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ANÁLISIS IMPOSITIVO

Sesión N° 2

1
Objetivos

 Importancia del análisis


impositivo
 Atributos fundamentales de un
buen sistema tributario.
 Efectos sobre la eficiencia
económica
 Efectos sobre la equidad

2
Importancia del análisis impositivo

 “El poder para establecer impuestos es la


única gran potestad sobre la que se
fundamenta el tejido de la nación. Es tan
necesario para la existencia y la
prosperidad de una nación como lo es el
aire para que los hombres puedan
respirar. No se trata sólo de un poder
para destruir, sino también para guardar
la vida” (Tribunal Supremo de USA,
1899).

3
Importancia del análisis impositivo

 La economía pone énfasis en la


búsqueda del mejor procedimiento
para establecer los impuestos
intentando garantizar el logro de la
eficiencia económica y promover
una distribución “justa” de la renta.

4
Los impuestos: origen histórico

 “Hay que apartar un diezmo de las


cosechas para fines distributivos y para
mantener a los sacerdotes” Números 18:
20-32.
 Danos un rey para que nos gobierne”
“Les tomará a sus hijo(a)s para su
servicio, les tomará la décima parte de
sus cosechas y rebaños para sus
funcionarios y servidores...” I Samuel
Cap. 8 vers. 1-22.
 “Al Cesar lo que es del Cesar” Mateo Cap.
22 vers. 15-22. Mc Cap. 12 vers. 13-15 5
Los impuestos: origen histórico

 Edad Media: señores feudales

 Diferencia entre tributos feudales e


impuestos modernos: impuestos
monetizados / libre elección

6
Clases de impuestos

 Directos.- Impuestos sobre las


personas físicas y sobre las
sociedades.
 Indirectos.- Impuestos sobre una
amplia variedad de bienes y servicios.

En la mayoría de países industrializados,


juegan un rol principal los imp. directos.
7
Financiamiento del
estado peruano
PODER FISCAL: Alterna políticas impositivas
y de gasto, busca resultados sobre la
producción y distribución de la riqueza.
Política impositiva y de recaudación lo ejecuta
básicamente través de la SUNAT.
MODELO MACROECONÓMICO:

PBI = C + I + G + X - M
G = T
T= t(Y)
t = tasa de imp.
Y = Ingreso PP.NN. O PP.JJ. 8
Clasificación de los
tributos

I.- IMPUESTOS:
No origina contraprestación directa.

II.- CONTRIBUCIONES:
Tiene como hecho generador beneficios
por obras públicas o actividades estatales.

III.- TASAS:
ARBITRIOS: Limpieza.
DERECHOS: Trámite.
LICENCIAS: Funcionamiento. 9
Ingresos Tributarios del
Gobierno Central Consolidado
al 31/12/2017 (millones S/)

IMPUESTO A LA RENTA
36,755.4

IMPUESTO A LA PRODUCCIÓN Y
INGRESOS TRIBUTARIOS DEL CONSUMO 61,132.4
GOBIERNO CENTRAL
A LA IMPORTACIÓN
1,447.6
INGRESOS TRIBUTARIOS
90,705.6
GOBIERNO CENTRAL CONTRIBUCIONES SOCIALES
OTROS INGRESOS 8,579.0
CONSOLIDADO

100% 13,713.1
S/. 105,565.2 INGRESOS NO TRIBUTARIOS

1,146.6

FUENTE: Nota Tributaria SUNAT.


10
Tributos Internos: Tesoro Público e
Ingresos destinados

I.- TESORO PÚBLICO:

IMPUESTO A LA RENTA.
IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS.
IMPUESTO SELECTIVO AL CONSUMO.
NUEVO RÉGIMEN ÚNICO SIMPLIFICADO.
OTROS IMPUESTOS (Fraccionamientos.
ITF, Multas, entre otros).

11
Tributos Internos y Contribuciones
Sociales

II.- INGRESOS DESTINADOS:


IMPUESTO DE PROMOCION MUNICIPAL.
IMPUESTO AL RODAJE.
CONTRIBUCIÓN AL SENCICO.
FONDO NACIONAL DE VIVIENDA.
III.- CONTRIBUCIONES SOCIALES:
SEGURO SOCIAL DE SALUD – ESSALUD.
OFICINA DE NORMALIZACIÓN PREVISIONAL
- ONP.
12
Tasas Impositivas por Tributos
2018

