EL CODIGO

TRIBUTARIO
 JAIME GARCIA ESCOBAR

1
EL CODIGO TRIBUTARIO

 Bibliografía:
 Curso sobre Derecho y Código
Tributario, Christian Aste Mejías,
Editorial Lexis Nexis, 2006,
Santiago de Chile

JAIME GARCIA E. 2
EL CODIGO TRIBUTARIO

 D.L. 830, DE 31.12.74

 ESTRUCTURA
 TITULO PRELIMINAR: AMBITO DE
APLICACIÓN, Dº COMUN, VIGENCIA,
ATRIBUCIONES DEL SII, DEFINICIONES
 ART. 1 AL 8
 LIBRO I: ADMINISTRACIÓN, FISCALIZACION,
PAGO ART. 9 AL 92 BIS

JAIME GARCIA E. 3
EL CODIGO TRIBUTARIO

 LIBRO II: APREMIOS E INFRACCIONES

 ART. 93 AL 114
 LIBRO III: TRIBUNALES,
PROCEDIMIENTOS Y PRESCRIPCION
 ART. 115 AL 202

JAIME GARCIA E. 4
EL CODIGO TRIBUTARIO

 AMBITO DE APLICACIÓN DEL CODIGO

 ART.1
 TRIBUTACION FISCAL
 NO MUNICIPAL
 TRIBUTACION INTERNA
 NO ARANCELES ADUANEROS

JAIME GARCIA E. 5
EL CODIGO TRIBUTARIO

 APLICACIÓN SUPLETORIA DEL DERECHO

COMUN
 ART. 2
 Dº COMUN: AQUEL QUE CONTIENE LAS
REGLAS APLICABLES A LAS RELACIONES O
NEGOCIOS JURIDICOS DE LA MISMA
ESPECIE Y A FALTA DE OTRAS QUE LAS
REGULEN EN FORMA ESPECIAL
 SE APLICA SOLO EN SUBSIDIO

JAIME GARCIA E. 6
EL CODIGO TRIBUTARIO
 INTERPRETACION DE LA LEY EN EL CODIGO
 SE DISTINGUE:
 1) INTERPRETACION ADMINISTRATIVA
 ART. 6 A Nº 1 – CIRCULARES Y OFICIOS
NO SON RECLAMABLES
MARCO DE OBLIGATORIEDAD
 RELACION AL ART. ART. 26
 EJEM. DE CAMBIO DE INTERPRETACION: CIR.
Nº 63, DE 2006, SOBRE PRESCRIPCION
CUANDO FRENTE A HECHOS
PRESUNTAMENTE CONSTITUTIVOS DE
DELITO, EL DIRECTOR NO EJERCE LA
ACCIÓN PENAL
JAIME GARCIA E. 7
EL CODIGO TRIBUTARIO

 2) INTERPRETACION JUDICIAL
 ART. 6 B Nº 6 Y ART. 115
 NUEVOS TRIBUNALES
TRIBUTARIOS Y ADUANEROS

JAIME GARCIA E. 8
EL CODIGO TRIBUTARIO

 VIGENCIA DE LA LEY TRIBUTARIA

 1) SI LA LEY SEÑALA LA FECHA DE SU
ENTRADA EN VIGENCIA, SE APLICA
ESTA
 2) SI LA LEY NO DICE NADA:
 2.1) LA REGLA GENERAL ES QUE
ENTRA EN VIGENCIA EL DIA PRIMERO
DEL MES SIGUIENTE AL DE SU
PUBLICACION

JAIME GARCIA E. 9
EL CODIGO TRIBUTARIO
 2.2) NORMAS ESPECIALES:
 2.2.1) LEYES SOBRE INFRACCIONES
 2.2.2) LEYES QUE MODIFIQUEN LA
TASA DE IMPUESTOS ANUALES O
LOS ELEMENTOS QUE SIRVAN PARA
DETERMINAR SU BASE
 2.2.3) INTERESES MORATORIOS, SE
APLICA LA TASA VIGENTE AL PAGO ,
CUALQUIERA FUERE LA FECHA EN
QUE OCURRIO EL HECHO GRAVADO.

JAIME GARCIA E. 10
EL CODIGO TRIBUTARIO

 EL SERVICIO DE IMPUESTOS INTERNOS

 D.F.L. Nº 7, DE 1980
 ORGANIGRAMA DEL SERVICIO
 FACULTADES DEL DIRECTOR DEL SERVICIO
 ART. 6 A
 OTRAS FACULTADES: ART. 7 DFL Nº 7
ESPECIALMENTE LAS LETRA d), e) y f)

