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ING. VÍCTOR LEYTON DÍAZ
•Catedrático principal de la Facultad de Ingeniería Industrial y de Sistemas de la
Universidad Nacional de Ingeniería (UNI).
•Alcalde de la Municipalidad del Rímac (2007 – 2010).
•Ingeniero Industrial - UNI. Colegio de Ingenieros N° 32837.
•Maestría en Ciencias mención Química, Facultad de Ciencias UNI.
•Doctorado en Ingeniería Industrial – UNFV.
•Miembro del Cuerpo Técnico de Tasaciones del Perú N° 257.
•Gerente de proyectos del Centro Nuclear de Huarangal – Instituto Peruano de
Energía Nuclear (IPEN) (1988 – 1992).
•Estudios de postgrado en la Universidad de Burgos – España.
•Asesor y consultor de proyectos del Banco Mundial en el Programa Especial en
Áreas Rurales (PEAR).
•Asesor y consultor de empresas, Municipalidades, Organismos gubernamentales.
•Catedrático de la Universidad Tecnológica del Perú.
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CAPÍTULO I
La Contabilidad y la Naturaleza de los Negocios
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CONTABILIDAD
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Tipos de negocios
• Negocios de Servicios
Servicios de transporte: líneas aéreas comerciales, líneas de transporte
terrestre. Servicios médicos: clínicas, policlínicos, etc.
• Negocios Comerciales
“Venden a los clientes, mercaderías que compran”, así tenemos a las
tiendas Metro, Ripley, Saga, etc.
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La Ecuación Contable
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Activos = Pasivos + Capital + Utilidades Retenidas o –
Pérdidas
Utilidades Retenidas = Utilidades de periodos anteriores +
Utilidad del periodo actual – Dividendos
Utilidad del Periodo Actual = Ingresos – Gastos
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El Balance General está constituido por las cuentas del
activo, pasivo y patrimonio, cada una tiene sus en
cuentas que a su vez se agrupan en clases, estas se
encuentran en el plan contable general revisado. Así
tenemos:
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Clases de Contabilidad
El objetivo general de la contabilidad es generar información útil y
oportuna para la toma de decisiones de los diferentes usuarios.
Contabilidad Financiera
Tiene el propósito de cuantificar los datos más relevantes para los
usuarios externos, determinando la utilidad o pérdida del negocio. Es para
presentar a los entes externos.
Contabilidad Administrativa
Centra la información para los altos directivos, gerentes y jefes de
departamento, es para uso interno de la empresa.
Contabilidad Gubernamental
Es aquella utilizada por los organismos del gobierno, como son las
Universidades Estatales, Municipalidades, Ministerios y otros.
Contabilidad de Costos
Es aquella que lo utilizan las empresas que se dedican a la producción
como son empresas gráficas, textiles, de acero para construcción,
mineras, etc
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Herramientas de la Contabilidad
La contabilidad utiliza:
•Principios contables.
•Reglas de evaluación.
•Reglas de presentación.
•Estados financieros.
•Criterios.
•Procedimientos.
•Utilidad.
•Confiabilidad.
•Provisionalidad.
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CAPÍTULO II: LOS PRINCIPIOS
CONTABLES
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Uso de la Información Contable por la Administración
Recolectar
Sumarizar Sistema
Analizar Contable
Presentar
Objetivo del Uso de la Información Contable
•Planeación.
•Control.
Planeación
Proceso para decidir las acciones para el futuro
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Principios y conceptos fundamentales
Principio Contable
«Ley o regla general adoptada para servir como guía
de acción»
1. La moneda común denominador.
2. La entidad mercantil.
3. El concepto de continuidad de la empresa.
4. El costo como base de evaluación.
5. Partida doble.
6. Concepto de acumulación.
7. Principio de realización.
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• Continuidad de la empresa
La contabilidad asume que el negocio continuará operando por largo e
indefinido tiempo en el futuro.
• El costo como base de evaluación
Los activos se registran al precio que se pagó para adquirirlos.
• Principio de partida doble
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• Concepto de acumulación
• Principio de realización
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CONVENIOS FUNDAMENTALES
• Consistencia.
• El criterio conversador.
• La importancia o materialidad.
• Consistencia
«Cuando una empresa obtiene un descuento en efectivo sobre el paso de
• Criterio conservador
«Regístrense todas las pérdidas, pero los ingresos solamente cuando se
hayan obtenido».
• La Importancia y Materialidad
Los tribunales no tomarán en cuenta asuntos triviales.
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Balance General
Activo
Cosas de valor de propiedad de los negocios que fueron
adquiridos a precios determinados.
Activo Fijo
Está constituido por la maquinaria inmueble y equipo,
terrenos, muebles y enseres, etc.
Otros activos: Activos intangibles; valores; cargas diferidas.
