Custos:

CONCEITOS GERAIS
 Contabilidade: enfoques
• Contabilidade Financeira: condicionada às
imposições legais e a requisitos fiscais.
Voltada a usuários externos
• Contabilidade Gerencial: voltada a gestão,
não se condiciona a aspectos legais. Tem
objetivo de gerar informações para tomada
de decisão
• Contabilidade de Custos: voltada à análise
dos gastos realizados pela entidade no
decorrer de suas operações.
 Custos no contexto da
contabilidade
• Contabilidade de custos esta inserida no
contexto da contabilidade financeira e
gerencial
• Financeira: custeio por absorção (DRE) e
segue princípios contábeis (competência,
uniformidade, conservadorismo)
• Gerencial: modelos de custos gerenciais
 Funções da contabilidade
• Determinação do lucro
• Controle das operações e recursos –
estoques, orçamentos
• Tomada de decisões – Produção (o que,
como, quanto e quando produzir) preço de
venda, produzir ou terceirizar
Utilização das informações de custos na
contabilidade societária

• Valoração de estoques para o Balanço

Patrimonial
• Apuração de custos dos bens e serviços
vendidos, para a Demonstração de Resultado
• Apuração do valor de custo de danos materiais
decorrentes de sinistros
• Apuração do valor de lucros cessantes
decorrentes de sinistro.
 Utilização das informações de custos na
contabilidade Gerencial
a) Planejamento estratégico e operacional: as
informações de custos fornecem suporte nessa fase do
processo de gestão, auxiliando os administradores no
processo decisório de curto e longo prazo;
b) controle gerencial, incluindo avaliação de
desempenhos;
c) elaboração e acompanhamento de orçamentos;
d) gestão de produtos: lançamento de novos (desde a
concepção, projeto e desenvolvimento), alteração do
projeto, priorização dos produtos mais lucrativos
(respeitadas as limitações do mercado), eliminação de
produtos do portfólio etc.;
 Utilização das informações de custos na
contabilidade Gerencial
e) gestão da produção: composição ótima do mix de
produção, melhoria de eficiência e produtividade etc.;
f) gestão de pessoas: avaliação de desempenho,
dimensionamento de efetivo, admissão, treinamento e
desenvolvimento, desligamento etc.;
g) gestão de preços: formação (inclusive preços de
transferência), aumento ou redução, política de
descontos, estratégia de subsídios cruzados etc.;
h) terceirização de atividades;
i) compra ou produção interna de partes, peças e
componentes;
Utilização das informações de custos na
contabilidade Gerencial
j) gestão de processos: concepção e projeto do
processo, formulação do arranjo físico das
instalações, aperfeiçoamento e racionalização das
atividades que agregam valor etc.;
k) importação ou aquisição no mercado interno;
l) substituição de equipamentos;
m) abertura ou fechamento de filiais, agências etc.;
n) gestão do processo de pesquisa e
desenvolvimento de novos produtos e processos;
 Utilização das informações de custos na
contabilidade Gerencial