JAIME GARCIA E. 11
EL CODIGO TRIBUTARIO

 FACULTADES DE LOS DIRECTORES

REGIONALES
 ART. 6 LETRA B
 ART. 19 DFL Nº 7

JAIME GARCIA E. 12
EL CODIGO TRIBUTARIO
 COMPARECENCIA ANTE EL SERVICIO
 COMPARECER: CONCURRIR AL SERVICIO
PARA REALIZAR ALGUNA DILIGENCIA O
ACTUACION RELACIONADA CON TRIBUTOS
Art. 22 Ley N° 19.880.de Bases de
procedimientos Administrativos que rigen los
actos de la Administración Pública
 SE DISTINGUE:
 PERSONAL: SOLO PUEDEN EXIGIR AL
CONTRIBUYENTE SU CEDULA DE
IDENTIDAD

JAIME GARCIA E. 13
EL CODIGO TRIBUTARIO

 POR VIA DE REPRESENTACION, SE

SUBDISTINGUE:
 REPRESENTACION LEGAL ART. 43
DEL CC.
 REPRESENTACION VOLUNTARIA ,
CONTRATO DE MANDATO

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EL CODIGO TRIBUTARIO
 HAY QUE DISTINGUIR:
 A) ASUNTOS ADMINISTRATIVOS, ART.
9, POR ESCRITO

15
EL CODIGO TRIBUTARIO
 El art. 22 de la Ley N° 19.880, sobre
Bases de los Procedimientos
Administrativos que rigen los actos de la
Administración Publica (D.O. 29.05.2003),
establece:
 “Los interesados podrán actuar por medio
de apoderados, entendiéndose que éstos
tienen todas las facultades necesarias
para la consecución del acto
administrativo, salvo manifestación
expresa en contrario. 16
EL CODIGO TRIBUTARIO
 “El poder deberá constar en escritura
pública o documento privado suscrito
ante notario. Se requerirá siempre de
escritura pública cuando el acto
administrativo de que se trate produzca
efectos que exijan esa solemnidad”.

17
EL CODIGO TRIBUTARIO

 ART. 9 INCISO 2º SE PUEDE ACTUAR

A TRAVES DE AGENTE OFICIOSO
 PERSONA QUE EJECUTA UN ACTO A
FAVOR DE OTRA SIN TENER PODER
PARA TAL EFECTO, DE MANERA QUE
SU VALIDEZ REQUIERE DE LA
CORRESPONIENTE RATIFICACION

18
EL CODIGO TRIBUTARIO

 B) REPRESENTACION EN MATERIA
DE RECLAMOS: ART. 129 Y 148 DEL
CT. Y ART. 6 DEL CPC
 ¿PORQUE?

JAIME GARCIA E. 19
EL CODIGO TRIBUTARIO

 ACTUACIONES DEL SERVICIO

 TODO ACTO O GESTION QUE SUS
FUNCIONARIOS COMPETENTES
EFECTUEN EN CUMPLIMIENTO DE
LAS FUNCIONES QUE LAS LEYES LE
HAYAN ENCOMENDADO
 ART. 10
 DIAS Y HORAS HABILES
 FISCALIZACIONES EN DIAS Y HORA
INHABILES 20
EL CODIGO TRIBUTARIO

 LOS PLAZOS
 SON DE DIAS HABILES
 NO ASI LOS ESTABLECIDOS EN
OTRAS LEYES TRIBUTARIAS
 PLAZOS QUE VENCEN EN DIA
SABADO O FERIADO, RELACIONADOS
CON ACTUACIONES DEL SERVICIO,
SE PORROGAN HASTA EL DIA HABIL
SIGUIENTE, inciso 3° art. 10

JAIME GARCIA E. 21
EL CODIGO TRIBUTARIO

 Ahora bien, el art. 25 de la Ley N°

19.880, sobre Bases de los
Procedimientos Administrativos que rigen
los Actos de la Administración Pública,
de 29.05.2003, establece que los plazos
de días son de días hábiles,
entendiéndose por inhábiles los sábados,
domingos y los festivos

JAIME GARCIA E. 22
EL CODIGO TRIBUTARIO

 De esta forma, el día sábado sería un día

inhábil para los efectos de computar los
plazos, y traería como consecuencia, la
derogación tácita del inciso 3° del art. 10
del Código Tributario

JAIME GARCIA E. 23
EL CODIGO TRIBUTARIO
 La ley Nº 20.431, de 30 de Abril de 2010, así lo
declara, reemplazando el art. 10 por el siguiente:
 “Las actuaciones del Servicio deberán
practicarse en días y horas hábiles, a menos que
por la naturaleza de los actos fiscalizados deban
realizarse en días u horas inhábiles. Para los
fines de los dispuesto en ese inciso, se
entenderá que son días hábiles los no feriados y
horas hábiles, las que median entre las ocho y
las veinte horas.

