Impuesto Al Valor Agregado

IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
ANALISIS DECRETO LEY Nº 825 DE 1974
IMPUESTOS INDIRECTOS
• Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA)
• Impuesto a los Productos Suntuarios
• Impuesto a las Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y Productos Similares
• Impuesto Específico que se aplica en la Importación de Vehículos
• Impuesto a los Tabacos
• Impuestos a los Combustibles
• Impuesto a los Actos Jurídicos (de Timbres y Estampillas)
• Impuesto al Comercio Exterior

CARACTERÍSTICAS DEL IVA
Es un impuesto indirecto.
Art. 69 D.L. 825:
Las personas que realicen operaciones gravadas con el impuesto

deberán cargar a los compradores o beneficiarios del servicio, en su
caso, una suma igual al monto del respectivo gravamen
Es un impuesto plurifásico.
El impuesto se aplica en todas las etapas o fases de comercialización de

los bienes, cadena que termina en el consumidor final, quien paga
realmente el impuesto.
CARACTERÍSTICAS DEL IVA
Es un impuesto no acumulativo.
- El tributo sólo grava el mayor valor, margen de comercialización o

valor agregado en cada etapa de distribución de los bienes.
- El efecto no acumulativo se produce porque los contribuyentes del

IVA tienen derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal
determinado por el mismo período (un mes) (artículo 23 del DL 825),
y si el crédito fiscal es superior al débito fiscal, esta diferencia -
denominada remanente de crédito fiscal- puede imputarse a los
débitos del siguiente período, y así sucesivamente hasta su
extinción (artículo 26).
HECHOS GRAVADOS
CLASIFICACION
1.- HECHOS GRAVADOS BÁSICOS: ART. 2 D.L. 825
A) HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTA (Nº 1 Y Nº 3 )
B) HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIO (Nº2 Y Nº4)
2.- HECHOS GRAVADOS ESPECIALES. ARTÍCULO 8 D.L. 825.
A) HECHOS GRAVADOS ESPECIALES DE VENTA.

(LETRAS “A” a la “F”, “K”, “L” y “M”);
B) HECHOS GRAVADOS ESPECIALES DE SERVICIO.

(LETRAS “G” a la “J”).
HECHO GRAVADO BASICO VENTA
ARTICULO 2°, N° 1, D.L. 825

Se entenderá:
“por venta, toda convención independiente de la designación que le den las
partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes
corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una
empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte
hayan sido construidos por un tercero para ella, de una cuota de dominio
sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como,
asimismo, todo acto o contrato que conduzca al mismo fin o que la presente
Ley equipare a venta.”

REQUISITOS DEL HECHO GRAVADO BASICO
VENTA
1. CONVENCION
2. TRANFERENCIA DE DOMINIO
3. TITULO ONEROSO
4. BIENES CORPORALES
5. VENDEDOR-HABITUALIDAD
6. TERRITORIALIDAD
REQUISITOS
1.- CONVENCION
“TODO ACUERDO DE VOLUNTADES DESTINADOS A CREAR,

MODIFICAR O EXTINGUIR OBLIGACIONES”
REQUISITOS
1. CONVENCION
• ¿EXISTE ACUERDO DE VOLUNTADES EN LAS SIGUIENTES HIPOTESIS?
• - HEREDEROS QUE ADQUIEREN BIENES RESPECTO DE LOS CUALES EL

CAUSANTE TENIA LA CALIDAD DE VENDEDOR”
• - SUPONIENDO LA CONCURRENCIA DE LOS DEMAS REQUISITOS DEL

HECHO GRAVADO, SI LA CAUSA QUE ORIGINA LA ENAJENACION DE UN
BIEN CORPORAL NO ES UNA CONVENCION, SINO QUE DICHA
ENAJENACION OBEDECE A UN ACTO DE AUTORIDAD O AL
CUMPLIMIENTO DE UNA DISPOSICION LEGAL.
1.- CONVENCION
EJEMPLO: EXPROPIACION DE UN BIEN CORPORAL MUEBLE O

INMUEBLE DE PROPIEDAD DE UN VENDEDOR.
OFICIO N°1269, DEL 07.04.93. NO HABRIA CONVENCION CUANDO VENDEDOR Y

COMPRADOR SE VEN OBLIGADOS A CONSENTIR EN LA VENTA POR MANDATO
LEGAL
OFICIO 4369 DE 1982: REMATE JUDICIAL DE BIEN CORPORAL MUEBLE ES UN

HECHO GRAVADO SI SE TRATA DE BIENES DEL GIRO DEL DEUDOR.
REQUISITOS
2. LA CONVENCION DEBE SERVIR O CONDUCIR

A LA TRANSFERENCIA DEL DOMINIO.
TITULOS TRANSLATICIOS: COMPRAVENTA
PERMUTA
DACION EN PAGO
OBRA MATERIAL
PRESTAMO CONSUMO
DERECHOS REALES: DOMINIO
HERENCIA
USUFRUCTO
USO O HABITACION
SERVIDUMBRES
PRENDA
HIPOTECA
REQUISITOS
2. LA CONVENCION DEBE SERVIR O CONDUCIR A LA

TRANSFERENCIA DEL DOMINIO.
CASOS:
“ JUAN PRESTA TRES FOTOCOPIADORAS A MIGUEL, QUIEN SE OBLIGA A

DEVOLVER ESAS MISMAS TRES FOTOCOPIADORAS AL CABO DE TRES
MESES”
“JUAN PRESTA TRES FOTOCOPIADORAS A MIGUEL, QUIEN SE OBLIGA A

RESTITUIR, AL CABO DE DOS AÑOS, TRES FOTOCOPIADORAS DE IGUALES
CARACTERISTICAS”
¿ SUPONIENDO LA CONCURRENCIA DE LOS DEMAS REQUISITOS DEL HECHO

GRAVADO, ESTAS CONVENCIONES SIRVEN PARA TRANSFERIR EL DOMINIO?
• RESPUESTA:
• SOLO EN EL PRESTAMO DE CONSUMO EXISTE TRANSFERENCIA DEL

DOMINIO.
• EN EL PRESTAMO DE USO NO EXISTE TRANSFERENCIA DEL DOMINIO.

SOLO EXISTE CESION DEL USO O GOCE TEMPORAL DE UN BIEN
CORPORAL MUEBLE.
REQUISITOS
3. TITULO ONEROSO
ART. 1.440 CÓDIGO CIVIL:
“EL CONTRATO ES GRATUITO O DE BENEFICENCIA

CUANDO SÓLO TIENE POR OBJETO LA UTILIDAD DE UNA
DE LAS PARTES, SUFRIENDO LA OTRA EL GRAVAMEN; Y
ONEROSO, CUANDO TIENE POR OBJETO LA UTILIDAD DE
AMBOS CONTRATANTES, GRAVÁNDOSE CADA UNO A
BENEFICIO DEL OTRO”
REQUISITOS
3. TITULO ONEROSO.
• CONVENCIONES A TITULO GRATUITO:

DONACIONES
• CONVENCIONES A TITULO ONEROSO:

VENTA, PERMUTA
REQUISITOS
• 3.TITULO ONEROSO
• HIPOTESIS:
• “ PROVEEDOR DE PRODUCTOS LACTEOS, SE OBLIGA A REMPLAZAR

LOS PRODUCTOS PREVIAMENTE VENDIDOS Y QUE HAYAN
SOBREPASADO SU FECHA DE VIGENCIA PARA EL CONSUMO”
¿ LOS NUEVOS PRODUCTOS ENTREGADOS EN CANJE SE ENCUENTRAN

GRAVADOS CON IVA?
OFICIO 3298 DE 17.10.89 “HECHO NO GRAVADO CON IVA”