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La estructura del activo es la siguiente:
ELEMENTO 1 ACTIVO CORRIENTE
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
11 INVERSIONES FINANCIERAS
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS
13 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – RELACIONADAS
14 CUENTAS POR COBRAR AL PERSONAL, A LOS ACCIONISTAS (SOCIOS),
DIRECTORES Y GERENTES
16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – TERCEROS
17 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS – RELACIONADAS
18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
ELEMENTO 2 ACTIVO CORRIENTE (EXISTENCIAS)
20 MERCADERÍAS
21 PRODUCTOS TERMINADOS
22 SUBPRODUCTOS, DESECHOS Y DESPERDICIOS
23 PRODUCTOS EN PROCESO
24 MATERIAS PRIMAS
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS
26 ENVASES Y EMBALAJES
27 ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS PARA LA VENTA
28 EXISTENCIAS POR RECIBIR
29 DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
La estructura del pasivo de corto plazo (Corriente = circulante) y el pasivo de largo plazo se
muestra a continuación
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•ELEMENTO 3 ACTIVO NO CORRIENTE
30 INVERSIONES MOBILIARIAS
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS
32 ACTIVOS ADQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
34 INTANGIBLES
35 ACTIVOS BIOLÓGICOS
36 DESVALORIZACIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
37 ACTIVO DIFERIDO
38 OTROS ACTIVOS
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
ELEMENTO 4 PASIVOS
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS
43 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – RELACIONADAS
44 CUENTAS POR PAGAR A LOS ACCIONISTAS, DIRECTORES Y GERENTES
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS
47 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – RELACIONADAS
48 PROVISIONES
49 PASIVO DIFERIDO
ELEMENTO 5 PATRIMONIO
50 CAPITAL
51 ACCIONES DE INVERSIÓN
52 CAPITAL ADICIONAL
56 RESULTADOS NO REALIZADOS
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN
58 RESERVAS
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2. Estado de Ganancias y pérdidas
Estado financiero que permite calcular la utilidad o perdida del ejercicio, también se le llama
estado de ingresos y gastos, estado de resultado y estado de rendimiento.
CLASE 6 GASTOS
60 COMPRAS
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
64 GASTOS POR TRIBUTOS
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN
66 PÉRDIDA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
67 GASTOS FINANCIEROS
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES
69 COSTO DE VENTAS
CLASE 7 INGRESOS
70 VENTAS
71 VARIACIÓN DE LA PRODUCCIÓN ALMACENADA
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
73 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES OBTENIDOS
74 DESCUENTOS, REBAJAS Y BONIFICACIONES CONCEDIDOS
75 OTROS INGRESOS DE GESTIÓN
76 GANANCIA POR MEDICIÓN DE ACTIVOS NO FINANCIEROS AL VALOR RAZONABLE
77 INGRESOS FINANCIEROS
78 CARGAS CUBIERTAS POR PROVISIONES
82 VALOR AGREGADO
84 RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
88 IMPUESTO A LA RENTA
92 COSTOS DE PRODUCCIÓN.
93 CENTROS DE COSTOS.
94 GASTOS ADMINISTRATIVOS.
95 GASTOS DE VENTAS.
96 GASTOS FINANCIEROS
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Problema
1. Para cada una de las partidas o cuentas indicadas abajo, anote la letra del grupo de cuentas al que pertenecen el
espacio respectivo.
A: Activo; P: Pasivo; C: Capital
•Impuestos por pagar
•Capital Social
•Terreno
•Cuentas por cobrar
•Materiales
•Documentos por pagar
•Inventario de mercancía
•Cuentas por pagar
•Dividendos
•Salarios por pagar
•Utilidades retenidas
Solución
• Impuestos por pagar P
• Capital Social C
• Terreno A
• Cuentas por cobrar A
• Materiales A
• Documentos por pagar P
• Inventarios de mercancía A
• Cuentas por pagar P
• Dividendos C
• Salarios por pagar P
• Utilidades retenidas C
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2. John Travolta es el propietario y operador de American Consulting, un negocio de
consultoría motivacional. Al final de su periodo contable, 31 de diciembre de 20XX.
American Consulting tiene activos por $ 800,000 y pasivos por $ 350,000.
Mediante la ecuación contable determine las cantidades siguientes.
•El capital contable al 31 de diciembre de 20XX
Solución
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3. Calcule las cifras que faltan en cada uno de los siguientes casos aplicando la formula contable.
CASO A CASO B CASO C
Cuentas por pagar ---------- 5,000 2,000
Cuentas por cobrar 15,500 30,000 13,000
Materiales de oficina 2,700 5,000 2,500
Efectivo 5,970 5,500 8,000
Capital 49,000 57,500 --------
Equipo de transporte 30,000 ---------- 12,000
Terreno 14,000 2,500 10,000
Solución
Activo: Efectivo, cuentas por cobrar, materiales de oficina, terreno, equipo de transporte.
Pasivo: Cuentas por pagar (C X P)
Capital: Capital
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL
Efectivo + Cuentas por + Materiales de + Terreno + Equipo de Transporte = C X P + Capital
cobrar oficina
CASO A: 5,970 + 15,500 + 2,700 + 14,000 + 30,000 = X + 49,000
68,170 = X + 49,000
X = 19,170
42,500 + Y = 62,500
Y = 20,000
Z = 43,500
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4. Joel Donofrio es propietario y operador de Donofrio Delivery Service. Las
siguientes transacciones fueron efectuadas por la empresa durante febrero:
•Recibió dinero en efectivo del propietario como inversión adicional $ 35,000.
•Pago a los acreedores $ 1,800.
•Recibió efectivo de las cuentas por cobrar de los clientes $ 6,740.
•Pago efectivo al propietario para uso personal $ 1,000.
Solución
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5. El contador de la compañía registró las transacciones que aparecen a
continuación. Indique los efectos de las transacciones en el lugar respectivo de
la ecuación contable escribiendo +,-, Ó 0 para denotar aumento, disminución o
sin efecto.