p) automatização de operações, atividades e

processos;
q) gestão da capacidade, no sentido de equilibrar
oferta e demanda dos fatores de produção
(recursos) minimizando a ociosidade;
r) gestão da lucratividade de produtos, clientes,
classes ou categorias de clientes, canais, mercados
e segmentos de mercado etc.;
s) avaliação da viabilidade econômica de projetos
Definições
 Definições
• gastos ou dispêndios: consistem no
sacrifício financeiro que a entidade arca para a
obtenção de um produto ou serviço qualquer.
Segundo a contabilidade, serão em última
instância classificados como custos ou
despesas, a depender de sua importância na
elaboração do produto ou serviço. Alguns
gastos podem ser temporariamente
classificados como investimentos e, à medida
que forem consumidos, receberão a
classificação de custos ou despesas;
 Definições
• investimentos: representam gastos ativados em
função de sua vida útil ou de benefícios atribuíveis a
futuros períodos. Ficam temporariamente
"congelados" no ativo da entidade e, posteriormente
e de forma gradual, são "descongelados" e
incorporados aos custos e despesas;
• custos: representam os gastos relativos a bens ou
serviços utilizados na produção de outros bens ou
serviços. Portanto, estão associados aos produtos
ou serviços produzidos pela entidade.
• despesas: correspondem a bem ou serviço
consumido direta ou indiretamente para a obtenção
de receitas. Não estão associadas à produção de um
produto ou serviço.
 Definições
• perdas: representam bens ou serviços
consumidos de forma anormal. Consiste em:.(i)
um gasto não intencional decorrente de fatores
externos extraordinários (despesa) ou (ii)
atividade produtiva normal da empresa (custo).
• desembolsos: consistem no pagamento do
bem ou serviço, independentemente de quando
o produto ou serviço foi ou será consumido
 Classificações - custos
• - diretos ou primários: são aqueles diretamente
incluídos no cálculo dos produtos. Consistem
nos materiais diretos usados na fabricação do
produto e mão-de-obra direta. Apresentam a
propriedade de serem perfeitamente
mensuráveis de maneira objetiva. Exemplos:
aço para fabricar chapas, salários dos operários
etc.;
• - indiretos: necessitam de aproximações, isto é,
algum critério de rateio, para serem atribuídos
aos produtos. Exemplos: seguros e aluguéis da
fábrica, supervisão de diversas linhas de
produção;
 Classificações
• Fixo - são custos que, em determinado
período de tempo e em certa capacidade
instalada, não variam, qualquer que seja o
volume de atividade da empresa
• Variáveis - seu valor total altera-se
diretamente em função das atividades da
empresa. Quanto maior a produção,
maiores serão os custos variáveis
 Classificações
• Semifixo - correspondem a custos que são
fixos em determinado patamar, passando a ser
variáveis quando esse patamar for excedido
• Semivariáveis - correspondem a custos
variáveis que não acompanham linearmente a
variação da produção, mas aos saltos,
mantendo-se fixos dentro de certos limites.
Classificações
 Classificações
• - despesas fixas: não variam em função
do volume de vendas.
• - despesas variáveis: variam de acordo
com as vendas.
 Atividade de sala
ELEMENTOS CV CF DV DF P I
NÚMERO DA CONTA

1) COMISSÕES DE VENDAS
2) CONSUMO DE AÇÚCAR EM FÁBRICA DE DOCES
3) ENERGIA ELÉTRICA MEDIDA CONSUMIDA NA ÁREA
INDUSTRIAL
4) AQUISIÇÃO DE VEÍCULO PARA ENTREGA
5) GASTOS COM SEGUROS DA LOJA
6) SOBRAS DE MATÉRIA PRIMA CONSUMIDA
7) SALÁRIOS E ENCARGOS ADMINISTRATIVOS
8) DEPRECIAÇÃO DAS MÁQUINAS
9) CONSUMO DE COMBUSTÍVEL POR VENDEDORES
10)FRETE SOBRE COMPRA DE MATÉRIA PRIMA
 Atividade de sala
11) GASTOS COM SUPERVISÃO DA LINHA DE PRODUÇÃO
12) ESTRAGO ACIDENTAL DE LOTE DE MATERIAL
13) PAGAMENTOS DE HONORÁRIOS DA ADMINISTRAÇÃO
14) COMPRA E ESTOCAGEM DE MATÉRIA PRIMA
15) GASTOS COM MANUTENÇÃO FABRIL
16) IMPOSTOS SOBRE VENDAS
17) MÃO-DE-OBRA DIRETA
18) DEPRECIAÇÃO DE VEÍCULOS DE ENTREGA
19) FRETES DE ENTREGA
20) DEPRECIAÇÃO DE MÓVEIS E UTENSÍLIOS
1 Custos na estrutura organizacional

A responsabilidade pelas atividades de custos depende do

porte das empresas e da cultura de informações com que
seus dirigentes trabalham.

Costumeiramente empresas de médio e grande porte têm

uma área responsável por essas atividades dentro da
estrutura da Controladoria.