REQUISITOS
4. LA CONVENCION DEBE REACER SOBRE

BIENES CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES
DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA
CONSTRUCTORA, CONSTRUIDOS TOTAL O
PARCIALMENTE POR ELLA.
REQUISITOS
4. LA CONVENCION DEBE REACER SOBRE BIENES

CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES DE PROPIEDAD DE
UNA EMPRESA CONSTRUCTORA, CONSTRUIDOS TOTAL O
CORPORALES
¿LOS CHEQUES O BONOS VENDIDOS POR UNA EMPRESA PARA LUEGO SER
CANJEADOS POR MERCADERÍAS SE ENCUENTRAN GRAVADOS O NO CON
IVA”
–OFICIO 4203 DE 11-12-90
– NO AFECTOS A IVA: TRANSFERENCIA DE MEROS DERECHOS

REQUISITOS

CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES DE
PROPIEDAD DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA,
CONSTRUIDOS TOTAL O PARCIALMENTE POR ELLA.
LAS COSAS INCORPORALES (DERECHOS

PERSONALES) SE EXLUYEN DEL HECHO GRAVADO
BÁSICO VENTA
REQUISITOS

CORPORALES MUEBLES O INMUEBLES DE PROPIEDAD DE
UNA EMPRESA CONSTRUCTORA, CONSTRUIDOS TOTAL O
• BIENES CORPORALES MUEBLES:

•POR NATURALEZA
•POR ANTICIPACION
“VENTA DE LOS DERECHOS DE EXPLOTACION DE UN BOSQUE”

“VENTA DE PREDIO CON BOSQUE EN PIE” OFICIO 608 DE 30-01-80
REQUISITOS
4. LA CONVENCION DEBE REACER SOBRE

BIENES CORPORALES MUEBLES O
INMUEBLES DE PROPIEDAD DE UNA EMPRESA
CONSTRUCTORA, CONSTRUIDOS TOTAL O
BIEN CORPORAL INMUEBLE
“CONSTRUIDO TOTAL O PARCIALMENTE POR SU

DUEÑO”
REQUISITOS
CORPORALES INMUEBLES DE PROPIEDAD DE UNA
EMPRESA CONSTRUCTORA, CONSTRUIDOS TOTAL O
CONFECCION OBRA MATERIAL: SERVICIO O VENTA
CONTRATOS:
*GENERAL DE CONSTRUCCION: “todos aquellos contratos que, sin cumplir

las características específicas de los de instalación o confección de
especialidades, constituyen una confección de obra material inmueble nueva
que incluye, a lo menos, dos especialidades, y que habitualmente forma parte
de una obra civil” (Oficio Nro. 4489, de fecha 10 de agosto de 1976)
* INSTALACION O CONFECCION DE ESPECIALIDADES"aquellos que tienen

por objeto la incorporación de elementos que adhieren permanentemente a
un bien inmueble, y que son necesarios para que éste cumpla cabalmente con
la finalidad específica para lo cual se construye" (inciso 1º, del artículo 12 del
Reglamento de la Ley).
REQUISITOS
MODALIDADES:
POR ADMINISTRACION : es aquél en que el contratista aporta solamente su
trabajo personal o cuando el respectivo contrato debe ser calificado como
arrendamiento de servicios, por suministrar el que encarga la obra la materia
principal. (inciso 2º, artículo 12, Reglamento)
POR SUMA ALZADA: aquél en que el contratista se encarga de toda la obra por
un precio único prefijado, aportando la materia y contratando la mano de obra,
necesarios para la conclusión de la obra encomendada.
EFECTOS RESPECTO AL DUEÑO DEL TERRENO QUE ENCARGA

CONTRUCCION:
POR ADMINISTRACION: SE ENTIENDE QUE DUEÑO HA CONTRUIDO

POR SUMA ALZADA: DUEÑO NO HA CONSTRUIDO
REQUISITOS
5. LA TRANSFERENCIA DEBE SER EFECTUADA

POR UN VENDEDOR. HABITUALIDAD.
“CALIFICADA A JUICIO EXCLUSIVO POR EL SERVICIO”
“ELEMENTOS PARA DETERMINAR SI LOS BIENES SE

ADQUIRIERON PARA LA REVENTA: CANTIDAD, FRECUENCIA
Y NATURALEZA DE LAS OPERACIONES”
“PRESUNCION DE HABITUALIDAD DEL FABRICANTE,

PRODUCTOR O EMPRESA CONSTRUCTORA QUE VENDA
MATERIAS PRIMAS O INSUMOS”
REQUISITOS
» 6. TERRITORIALIDAD DEL IMPUESTO.
Artículo 4° D.L. 825

inciso 1°: bienes corporales muebles e inmuebles ubicados en el territorio
nacional, independientemente del lugar en que se celebre la convención respectiva
inciso 2º: presunción legal en virtud de la cual bienes se entenderán ubicados en
territorio nacional, aún cuando al tiempo de celebrarse la convención se encuentren
transitoriamente fuera del país, en aquellos casos en que la inscripción, matrícula,
patente o padrón hayan sido otorgados en Chile.
Inciso 3°: deben considerarse ubicados dentro del territorio nacional:
"los bienes corporales muebles adquiridos por una persona que no tenga el
carácter de vendedor o de prestador de servicios, cuando a la fecha en que se
celebre el contrato de compraventa, los respectivos bienes ya se encuentren
embarcados en el país de procedencia".
REQUISITOS HECHO GRAVADO BASICO DE
SERVICIO
1. ACCION O PRESTACION
2. PERCEPCION DE ALGUN TIPO DE REMUNERACION
3. ACCION O PRESTACION PROVENGA DE EJERCICIO

ACTIVIDADES COMPRENDIDAS EN N° 3 Y N° 4, ARTICULO
20, LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA
4. TERITORIALIDAD DEL IMPUESTO EN LAS PRESTACIONES

DE SERVICIOS
HECHO GRAVADO BASICO DE SERVICIO
REQUISITOS
“ACCIÓN” O “PRESTACIÓN”
“HACER ALGO, UN ACTUAR POSITIVO”
“NO UNA ABSTENCIÓN, O EL PERMITIR A UN TERCERO

HACER ALGO.
REQUISITOS
• Multas e indemnizaciones oficio Nº 615 (07.03.2005),

oficio Nº 1.644 (22.05.1986) y oficio Nº 2.984
(10.09.1990).
• Reembolsos de gastos oficio Nº 2.454 (15.05.2003) y
oficio Nº 4.508 (29.09.04).
• Gastos comunes ordinarios y extraordinarios, oficio Nº
191 (24.01.2005).
• Entrega de subsidios, oficio Nº 1.172 (11.04.2002).
REQUISITOS
2. PERCEPCION DE REMUNERACION
• El legislador exige que la remuneración pactada por el servicio

sea percibida, para la configuración del hecho gravado.
Artículo 9 de la Ley, en relación artículo 55, dispone que en las

prestaciones de servicios el tributo se devengará en la fecha en
que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma,
a disposición del prestador del servicio.
REQUISITOS
3. ACCION O PRESTACION POR ACTIVIDADES 20