Transacciones Activos = Pasivos + Capital
•Inversión de efectivo
En el negocio
•Pago del gasto de
Arrendamiento
•Ingreso por honorarios
•Profesionales en
Efectivo
•Compra de materiales
En efectivo
•Compra de equipo de
Transporte a crédito
•Pago de dividendos en
Efectivo
•Pérdida de equipo en
Incendio
•Compra de equipo de
Oficina a crédito
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6. Para cada actividad que se detalla a continuación:
a)Indique el efecto sobre el activo pasivo y capital
b)Identifique los elementos que afectan al capital ya sea como aportación
ingreso, gasto o disminución de capital.
c)Indique el efecto que tiene sobre la utilidad y sobre el flujo de efectivo.
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•Se pago al acreedor la compra del punto b.
Activo (Caja) disminuye, Pasivo (Cuentas por pagar) disminuye.
•Se pagaron dividendos a los accionistas.
Activo (Caja) disminuye, el capital disminuye.
•Se prestaron servicios a clientes a crédito.
Activo (Cuentas por cobrar) aumenta, capital (Ingresos) aumenta.
•Se obtuvo un préstamo de banco local.
Activo (Caja) aumenta, pasivo (Cuentas por cobrar diversas) aumenta.
•Se paga la cuenta de la gasolinera por los productos y servicios
utilizados a créditos durante el mes.
Activo (Caja) disminuye, Capital (Gastos) disminuye.
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7. Renta – equipos Martínez SA es un negocio que se dedica a la renta de
mesas y sillas para fiestas. Durante el mes de octubre (primer mes de
operaciones) incurrió en las siguientes transacciones.
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Se pide:
•Registre las transacciones.
•Elabore el balance general.
Solución
•Con el fin de familiarizarnos con la relación de cuentas se realizará un cuadro donde se indicaran
las transacciones a realizarse.
10 Efectivo + 16 Ctas por C. + 33 IME = 46 Ctas por Pag. + 50 Capital
Diversas diversas
01 1,000,000 - - = - 1,000,000
03 - 60,000 - + 240,000 = +180,000 -
08 -10,000 - +10,000 = - -
09 - 4,000 - +36,000 = + 32,000 -
10 +20,000 +30,000 -50,000 = - -
28 -10,666,66 - - = -10,666.66 -
30 +30,000 -30,000 - = - -
965,333.34 + 0 236,000 = 201,333.34 + 1,000,000
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Renta – Equipos Martínez SA
Balance General
Activos $ Pasivos $
10 Efectivo 965,333.34 46 Ctas x P Div. 201,333.34
Total Pasivo 201,333.34
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8. A continuación se presentan los activos y pasivos totales de Coca
Cola y Pepsico.
Solución
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9. Determine la cantidad faltante de cada una de estos elementos.
a) X = $ 250,000 + $ 780,000
b) $ 125,000 = y + $ 39,500
c) $ 60,000 = $ 7,500 + Z
Solución
X = $ 250,000 + $ 780,000 X = 1,030,000
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8. Donna Ahern es propietaria y operadora de Omega un negocio de consultoría motivacional. Al final del periodo
contable, el 31 de diciembre de 20XX, Omega tiene activos de $ 760,000 y pasivos de $ 240,000. Mediante la
ecuación contable y considerando cada caso de manera independiente, determine las cantidades siguientes:
•Donna Ahern, capital, al 31 de diciembre de 20XX.
•Donna Ahern, capital al 31 de diciembre de 20X1 bajo el supuesto de que los activos aumentaron $ 120,000 y los
pasivos $ 72,000 durante el año.
•Donna Ahern capital al 31 de diciembre de 20X1 bajo el supuesto de que los activos disminuyeron $ 60,000 y los
pasivos aumentaron $ 21,600 durante el año.
•Donna Ahern capital al 31 de diciembre de 20X1, bajo el supuesto que los activos aumentaron en $ 100,000 y los
pasivos disminuyeron $ 38,400 durante el año.
•La utilidad neta (o perdida neta) durante 20X1, bajo el supuesto de que el 31 de diciembre de 20X1 los activos
ascendían a $ 60,000 y los pasivos a $ 156,000 y que no se registraron inversiones y ni retiros adicionales.
Solución
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9. Cada una de las partidas siguientes se presentan en los estados
financieros de REPSOL Corporation, Identifique el estado financiero
(Balance General o estado de resultado) en la cual debe aparecer cada
partida.
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Solución
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10. Driftwood Realty que inició sus actividades el 01 de julio de 2010, es propiedad de Steffy Owen quien
se encarga de su operación. ¿Cuántos errores puede encontrar en los estados financieros de la firma
preparados después del segundo mes de operaciones?