Quando o negócio não suporta uma estrutura dedicada

exclusivamente à apuração de custos, algumas atividades
podem ser executadas pelo contador e, em muitos casos,
pelo proprietário (por exemplo, o cálculo de custos para
formação de preço de venda).
2 Contabilidade financeira vs. gerencial

Contabilidade Financeira visa à apuração de

relatórios (Balanço Patrimonial, Demonstrativo de
Resultados etc) de acordo com os princípios
fundamentais de contabilidade e com a legislação
vigente (fiscal, societária, etc).

Esse conjunto de regras visa, sobretudo, a

padronização dos relatórios gerados pelas
empresas, independentemente do ramo de
atividade ou do porte, e, consequentemente, a
comparação de informações.
2 Contabilidade financeira vs. gerencial
Contabilidade Gerencial é regida pelas
necessidades dos usuários (em geral internos) no
processo de tomada de decisão empresarial.

Não há um padrão a ser seguido.

Duas empresas do mesmo porte e ramo de

atividade podem gerar conjuntos de informações
completamente diferentes, tanto no conteúdo
quanto na forma.
Entram em cena, o estilo gerencial de cada um, a
familiaridade com a análise de informações
estruturadas e a visão de negócio do
empreendedor.
2 Contabilidade financeira vs. gerencial

Enquanto a Contabilidade Financeira se restringe

à apresentação de indicadores monetários, num
sistema de informações gerenciais outros
indicadores são relevantes para análise, por
exemplo, quantidades produzidas e vendidas,
percentual de refugo gerado no processo
produtivo, duração do ciclo de produção, prazo
médio de estoques etc.

A contabilidade de custos pode se inserir no

contexto da Contabilidade Financeira ou
Gerencial, dependendo dos objetivos do usuário,
conforme detalhado a seguir.
3 Objetivos da apuração de custos

Avaliação dos estoques de produtos em processo e

acabados (Balanço Patrimonial) e, consequentemente,
apuração dos custos dos produtos vendidos (demonstração
de resultados).

Auxílio no processo de tomada de decisão empresarial,

gerando informação para:
- formação de preços de venda dos produtos ou
serviços;
- descontinuidade de produtos não rentáveis ou
incentivo ao incremento de venda de produtos de alta
rentabilidade;
- produção interna vs. aquisição de terceiros de
componentes ou serviços;
- mudanças em processos produtivos, visando redução
de custos;
- etc.
3 Objetivos da apuração de custos

Auxílio no processo de planejamento operacional,

mediante a utilização de dados realizados no passado para
projeção de resultados futuros.

Auxílio no processo de controle, gerando informações que

permitam comparações de custos:
- reais e predeterminados;

- do período corrente com o de períodos anteriores;

- de um centro de custo com outro.

 Introdução
Custos ... afinal, o que é isto ?

29
 Definição de Custos
São essencialmente medidas
monetárias dos sacrifícios com
os quais uma organização tem
que arcar a fim de atingir seus
objetivos

30
 Razões da Contabilidade de Custos

• Determinação do lucro : empregando dados originários

dos registros convencionais contábeis, ou processando-
os de maneira diferente, tornando-os mais úteis à
administração;
• Controle das operações : e demais recursos produtivos
como os estoques, com a manutenção de padrões e
orçamentos, comparações entre previsto e realizado;
• Tomada de decisões : o que envolve produção (o que,
quanto, como e quando fabricar); formações de preços,
escolha entre fabricação própria ou terceirizada.
31
 Por quê estudar os Custos ?
• Atender necessidades gerenciais de três
tipos :
– informações sobre a rentabilidade e
desempenho de diversas atividades da
entidade
– auxílio no planejamento, controle e
desenvolvimento das operações
– informações para a tomada de decisões

32
 Origens da Contabilidade de Custos
• Revolução Industrial : registrar os custos que
capacitavam o administrador a avaliar
estoques, determinar mais corretamente
resultados e levantar balanços
• I Guerra e crise de 29 : necessidades de
melhorias nos controles
• II Guerra : maior necessidade de
eficiência/eficácia; aumento da competição