N° 3 Y 4, LEY IMPUESTO RENTA
Nro.3: rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de
riquezas del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de
seguros, de los bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades
administradoras de fondos mutuos, sociedades de inversión o capitalización, de
empresas financieras y otras de actividad análoga, constructora, periodísticas,
publicitarias, de radiodifusión, televisión, procesamiento automático de datos y
telecomunicaciones.
Nro. 4: rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que
al respecto dispone el Nro. 2 del artículo 42, comisionistas con oficina
establecida, martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que
intervengan en el comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro
que no sean personas naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza
particular y otros establecimientos particulares de este género; clínicas,
hospitales, laboratorios y otros establecimientos análogos particulares y
empresas de diversión y esparcimiento.
REQUISITOS
• El legislador exige que la remuneración pactada por el servicio sea
percibida, para la configuración del hecho gravado.
Artículo 9 de la Ley, en relación artículo 55, dispone que en

prestaciones de servicios el tributo se devengará en la fecha en que la
remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición
del prestador del servicio.
• ¿La obligación tributaria nace - se devenga el impuesto- al percibirse la

remuneración, previa realización de la prestación en que el servicio
consiste?
• SII: La recepción de la remuneración o puesta a disposición del

prestador, genera hecho gravado sin importar si servicio se ha
prestado efectivamente
REQUISITOS
El interés : no existe acción o prestación. (Ver artículo 12, letra “E” Nro.10).
Operaciones de crédito de dinero –en cuanto tales- no comprendidas Nros. 3 y

4 del artículo 20 de la Ley de la Renta.
Únicos “intereses” afectos: por saldos de precio de ventas o servicios afectos.
La prima : precio que el asegurado paga al ente asegurador.
Cuestionable la existencia de “acción o prestación”.
Obligaciones esenciales que contrae Compañía: 1. Asumir los riesgos que

corren ciertas cosas o las personas; y 2. Pagar una indemnización en caso de
verificarse el siniestro.
Ley ha declarado exentas del impuesto determinadas primas de seguros.

Pareciera que todas las demás debieran encontrarse afectas
REQUISITOS
La comisión: es una especie de mandato comercial.
SII: “comisión” en sentido amplio; incluyendo

remuneraciones que corresponden, en general, a aquellos
que compren o vendan por cuenta de terceros vendedores.
Remuneración:Equivale a toda recompensa, premio,galardón

o retribución por servicios personales.
REQUISITOS
3. ACCION O PRESTACION POR ACTIVIDADES 20 N° 3 Y 4,

LEY IMPUESTO RENTA
Artículo 20
Nro.3: rentas de la industria, del comercio, de la minería y de la explotación de riquezas

del mar y demás actividades extractivas, compañías aéreas, de seguros, de los
bancos, asociaciones de ahorro y préstamos, sociedades administradoras de fondos
mutuos, sociedades de inversión o capitalización, de empresas financieras y otras de
actividad análoga, constructora, periodísticas, publicitarias, de radiodifusión,
televisión, procesamiento automático de datos y telecomunicaciones.
Nro. 4: rentas obtenidas por corredores, sean titulados o no, sin perjuicio de lo que al
respecto dispone el Nro. 2 del artículo 42, comisionistas con oficina establecida,
martilleros, agentes de aduana, embarcadores y otros que intervengan en el
comercio marítimo, portuario y aduanero, y agentes de seguro que no sean personas
naturales; colegios, academias e institutos de enseñanza particular y otros
establecimientos particulares de este género; clínicas, hospitales, laboratorios y
otros establecimientos análogos particulares y empresas de diversión y
esparcimiento.
REQUISITOS

LEY IMPUESTO RENTA
Corte Suprema: "suministro" exige celebrar

contratos que recaen sobre cosas corporales
muebles o sobre servicios que interesan a
toda la colectividad (servicios básicos) y por
lo tanto, la intermediación en la contratación
de trabajadores no es propiamente un
"suministro", concluyendo que no se aplica
IVA a estos servicios (sentencia de 26 de
junio de 2000, causa Rol Nº 4.349-1999).
REQUISITOS

LEY IMPUESTO RENTA
AGENCIAS DE NEGOCIOS:
SII sostiene:
• "las agencias de negocios 'prestan a su clientela servicios muy variados y se

encargan de desempeñar toda clase de encargos, y aunque algunos de ellos
puedan revestir negocios civiles, la ley los reputa comerciales y mercantiliza
sus actividades'".
• “las agencias de negocios no corresponden en especial a ninguna forma de

mandato y prestan servicios a varias personas a la vez, y cita como ejemplos
de agencias de negocios a las agencias de empleos y las agencias
matrimoniales.
• Lo que caracteriza a una agencia de negocios es ser una empresa que

supone una organización estable, que puede prestar servicios a distintas
personas a la vez, y cuyo objetivo es facilitar a sus clientes la ejecución de
sus negocios, a través de la prestación de una serie de servicios de la más
variada índole, tanto civiles como mercantiles, y pudiendo realizar por sí
misma las operaciones encargadas, pero por cuenta ajena.
REQUISITOS

LEY IMPUESTO RENTA
Oficios:
“Dentro de los servicios que habitualmente presta esta clase de entidades se pueden
mencionar los servicios de intermediación o correduría, administración, mandatos,
proporcionar personal, etc. (Oficio Nº 3.028, 28.08.2002.)
• es "una empresa que supone una organización estable, que puede prestar servicios a
distintas personas a la vez y cuyo objetivo es facilitar a sus clientes la ejecución de sus
negocios, a través de la prestación de una serie de servicios de la más variada índole,
tanto civiles como mercantiles, y pudiendo realizar por sí misma las operaciones
encargadas, pero por cuenta ajena". (Oficio Nº 2.329, de 18.05.2004).
• Una empresa es agencia de negocios, pues desarrollará labores de contabilidad,

contratación de personal, logística, y administración de fondos y cooperativa, facilitará
a sus clientes el desarrollo más eficiente de sus propios negocios, permitiéndoles
concentrar sus recursos y esfuerzos en su actividad principal, debiendo cumplir con
todos los encargos y gestiones que le sean solicitados dentro de cada una de las
diversas estructuras organizacionales de las empresas clientes. (Oficio Nº 3.397 de
16.09.2002).
REQUISITOS

LEY IMPUESTO RENTA
Oficios:
• servicios de "gerencia", bajo la modalidad de "outsourcing“ (oficio Nº 3.670 de
11.10.2002.);
• de trabajadores de reemplazo a terceros (oficio Nº 3.028, 23.04.2002),
• y de "administración de personal, comprendiendo (…) selección, adiestramiento

y capacitación, así como la provisión de personal para reemplazos (…) han sido
también consideradas como "Agencia de negocios" (Oficio Nº 4.755 de
23.12.2003)
• suministra información y realiza el seguimiento de ella (oficio Nº 251 de

21.01.2003).
• "Dentro de los servicios que habitualmente presta esta clase de entidades se

pueden mencionar los servicios de intermediación o correduría, administración,
mandatos, proporcionar personal, etc." (Oficio Nº 2.329, de 18.05.2004).
REQUISITOS

LEY IMPUESTO RENTA
NUEVO CRITERIO:
Oficio Nº 464 de 20.02.2007:
• “los servicios de administración global que prestará una S.A., servicios
de objeto claramente profesional, administrativo y gerencial tales como
servicios profesionales de gerencia de recursos humanos, de finanzas,
contabilidad, control de gestión y administración y asesoría legal, los
que al no corresponder a actividades de aquellas gravadas en el
artículo 20 Nº 3 ó 4 de la Ley de Impuesto a la Renta, no se
encuentran gravadas con el Impuesto al Valor Agregado.
• Pronunciándose sobre otros servicios “Dependiendo de las

características concretas que tengan tales servicios, ellos podrán o no
estar gravados con IVA.”
REQUISITOS
3. ACCION O PRESTACION POR ACTIVIDADES 20

N°3 Y 4, LEY IMPUESTO A LA RENTA
Toda acción o prestación de servicios que no provenga del

ejercicio de alguna de las actividades comprendidas en el
artículo 20 Nros.3 y 4 de la Ley de la Renta, no son hechos
gravados con el IVA.
REQUISITOS
SERVICIOS NO GRAVADOS CON IVA:

1. SERVICIOS RELACIONADOS CON LA ACTIVIDAD
AGRICOLA (20 N°1 LIR)
“los servicios de aradura y mejoramiento de tierras,
prestados por agricultores, servicios de trilladura,
cosecha, siembra, inseminación artificial, etc.”
(Circular Nro. 126, de 23 de septiembre de 1977 del
S.I.I.)
REQUISITOS

2. CLASIFICADOS EN SEGUNDA CATEGORIA LIR.
2.1. TRABAJO DEPENDIENTE (CONTRATO TRABAJO)
2.2. SERVICIOS INDEPENDIENTES:
* Profesionales (personas naturales)

* Sociedades de profesionales
* Ocupación Lucrativa: “actividad ejercida en forma independiente por
personas naturales y en que predomine el trabajo personal basado en el
conociemiento de una ciencia, arte, oficio o técnica por sobre el empleo de
maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital”
* Corredores que sean personas naturales y en el cual predomine el trabajo
personal, sin que empleen capital; y comisionistas sin oficina establecida.
REQUISITOS

* Sociedades de profesionales
“Sobre el particular, cabe señalar que este Servicio se ha pronunciado reiteradamente en el
sentido que las prestaciones médicas, siempre que consistan únicamente en prestaciones
médicas ambulatorias, esto es, sin que proporcionen alojamiento, estadía o alimentación, o
determinados tratamientos médicos para recuperar la salud, propios de los hospitales, clínicas
o maternidades, se clasifican en el artículo 20°, N° 5 de la Ley sobre Impuesto a la Renta, no
encontrándose en consecuencia gravados con impuesto al valor agregado.
De este modo si los ingresos percibidos por el centro médico, constituido como sociedad de
profesionales acogida a las normas de la primera categoría, provienen sólo de prestaciones
oftalmológicas ambulatorias, entre las que se incluyen también cirugías ambulatorias, se
clasificarán en el artículo 20, N° 5, de la Ley de la Renta y por tanto no se encontrarán afectos
con Impuesto al Valor Agregado.” Oficio 2.815, de 30.06.2004
REQUISITOS
* Corredores: “personas que prestan mediación asalariada a las partes con el fin
de facilitarles la conlcusión de sus contratos. Los corredores no celebran
contratos por cuenta de terceros, sino que su labor consiste en poner de acuerdo
a las partes. Entre estos contribuyentes están los corredores de propiedades, de
frutos o productos del país, de bolsa, vinos, etc. (Circular SII, N°21, 1991)
* Corredores personas naturales, trabajan en forma personal, sin
intervención de terceras personas ni capital para financiar operaciones propias
o ajenas.
* Comisionistas: persona que se encarga de la ejecución de uno o más
operaciones mercantiles individualmente determinadas.(comisión mercantil)
* Comisionista con oficina establecida.
REQUISITOS
INTERMEDIACIÓN DIRIGIDA A LA OBTENCIÓN DE CRÉDITOS DE CONSUMO – CONCEPTO DE
SERVICIO – LA ACTIVIDAD CONSISTENTE EN LABORES DE CAPTACIÓN Y DERIVACIÓN DE
CLIENTES A BANCOS E INSTITUCIONES FINANCIERAS, CON EL OBJETIVO DE CONSEGUIRLES
CRÉDITOS DE CONSUMO O DE OTRO TIPO, ES PROPIA DE CORREDORES, ESTO ES DE AQUELLAS
PERSONAS QUE PRESTAN MEDIACIÓN ASALARIADA A LAS PARTES CON EL FIN DE FACILITARLES
LA CONCLUSIÓN DE SUS NEGOCIOS – HECHO GRAVADO – LA MANDATARIA SÓLO VA A SER
REMUNERADA POR SU MANDANTE EN FUNCIÓN DEL NÚMERO DE CLIENTES EVALUADOS
MENSUALMENTE, ESTO ES, EN LA MEDIDA QUE EL POTENCIAL CLIENTE QUE FUE PRESENTADO
POR SU INTERMEDIO CELEBRE EL CONTRATO DE CRÉDITO DE CONSUMO OFRECIDO, LO CUAL
DEMUESTRA QUE EL INTERÉS DE LA EMPRESA PRE-EVALUADORA ESTÁ ORIENTADO A QUE EL
POTENCIAL CLIENTE, LUEGO DE LA PRE EVALUACIÓN INFORMADA A LA MANDANTE PARA QUE
AUTORICE O RECHACE LA SOLICITUD DE FINANCIAMIENTO, LLEGUE A SUSCRIBIR EL CONTRATO
DE CRÉDITO, PUESTO QUE DE OTRO MODO NO OBTENDRÍA REMUNERACIÓN ALGUNA. (ORD. N°
3.423, DE 14.07.2004
REQUISITOS
“Sociedad prestadora de servicios como mandataria -que por mandato que le
sería conferido por una entidad financiera- para desarrollar la realización de
trámites de índole administrativo (pre-evaluación de antecedentes de clientes, a
los que se les ofrecería productos o servicios de tipo financiero), no es un hecho
gravado con el IVA. Oficios 2661 de 1996, 1472, de 1996)
REQUISITOS

3. CLASIFICADOS EN N°5, ART. 20 LEY RENTA.
(ASESORIAS)
REQUISITOS

(ASESORIAS)
Servicios administrativos relacionados con la verificación de los antecedentes comerciales, financieros y
otros, de empresas potencialmente exportadoras. Oficios 2661 y 1472, de 1996.
Asesoría técnica, económica y administrativa y labor de evaluación o estudios de mercado. Certificación de la
información que han proporcionado a sus clientes en el exterior las empresas nacionales interesadas en la
realización de negocios con dichas empresas extranjeras. Proporción de antecedentes sobre empresas
nacionales que los clientes externos soliciten. Asistencia a clientes en estudios de mercado e información
sobre potenciales clientes o proveedores nacionales. Of. 1921, del 97; 2981, del 98; 1536 y 4554, de 1992.
Prestación de asesorías relacionadas con la información de mercado, que requieren empresas extranjeras
para la concertación de negocios con productores de Chile o Sud. América, informando sobre la existencia de
potenciales clientes. Evaluación financiera de empresas de interés para los importadores extranjeros e
información sobre su situación patrimonial y cumplimiento comercial. Of. 692 de 1989.
REQUISITOS

(ASESORIAS)
Asesoría general de información a empresas extranjeras, alternativas de contratos, estudios técnicos,
investigación de la oferta existente en los mercados de América del Sur. Of. 2362, del 78 y 2308, del 89.
Información sobre características de productos ofrecidos en el mercado latinoamericano, condiciones de la

oferta, antecedentes sobre las empresas del área. Supervisión de los informes sobre la calidad de los
productos. Oficio 723, de 1997.
Servicios de ingeniería, tendientes a la confección de planos, elaboración de cálculos,

especificaciones técnicas, incluyendo la especificación de los materiales que se deben emplear para
la adecuada confección de la obra diseñada – determinación del proceso metodológico – servicios
que comprenden únicamente una asesoría técnica y profesional – hecho no gravado, en la medida
que la sociedad, no se involucre en la confección de la obra proyectada, o bien no sea calificada
como empresa constructora. Ord. n° 2.975, de 12.07.2004
REQUISITOS
4. TERRITORIALIDAD DEL SERVICIO
Artículo 5 D.L. 825:
Inciso 1°: "El impuesto establecido en esta Ley gravará los

servicios prestados o utilizados en el territorio nacional,
sea que la remuneración correspondiente se pague o
perciba en Chile o en el extranjero."
inciso 2º: "se entenderá que el servicio es prestado en el

