO DEL EJERCICIO (A.4+19)

. Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto
 Recoge las variaciones producidas en
el Patrimonio neto de la empresa
motivadas por:
 Operaciones con socios
 Ingresos y gastos imputados directamente
al patrimonio neto de la empresa (Grupo 9
y Grupo 8)
 Se elabora mediante dos
documentos:
 Estado de ingresos y gastos reconocidos
 A) Resultado de la cuenta de pérdidas y
ganancias
 B) Ingresos y gastos imputados directamente al
patrimonio 42

 C) Transferencias a la cuenta de pérdidas y

 Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto A) ESTADO DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS Notas 200X 200X-1
CORRESPONDIENTE A EJERCICIO TERMINADO EL ……………………DE 200X memoria
A) Resultado de la cuenta de pérdidas y ganancias

B) Ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio

I. Por valoración de activos y pasivos
1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta
2. Ingresos/gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto
3. Otros ingresos/gastos
II. Por coberturas
1. Ingresos/gastos por coberturas de flujos de efectivo.
2. Ingresos/gastos por cobertura de inversión neta en el extranjero
III. Subvenciones, donaciones y legados
IV. Por ganancias y pérdidas actuariales y otros ajustes.
V. Efecto impositivo

Total ingresos y gastos imputados directamente en el patrimonio neto

(I+II+III+IV+V)

C) Trasnsferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias

VI. Por variación de activos y pasivos
1. Ingresos/gastos de activos financieros disponibles para la venta
2. Ingresos/gastos por pasivos a valor razonable con cambios en el patrimonio neto
3. Otros ingresos/gastos
VII. Por coberturas
1. Ingresos/gastos por coberturas de flujos de efectivo.
2. Ingresos/gastos por cobertura de inversión neta en el extranjero
VIII. Subvenciones, donaciones y legados
IX. Efecto impositivo

Total transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias (VI+VII+VIII+IX)

TOTAL DE INGRESOS Y GASTOS RECONOCIDOS (A + B + C)

43
 Estado de Cambios en el
Patrimonio Neto B) ESTADO TOTAL DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO CORRESPONDIENTE AL EJERCICIO TERMINADO EL …………….. DE 200X
CAPITAL Prima de Reservas (Acciones y Resultados de Otras Resultado (Dividendo Otros Ajustes por Subvenciones TOTAL
participaciones en ejercicios operaciones instrumentos de cambios de donaciones y
Escriturado No exigido emisión patrimonio anteriores del a cuenta) patrimonio legados
de socios valor
propias) ejercicio recibidos

A. SALDO FINAL DEL AÑO 200X-2

I. Ajustes por cambios de criterio 200X-2 y anteriores
II. Ajustes por errores 200X-2 y anteriores
B. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X-1
I. Total ingresos y gastos reconocidos
II. Operaciones con socios o propietarios

1. Aumento de capital
2. (-) Reducción de capital
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto
(convención de obligaciones, condonación de deudas)
4. (-) Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones propias(netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de
una combinación de negocios
7. Emisiones y cancelaciones de otros instrumentos de
patrimonio neto.

III. Otras variaciones del patrimonio neto

C. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X-1

I. Ajustes por cambios de criterio 200X-1

II. Ajustes por errores 200X-1
D. SALDO AJUSTADO, INICIO DEL AÑO 200X

I. Total ingresos y gastos reconocidos

II. Operaciones con socios o propietarios

1. Aumento de capital
2. (-) Reducción de capital
3. Conversión de pasivos financieros en patrimonio neto
(convención de obligaciones, condonación de deudas)
4. (-) Distribución de dividendos
5. Operaciones con acciones o participaciones propias(netas)
6. Incremento (reducción) de patrimonio neto resultante de
una combinación de negocios
7. Emisiones y cancelaciones de otros instrumentos de
patrimonio neto.

III. Otras variaciones del patrimonio neto

E. SALDO, FINAL DEL AÑO 200X

44
 LA MEMORIA
 Documento explicativo que desarrolla la información contenida en
los otros elementos de las cuentas anuales.
 Su contenido mínimo es el siguiente
1. Actividad de la empresa
2. Bases de presentación de las cuentas anuales
3. Aplicación de resultados
4. Normas de registro y valoración
5. Inmovilizado material
6. Inversiones Inmobiliarias
7. Inmovilizado Intangible
8. Arrendamientos y otras operaciones similares
9. Instrumentos financieros
10. Existencias
11. Moneda extranjera
12. Situación fiscal
13. Ingresos y Gastos
14. Provisiones y contingencias
15. Información sobre medio ambiente
16. Retribuciones a largo plazo al personal
17. Transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
18. Subvenciones, donaciones y legados
19. Combinaciones de negocio
20. Negocios conjuntos
21. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones interrumpidas
22. Hechos posteriores al cierre
23. Operaciones con partes vinculadas
24. Otra información
25. Otra información segmentada