DRIFTWOOD REALTY
Estado de resultado, 31 de agosto de 20XX
Comisión por ventas $ 467,100
Gastos
Gastos por sueldos de oficina 291,600
Gastos por renta 99,000
Gastos por automóvil 22,500
Gastos diversos 7,200
Gastos por provisiones 2,700
Gastos Totales $ 423,000
Utilidad Neta $ 134,100
STEFFY OWEN
Estado de variaciones del capital contable 31/08/20XX
Steffy Owen capital 01 de agosto de 20XX $ 93,600
Menos, retiros durante agosto (18,000)
$ 75.600
Inversión adicional durante agosto 22,500
$ 98,100
Utilidad neta durante el mes 134,100
Steffy Owen, capital, 31 de agosto de 2010 $ 232,200
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Balance General
Del mes que termina el 31 de agosto del 20XX
ACTIVOS PASIVOS
Efectivo $ 29,700 Cuentas por cobrar $128,700
Cuentas por cobrar $ 34,200 Inventario 18,000
Capital Contable
Steffy Owen, Capital $ 232,200
ACTIVO TOTAL $ 63,900 Total de pasivos y $ 378,900
capital contable
Solución
1. Comisión de Ventas $ 467,100
Gastos 423,000
Utilidad neta $ 44,100
«La utilidad neta es $ 44,100 y no $ 134,100 »
Balance General
ACTIVOS $ PASIVOS $
Efectivo 29,700 Cuentas por pagar 34,200
Cuentas por cobrar 128,700
Inventario 18,000 PATRIMONIO
Capital 142,200
Total pasivo y
Total Activo 176,400 Patrimonio 176,400
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11. Jean Howard estableció una agencia de seguros el 1º de julio
del año en curso y llevo a cabo las transacciones siguientes
durante ese mes.
•Abrió una cuenta bancaria empresarial con un depósito de $
50,000 de sus fondos personales.
•Compró mercaderías a crédito por $ 1,600.
•Pago a los acreedores $ 500.
•Recibió efectivo de ingresos por comisiones de seguros por $
9,250.
•Pagó la renta mensual de la oficina y el quipo por $ 2,500.
•Pagó $ 900 por gastos durante el mes y $ 300 por gastos
diversos.
•Pagó sueldos de la oficina por $ 1,900.
•Determino que el costo de las mercaderías disponibles era de $
550; por lo tanto el costo de las mercaderías utilizada fue de $
1,050.
•Facturó a empresas de seguros por comisiones de ventas
ganadas $ 11,150.
•Retiró efectivo para uso personal de $ 2,700 .
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12. Realice cada transacción durante el mes de noviembre de 20XX para la
empresa Alfa Soluciones SAC.
•1º de Nov. del 20XX: Chris Clark deposita $ 25,000 en una cuenta bancaria a
nombre de Alfa Soluciones SAC.
•5º de No. del 20XX: Alfa soluciones SAC pagó $ 20,000 por la compra de un
terreno para su edificio futuro.
•10º de Nov. del 20XX: Alfa Soluciones SAC compró provisiones por $ 1,350 y
acordó pagar al proveedor en un futuro cercano.
•18º de Nov. del 20XX: Alfa Soluciones SAC recibió $ 7,500 en efectivo por
proporcionar servicios a los clientes.
•30 de Nov. del 20XX: Alfa Soluciones SAC pagó los gastos siguientes
durante el mes: Sueldos $ 2,125, renta $ 800, Servicios $ 450, Gastos
diversos $ 275.
•30 de Nov. del 20XX: Alfa Soluciones SAC pagó $ 950 a sus acreedores.
•30 de Nov. 20XX: Chris Clark determinó que el costo de las provisiones
disponibles al final del mes ascendía a $ 550.
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13. El 1 de enero de presente año Jesús Hinojosa y cuatro personas más compraron un
negocio de servicio de entregas y cambió el nombre de la empresa a servicios de
entrega inmediata S.A. El 1 de enero la compañía tenía los siguientes activos: equipo de
reparto $ 93,500 refacciones $ 1,500 equipo de oficina $ 7,000. Los socios invirtieron en
total $ 76,000 en efectivo para comprar el negocio y para mantener $ 12,500 en efectivo
para operaciones. Además se pidió un préstamo bancario a corto plazo por la diferencia.
Se firmó un documento en el que se prometió pagar dentro de un año.
En enero se realizaron las siguientes operaciones:
•Se compraron refacciones a crédito por valor de $ 500.
•Se pagaron $ 300 por anuncios publicadas en periódicos.
•Se facturaron $ 13,500 por servicios prestados en enero las cuales se cobraran
posteriormente.
•Se pagaron $ 5,000 de sueldos.
•Se pagaron gastos de operación por $ 2,500.
•Se recibieron $ 1,200 por pagos de clientes de las cuentas por cobrar generadas en la
operación.
•Los socios retiraron $ 1,000 como dividendos en efectivo.
•Se pagaron cuentas mensuales de $ 30 por servicios públicos $ 150 de teléfono y $ 750
de gastos varios.
•Se pagaron al banco $ 2,000 por concepto de interés del documento bancario.
Se pide:
•Registre las operaciones
•Elabore el estado de resultado
•Elabore el Balance General
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CAPÍTULO III EL CICLO CONTABLE Y LA TENEDURÍA
DE LOS LIBROS
Permite registrar las operaciones de la empresa en forma
ordenada, clara, precisa y cronológica de tal manera que
permita obtener los estados financieros en un periodo
determinado.
Los libros contables para que tengan valor legal, tienen que
ser legalizados ante un Notario Público, esto se efectúa en la
primera página (solo principales y auxiliares obligatorios),
asimismo cada una de sus páginas van a ser selladas y
foliadas respectivamente.
Los libros contables pueden ser tener foliación simple o doble.
Se denomina folio a la numeración correlativa de cada una de
las páginas de los libros de contabilidad.
La foliación simple, consiste en que cada una de las páginas
de los libros contables tiene numeración correlativa y van de
uno en uno. En cambio las de foliación doble son también
correlativas pero van de dos en dos.