IMPUESTO A LA RENTA:
PP.NN. = 8%, 14%, 17%, 20% y 30%.
PP.NN. con negocio y PP.JJ. = 29.5%.
IGV: 18% (incluye 2% IPM).
ISC: Variables
ITAN: 0.4% x Activos Netos por el exceso de 1 millón.
EsSAlud: 9% de la planilla (empleador).
ONP: 13% de la planilla (trabajador)
ARANCELES: Ad-Valorem, Específicos y Mixtos.
13
Clasificación de los Tributos

 Tributos Vinculados: Aquellos que tienen


su correlato en la actuación del E° a favor
del contribuyente. Ejemplo: las tasas.
 Tributos No Vinculados: Aquellos que no
obligan al E° a una prestación específica a
favor del contribuyente. Ejemplo: los
impuestos que se generan únicamente en
razón de la expresión o manifestación de
capacidad contributiva: la generación de
ingresos, el atesoramiento o ahorro y el
consumo o gasto. 14
Clasificación de los Impuestos

 Impuestos Directos: El contribuyente


formal y el contribuyente económico son la
misma persona. (Imp. a la Renta). No se
trasladan.

 Impuestos Indirectos: La condición del


contribuyente formal y de contribuyente
económico son distintos (IGV).

15
Clasificación de los Impuestos
al Consumo

 Impuestos Generales: Tienen vocación de


gravar todas las transferencias de bienes y
servicios.

 Impuestos Selectivos: Sólo buscan gravar


algunos tipos de bienes, normalmente los
considerados “bienes suntuarios”: Wisky,
bebidas alcohólicas, cigarrillos, autos de
lujo, etc.
16
Técnicas de Imposición en los
Impuestos al Consumo

 Monofásico: Se grava un producto en una


sola etapa, ya sea a nivel productor, a nivel
mayorista o a nivel minorista. Al
concentrarse en una solo etapa la tasa
tiende a ser muy alta.
 Impuesto monofásico en suspenso: El
impuesto no se aplica (se suspende) para
aquellos fabricantes que adquieran
productos y lo destinen a labores de
transformación. En todos los demás casos,
el gravamen resulta aplicable. 17
Técnicas de Imposición en los
Impuestos al Consumo

 A.- Plurifásico Acumulativo: Se gravan las


transacciones en todas las etapas y no se
permiten la descarga del impuesto pagado en la
etapa anterior. Impuesto sobre impuesto a partir
de la segunda etapa. Genera efectos inflacionarios
y distorsionadores: acumulación y piramidación.
 B.- Plurifásico No Acumulativo: Se gravan las
transacciones en todas las etapas (o en varias de
ellas*) y sí se permiten la descarga del impuesto
pagado en la etapa anterior. Permite gravar el
valor agregado generado en cada etapa del ciclo
productivo. 18
Conclusiones

 El Impuesto monofásico a nivel minorista y


el impuesto plurifásico no acumulativo son
neutrales en la configuración de los precios.
 Tanto el impuesto monofásico en la etapa
productora como el impuesto plurifásico
acumulativo producen acumulación y
piramidación.
 Un impuesto plurifásico acumulativo produce
mayores distorsiones, a pesar de ser el más
recaude.
19
El Impuesto Plurifásico no acumulativo: el
Impuesto al Valor Agregado

Mediante el IVA se busca gravar el valor


agregado de los bienes y servicios en cada
etapa de la cadena de producción y
distribución.