JAIME GARCIA E. 24
EL CODIGO TRIBUTARIO

 “Los plazos de días insertos en los

procedimientos administrativos
establecidos en este Código son de días
hábiles, entendiéndose que son inhábiles
los días sábado, domingo y festivos.
 Esta norma sólo se aplica a los plazos de
días insertos en procedimientos
administrativos ¿Qué sucede con los
plazos de días en procedimientos
jurisdiccionales?JAIME GARCIA E. 25
EL CODIGO TRIBUTARIO
 “Los plazos se computarán desde el día
siguiente a aquel en que se notifique o
publique el acto de que se trate o se
produzca su estimación o su
desestimación en virtud de silencio
administrativo. Si en el mes de
vencimiento no hubiere equivalente al día
del mes en que comienza el cómputo, se
entenderá que el plazo expira el último día
de aquel mes.

JAIME GARCIA E. 26
EL CODIGO TRIBUTARIO
 “Cuando el último día de un plazo de mes o de
año sea inhábil, éste se entenderá prorrogado al
primer día hábil siguiente
 “Las presentaciones que deba hacer el
contribuyente, que pendan de un plazo fatal,
podrán ser entregadas hasta las 24 horas del
último día del plazo respectivo en el domicilio de
un funcionario habilitado especialmente al
efecto. Para tales fines, los domicilios se
encontrarán expuestos al público en un sitio
destacado de cada oficina institucional”.

JAIME GARCIA E. 27
EL CODIGO TRIBUTARIO

 PROCESO DE DETERMINACION DEL

IMPUESTO
 EL HECHO GRAVADO HACE NACER
LA OBLIGACION TRIBUTARIA, PERO
PUEDE RESULTAR NECESARIO
REALIZAR UNA SERIE DE ACTOS
TENDIENTES A CALCULAR EL MONTO
DEL IMPUESTO, ELLO SE IDENTIFICA
CON LA DETERMINACION O
ACERTAMIENTO

JAIME GARCIA E. 28
EL CODIGO TRIBUTARIO

 DECLARACION DEL IMPUESTO

 PUNTO DE PARTIDA DEL PROCESO
DE DETERMINACION
 BASA EN EL PRINCIPIO DE LA BUENA
FE
 FISCALIZACIÓN DE LA DECLARACIÓN
 ARTS. 59 A 92 BIS

JAIME GARCIA E. 29
EL CODIGO TRIBUTARIO

 LA CITACION
 ART. 63
 LLAMAMIENTO QUE EFECTUA EL SERVICIO
A UN CONTRIBUYENTE, POR EL CUAL SE LE
EMPLAZA PARA QUE EN EL TERMINO DE UN
MES, PRESENTE UNA DECLARACION, LA
CORRIJA, LA ACLARE, LA AMPLIE O LA
CONFIRME
 SENTIDO DE LA DILIGENCIA

JAIME GARCIA E. 30
EL CODIGO TRIBUTARIO

 PROCEDENCIA DE LA CITACION
 POR REGLA GENERAL ES
FACULTATIVA PARA EL SERVICIO
 ES OBLIGATORIO CUANDO
 a) ART. 21
 b) ART. 22
 C) ART. 27 INC. 2º

JAIME GARCIA E. 31
EL CODIGO TRIBUTARIO

 PLAZO PARA CONTESTAR LA

CITACION
 ES DE UN MES, PRORROGABLE, A
SOLICITUD DEL INTERESADO POR
UNA SOLA VEZ, Y HASTA POR UN
MES MAS

JAIME GARCIA E. 32
EL CODIGO TRIBUTARIO

 RESPUESTA A LA CITACION
 SI EL CONTRIBUYENTE RESPONDE ,
EL SERVICIO PODRÁ ACOGER SUS
PLANTEAMIENTOS, TOTALMENTE O
EN PARTE, O DESECHARLOS, CASO
EN EL CUAL, EMITIRA LA
CORRESPONDIENTE LIQUIDACION

JAIME GARCIA E. 33
EL CODIGO TRIBUTARIO

 EFECTOS QUE PRODUCE LA

CITACION
 a) AUMENTO DE LOS PLAZOS DE
PRESCRIPCIÓN
 ART. 200 INCISO 4º
 b) HABILITA AL SERVICIO PARA
TASAR LA BASE IMPONIBLE CON LOS
ANTECEDENTES QUE TENGA EN SU
PODER

JAIME GARCIA E. 34
EL CODIGO TRIBUTARIO
 LA LIQUIDACION
 ACTO ESCRITO A TRAVES DEL CUAL,
EL SERVICIO MANIFIESTA SU
PRETENSION DE COBRAR UN
IMPUESTO
 EL SERVICIO ESTA DETERMINANDO
EL IMPUESTO
 FUNCION
 COMUNICAR LA PRETENSION PARA
QUE EL CONTRIBUYENTE ACTUE AL
RESPECTO JAIME GARCIA E. 35
EL CODIGO TRIBUTARIO