33
 Terminologia contábil
• Algumas das terminologias mais usuais :
– gastos : sacrifício financeiro que a entidade arca para a
obtenção de um produto ou serviço qualquer
– investimento : gasto ativado em função de sua vida útil ou
de benefícios atribuíveis a futuros períodos
– custos : gasto relativo a bem ou serviço utilizado na
produção de outros bens ou serviços
– despesas: bem ou serviço consumido direta ou
indiretamente para a obtenção de receitas
– desembolso : pagamento do bem ou serviço
– perda : bem ou serviços consumidos de forma anormal

34
 Definição genérica de custos
Balanço Patrimonial Demonstrativo de
Resultado do Exercício
Produtos ou
Custos Serviços Despesas
Elaborados

Consumo associado Consumo

à elaboração do associado
produto ou serviço ao período

Investimentos

Gastos

35
 Cuidados na separação entre C e D

• a) Valores irrelevantes devem ser considerados como despesas

(princípios do conservadorismo e materialidade);
• b) Valores relevantes que tem sua maior parte considerada como
despesa, com a característica de se repetirem a cada período,
devem ser considerados na sua íntegra (princípio do
conservadorismo);
• c) Valores com rateio extremamente arbitrário também devem ser
considerados como despesa do período.
• d) Gastos com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos
podem ter dois tratamentos : como despesas do período em que
incorrem, ou como investimento para amortização na forma de
36 custo dos produtos a serem elaborados futuramente.
 Fluxo dos Custos
Balanço Patrimonial
Custos Demonstrativo de
Diretos
Indiretos Resultado do Exercício

(+) Receitas

Estoques (-) Custos do DRE

Materiais Diretos CMV
Produtos em Elaboração CPV
Produtos Acabados CSP

(-) Despesas

(=) Resultado

37
 Classificação dos Gastos
Despesas
MD MOD CIF
Materiais Diretos Mão-de-Obra Direta Custos Indiretos
Gastos não
Matéria-Prima Mensurada e identifi- Custos que não são
associados
Embalagem cada de forma direta MD nem MOD
à produção

Custo de transformação
Custo primário ou direto

Custo total, contábil ou fabril

Gastos totais ou custo integral

38
 Classificações : Unidade
• Diretos : diretamente incluídos no cálculo dos produtos;
materiais diretos e mão de obra direta; perfeitamente
mensuráveis de maneira objetiva.
• Indiretos : necessitam de aproximações, rateio
• Primários : apenas incluem a matéria prima e a mão-de-
obra direta.
• De transformação : Igualmente denominados custos de
conversão ou custos de agregação. Consistem no
esforço agregado pela empresa na obtenção do produto.
Exemplos : mão-de-obra direta e custos indiretos de
fabricação.
39
 Classificações : Volume
Valor Valor
$ $

• Fixos
Quantidade Quantidade
• Variáveis Produzida
Custos Fixos
Produzida
Custos Variáveis
Exemplo : Aluguel Exemplo : Mat Diretos
• Semi-fixos
Valor Valor
• Semi-variáveis $ $

Quantidade Quantidade
Produzida Produzida
Custos Semivariáveis Custos Semifixos
Exemplo : Copiadora Exemplo : Conta de Água

40
 Classificações : Controle
• Controláveis : quando podem ser
controlados por uma pessoa, dentro de
uma escala hierárquica pré-definida. O
responsável poderá ser cobrada de
eventuais desvios não previstos.
• Não controláveis : quando fogem ao
controle do responsável pelo
departamento. Por exemplo, rateio do
aluguel. Em uma escala hierárquica
superior todos os custos são controláveis.
41
 Classificações : Base
•
Monetária
Históricos : custos em valores originais da época
em que ocorreu a compra, de acordo com a Nota
Fiscal.
• Históricos corrigidos : custos acrescidos de
correção monetária, trazidos para o valor
monetário atual.
• Correntes : também denominados custos de
reposição. Custo necessário para repor um item no
total.
• Estimados : custos previstos para o futuro.
• Custo padrão : custo estimado com maior
eficiência, valor ideal a ser alcançado.
42
 Sistemas de Custeio
• Podem ser classificados de acordo com
diferentes critérios :
– Mecânica de acumulação
– Grau de absorção
– Momento de apuração