territorio nacional, cuando la actividad que genera el
servicio es desarrollada en Chile, independientemente del
lugar donde éste se utilice".
REQUISITOS
Tener presente que cuando el servicio se presta en Chile para ser utilizado
en el extranjero, tal actividad podría quedar exenta en virtud de lo
dispuesto en el Nro.16, de la letra E, del artículo 12, de la Ley.
(Exportación de Servicios)
Si remuneración percibida por el prestador del servicio queda afecta al

impuesto adicional artículo 59 Ley Renta, ingreso exento de IVA (Letra E,
N°7, art. 12, D.L. 825)
Si el prestador del servicio reside en extranjero el sujeto del tributo es

beneficiario del servicio (Letra e), del artículo 11, D.L. 825).
REQUISITOS
“los servicios de roaming prestados por una

empresa chilena a clientes europeos,
constituyen en Chile prestaciones afectas al
Impuesto al Valor Agregado” Oficio N° 2.108,
de 06.05.2004.
REQUISITOS
CASO 1.
• Llamada realizada por el cliente “A” desde el extranjero hacia Chile a

un cliente “B”, efectuada a través de un operador extranjero importa en
Chile una operación no afecta a IVA, ya sea que la llamada fuere
pagada en el extranjero o en nuestro país, puesto que esta operación
constituye un servicio prestado y utilizado en el extranjero.
• Remuneración que recibe la empresa de telecomunicaciones ubicada

en Chile por los servicios prestados al operador extranjero, hecho
gravado con IVA (art. 20 N° 3 L.I.R. y art. 2° N° 2 del D.L. N° 825)
• Podría quedar exento conforme al artículo 12 letra E, N° 16 del D.L. N°

825, de 1974, (ingresos percibidos por la prestación de servicios que
sean calificados de exportación, a juicio exclusivo del Servicio Nacional
de Aduanas)
Oficio N° 336 de 28 de Enero de 2002

REQUISITOS
CASO 2.
• Llamada realizada por el cliente “B” hacia el extranjero a través de una
empresa de telecomunicaciones situada en Chile, constituye un servicio
afecto a IVA.
• Remuneración pagada por empresa telecomunicaciones chilena a

empresa extranjera por uso satélite y enlace de comunicación con el
exterior, afecta a IVA: servicio de telecomunicaciones prestado en el
extranjero pero utilizado en Chile.
• EXENTO de IVA, si renta cumple requisitos legales para ser considerados

como hecho gravado con el Impuesto Adicional del citado artículo 59 N° 2
L.I.R., aún cuando la misma norma exima la misma renta de impuesto
adicional.
Oficio N° 336 de 28 de Enero de 2002

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES.
• HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS

A VENTA
ART. 8 LETRA A): Las Importaciones.
• Art. 18 Ordenanza Aduanas: “"La introducción legal de

mercaderías extranjeras para su uso o consumo en el país.“
• Se gravan importaciones sean habituales o esporádicas

HECHOS GRAVADOS ESPECIALES
• HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A VENTA
ART. 8 LETRA A): Las Importaciones
Asimismo se considerará venta la primera enajenación de los vehículos

automóviles importados al amparo de las partidas del Capítulo 0 del
Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exención total o parcial de
derechos e impuestos con respecto a los que les afectarían en el régimen
general.
Los Notarios no podrán autorizar ningún documento ni las firmas puestas

en él, tratándose de un contrato afecto al impuesto que grava la operación
establecida en el inciso anterior, sin que se les acredite previamente el
pago del mismo, debiendo dejar constancia de este hecho en el
instrumento respectivo. A su vez, el Servicio de Registro Civil e
Identificación no inscribirá en su Registro de Vehículos Motorizados
ninguna transferencia de los vehículos señalados, si no constare, en el
Titulo respectivo el hecho de haberse pagado el impuesto
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A VENTA
ART. 8 LETRA A): PRIMERA VENTA VEHICULOS INTERNADOS CON
EXENCION TOTAL O PARCIAL DERECHOS
BASE IMPONIBLE
VALOR ADUANERO O CIF

+
DERECHOS ADUANEROS
SI HAY DESAFECTACION DE PROHIBICION:
2 AÑOS RESIDENTES ARICA
- 3 AÑOS PARTIDAS CAP. 0
DEPRECIACION POR USO:
* 10% por cada año completo transcurrido entre el 1º de enero del año del modelo y el
momento en que se pague el impuesto, salvo que en el valor aduanero ya se hubiese
considerado rebaja por uso, caso en el cual sólo procederá depreciación por los años
no tomados en cuenta, SIN TOPE.
* Idem Vehiculos Internados De Arica a resto Del Pais, con Tope de 70%. En este
caso, sólo hay hecho gravado si hay desafectacion.
• HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS

A VENTA
ART. 8 LETRA B): Aportes a sociedades.

 Bienes corporales muebles
 Efectuados por vendedores
 En constitución, ampliación o modificación de sociedades

ART. 8 LETRA B): Aportes a sociedades
• Transformación
• Fusión
• División
• Comunidad hereditaria
• Conversión empresario individual a sociedad
¿ Se gravan con IVA las transferencias de bienes del giro,

muebles o inmuebles?
¿Se transfiere a las nuevas sociedades el crédito fiscal?

• Oficio Nº 2169, de 2000
Cesión de derechos hereditarios que se efectuará como aporte a la

creación de una sociedad comercial y el aporte de los gananciales de la
cónyuge sobreviviente obtenidos con ocasión de la disolución de la
sociedad conyugal por el fallecimiento de su cónyuge no constituyen
hecho gravado con el IVA.
División de sociedades anónimas - Distribución del patrimonio entre sí y

una o más sociedades anónimas que se constituyen-
No existe transferencia de bienes corporales siempre que la actividad y

patrimonios de las sociedades, en su totalidad, sean idénticos al de la
persona que se divide - No existe hecho gravado - Remanente de crédito
fiscal del IVA acumulado por la sociedad original, puede ser usado sólo
por ella, siempre que sea la misma persona jurídica.
No es procedente la transformación de una sociedad de hecho en

sociedad de derecho. Bienes corporales muebles del giro, se
consideran como retiros – Aporte de esos mismos bienes que
hace a cada uno de los socios, a la constitución de la sociedad de
derecho, no se encuentran afectos a IVA.
No existe el hecho gravado del IVA en la transferencia de bienes

corporales muebles del giro de una sociedad que es absorbida
por otra sociedad, salvo que se hubiese realizado en forma previa
y por un acto distinto al de fusión.
Aportes de capital a la formación de una sociedad, que se entera, ya sean,

con bienes corporales muebles, con proyectos de construcción, planos de
arquitectura, de calculo y de instalaciones, hechos gravados con el IVA.
El aporte de animales vacunos y caballares para constituir una sociedad,

efectuada por un agricultor, está gravada con IVA.
Entrega de mercaderías efectuada por un partícipe de una asociación o

cuentas en participación al gestor, no gravadas con el IVA.
Aporte de materias primas, productos semielaborados y terminados, con

motivo de constitución de sociedad, se encuentran afectos al IVA.
• Oficio Nº 10.388, de 1980
Aporte de bienes corporales muebles a una sociedad en formación por un

adjudicatario en la liquidación de una sociedad conyugal esta gravado con
IVA.
Aportes efectuados por cada uno de los socios de una sociedad de hecho
con ocasión de la transformación de dicha entidad no se encuentra
gravada con el IVA.
HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS
A VENTA
• ART 8 LETRA C) : Adjudicaciones en liquidación de

sociedades y comunidades.
•Adjudicaciones de bienes corporales muebles de su giro
En sociedades civiles o comerciales, sociedades de hecho y comunidades
(salvo comunidades hereditarias y derivadas de disolución sociedad conyugal)
•Adjudicaciones de bienes corporales inmuebles construídos total o

parcialmente por sociedad constructora, cooperativa de vivienda y
comunidad ( que no sea hereditaria ni provenga disolución sociedad
conyugal)
ART 8 LETRA C) : Adjudicaciones en liquidación de sociedades y

comunidades.
“es perfectamente posible que una persona jurídica…..presente aviso de término de

giro sin haberse disuelto legalmente”
“..Por la sola circunstancia de que se ponga término al giro, sin atender a si la

sociedad fue disuelta o no, concurriendo ciertos supuestos el Servicio entenderá que
existe un retiro de mercaderías en los términos contemplados en el art. 8 letra d) del
D.L. 825, respecto de las existencias finales, …con el objeto de que no queden en una
situación indeterminada..”
Oficio 3961 fecha 1-10-2001