 PROCEDENCIA DE LA LIQUIDACION
 ART. 24 REGLA GENERAL: CUANDO
EXISTEN DIFERENCIAS
 ESPECIFICACIONES:
 A) NO SE PRESENTA DECLARACION
 B) ANTECEDENTES NO FIDEDIGNOS
 C) CUANDO NO SE SATISFACE LA
CITACION DEL ART. 63
JAIME GARCIA E. 36
EL CODIGO TRIBUTARIO

 TIPOS DE LIQUIDACION
 ART. 25
 PROVISORIAS: TODAS
 DEFINITIVAS: EN DOS CASOS
 A) AQUELLAS RESPECTO DE LAS
QUE EXISTE SENTENCIA
 B) AQUELLAS EMITIDAS EN UN
TERMINO DE GIRO

JAIME GARCIA E. 37
EL CODIGO TRIBUTARIO

 CONTENIDO DE LA LIQUIDACION
 1) LUGAR Y FECHA
 2) NUMERO CORRELATIVO
 3) INDIVIDUALIZACION DEL
CONTRIBUYENTE
 4) ANTECEDENTES QUE LE SIRVEN
DE BASE
 5) BASE IMPONIBLE O PARTIDAS
 6) MONTO DE LOS IMPUESTOS

JAIME GARCIA E. 38
EL CODIGO TRIBUTARIO

 7) INTERESES Y MULTAS
 8) FIRMA Y TIMBRE DEL
FUNCIONARIO
 9) LAS LIQUIDACIONES CUYO MONTO
EXCEDAN DE 400 UTA, DEBEN SER
FIRMADAS POR EL DIRECTOR
REGIONAL, RESOLUCION EX Nº 3311,
DE 22.07.96

JAIME GARCIA E. 39
EL CODIGO TRIBUTARIO

 LIMITACIONES A LA FACULTAD DE
LIQUIDAR
 1) PRESCRIPCION
 2) ART. 21
 3) ART. 63
 4) ART. 26

JAIME GARCIA E. 40
EL CODIGO TRIBUTARIO

 NOTIFICACION DE LA LIQUDACION
 A LO MENOS POR CARTA
CERTIFICADA
 EXCEP: CUANDO ESTA POR VENCER
(TRES DIAS), SE DEBE NOTIFICAR
PERSONALMENTE O POR CEDULA

JAIME GARCIA E. 41
EL CODIGO TRIBUTARIO
 EFECTOS QUE PRODUCE LA
LIQUIDACION NOTIFICADA
 1) COMIENZA A CORRER PLAZO PARA
RECLAMAR (60 DÍAS – EN EL
PROCEDIMIENTO DE TRIBUNALES
TRIBUTARIOS Y ADUANEROS SON 90
DIAS)
 2) NO PRESENTACION DEL RECLAMO,
DEJA A FIRME LA LIQUIDACION,
PROCEDIENDO LA EMISION DEL GIRO
 3) INTERUMPE LA PRESCRIPCION

JAIME GARCIA E. 42
EL CODIGO TRIBUTARIO

 EL GIRO
 ORDEN ESCRITA MEDIANTE LA CUAL
LA ADMINISTRACION DISPONE EL
PAGO DE UN IMPUESTO

JAIME GARCIA E. 43
EL CODIGO TRIBUTARIO

 REQUISITOS DEL GIRO

 1) FECHA Y NUMERO
 2) SI EXISTE LIQUIDACION, DEBE
SEÑALARSE SU N°
 3) TIPO DE IMPUESTO, INTERESES,
REAJUSTES Y MULTAS
 4) PERIODO AL QUE CORRESPONDE
 5) DISPOSICIONES LEGALES
 6) PLAZO DE PAGO

JAIME GARCIA E. 44
EL CODIGO TRIBUTARIO

 OPORTUNIDADES PARA EMITIR EL

GIRO
 1) GIRO EN BASE A PETICION DEL
CONTRIBUYENTE, CUANDO NO
EXISTE LIQUIDACION
 2) GIRO DETERMINADO POR LA
ADMINISTRACION, EJEM. CASOS DE
TASACION

JAIME GARCIA E. 45
EL CODIGO TRIBUTARIO
 3) GIROS DERIVADOS DE UNA
LIQUIDACION
 3.1) SI EL CONTRIBUYENTE NO
RECLAMA EN 60 DIAS (O 90 DIAS), EL
SERVICIO PUEDE GIRAR
 3.2) SI EL CONTRIBUYENTE RECLAMA,
SE PUEDE GIRAR CUANDO SE DICTA
LA SENTENCIA DE PRIMERA
INSTANCIA QUE FALLA EL RECLAMO

JAIME GARCIA E. 46
EL CODIGO TRIBUTARIO

 3.3) HABIENDO LIQUIDACION, EL

CONTRIBUYENTE PUEDE PEDIR EL GIRO EN
CUALQUIER MOMENTO, ANTES DE LA
SENTENCIA, (RELACION AL ART. 54)
 3.4) SI EL RECLAMO SE TIENE POR NO
PRESENTADO POR DEFECTOS EN EL
PLAZO O FORMA, LA SENTENCIA
INTERLOCUTORIA QUE SE DICTA TIENE
IGUALES EFECTOS QUE LA DEFINITIVA