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Clasificación de los libros contables
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Uso de la Cuenta T
Se registra en el libro Mayor
En cada registro se debe tener en cuenta que:
Σ Debe = Σ Haber
(Cargo) (Abono)
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Ejemplo
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Cada cuenta tiene 2 dígitos y esta puede estar formada por subdivisiones o
subcuenta, así tenemos que:
10 Efectivo
101 Caja
102 Fondo fijo
103 Remesas en tránsito
104 Cuentas corrientes
1041 Banco de crédito del Perú cuenta Nº...................
1042 Banco continental cuenta Nº...............................
De acuerdo al uso los dígitos se inician con dos luego de tres, continua de
04 dígitos y así sucesivamente.
Aumenta Disminuye
(+) (-)
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Cuentas del Pasivo:
Disminuye Aumenta
(-) (+)
Ejemplo
Se paga S/. 10,000 por cuentas por pagar (No considerar el pago de IGV)
10,000 10,000
(+) (+)
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• Cuentas del Patrimonio
• Cuentas de gastos:
Aumenta Disminuye
(+) (-)
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• Cuentas de ingresos:
D Cuenta de ingreso H
Disminuye Aumenta
(-) (+)
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CAPÍTULO IV
ESTADOS FINANCIEROS
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Los principales estados financieros para una
empresa son los siguientes:
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Estado de situación financiera o Balance General
Muestra el activo, pasivo y patrimonio de una entidad a una fecha específica. A
continuación se presenta un ejemplo de balance general, como se podrá observar se
incluyen algunas cuentas, debido a que solo se registran las que tienen saldo.
Empresa X
Balance General
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Estado de Ganancias y Pérdidas o Estado de Resultado
Muestra los ingresos, gastos, utilidad o pérdida neta de una entidad en relación con
un periodo especifico. También llamado estado de operaciones. Otros autores lo
llaman estado de rendimientos o estado de ingresos y gastos.
Empresa X
Estado de Ganancias y Pérdidas
S/.
70 Ventas 8,500.00
62 Cargas de personal (1,200.00)
63 Serv. Prestados por Terceros (400.00)
64 Tributos (1,000.00)
65 Cargas diversas de gestión (1,500)
66 Cargas excepcionales (500.00)
67 Cargas financieras (600.00)
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4.3. Estado de Variación del Capital Contable o Patrimonio
Muestra el resumen de los cambios en el capital contable de los
propietarios de una entidad durante un periodo dado. El aumento
en el capital contable surge de las inversiones de los propietarios
y de la utilidad neta devengada durante un ejercicio.
Sus dimensiones se deben a retiro de los propietarios o pérdida
neta en el ejercicio.
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Ejemplo:
Elabore los cuatro estados financieros más importantes como son el
Balance general, Estado de ganancias y pérdidas, Estado de cambio
del capital contable y el Flujo de efectivo para la empresa de Mario
Bros, teniendo en cuenta las transacciones siguientes:
1. Mario Bros invirtió $ 30,000 en la entidad.
2. Se pagó $ 20,000 en efectivo por un terreno.
3. Se compraron $ 500 en útiles de oficina al crédito.
4. Se recibieron $ 5,500 en efectivo de clientes por concepto de
ingresos por servicios.
5. Se brindaron servicios de viaje a crédito a clientes por $ 3,000.
6. Se pagaron gastos en efectivo $ 400 de arrendamiento de
computadora, $ 1,100 de renta de oficina, $ 1,200 de sueldo de
empleado y $ 400 de servicios públicos.
7. Se pagaron $ 300 de la cuenta por pagar creada en la transacción 3.
8. Se remodeló la residencia personal de Mario Bros. Esta no es una
transacción de la agencia.
9. Se cobraron $ 1,000 de la cuenta por cobrar generada en la
transacción 5.
10.Se vendió un terreno al contado en su costo de $ 9,000.
11.Mario Bros retiró $ 2,100 de efectivo para gastos personales.
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4.5. Casos de aplicación
Montana Servicios acaba de culminar sus operaciones del año que
termina el 31 de diciembre de 20X3. Es el tercer año de operaciones
de la compañía. Como propietario desea saber como marchó la
empresa durante el año. También se pregunta que situación financiera
tiene la entidad al final del ejercicio. A fin de responder a estas
preguntas con los datos siguientes elabore el estado de ganancias y
pérdidas:
Cargas de personal $ 32,000
Cuentas por pagar 8,000
Capital del propietario
Al 31 de diciembre del 20X2 13,000
Retiro de propietario 36,000
Pago de alquileres 8,000
Pago de seguros 4,000
Ingresos por servicios 101,000
Cuentas por cobrar 17,000
Compra de insumos 1,000
Efectivo 16,000
Pago de combustible 6,000
Insumos 2,000
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Solución
MontanaService
Estado de Ganancias y Pérdidas
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4.5.1. Utilice los datos del ejercicio Nº 09 para preparar el balance general al 31 de diciembre de
20X3. El capital contable al 31 de diciembre de 20X3 es de $ 28,000.
Solución
MontanaService
Balance General
ACTIVOS$ PASIVOS $
10 Efectivo 16,000 42 Proveedores 8,000
12 CxC comerc. 17,000 Total Pasivo 8,000
20 Mercaderías 3,000 PATRIMONIO
Capital 28,000
MontanaService
Estado de Situación Patrimonial
$
Capital del propietario al 31 de Diciembre del 20X2 13,000
28,000
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4.5.2. A continuación se presentan:
a) el activo y el pasivo de Starmate Talent Search al 31 de diciembre y b) los
ingresos y gastos de la compañía del año que termina en esa fecha. Las
partidas se mencionan en el orden alfabético.