45
 El estado de flujos de
tesorería
 Nos informa sobre los orígenes y la
aplicación de los medios líquidos de la
empresa, clasificando los movimientos
por actividades e indicando la variación
neta de dicha magnitud en el ejercicio.
 Nos informa de la capacidad de la
empresa para generar efectivo y otros
activos líquidos equivalentes y por ende
de sus necesidades de liquidez.
 Efectivo e inversiones temporales sin
riesgo y vencimiento menor de tres
meses.
46
 El estado de flujos de
tesorería(BPGC) ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO EN EL EJERCICIO
CON CIERRE EL ……………….DE 200X
Nota 200X 200X-1
A) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE EXPLOTACIÓN
1. Resultado del ejercicio antes de impuestos.
2. Ajustes del resultado
a) Amortización del inmovilizado(+)
b) Correcciones valorativas por deterioro (+/-)
c) Variación de provisiones (+/-)
d) Imputación de subvenciones (-)
e) Resultados por bajas y enajenaciones del inmovilizado (+/-)
f) Resultados por bajas y enajenaciones de instrumentos financieros (+/-)
g) Ingresos financieros (-)
h) Gastos financieros (+)
i) Diferencias de cambio (+/-)
j) Variación de valor razonable en instrumentos financieros (+/-)
k) Otros ingresos y gastos (+/-)
3. Cambios en el capital corriente
a) Existencias (+/-)
b) Deudores y otras cuentas a cobrar (+/-)
c) Otros activos corrientes (+/-)
d) Acreedores y otras cuentas a pagar (+/-)
e) Otros pasivos corrientes (+/-)
f) Otros activos y pasivos no corrientes (+/-)
4. Otros flujos de efectivo de las actividades de explotación
a) Pagos de intereses (-)
b) Cobros de dividendos (+)
c) Cobros de intereses (+)
d) Pagos (cobros) por impuesto sobre beneficios (-/+)
5. Flujos de efectivo de las actividades de explotación(+/-1+/-2+/-3+/-4)
B) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE INVERSIÓN
6. Pagos por inversiones (-)
a) Empresas del grupo y asociadas
b) Inmovilizado intangible
c) Inmovilizado material
d) Inversiones inmobiliarias
e) Otros activos financieros
f) Activos no corrientes mantenidos para la venta
g) Otros activos
7. Cobros por desinversiones (+)
a) Empresas del grupo y asociadas
b) Inmovilizado intangible
c) Inmovilizado material
d) Inversiones inmobiliarias
e) Otros activos financieros
f) Activos no corrientes mantenidos para la venta
g) Otros activos
8. Flujos de efectivo de las actividades de inversión (7-6)
C) FLUJOS DE EFECTIVO DE LAS ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN
9. Cobros y pagos por instrumentos de patrimonio
a) Emisión de instrumentos de patrimonio
b) Amortización de instrumentos de patrimonio
c) Adquisición de instrumentos de patrimonio propio
d) Enajenación de instrumentos de patrimonio propio
e) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
10. Cobros y pagos por instrumentos de pasivo financiero
a) Emisión
1. Obligaciones y valores similares (+)
2. Deudas con entidades de crédito (+)
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (+)
4. Otras (+)
b) Devolución y amortización de
1. Obligaciones y valores similares (-)
2. Deudas con entidades de crédito (-)
3. Deudas con empresas del grupo y asociadas (-)
4. Otras (-)
11. Pagos por dividendos y remuneraciones de otros instrumentos de
patrimonio
a) Dividendos (-)
b) Remuneraciones de otros instrumentos de patrimonio (-)
12. Flujos de efectivo de las actividades de financiación (+/-9+/-10-11)
D) Efecto de las variaciones de los tipos de cambio
47
E) AUMENTO/DISMINUCIÓN NETA DEL EFECTIVO O EQUIVALENTES
(+/-A+/-B+/-C+/-D)
Efectivo o equivalente al comienzo del ejercicio
Efectivo o equivalente al final de ejercicio
El estado de flujos de
tesorería(directo)
FLUJOS NETOS DE TESORERÍA POR ACTIVIDADES ORDINARIAS
POR OPERACIONES DE EXPLOTACIÓN
Cobros de clientes y deudores
Pagos a proveedores y acreedores
Pagos al personal y a la Seguridad Social
Otros pagos
Pagos por IVA

POR INGRESOS Y GASTOS FINANCIEROS CORRIENTES

Cobros de intereses y dividendos
Pago de intereses

POR EL IMPUESTO SOBRE BENEFICIOS

Pagos del ejercicio

FLUJOS NETOS DE TESORERÍA POR OPERACIONES NO USUALES

Ingresos extraordinarios
Pagos extraordinarios

FLUJOS NETOS DE TESORERÍA POR ACTIVIDADES DE INVERSIÓN

Cobros por venta de inmovilizado inmaterial, material
Cobros por venta de participaciones de cartera de control
Pagos por compra de inmovilizado inmaterial, material
Pagos por compra de inversiones financieras permanentes
Variación neta de inversiones financieras temporales

FLUJOS NETOS DE TESORERÍA POR ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN

Aportación de accionistas
Captación de capitales ajenos a largo plazo
Pago de dividendos
Reembolso de capitales ajenos a largo plazo
Variación de capitales ajenos a corto plazo

DIFERENCIAS DE CAMBIO EN EFECTIVO

DISMINUCIÓN DE TESORERÍA Y OTROS MEDIOS LÍQUIDOS 48

Tesorería al comienzo
TESORERÍA Y OTROS MEDIOS LÍQUIDOS FINALES