JAIME GARCIA E. 47
EL CODIGO TRIBUTARIO

 4) GIROS SIN LIQUIDACION PREVIA

 ART. 24
 4.1) IMPUESTOS DE RECARGO O
RETENCION O TRASLACION, NO
DECLARADOS OPORTUNAMENTE Y
QUE DERIVEN DE SUMAS
CONTABILIZADAS

JAIME GARCIA E. 48
EL CODIGO TRIBUTARIO

 4.2) SE GIRARAN DE INMEDIATO LAS

CANTIDADES DEVUELTAS O
IMPUTADAS, EN RELACION CON LAS
QUE SE EJERCIO LA ACCION PENAL
POR PRESUNTO DELITO TRIBUTARIO


JAIME GARCIA E. 49
EL CODIGO TRIBUTARIO

 4.3) EL SERVICIO PODRA GIRAR DE

INMEDIATO, TODOS LOS IMPUESTOS
ADEUDADOS POR EL FALLIDO, SIN
PERJUICIO DE LA VERIFICACION QUE
DEBA EFECTUAR EL FISCO EN EL
PROCESO DE QUIEBRA

JAIME GARCIA E. 50
EL CODIGO TRIBUTARIO

 EFECTOS DEL GIRO

 1) FIJA LA SUMA ADEUDADA
 2) PERMITE PAGAR
 3) ES TITULO EJECUTIVO (EN
PRINCIPIO)
 4) INTERUMPE LA PRESCRIPCION

JAIME GARCIA E. 51
LEY Nº 20.780

• LEY N° 20.780, PUBLICADA EL 29 DE

SEPTIEMBRE DE 2014, ESTABLECE
UNA CLAUSULA ANTIELUSIVA
GENERAL
• ESTAS NORMAS ENTRAN EN
VIGENCIA EL 30 DE SEPTIEMBRE DE
2015

JAIME GARCIA E. 52
ARTICULO 4º bis

 Las obligaciones tributarias establecidas en

las leyes que fijen los hechos imponibles,
nacerán y se harán exigibles con arreglo a la
naturaleza jurídica de los hechos, actos o
negocios realizados, cualquiera que sea la
forma o denominación que los interesados
le hubieran dado, y prescindiendo de los
vicios o defectos que pudieran afectarles.

JAIME GARCIA E. 53
ARTICULO 4º bis
• EL SERVICIO DEBERA RECONOCER LA
BUENA FE DE LOS CONTRIBUYENTES
• NO HAY BUENA FE SI MEDIANTE ACTOS O
NEGOCIOS JURIDICOS, SE ELUDEN LOS
HECHOS IMPONIBLES
• EXISTIRA ELUSION EN LOS CASO DE ABUSO
Y SIMULACION ESTABLECEN LOS ARTS. 4
TER Y 4 QUATER
• LEGISLADOR NO DEFINE LA ELUSION
• RAE – ELUDIR: EVITAR CON ASTUCIA UNA
DIFICULTAD O UNA OBLIGACION
JAIME GARCIA E. 54
ARTICULO 4º bis

• CORRESPONDERA AL SERVICIO
PROBAR LA EXISTENCIA DEL ABUSO
O DE LA SIMULACION
• ELLO ES CORRECTO, TODA VEZ QUE
LA BUENA FE ES EL PRINCIPIO EN
NUESTRO DERECHO

JAIME GARCIA E. 55
 ARTICULO 4º TER: EL
ABUSO
• LOS HECHOS IMPONIBLES CONTENIDOS EN
LAS LEYES TRIBUTARIAS NO PODRAN SER
ELUDIDOS MEDIANTE EL ABUSO DE LAS
FORMAS JURIDICAS
• NO SE DEFINE ABUSO
• RAE – ABUSAR: USAR MAL, EXCESIVA,
INJUSTA, IMPROPIA O INDEBIDAMENTE DE
ALGO O DE ALGUIEN
• ABUSO DE DERECHO: EJERCICIO DE UN
DERECHO EN SENTIDO CONTRARIO A SU
FINALIDAD PROPIA Y CON PERJUICIO
JAIME GARCIA E. 56
 ARTICULO 4º ter: EL ABUSO
• LA LEY ENTIENDE QUE HAY ABUSO CUANDO:
• 1.- CUANDO SE EVITE TOTAL O
PARCIALMENTE LA REALIZACION DEL HECHO
GRAVADO
• 2.- SE DISMINUYA LA BASE IMPONIBLE
• 3.- SE DISMINUYA LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
• 4.- SE POSTERGUE O DIFIERA EL
NACIMIENTO DE LA OBLIGACION TRIBUTARIA
JAIME GARCIA E. 57
ARTICULO 4º ter: EL ABUSO