ART 8 LETRA C) : Adjudicaciones en liquidación de sociedades y

comunidades.
“no se configura una venta, en tanto el dominio de las

mercaderías del giro al que se pone fin se transmite por
herencia, por el solo ministerio de la ley – y no mediante una
convención a título oneroso- a la comunidad hereditaria a la que
se concede la posesión efectiva de los bienes del causante”
En consecuencia, el tributo al valor agregado no es aplicable en

la especie.
En los términos señalados –y en razón de no existir en este

caso adjudicación ni venta alguna- resulta irrelevante referirse a
las invocadas excepciones del artículo 8º, letras c) y f), del
Decreto Ley Nº 825, de 1974.”
Oficio Nº 3.736, del 04.10.1999

–ART. 8 LETRA D: Retiros de bienes y donaciones promocionales.
Retiros de bienes corporales muebles del giro, efectuado por dueño, socio,
directores o empleados de la empresa para su uso o consumo personal o de
su familia, ya sea de su propia producción o comprados para la reventa.
Retiros de bienes destinados a la prestación de servicios, efectuados por

dueño, socio, directores o empleados para su uso o consumo personal o de
su familia
Faltantes de inventarios de vendedor o prestador de servicios se presumen

retirados, salvo caso fortuito o fuerza mayor. (Circular 3 de 13.01.1992)
Retiros de bienes corporales muebles destinados a rifas o sorteos, a título

oneroso o gratuito, sean o no del giro, efectuados con fines promocionales o
de propaganda por un vendedor, como asimismo cualquier distribución
gratuita efectuada con fines promocionales o de propaganda.
–ART. 8 LETRA E) : Contratos generales de construcción por suma

alzada y contratos de instalación o especialidades por suma
alzada.
–ART. 8 LETRA F) : Venta de establecimientos de comercio y

universalidades que comprendan bienes corporales muebles de su
giro.
No se aplica a la cesión del derecho de herencia.

– ART. 8 LETRA K). Aportes, transferencias, retiros y ventas de

establecimientos de comercio y otras universalidades que comprendan
o recaigan sobre bienes corporales inmuebles del giro de una empresa
constructora.
– ART. 8 LETRA I) : Promesas de ventas y leasing sobre inmuebles del

giro de una empresa constructora.
– ART. 8 LETRA M) Venta de bienes corporales muebles del activo fijo.

 Antes de VIDA UTIL NORMAL O PLAZO DE CUATRO AÑOS DESDE
PRIMERA ADQUISICIÓN: importación, adquisición, registro contable del
fabricante.
 Efectuadas por contribuyentes
 Que han tenido derecho a crédito fiscal por adquisición, fabricación o
construcción.
– ART. 8 LETRA M) Venta de bienes corporales inmuebles,

establecimientos de comercio .
 Antes de 12 meses desde adquisición, inicio de actividades o

construcción
 Efectuadas por contribuyentes que han tenido derecho a crédito fiscal por
adquisición, fabricación o construcción.
A SERVICIOS
• ART. 8 LETRA G: El arrendamiento, subarrendamiento, usufructo o

cualquiera otra forma de cesión del uso o goce temporal de:
  Bienes corporales muebles
  Bienes corporales inmuebles
- Amoblados
- Con instalaciones o maquinarias que permitan el

ejercicio de alguna actividad comercial o industrial, y
- Todo tipo de establecimientos de comercio

A SERVICIOS
ART. 8 LETRA G:
“Cesión de espacios publicitarios en un estadio

donde se desarrolla un campeonato de fútbol,
gravado con IVA, por cuanto se trata de la cesión
temporal de espacios situados dentro de
inmuebles que permiten el ejercicio de una
actividad de carácter comercial, como es la
presentación de espectáculos públicos”
Oficio 754 de 10.02.2004

A SERVICIOS
ART. 8 LETRA G:
Cesión de un contrato de arrendamiento gravado
con IVA, efectuada por arrendador:
De este modo, la cesión del contrato de arriendo que

su representada desea efectuar en su calidad de
propietaria del inmueble arrendado a un tercero y por
el lapso que resta de tal obligación, esto es 15 años,
no se encuentra gravada con Impuesto al Valor
Agregado, en atención a que el objeto de esta
convención recae sobre un bien incorporal, como es
la transferencia del dominio de un mero derecho
personal”.
Oficio N° 1.478, de 29.03.2004

A SERVICIOS
ART. 8 LETRA G:
Arrendamiento de locales del Metro S.A. no son

establecimientos de comercio, no gravados con
IVA.
Oficio N° 1.995, de 29.04.2004

A SERVICIOS
ART. 8 LETRA G:
El elemento determinante del hecho gravado está

dado por la existencia de bienes muebles o
instalaciones que permitan el ejercicio de alguna
actividad comercial en el inmueble arrendado y
no por el destino efectivo que el arrendatario le
otorgue a dicho inmueble.
Oficio N° 5.262, de 16.10.2003

A SERVICIOS
• ART. 8 LETRA H) : El arrendamiento, subarrendamiento, o cualquiera otra forma de cesión del

uso o goce temporal de marcas, patentes de invención, procedimientos o fórmulas industriales y
otras prestaciones similares.
• ART 8 LETRA I) : El estacionamiento de automóviles y otros vehículos en playas de

estacionamiento u otros lugares destinados a dicho fin.
“Arrendamiento de boxes en edificio de departamentos, no gravado con IVA por cuanto el sector
destinado a que propietarios y arrendatarios estacionen sus vehículos no es una playa de
estacionamiento ni un lugar destinado a este fin suceptible de ser explotado como tal”
Circular 49 de 1973
“Arrendamiento de estacionamientos en un edificio de oficinas, en un piso destinado a dicho fin,

gravado con IVA.” Oficio 3030, del 26.08.02
A SERVICIOS
Si Municipalidad u otra autoridad competente ha destinado parte de una calle o

camino público al estacionamiento de vehículos, a cambio de una remuneración o
tarifa , tal prestación se encuentra gravada con IVA.
Oficio 4.568 de 5.12.2002
Derechos de anden y uso de losa de terminales de buses, no gravados con IVA, pues
el sólo permitir detenerse para embarcar y desembarcar pasajeros, no configura que
dichos espacio estén destinados al estacionamiento.
Oficio 4.494 de 11.09.2003
• ART 8 LETRAS J : Primas de seguros de las cooperativas de servicio de seguro.