43
 Sistemas : Mecânica de Acumulação

• Ordem específica : são transferidos para

determinadas solicitações de fabricação.
Empresas que produzem bens ou serviços
sob encomenda; apresentam demanda
intermitente ou fabricação de lotes com
características próprias.
• Processo : empresa caracterizada por
apresentar produção contínua, com
produtos apresentados em unidades
idênticas, produção em massa e demanda
44 constante.
 Sistemas : Grau de absorção
• Por absorção : quando os custos indiretos
são transferidos aos produtos ou serviços.
• Direto : quando no cálculo do custo dos
produtos ou serviços produzidos não
considerados custos indiretos. Apenas os
custos diretos são incorporados. Custos
indiretos são lançados diretamente na
Demonstração de Resultado.

45
 Sistemas : momento de apuração

• Pós calculados : custos reais apurados no

final do período.
• Pré-calculados : custo alocado ao produto
através de taxas predeterminadas de CIF,
elaboradas a partir de média dos CIFs
passados, em possíveis mudanças futuras
e no volume de produção.
• Padrão : custo cientificamente
predeterminado.
46
 Elementos de custos
Componentes principais:
Custos Material Direto (MD)
Mão-de-Obra Direta (MOD)
Custos Indiretos de Fabricação (CIF)

Diretos Estoque

Indiretos
Prod A (+) Receitas

Rateio (-) CPV

Prod B

(-) Despesas
Prod C
(=) Resultado

47
 Elementos de custos
• Material Direto (MD): todo material que pode ser alocado
diretamente à unidade do produto que está sendo
fabricado e que sai da fábrica incorporado ao produto.
Exemplo : embalagem.
• Mão de Obra Direta (MOD) : todo o salário pago ao
operário que trabalha diretamente no produto, cujo
tempo pode ser identificado com a unidade que está
sendo produzida.
• Despesas Indiretas de Fabricação (DIF) : todas as
despesas relacionadas com a fabricação e que não
podem ser economicamente separadas entre as
unidades que estão sendo produzidas.
48
 Não são elementos diversos
• Despesas diversas : não podem ser
alocadas ao produto final
– despesas com vendas
– salário do pessoal administrativo
– água e luz do escritório

49
 Material Direto

Material Direto

50
 Material Direto
O material direto, ou,
simplesmente, MD, é formado
pelas matérias-primas,
embalagens, componentes
adquiridos prontos e outros
materiais utilizados no processo
de fabricação.
51
 Três problemas básicos de MD
• a) avaliação : qual o montante a atribuir quando
várias unidades são compradas por preços
diferentes, como contabilizar sucatas; etc.
• b) controle : como distribuir as funções de
compra, pedido, recepção e uso, como
organizar o "kardex" de controle, como
inspecionar para verificar o efetivo consumo;
• c) programação : quanto comprar, como
comprar, fixação de lotes econômicos de
aquisição, definição de estoques mínimos de
52 segurança, etc.
 Avaliação de MD
• Sistema de inventário periódico : quando a
empresa não mantém um controle
contínuo dos estoques.
Consumo de material direto = Estoque
Inicial + Compras - Estoque Final
• Sistema de inventário permanente : existe
o controle contínuo da movimentação do
estoque
53
 Critérios de avaliação
• UEPS : último a entrar, primeiro a sair ou,
em inglês, LIFO, last in, first out.
(legislação fiscal brasileira não permite)
• PEPS : primeiro a entrar, primeiro a sair
ou, em inglês, FIFO, first in, first out.
• Custo Médio Ponderado : pode ser móvel
ou fixo. O custo a ser contabilizado
representa uma média dos custos de
aquisição.
54