 TODO ELLO MEDIANTE ACTOS O

NEGOCIOS JURIDICOS QUE,
INDIVIDUALMENTE CONSIDERADOS O EN
SU CONJUNTO, NO PRODUZCAN
RESULTADOS O EFECTOS JURIDICOS O
ECONOMICOS RELEVANTES PARA EL
CONTRIBUYENTE O UN TERCERO, QUE
SEAN DISTINTOS DE LOS MERAMENTE
TRIBUTARIOS
JAIME GARCIA E. 58
 ARTICULO 4º ter: EL ABUSO
• ES LEGITIMA LA OPCION DE CONDUCTAS
CONTEMPLADAS EN LA LEGISLACION TRIBUTARIA, NO
CONSTITUYENDO ABUSO LA SOLA CIRCUNSTANCIA
QUE EL MISMO RESULTADO ECONOMICO O JURIDICO
SE PUEDA OBTENER CON OTRO U OTROS ACTOS
JURIDICOS QUE DERIVARIAN EN UNA MAYOR CARGA;
O BIEN, QUE EL ACTO JURIDICO ESCOGIDO, O
CONJUNTO, NO GENERE EFECTO TRIBUTARIO
ALGUNO O BIEN LOS GENERE DE MANERA REDUCIDA
O DIFERIDA EN EL TIEMPO O EN MENOR CUANTIA,
SIEMPRE QUE ESTOS EFECTOS SEAN CONSECUENCIA
DE LA LEY TRIBUTARIA
JAIME GARCIA E. 59
ARTICULO 4º quáter: LA
SIMULACION

• HABRA TAMBIEN ELUSION EN LOS

ACTOS O NEGOCIOS QUE EXISTA
SIMULACION, LOS IMPUESTOS SE
APLICARAN A LOS HECHOS
EFECTIVAMENTE REALIZADOS

JAIME GARCIA E. 60
ARTICULO 4º quáter: LA
SIMULACION
• ¿CUANDO SE ENTIENDE QUE EXISTE
SIMULACION?
• CUANDO LOS ACTOS Y NEGOCIOS
JURIDICOS DE QUE SE TRATE DISIMULEN
LA CONFIGURACIÓN DEL HECHO GRAVADO
DEL IMPUESTO O LA NATURALEZA DE LOS
ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DE LA
OBLIGACIÓN TRIBUTARIA, O SU
VERDADERO MONTO O DATA DE
NACIMIENTO
JAIME GARCIA E. 61
ARTICULO 4º quáter: LA
SIMULACION

• SIMULAR: REPRESENTAR ALGO,

FINGIENDO O IMITANDO LO QUE NO
ES
• DISIMULAR: ENCUBRIR CON ASTUCIA
LA INTENCION. DISFRAZAR U
OCULTAR ALGO, PARA QUE PAREZCA
DISTINTO DE LO QUE ES

JAIME GARCIA E. 62
ARTICULO 4º quinquies:
DECLARACION ABUSO O
SIMULACION
• LA EXISTENCIA DEL ABUSO O SIMULACION
SERA DECLARADA A REQUERIMIENTO DEL
DIRECTOR POR EL TRIBUNAL TRIBUTARIO Y
ADUANERO COMPETENTE
• EN EL PROYECTO LO DECLARABA EL
DIRECTOR DEL SII
• EN LA MEDIDA QUE LAS DIFERENCIAS DE
IMPUESTO DETERMINADAS
PROVISORIAMENTE POR EL SERVICIO
EXCEDAN DE 250 UTM
JAIME GARCIA E. 63
ARTICULO 4º quinquies:
DECLARACION ABUSO O
SIMULACION

EL SERVICIO DEBERA CITAR AL

CONTRIBUYENTE (ART. 63 CT), PUDIENDO
SOLICITARLE LOS ANTECEDENTES QUE
ESTIMEN, INCLUIDOS LOS QUE SIRVAN PARA
EL ESTABLECIMIENTO DE LA MULTA DEL
ARTICULO 100 bis. No se aplicarán en este
procedimiento los plazos del artículo 59.