Cuentas por pagar $ 19,000 Gasto por publicidad 13,000
Cuentas por cobrar 12,000 Gasto por renta 23,000
Documentos por pagar 85,000 Gasto por seguro 2,000
Efectivo 14,000 Gastos por sueldo 63,000
Edificio 170,000 Ingresos por servicios 178,000
Equipo 20,000 Insumos 3,000
Gasto de Imp. Predial 4,000 Sueldos por pagar 1,000
Gasto por interés 9,000 Terrenos 60,000
EL saldo inicial para la cuenta de propietario, capital de Brian Sartor fue de $
150,000 y durante el año tuvo retiros de $ 40,000 para uso personal.
Se requiere lo siguiente:
•Prepare el estado de resultado de la empresa para el ejercicio que termine el
31 de diciembre del año corriente.
•Prepare el estado de variaciones del capital contable de la compañía para el
ejercicio que termina el 31 de diciembre.
Prepare el balance de la compañía al 31 de diciembre.
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Solución
Brian Sartor
Estado de Resultado
S/.
70 Ventas (Ingresos por servicios) 178,000
Gastos
62 Cargas de personal (63,000)
63 Servicios prestados por terceros (36,000)
(Renta Publicidad)
64 Tributos (4,000)
65 Cargas diversas de gestión (2,000)
(Seguros)
67 Cargas financieras (9,000)
Total Gastos (114,000)
Utilidad del periodo 64,000
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• Preparación del estado de variaciones del capital contable
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• Preparación del Balance General
Brian Sartor
Balance General
31/12/20X2
ACTIVOS $ PASIVOS $
10 Efectivo 14,000 41 Remun. Por Pagar 1,000
12 CxC Comerciales 12,000 42 Proveedores 104,000
20 Mercaderías 3,000 (CxC y Doc. x pagar)
33 Inmueble Maquinaria 250,000
y equipo Total Pasivo 105,000
PATRIMONIO
50 Capital 174,000
Total Patrimonio 174,000
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4.5.3. Vilma Sánchez es propietaria y administradora de una empresa de diseño de
interiores «La Gordita». Los importes siguientes resumen la situación financiera de
su empresa al 31 de agosto del 20X2.
ACTIVO = PASIVO + CAPITAL CONTABLE
Efectivo + C x C + Insumos + Terrenos CxP + Capital Vilma Sánchez
2,250 1,500 12,000 8,000 7,750
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4.5.5. REPSOL OIL COMPANY es una empresa que se formó
recientemente.
A continuación se muestra el saldo de cada elemento de la
ecuación contable de la compañía al 04 de abril y en cada uno de
los nueve días hábiles siguientes:
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Solución:
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4.5.6. El contador auxiliar de Haynes Editorial Service preparó el
balance de la compañía, mientras el contador en jefe estaba enfermo. El
estado financiero contiene varios errores. En particular el auxiliar sabía
que el total de los balances deberían ser iguales de modo que aumentó
el importe de capital contable para lograr el equilibrio sin embargo,
dicho importe es incorrecto.
Aunque todos los demás montos son correctos, algunos están fuera del
sitio adecuado.
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Se requiere lo siguiente:
Solución:
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4.5.7. Los siguientes son saldos de las cuentas de activo y pasivo de METRO
SAC al 31 de diciembre del 20X4, así como de ingresos y gastos de la compañía
durante el año que termina en esa fecha, se menciona en orden alfabético.
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Se requiere lo siguiente:
Prepare el estado de resultado de la empresa para el año que
termina el 31 de diciembre del 20X4.
Prepare el estado de variación del capital contable de la
entidad para el año que termina el 31 del diciembre de 20X4.
Prepare el balance de la empresa al 31 de diciembre del 20X4.
Responda a las preguntas siguientes acerca de la entidad:
¿Se obtuvo utilidad o pérdida como resultado de las
operaciones del ejercicio?
¿Cuál fue el monto?
¿Acaso Juan Vargas retiró todas las ganancias del ejercicio o
aumentó el capital de la compañía durante el periodo?
¿Como afectan sus acciones la capacidad de la compañía
para obtener prestamos futuros?
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Solución:
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4. La utilidad fue de $ 47,000
5. Juan Vargas retiró $ 32,000, su capital aumentó de $ 43,000 a $ 58,000. Si bien
es cierto tiene $ 58,000 de capital, su pasivo ascendía a $ 44,000, es decir el
43,13% esta en manos de los acreedores por lo tanto no debió, ni debe retirar
el capital lo que debe hacer es reducir los pasivos.
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Se requiere lo siguiente:
•Basado únicamente en esos balances ¿A cuál entidad preferiría
otorgar un préstamo? Explique ampliamente su respuesta.
•Además de los datos del balance ¿Que otra información
requeriría?
Sea específico
Solución
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4.5.9. Campo Mar U es una organización dedicada a campamentos de verano
para niños con impedimentos. Samuel y Margaret Quispe tienen un
campamento cercano a la capital de estado. Dado la naturaleza de la entidad
el campamento realiza muchas transacciones inusuales. Evalúe cada una de
las siguientes según su efecto en el estado de resultado.
Estado de Ganancias y Pérdidas) y el balance de la entidad.
•Uno de los campistas sufrió una lesión no cubierta por el seguro de gastos
médicos. Campo Mar U pagó los $ 900 de su atención médica. ¿Que efecto
tiene esta transacción en el estado de resultado y el balance de la entidad?