LAS VENTAS Y SERVICIOS EXENTOS
 EXENCION: EL GRAVAMEN NO SE APLICA A AQUELLOS BIENES O

CONVENCIONES O A CIERTOS SUJETOS, HABIÉNDOSE
CONFIGURADO EL HECHO GRAVADO.
 OPERACION NO GRAVADA: NO SE CONFIGURA EL HECHO

GRAVADO.
 CLASIFICACION EXENCIONES:
» REALES: SE EXIMEN BIENES, OPERACIONES O

ACTIVIDADES, SIN IMPORTAR EL SUJETO.
» PERSONALES: SE EXIME A DETERMINADOS SUJETOS

EN RELACION A OPERACIONES QUE EFECTUAN.
» MIXTAS: PARTICIPA DE AMBOS ELEMENTOS.
 EXENCIONES: ARTÍCULOS 12 Y 13 DE LA LEY DEL IVA, NO ES

TAXATIVA, EXISTEN EXENCIONES EN LEYES ESPECIALES.
1. LAS EXENCIONES REALES. LETRAS A, B, C, D Y
E, DEL ARTÍCULO 12.
• 1.1 VENTAS EXENTAS.
LETRA “A” ARTÍCULO 12, EXIME DE IVA

VENTAS Y DEMÁS OPERACIONES QUE
RECAIGAN SOBRE LOS SIGUIENTES BIENES:
1º.- VEHÍCULOS MOTORIZADOS USADOS
Oficio N° 952, de 08.04.2005

“la circunstancia de haberse efectuado más de una transferencia de
un vehículo motorizado, no determina la pérdida de su condición de
nuevo, si, como se señaló, no obstante haberse verificado a su
respecto dos o más ventas, ha permanecido bajo el dominio del
fabricante armador, distribuidor, subdistribuidor, concesionario,
importador o comerciante del ramo, y no ha sido destinado por
estos adquirentes a su uso natural.
1. LAS EXENCIONES REALES. LETRAS A, B, C, D Y E, DEL
ARTÍCULO 12.
• 1.1 VENTAS EXENTAS.
• LETRA “A” ARTÍCULO 12, EXIME DE IVA VENTAS Y DEMÁS

OPERACIONES QUE RECAIGAN SOBRE LOS SIGUIENTES BIENES:
•1º.- VEHÍCULOS MOTORIZADOS USADOS.
•EXCEPCIONES:
–)PREVISTO EN LETRA M) ARTÍCULO 8º.
–) IMPORTADOS;
–)QUE SE TRANSFIERAN EN VIRTUD DEL EJERCICIO OPCIÓN DE COMPRA

EN LEASING.
–)VEHÍCULOS MOTORIZADOS USADOS QUE NO HAYAN PAGADO EL

IMPUESTO AL MOMENTO DE PRODUCIRSE LA INTERNACIÓN POR
ENCONTRARSE ACOGIDOS A ALGUNA FRANQUICIA.
• HECHOS GRAVADOS ESPECIALES ASIMILADOS A VENTA
ART. 8 LETRA A): Las Importaciones
Asimismo se considerará venta la primera enajenación de los vehículos

automóviles importados al amparo de las partidas del Capítulo 0 del
Arancel Aduanero, en cuya virtud gozan de exención total o parcial de
derechos e impuestos con respecto a los que les afectarían en el régimen
general.
Los Notarios no podrán autorizar ningún documento ni las firmas puestas

en él, tratándose de un contrato afecto al impuesto que grava la operación
establecida en el inciso anterior, sin que se les acredite previamente el
pago del mismo, debiendo dejar constancia de este hecho en el
instrumento respectivo. A su vez, el Servicio de Registro Civil e
Identificación no inscribirá en su Registro de Vehículos Motorizados
ninguna transferencia de los vehículos señalados, si no constare, en el
Titulo respectivo el hecho de haberse pagado el impuesto
ART. 8 LETRA A): PRIMERA VENTA VEHICULOS INTERNADOS CON
EXENCION TOTAL O PARCIAL DERECHOS
BASE IMPONIBLE
VALOR ADUANERO O CIF

+
DERECHOS ADUANEROS
PROHIBICION:
2 AÑOS RESIDENTES ARICA
- 3 AÑOS PARTIDAS CAP. 0
DEPRECIACION POR USO:
* 10% por cada año completo transcurrido entre el 1º de enero del año del modelo y el
momento en que se pague el impuesto, salvo que en el valor aduanero ya se hubiese
considerado rebaja por uso, caso en el cual sólo procederá depreciación por los años
no tomados en cuenta, SIN TOPE.
* Idem Vehiculos Internados De Arica a resto Del Pais, con Tope de 70%. En este
caso, sólo hay hecho gravado si hay desafectacion.
ARTÍCULO 12.
1.1 VENTAS EXENTAS.
LETRA “A” ARTÍCULO 12, EXIME DE IVA VENTAS Y DEMÁS OPERACIONES

QUE RECAIGAN SOBRE LOS SIGUIENTES BIENES:
3°.- ESPECIES TRANSFERIDAS A TÍTULO DE REGALÍAS A LOS

TRABAJADORES.
* ARTÍCULO 23 REGLAMENTO: CUANDO REÚNAN COPULATIVAMENTE

SIGUIENTES REQUISITOS:
1) CONSTEN EN CONTRATO COLECTIVO DE TRABAJO, ACTA DE AVENIMIENTO

O QUE SE FIJEN COMO COMUNES A TODOS LOS TRABAJADORES DE UNA
EMPRESA; Y
2) VALOR DE MERCADO ESPECIES NO EXCEDA DE 1 UTM POR CADA

TRABAJADOR, EN CADA PERÍODO TRIBUTARIO.
* Emisión de boleta exenta nominativa por cada trabajador en cada período

ARTÍCULO 12.
•1.1 VENTAS EXENTAS.
•LETRA “A” ARTÍCULO 12, EXIME DE IVA VENTAS Y DEMÁS OPERACIONES

QUE RECAIGAN SOBRE LOS SIGUIENTES BIENES:
•5º.-MATERIAS PRIMAS NACIONALES DESTINADAS A PRODUCCIÓN BIENES

DE EXPORTACIÓN.
• REQUIERE DECLARACIÓN PREVIA DEL DIRECTOR NACIONAL; Y
• VENDEDOR HAYA ADQUIRIDO MATERIAS PRIMAS DE PERSONAS QUE NO ESTÉN

OBLIGADAS A EMITIR FACTURAS O QUE HUBIEREN RENUNCIADO PREVIAMENTE
AL CRÉDITO FISCAL POR LAS ADQUISICIONES DESTINADAS A DICHAS
TRANSFERENCIAS, SI ÉSTAS QUEDAREN AFECTAS AL IMPUESTO.
1. LAS EXENCIONES REALES. LETRAS A, B, C, D Y E,
DEL ARTÍCULO 12.
1.2 IMPORTACIONES EXENTAS
artículo 1° de la Ley N° 19.924 dispone a la letra:
“ Artículo 1°.- Reemplázase el párrafo primero del número 1 de la letra B, del artículo 12
del decreto ley N° 825, de 1974, sobre Impuesto a las Ventas y Servicios, por el siguiente:
“1. El Ministerio de Defensa Nacional, el Estado Mayor de la Defensa Nacional, las Fuerzas
Armadas, Carabineros de Chile y la Policía de Investigaciones de Chile, como también las
instituciones y empresas dependientes de ellas o que se relacionen con el Presidente de la
República por su intermedio, y que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional,
resguardo del orden y seguridad pública, siempre que correspondan a maquinaria bélica;
vehículos de uso militar o policial excluidos los automóviles, camionetas y buses;
armamento y sus municiones; elementos o partes para fabricación, integración,
mantenimiento, reparación, mejoramiento o armaduría de maquinaria bélica y
armamentos; sus repuestos, combustibles y lubricantes, y equipos y sistemas de
información de tecnología avanzada y emergente utilizados exclusivamente para sistemas
de comando, de control, de comunicaciones, computacionales y de inteligencia;”.
ARTÍCULO 12.
1. BENEFICIARIOS DE LA EXENCION.
a) El Ministerio de Defensa Nacional
b) El Estado Mayor de la Defensa Nacional
c) Las Fuerzas Armadas
d) Carabineros de Chile.
e) Policía de Investigaciones de Chile.
f) Las Instituciones y empresas dependientes de las entidades mencionadas

precedentemente o que se relacionen con el Presidente de la República por
su intermedio y que desarrollen funciones relativas a la defensa nacional y al
resguardo del orden y la seguridad pública.
ARTÍCULO 12.
2. OBJETOS SUSCEPTIBLES DE IMPORTARSE AL AMPARO DE LA