¿Qué razón existe para que no se aplique el

art. 59? JAIME GARCIA E. 64
 ARTICULO 4º quinquies:
DECLARACION ABUSO O
SIMULACION
• EL DIRECTOR DEBE SOLICITAR LA
DECLARACION DE ABUSO O SIMULACION
DENTRO DE LOS NUEVE MESES SIGUENTES A
LA CONTESTACION DE LA CITACION. DE NO
CONTESTAR EL CONTRIBUYENTE, EL PLAZO
SE CUENTA DESDE LA FECHA DE LA
CITACIÓN
• VENCIDO EL PLAZO, EL DIRECTOR NO PODRA
SOLICITAR LA DECLARACION RESPECTO DEL
CASO QUE SE CITO AL CONTRIBUYENTE O
ASESOR JAIME GARCIA E. 65
ARTICULO 4º quinquies:
DECLARACION ABUSO O
SIMULACION

• Durante el tiempo transcurrido entre la

fecha en que se solicite la declaración de
abuso o simulación, hasta la resolución que
la resuelva, se suspenderá el cómputo de
los plazos establecidos en los artículos 200 y
201.
•

JAIME GARCIA E. 66
 ARTICULO 4º quinquies:
DECLARACION ABUSO O
SIMULACION
• En caso que se establezca la existencia de abuso o
simulación para fines tributarios, el Tribunal Tributario y
Aduanero deberá así declararlo en la resolución que dicte
al efecto, dejando en ella constancia de los actos
jurídicos abusivos o simulados, de los antecedentes de
hecho y de derecho en que funda dicha calificación,
determinando en la misma resolución el monto del
impuesto que resulte adeudado, con los respectivos
reajustes, intereses penales y multas, ordenando al
Servicio emitir la liquidación, giro o resolución que
corresponda. Lo anterior, sin perjuicio de los recursos
que, de acuerdo al artículo 160 bis, puedan deducir el
Servicio, el contribuyente o quien resulte sancionado con
las multas que pudieren aplicarse.”.”.
67
 VIGENCIA
 El artículo decimoquinto transitorio de la Ley N° 20.780,
señala que:
 “Las modificaciones al Código Tributario regirán
transcurrido un año desde la publicación de la ley, con
excepción de lo dispuesto en el número 25, letra b. del
artículo 10°, que regirá a partir del 1 de enero de 2015.
 No obstante lo dispuesto en el inciso precedente, lo
establecido en los artículos 4° bis, 4° ter, 4° quáter, 4°
quinquies, 100 bis, 119 y 160 bis del Código Tributario
sólo será aplicable respecto de los hechos, actos o
negocios o conjunto o serie de ellos, a que se refieren
dichas disposiciones, realizados o concluidos a partir
de la entrada en vigenciaJAIME
deGARCIA
lasE.mismas 68
 CIRCULAR Nº 55, DE 2015
 De este modo, es posible que hechos, actos o negocios o conjunto
o serie de ellos, aun iniciados antes del 30 de septiembre de 2015,
sean alcanzados por las normas permanentes anti elusivas cuando,
existiendo abuso o simulación, se encuentre pendiente el
cumplimiento de sus efectos jurídicos o tributarios a la fecha de
entrar en vigencia las referidas normas. En este tipo de casos, esos
efectos jurídicos o tributarios, susceptibles de ser considerados
elusivos, se producen una vez que los hechos o actos jurídicos se
“realizan” o “concluyen” bajo el imperio de las normas anti elusivas
permanentes. Tal será el caso, por ejemplo, de actos o contratos:
 a) Sujetos a un plazo o condición, ya sea en cuanto al
perfeccionamiento mismo del acto o contrato, así como para el
nacimiento de los derechos u obligaciones que de ellos emanan o
su exigibilidad (efectos jurídicos pendientes);
 b) De “tracto sucesivo”; o,
 c) En general, aquellos cuyos efectos tributarios no se hayan
consumado o materializado íntegramente antes del 30 de 69

septiembre de 2015, según se define en el siguiente numeral 9.-

 CIRCULAR Nº 55, DE 2015
 11.- Conforme lo expuesto precedentemente, y a modo
meramente ejemplar, podrán ser objeto de fiscalización,
cuando pueda considerarse como abuso de las formas
jurídicas o simulación por aplicación de lo dispuesto en
los artículos 4° bis a 4° quáter del Código Tributario, los
siguientes hechos, actos o negocios, o conjunto o serie
de ellos:
 - Un proceso de fusión concluido o realizado a partir del
30 de septiembre de 2015, cuando exista simulación o
abuso de acuerdo a los artículos 4° ter o 4° quáter del
Código Tributario, aun cuando el inicio de dicho
proceso haya ocurrido antes del 31 de diciembre de
2014. JAIME GARCIA E. 70
 CIRCULAR Nº 55, DE 2015
 - Un contrato de arrendamiento, de regalías o de
provisión de servicios periódicos, suscrito antes del 30
de septiembre de 2015, cuando exista abuso de las
formas jurídicas o simulación conforme a lo dispuesto
en los artículos 4° ter o 4° quáter del Código Tributario,
respectivamente, y se ejecute a partir de la fecha
señalada.
 - Un proceso de reestructuración societaria que
comprenda varias etapas que, habiéndose iniciado
antes del 30 de septiembre de 2015, cuando exista
abuso de las formas jurídicas o simulación conforme a
lo dispuesto en los artículos 4° ter o 4° quáter del
Código Tributario, sus efectos tributarios, en los
términos ya señalados para el caso de la fusión, se 71

realicen o concluyan a partir de la fecha señalada.