•La empresa vendió un terreno adyacente al campamento e $ 190,000 de los
cuales recibió $ 70,000 de enganche y un documento por cobrar $ 120,000.
Cuando fue adquirido, cinco años atrás su costo fue de $ 100,000. ¿Como
debe contabilizarse la venta del terreno?
•El padre de uno de los campistas es médico. La empresa permite que el niño
este en el campamento sin pago a cambio de los servicios de tiempo parcial
de su padre en la enfermería del campamento durante dos semanas. Los
honorarios normales por dicho lapso son de $ 1,000. ¿Como debe
contabilizarse la entidad esta transacción?
•Un huracán daño el comedor del campamento. El costo de reparación será
de $ 12,000 mucho mayor que el importe que pagará la compañía
aseguradora.
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Solución
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4.5.10.Calcule los montos faltantes para cada una de las compañías
siguientes. En cada caso, prepare también el estado de Variación del
capital contable.
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4.5.11. Blake Dubis ejerció la abogacía en una sociedad durante cinco años
después de titularse de la Facultad de derecho.
Hace poco denunció a su puesto para abrir su propio despacho de
abogados (Blake Dubis, Abogado) que opera como un negocio de
propietario único. Dubis tuvo los siguientes eventos durante la fase de
organización de su nueva empresa y el primer mes de operaciones. Algunos
son personales que no afectan al despacho. Otros son transacciones de
negocios que debe contabilizar la empresa.
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Se requiere lo siguiente:
•Clasifique cada uno de estos eventos en cada una de las categorías
siguientes:
•Una transacción de negocios que debe contabilizarse en relación con
el negocio de propietario único Blake Dubis, Abogado.
•Un acontecimiento relacionado con la empresa, sin que sea una
transacción que deba contabilizar el despacho Blake Dubis, Abogado.
•Analice los efectos de los acontecimientos precedentes en la
ecuación contable del negocio del propietario único Blake Dubis,
Abogado.
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Enero 3: El Sr. Pérez compra mercancías para la negociación por la
suma de $ 2,000 y paga al contado. El balance queda como sigue.
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Enero 4: El establecimiento vende $ 300 de mercaderías cuyo costo fue $
200. El efecto de esta operación se refleja en una disminución de
inventario por $ 200 y un aumento en efectivo por $ 300. Asimismo la
participación de Juan Pérez se ha aumentado por la diferencia de estas
cifras es decir $ 100 cantidad que constituye la utilidad en la venta.
Ahora el Balance General es:
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4.5.12. Problema sobre estructuración del Balance General
El 31 de diciembre de 20XX, las cuentas de la compañía FINTA SAC, mostraban
los siguientes saldos (en millones):
Cuentas por pagar $131
Cuentas por cobrar 519
Gastos acumulados 243
Depreciación acumulada de planta y equipo 840
Documentos por pagar al banco 5
Obligaciones emitidas por pagar 300
Capital Social 438
Caja 69
Ingresos diferidos (pago adelantado de clientes) 229
Dividendos por pagar 43
Estimación de impuestos por pagar 254
Inventarios 610
Inversiones en otras compañías 157
Valores negociables 409
Otros activos 169
Otros pasivos 131
Edificio y equipo (al costo original) 1553
Utilidades por distribuir 872
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4.8. Caso: Problema sobre cambios en el Balance General
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TRANSACCIÓN 1. La tienda compró y recibió artículos por $ 2,000 con el
compromiso de pagarlos dentro de los 30 días.
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TRANSACCIÓN 2. Mercaderías con el costo de $ 500 se vendieron a $
800.
$ 17,100 + 10 Efectivo ($800) – 20 Mercaderías ($500) = $ 7,000 + $ 10,100 + 59
Resultados acumulados ($300).
$ 17,400 = $ 7,000 + $ 10,400
$ 17,400 = $ 17,400
TRANSACCIÓN 3. Otras mercancías con un costo de $ 600 se vendieron
al crédito a $ 900. $ 17,400 + 12 Clientes ($ 900) – 20 Mercaderías
($ 600) = $ 17,400 + 59 Resultados acumulados ($300).
$ 17,400 + 300 = 17,400 + 300
$ 17,700 = $ 17,700
TRANSACCIÓN 4. El almacén tomó una póliza contradiciendo por tres
años, con una prima de $ 200 que se cubrió en efectivo.
La póliza es un gasto:
$ 17,700 – 10 Efectivo ($ 200) + 39 Cargas diferidas ($ 200) = $ 17,700
$ 17,700 = $ 17,700
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TRANSACCIÓN 5. Compro también dos lotes de terreno del mismo
tamaño con valor total de $ 10,000 de los que se pagaron $ 2,000 en
efectivo y por el resto se admitió la hipoteca.
Los terrenos son activos fijos al pagarse en efectivo se afecta la
cuenta 10 Efectivo y la hipoteca es un pasivo (cuenta 46 Cuentas por
pagar diversas).
$ 17,700 – 10 Efectivo ($ 2,000) + 33 Inmueble Maquinaria y equipo
(1,000) = 17,700 + 46 Cuentas por pagar diversas ($ 8,000).
$ 25,700 = $ 25,700
TRANSACCIÓN 6. Se vendió uno de los terrenos en $ 5,000 se
cobraron $ 1,000 al contado y el comprador asumió hipoteca de $
4,000 con lo que la Tienda Pérez cesó de ser propietaria del mismo.