Estos gravámenes son percibidos por el


Estado en calidad de “adelanto” del
impuesto que en definitiva será recaudado
en la venta al consumidor final.
20
Modalidades para determinar el
Valor Agregado
 Método de la adición: Supone la determinación de la base
imponible mediante la suma de las retribuciones atribuidas por
la empresa a los diversos factores de producción en un período
determinado. Sumar el VA en cada etapa del ciclo productivo,
representado por la retribución de los distintos factores
productivos.
Mano de Obra: 10
Insumos: 30
Utilidad: 50
Valor Agregado: 90
Este método permite determinar de manera más cierta y
efectiva el VA real. Sin embargo, es sumamente complejo. Al
concluir la producción de un bien es materialmente imposible
conocer la historia de cada uno de los materiales o insumos que
conforman el producto y con ello, el impuesto pagado. 21
Modalidades para determinar el
Valor Agregado
 Método de la sustracción: Consiste en determinar la diferencia
entre las operaciones activas y pasivas, constituyendo justamente
esta diferencia el valor agregado. Este método, a su vez, tiene
dos modalidades:
1) Sustracción sobre base real o efectiva: En esta
modalidad se utiliza un criterio físico para la imputación de los
créditos, siendo así, sólo se puede deducir como crédito el
impuesto pagado en la etapa anterior en tanto los bienes y
servicios que originaron dicho crédito hayan sido incorporados en
la producción. Ejemplos: crédito fiscal de empresa que
confecciona ternos y empresa que comercializa ternos.
2) Sustracción sobre base financiera: El V.A. se determina por
la diferencia entre las ventas menos las compras realizadas en el
período sujeto a liquidación, sin interesar si los insumos fueron
incorporados en la producción o si los bienes adquiridos han sido
vendidos. Es mas sencilla y práctica. Sin embargo, se pierde
precisión en la determinación del V.A. 22
Modalidades para determinar el
Valor Agregado
El método de sustracción sobre base financiera, a su vez,
presenta dos modalidades para hacer efectiva la deducción:
i. Base contra base: Se determina la carga tributaria
aplicando la tasa del impuesto a la diferencia que resulta de
restar de la base imponible de ventas la base imponible de
compras.
Ejemplo:
Ventas: 1,000.00
Compras: 850.00
Base imponible: 150.00
Impuesto (18%): 27.00
El problema que presenta esta modalidad es que no permite
conocer con exactitud el importe del impuesto ingresado en las
etapas anteriores.
23
Modalidades para determinar el
Valor Agregado
El método de sustracción sobre base financiera, a su vez,
presenta dos modalidades para hacer efectiva la deducción:
i. Base contra base: ……..
ii. Impuesto contra impuesto: En esta modalidad se determina
la carga tributaria restando del débito del período el crédito del
mismo período. Es sólo en este caso que se podría hablar de un
crédito fiscal.
Ejemplo:
Débito fiscal: 1,900.00
Crédito fiscal: 1,300.00
Impuesto: 600.00
Cabe indicar que en estos casos (base contra base e impuesto
contra impuesto), no necesariamente los efectos tributarios son
los mismos, la diferencia se observa cuando hay tasas
24
diferenciadas.
IGV en el Perú

Debemos notar que el IGV en el Perú aplica el


método de la sustracción sobre base financiera
del tipo impuesto contra impuesto. El método
de sustracción sobre base financiera, a su vez,
presenta dos modalidades siendo posible
deducir como crédito fiscal no solo el impuesto
pagado en la adquisición de insumos sino
también en la adquisición de activos y otros
bienes o servicios.
25
RTF N° 07116-5-2002
En efecto, el IGV se encuentra estructurado para gravar el V.A.
en cada etapa del proceso de producción y comercialización de
bienes y servicios; es decir, el fisco obtiene una porción del
impuesto determinado por el contribuyente en cada una de las
etapas señaladas, deduciendo de su impuesto bruto el crédito
fiscal originado por el impuesto que gravó sus adquisiciones.
El método utilizado para la determinación del V.A. es de
sustracción sobre base financiera, esto es “por la diferencia entre
las ventas y las adquisiciones efectuadas en el período en el que
se refiere la liquidación, sin tener en cuenta si los bienes han sido
adquiridos o producidos en ese lapso, ni si las compras han dado
lugar a aquellas enajenaciones o se mantienen en stock”
Para hacer efectiva las deducciones se utiliza el sistema
“impuesto contra impuesto” por medio del cual se otorga un
crédito fiscal determinado aplicando la alícuota correspondiente
26
sobre la base imponible.
Cinco características deseables
de un sistema tributario

1. Eficiencia económica
2. Sencillez administrativa
3. Flexibilidad
4. Responsabilidad política
5. Justicia
27
1. Eficiencia económica

 “La mayoría de los impuestos alteran los


precios relativos por lo que distorsionan
las señales de los precios y, en
consecuencia, alteran las asignaciones de
los recursos”.
 “Todos los impuestos afectan la conducta
(reducen el poder de gasto): las
distorsiones están relacionadas con las
medidas que adoptan los individuos para
evitar los impuestos, por ejemplo,
trabajando menos, reducen su deuda
tributaria”. 28
Efectos económicos de los
impuestos

Incidencia en la conducta Trabajo, educación, jubilación

Ahorro, inversión, asunción de riesgos


Energía dedicada a evitar los impuestos en
lugar de dedicarse a crear riqueza

Matrimonio y riqueza

Efectos financieros Prestaciones en especie

Estructura financiera de las empresas


29
Efectos económicos de los
impuestos

Sociedades anónimas frente a empresas no


Efectos organizativos constituidas en sociedades anónimas
Influencia en el equlibrio
general Efectos indirectos
Efectos del anuncio y Reflejo en el precio del activo al momento del
capitalización anuncio del impuesto.

30
Efectos económicos de los
impuestos

 Impuestos distorsionadores y no
distorsionadores: Impuesto de cuantía fija
/ Impuesto sobre la renta / Impuesto
sobre mercancías.