 ARTICULO 26 bis
• LOS CONTRIBUYENTES U OBLIGADOS AL
PAGO DE IMPUESTOS, QUE TUVIEREN
INTERES PERSONAL Y DIRECTO, PODRÁN
FORMULAR CONSULTAS SOBRE LA
APLICACIÓN DE LOS ARTICULOS 4° bis, 4°
ter y 4° quáter, A LOS ACTOS, CONTRATOS,
NEGOCIOS O ACTIVIDADES ECONOMICAS
QUE PONGAN EN CONOCIMIENTO DEL
SERVICIO
• DE NO CONTESTAR DENTRO DEL PLAZO, SE
ENTIENDE QUE RECHAZA LA CONSULTA
JAIME GARCIA E. 72
ARTICULO 26 bis

• LA RESPUESTA SERA VINCULANTE PARA EL

SERVICIO UNICAMENTE CON RELACION AL
CONSULTANTE Y AL CASO
• DEBERA SEÑALAR EXPRESAMENTE SI LOS
ACTOS, CONTRATOS, NEGOCIOS O
ACTIVIDADES ECONOMICAS, SON O NO
SUSCEPTIBLES DE CALIFICARSE COMO
ABUSO O SIMULACION

JAIME GARCIA E. 73
ARTICULO 26 bis

• EL PLAZO PARA CONTESTAR LA CONSULTA

SERA DE 90 DIAS, CONTADOS DESDE LA
RECPECION DE LOS ANTECEDENTES
• POR RESOLUCION FUNDADA EL SERVICIO
PODRA EMPLIAR EL PLAZO DE RESPUESTA
HASTA POR 30 DIAS
• SI EL SII NO CONTESTA, SE ENTIENDE QUE
RECHAZA LA CONSULTA

JAIME GARCIA E. 74
ARTICULO 100 bis: SANCION
A LOS PROFESIONALES
• LA PERSONA NATURAL O JURÍDICA
RESPECTO DE QUIEN SE ACREDITE HABER
DISEÑADO O PLANIFICADO LOS ACTOS,
CONTRATOS O NEGOCIOS,
CONSTITUTIVOS DE ABUSO O
SIMULACIÓN, SERÁN SANCIONADOS CON
UNA MULTA DE HASTA EL 100% DE TODOS
LOS IMPUESTOS QUE DEBERÍAN HABERSE
ENTERADO. LA MULTA NO PODRÁ SER
SUPERIOR A 100 UTA ($ 51.837.600.- A
DICIEMBRE DE 2014).
JAIME GARCIA E. 75
ARTICULO 100 bis: SANCION
A LOS PROFESIONALES

• Para estos efectos, en caso que la

infracción haya sido cometida por una
persona jurídica, la sanción señalada
será aplicada a sus directores o
representantes legales si hubieren
infringido sus deberes de dirección y
supervisión.

JAIME GARCIA E. 76
 ARTICULO 100 bis: SANCION
A LOS PROFESIONALES
• Para efectos de lo dispuesto en el presente
artículo, el Servicio sólo podrá aplicar la multa a
que se refieren los incisos precedentes cuando,
en el caso de haberse deducido reclamación en
contra de la respectiva liquidación, giro o
resolución, ella se encuentre resuelta por
sentencia firme y ejecutoriada, o cuando no se
haya deducido reclamo y los plazos para hacerlo
se encuentren vencidos. La prescripción de la
acción para perseguir esta sanción pecuniaria
será de seis años contados desde el vencimiento
del plazo para declarar y pagar los impuestos
JAIME GARCIA E. 77

eludidos.”.
ARTICULO 100 bis: SANCION
A LOS PROFESIONALES
• 1.- NO EXISTE EN NINGUNA PARTE DEL
MUNDO.
• 2.- ¿ES CONSTITUCIONAL?
• 3.- INNECESARIA, YA EL DERECHO PREVEE
LA SANCIÓN A ASESORES COMO CO
PARTÍCIPES DE LAS INFRACCIONES
COMETIDAS POR LOS CONTRIBUYENTES.

JAIME GARCIA E. 78
ARTICULO 100 bis: SANCION
A LOS PROFESIONALES
• 4.- AMENDRENTAMIENTO RESPECTO DE
LOS ASESORES, EN DEFINITIVA SE OBLIGA
A ASESORAR EN LOS TÉRMINOS QUE
SEÑALAN LAS INTERPRETACIONES DEL SII
(ELLAS SOLO OBLIGAN A SUS
FUNCIONARIOS).
• 5.- LA PRESCRIPCION DE LA ACCION PARA
PERSEGUIR LA SANCION ES DE 6 AÑOS,
ESTO ES, MAS QUE LA DE UN SIMPLE
DELITO … ?????????

JAIME GARCIA E. 79