$ 25,700 + 10 Efectivo ($ 1,000) + 16 Cuentas por pagar diversas ($
4,000) – 33 Inmueble Maquinaria y equipo ($ 5,000) = $ 25,700
$25,700 = $ 25,700
TRANSACCIÓN 7. Pérez recibió una oferta de compra de $ 15,000 por
todo el negocio lo cual rechazó nos obstante que su capital era
entonces de $ 10,700. Era evidente que la tienda ya tenía un crédito
mercantil de $ 4,300.
Como la empresa recibe oferta la misma que no se concreta no
afecta al balance. Se procederá a elaborar el Balance General.
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TRANSACCIÓN 8. El Sr. Pérez retiro para usos particulares $ 500 de la
cuenta bancaria del negocio.
TRANSACCIÓN 9.
Tomó también artículos con un costo de $ 400 de inventario de la
tienda para usos personal.
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TRANSACCIÓN 10.
El Sr. Pérez tuvo noticias de que la persona que compro el
terreno (inciso 6) lo vendió inmediatamente por $ 8,000. El lote
propiedad del negocio podría suponerse que tenia un valor igual.
Esta operación no afecta a la empresa, por lo tanto no se
registrará en los estados financieros de la Tienda Pérez.
TRANSACCIÓN 11.
La tienda pagó $ 2,000 del préstamo bancario (no se consideren
intereses).
$ 25,700 – 10 Efectivo ($ 2,000) = $ 25,700 – 46 Cuentas por
pagar diversas ($ 2,000)
$ 23,700 = $ 23,700
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Caso: Café del Valle Humeante
El 02 de agosto del 20XX tres personas que habían estado
trabajando como meseros en uno de los cafés de Baxter,
Oregón formaron una sociedad. La mayor de los tres era
la Sra. Bevan, viuda de edad media. Los otros dos eran el
Sr. Elmer Maywood y su esposa. Esta sociedad duró poco
más de cuatro meses y el motivo de su disolución fue
necesario establecer un balance general.
Cada uno de los socios había contribuido con $ 2,000 en
efectivo ósea un total de $ 6,000. El 12 de agosto la
sociedad adquirió el Café del Valle Humeante por $
16,000 los cuales incluían la compra de un terreno
valuado en $ 2,500 mejoras al mismo por $ 2,000
edificaciones por $ 10,500 y equipo del establecimiento
por $ 1,000. Se hizo un pago inicial de $ 4,500 tomados de
los $ 6,000 aportados y se aceptó hipoteca por el saldo.
El café fue abierto al público un poco después del 12 de
agosto.
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Una de las razones por las que la propiedad era tan atractiva era
que el inmueble tenia habitaciones convenientes en una de las
cuales se instaló la Sra. Bevan y en la otra los Maywood.
Los tres convinieron que la Sra. Bevan se encargaría de la cocina
y la Sra. Maywood atendería el comedor y su esposo la cantina.
La primera también llevaría las cuentas, en lo que convino en
vista de su interés en hacer un éxito del negocio porque había
invertido el producto de la venta de su pequeña casa y el valor de
la póliza de seguro de vida de su marido y si fracasaba la mayor
parte de sus recursos se perdería.
Se consiguió de las autoridades licencia para la venta de
cerveza y el 15 de agosto la sociedad envió un cheque por $
35,000 al distribuidor de esta bebida, por concepto de depósito
para garantías de botellas y otros envases necesarios para el
servicio de la cantina, cuyo depósito se restituirá cuando el café
devolviera los envases al distribuidor.
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En octubre los socios decidieron que con el objeto de poder
ofrecer a la clientela alimentos de primera, seria necesario
comprar mas equipo. Este suplemento costaba $ 415.95 y en
virtud de que el vendedor no tenía mucha confianza en el
negocio, no otorgó crédito y tuvo que pagarse en efectivo.
En el mes de noviembre no hubo ninguna mejoría en los fondos
del negocio: el saldo eran tan bajo que la Sra. Bevan aportó $ 400
adicionales. Tenía esperanzas sin duda, de que el futuro seria
más favorable.
El café se encontraba a la veta de un camino muy transitado y la
mayor parte del consumo provenía de los conductores de los
camiones. Uno de estos de nombre Fred Mead llego a ser un
cliente habitual y pronto se ganó la confianza de la Sra.
Maywood. En la noche de 12 de diciembre Fred Mead se detuvo
en el café. Poco después de que Fred saliera mas tarde el Sr.
Maywood entró preguntando por su esposa y después de breve
búsqueda descubrió que ella había salido por la ventana.
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Su ausencia hizo comprender al marido que su esposa había
huido con Fred Mead y en seguida se lanzó a la persecución de
ambos.
El 16 de diciembre la Sra. Bevan decidió que la sociedad debería
disolverse por no tener noticias de los esposos Maywood.
Aunque la viuda no tenia la intención de interrumpir el negocio,
decidió sin embargo que debería practicarse una inspección a los
libros con números al 16 de diciembre y llamo al Sr. Bailey
contador de la localidad para estos fines.
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La Sra. Bevan dijo al Sr. Bailey que la sociedad había pagado $
700 sobre la hipoteca a su cargo. El efectivo disponible era de $
65.35, pero encontró notas a cargo del café por $ 92.01. La Sra.
Bevan agregó que a lo sumo había cerca de $ 100 en provisiones.
El Sr. Bailey pensó que la asignación razonable para depreciación
del activo fijo podría considerarse así.
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