 Impuestos correctores.- Para corregir


algún fallo de mercado. Ejemplo:
impuestos pigouvianos para corregir la
presencia de externalidades negativas.
31
Los impuestos y la
eficiencia
 Un sistema tributario tiene dos objetivos: la
eficiencia y la equidad.
 Un sistema tributario es más eficiente que otro si
recauda la misma cantidad de ingresos con un
coste menor para los contribuyentes.
 Los impuestos también imponen pérdidas
irrecuperables de eficiencia provocadas cuando
los impuestos distorsionan las decisiones que
toman los individuos.
 Los impuestos también imponen cargas
administrativas que soportan los contribuyentes
cuando cumplen las leyes tributarias.
32
Los impuestos y la
eficiencia
 Un sistema tributario eficiente es aquel que
impone pocas pérdidas irrecuperables de
eficiencia y pocas cargas administrativas.

 Como los impuestos distorsionan los incentivos,


entrañan pérdidas irrecuperables de eficiencia.

 La pérdida irrecuperable de eficiencia provocada


por un impuesto es la reducción del bienestar
económico de los contribuyentes, que es superior
a la cantidad de ingresos recaudados por el
Estado.
33
Tipos impositivos
marginales y medios
 Tipo impositivo medio: son los impuestos
totales pagados divididos por la renta global.
Sirve para valorar el sacrifico que realiza un
contribuyente porque mide la proporción de la
renta que paga en impuestos.
 Tipo impositivo marginal: Impuestos
adicionales pagados por cada unidad monetaria
adicional de renta. Sirve para valorar cuánto
distorsionan el sistema tributario los incentivos.
Mide el grado en que el sistema tributario disuade
a los individuos de trabajar mucho. Este es el tipo
impositivo que determina la pérdida irrecuperable
de eficiencia provocada por el impuesto sobre la
34
renta.
Tipos impositivos
marginales y medios
Ejemplo: Si el Estado grava con el 20% sobre los
primeros S/. 186,750 de renta (que excedan a S/.
29,050) y 30% por el exceso y una persona posee
una renta de S/. 250,000 al año. Su impuesto a la
Renta será:
0.20(186,750-29,050) + 0.30(250,000-186,750)
0.20(157,700) + 0.30(63,250) = 31,540 + 18,975
Impuesto = S/. 50,515.00
 Tipo impositivo medio: 50,515/250,000*100%
= 20.21%
 Tipo impositivo marginal: Será 30%. Ya que la
cantidad del impuesto aumentaría en S/. 0.30 si el
contribuyente ganara S/. 1.00 más. 35
Impuestos de cuantía fija
 Impositivo de cuantía fija: impuesto que es de
la misma cuantía para todas las personas
independientemente de sus ingresos. Ejemplo:
S/. 5,000 anuales para todos.
Contribuyente “A” Renta = S/. 30,000 T.I.Medio
= 16.7% y T.I. Marginal = 0%
Contribuyente “B” Renta = S/. 60,000 T.I.Medio
= 8.3% y T.I. Marginal = 0%
Es el más eficiente posible, no distorsiona los
incentivos: no provoca pérdidas irrecuperables de
eficiencia. Su carga administrativa es mínima. Sin
embargo sería un impuesto injusto: igual pagan
los ricos y los pobres. Hace falta la equidad. 36
Los Impuestos y la
equidad
 Principio de los beneficios: pago de impuestos
en función de los beneficios que le reportan los
servicios públicos. Quien recibe un gran beneficio
de un bien público debe pagar más por él que uno
que obtenga un pequeño beneficio. Ejemplo:
impuestos sobre la gasolina para construir y
conservar carreteras.
Impuestos para financiar la seguridad y los
ciudadanos que tienen mucho que proteger
reciben mayores beneficios. Impuestos para
financiar los programas sociales. La gente prefiere
vivir en una sociedad sin pobreza.
37
Los Impuestos y la
equidad

 Principio de la capacidad de pago: que cada


persona pague de acuerdo con la medida en que
pueda soportar la carga.
 1.- Equidad vertical: quienes tienen una
capacidad mayor deben contribuir con una
cantidad mayor (desigual a los desiguales).
 2.- Equidad horizontal: quienes tienen una
capacidad similar para pagar impuestos deben
pagar la misma cantidad (igual a los iguales).

38
La equidad vertical
Los ricos deben pagar más que los más pobres, pero
¿cuánto más?
Consideremos los tres sistemas tributarios de la
tabla siguiente:
 1.- Proporcional: porque todos los
contribuyentes pagan la misma proporción de la
renta.
 2.- Regresivo: aquellos de renta alta pagan una
proporción menor de la renta, aún cuando paguen
una cantidad menor.
 3.- Progresivo: contribuyentes de renta alta
pagan una proporción mayor de su renta.
39
% RENTA PAGADA
IMPUESTOS

0
1
2
3
4
5
6

0
2
RENTA
4
6

40
Los tres sistemas tributarios

Impuesto Proporcional Impuesto Regresivo Impuesto Progresivo


Renta en S/. Cantidad de Porcentaje Cantidad de Porcentaje Cantidad de Porcentaje
Impuestos (S/.) de la Renta Impuestos (S/.) de la Renta Impuestos (S/.) de la Renta
150,000 37,500 25% 45,000 30% 30,000 20%
300,000 75,000 25% 75,000 25% 75,000 25%
600,000 150,000 25% 120,000 20% 180,000 30%
41
La equidad horizontal

Ante una similar capacidad de pago, los contribuyentes


deben pagar una cantidad similar de impuestos. ¿De
qué depende que 2 contribuyentes sean o no
similares? Debemos averiguar: que diferencias son
relevantes para la capacidad de pago de una familia y
cuáles no.
Familias Hernandez y Garrido, tienen renta de S/.
150,000 anuales. Los Hernandez no tienen hijos y la
señora tiene una enfermedad por la que gasta S/.
60,000 anuales. Los Garrido gozan de buena salud y
poseen 4 hijos, 2 en la universidad por los que gastan
S/. 90,000 anuales.
42
La equidad horizontal
¿Sería justo que las dos familias paguen los mismos
impuestos porque tiene la misma renta?

¿Sería más justo conceder a los Hernandez una


desgravación fiscal para ayudarlos a compensar sus
elevados gastos médicos? ¿sería más justo conceder a
los Garrido una desgravación fiscal para ayudarlos a
compensar sus elevados gastos en educación de sus
hijos?

En la práctica en todos los países el impuesto sobre la


renta está llena de disposiciones especiales que
alteran el impuesto de una familia basándose en sus
circunstancias específicas. 43
Impuesto de Tarifa Única
Único y bajo tipo impositivo que se aplicaría a toda
la renta de la economía. Ejm. 19%
Impuesto = 0.19 (Renta – 26,600)
 Eliminaría muchas deducciones. Menor carga
administrativa.
 Se recaudaría en la fuente y no en la persona.
Reduce más los costos administrativos.
 Sustituiría al impuesto a la renta sobre las
personas y sobre las empresas. Eliminaría la
doble imposición.
 Observación: muy poco peso al objetivo de la
equidad vertical. 44
2. Sencillez administrativa

 La administración del sistema fiscal


tiene costes directos e indirectos.
 ¿De qué dependen los costes?
 Información que se maneja
 Complejidad
 Categorías de renta

45
3.- Flexibilidad

a) Estabilización automática.
Ejemplo: Impuesto sobre la renta
b) Dificultades políticas para ajustar
los tipos de impuestos. Ejemplo:
¿Es más justa una reducción
proporcional de los impuestos o
una reducción en la misma cuantía
para todo el mundo?
c) Velocidad de los ajustes
46
4.- Responsabilidad política
 Un impuesto debe ser transparente
(cuando está claro quien se beneficia y
quien paga). Ejemplo: Impuesto sobre la
renta.
 Impuesto sobre el valor añadido es
menos transparente.
 Los impuestos deben variar como
consecuencia de la legislación y el
gobierno debe recurrir repetidamente a
los ciudadanos para que éstos valoren si
está gastando demasiado.
47
5. Justicia
 Equidad horizontal.- Los individuos iguales
en todos los aspectos relevantes deben
recibir el mismo trato. Cuestión clave: ¿qué
diferencias son importantes?
 Equidad vertical.- Quienes se encuentran
en mejores condiciones para pagar más
deben hacerlo. Cuestiones clave: ¿Cuál
debe ser la base tributaria?, ¿Cómo debe
medirse la “capacidad de pago” o el
“bienestar económico”?, ¿Cuánto más
deben pagar quienes se cosidera disfrutan
de mayor bienestar? 48
5. Justicia
 Si bien los principios de equidad vertical
y horizontal parecen constituir, un criterio
“razonable” para concerbir un sistema
fiscal justo, en realidad son de una
reducida utilidad. No dan respuesta a dos
difíciles preguntas: ¿cómo sabemos entre
dos individuos cuál disfruta de un mayor
bienestar o quién tiene una mayor
capacidad de pago?, ¿qué entendemos
por igualdad en el trato?

49
GRACIAS

50