EXENCION.
a.- Maquinaria bélica;

b.- Vehículos de uso militar o policial excluidos los automóviles, camionetas y
buses;
c.- Armamento y sus municiones;
d.- Elementos o partes para fabricación, integración, mantenimiento,
reparación, mejoramiento o armaduría de maquinaria bélica y armamentos;
sus repuestos, combustibles y lubricantes;
e.- Equipos y sistemas de información de tecnología avanzada y emergente
utilizados exclusivamente para sistemas de comando, de control, de
comunicaciones, computacionales y de inteligencia.
(CIRCULAR N°22 DEL 20 DE ABRIL DEL 2004)
DEL ARTÍCULO 12.
2º.-ESPECIES IMPORTADAS POR REPRESENTANTES DE NACIONES

EXTRANJERAS E INSTITUCIONES U ORGANISMOS INTERNACIONALES.
QUE SE IMPORTEN POR LAS REPRESENTACIONES DE NACIONES

EXTRANJERAS ACREDITADAS EN EL PAÍS.
ESPECIES IMPORTADAS POR INSTITUCIONES U ORGANISMOS

INTERNACIONALES A QUE CHILE PERTENEZCA, Y LOS
DIPLOMÁTICOS Y FUNCIONARIOS INTERNACIONALES, SÓLO
RESPECTO DE LOS BIENES QUE DICHAS ENTIDADES Y PERSONAS
IMPORTEN DE ACUERDO CON LOS CONVENIOS SUSCRITOS POR
CHILE.
ARTÍCULO 12.
3º.-EQUIPAJE DE PASAJEROS.
ESPECIES IMPORTADAS POR PASAJEROS, SIEMPRE QUE:
A)ESPECIES IMPORTADAS CONSTITUYAN EQUIPAJE DE

VIAJEROS, COMPUESTO DE EFECTOS NUEVOS O USADOS; Y,
B) QUE SE ENCUENTREN EXENTAS DE DERECHOS

ADUANEROS
ARTÍCULO 12.
4º.-ESPECIES IMPORTADAS POR FUNCIONARIOS O EMPLEADOS DEL

GOBIERNO Y OTROS.
ESPECIES IMPORTADAS POR FUNCIONARIOS O EMPLEADOS

DEL GOBIERNO DE CHILE QUE PRESTEN SERVICIOS EN EL
EXTERIOR, Y POR INMIGRANTES, SIEMPRE QUE SE CUMPLAN
LOS SIGUIENTES REQUISITOS:
A) QUE DICHAS ESPECIES CONSISTAN EN EFECTOS PERSONALES,

MENAJE DE CASA, EQUIPOS Y HERRAMIENTAS DE TRABAJO; Y,
B) QUE NO SE REQUIERA PARA SU IMPORTACIÓN REGISTRO DE

IMPORTACIÓN, PLANILLA DE VENTA DE CAMBIO PARA IMPORTACIÓN U
OTRO DOCUMENTO QUE LOS SUSTITUYA.
ARTÍCULO 12.
5º.- ESPECIES IMPORTADAS POR TRIPULANTES DE NAVES, AERONAVES Y

OTROS VEHÍCULOS.
REQUISITOS:
A) QUE LAS ESPECIES IMPORTADAS CONSTITUYAN EQUIPAJE DE

VIAJEROS, COMPUESTOS DE EFECTOS NUEVOS O USADOS; Y,
B) QUE SE ENCUENTREN EXENTAS DE DERECHOS ADUANEROS.
6º.- PASAJEROS Y RESIDENTES PROCEDENTES DE ZONAS DE RÉGIMEN

ADUANERO ESPECIAL.
ARTÍCULO 12.
7º.-IMPORTACIONES QUE CONSTITUYAN DONACIONES Y SOCORROS

DESTINADAS A CORPORACIONES Y FUNDACIONES, Y A UNIVERSIDADES.
DONACIONES Y SOCORROS CALIFICADOS COMO TALES A

JUICIO EXCLUSIVO DEL SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS.
EL DONATARIO DEBERÁ ACOMPAÑAR LOS ANTECEDENTES QUE
JUSTIFIQUEN LA EXENCIÓN.
8º.-IMPORTACIONES EFECTUADAS POR INSTITUCIONES EXENTAS EN

VIRTUD DE TRATADO INTERNACIONAL.
9º.-MATERIAS PRIMAS IMPORTADAS DESTINADAS A ELABORACIÓN

BIENES DE EXPORTACIÓN.
REQUIERE DECLARACIÓN PREVIA DIRECTOR NACIONAL SII.

ARTÍCULO 12.
10º.- IMPORTACIONES DE BIENES DE CAPITAL EFECTUADAS POR

INVERSIONISTAS O POR LAS EMPRESAS RECEPTORAS DE LA INVERSIÓN.
1. CUANDO BIENES DE CAPITAL FORMAN PARTE DE PROYECTO DE

INVERSIÓN EXTRANJERA, FORMALMENTE CONVENIDO CON EL ESTADO, DE
ACUERDO A D.L. 600 DE 1974, SOBRE ESTATUTO DE LA INVERSIÓN
EXTRANJERA;
ARTÍCULO 12.
2. CUANDO BIENES DE CAPITAL NO SE PRODUZCAN EN CHILE EN CALIDAD

Y CANTIDAD SUFICIENTE, Y FORMEN PARTE DE UN PROYECTO SIMILAR DE
INVERSIÓN NACIONAL, QUE SEA CONSIDERADO DE INTERÉS PARA EL PAÍS,
CIRCUNSTANCIAS CALIFICADAS POR RESOLUCIÓN FUNDADA DEL
MINISTERIO DE ECONOMÍA REFRENDADA POR MINISTERIO DE HACIENDA.
3. EN AMBOS CASOS BIENES DE CAPITAL DEBEN ESTAR INCLUIDOS EN LA

LISTA CONFECCIONADA POR DECRETO SUPREMO, POR MINISTERIO DE
ECONOMÍA
ARTÍCULO 12.
11º.-IMPORTACIONES DE ESPECIES QUE CONSTITUYAN PREMIOS O

TROFEOS CULTURALES O DEPORTIVOS.
NO TENGAN CARÁCTER COMERCIAL; Y
CUMPLAN CONDICIONES PREVISTAS EN LA DISPOSICIÓN

00.23 DEL ARANCEL ADUANERO.
ARTÍCULO 12.
12º.- IMPORTACIONES QUE CONSTITUYAN PREMIOS Y DONACIONES CON

MOTIVO DE COMPETENCIAS Y CONCURSOS INTERNACIONALES.
EL NRO.12 DE LA LETRA “B” DEL ARTÍCULO 12.
EXIME DE IMPUESTO IMPORTACIONES QUE CONSTITUYAN

PREMIOS OTORGADOS Y MERCADERÍAS DONADAS EN EL
EXTERIOR A CHILENOS, POR COMPETENCIAS Y CONCURSOS
INTERNACIONALES EN LOS CUALES HAYAN OBTENIDO MÁXIMA
DISTINCIÓN.
ESTA FRANQUICIA SE AMPARA EN LA SUB - PARTIDA 00.12.05.00 DE

LA SECCIÓN 0 DEL ARANCEL ADUANERO.
ARTÍCULO 12.
13º.-IMPORTACIONES EFECTUADAS POR BASES EN EL TERRITORIO

ANTÁRTICO CHILENO, PERSONAS QUE TRABAJEN EN ELLAS Y EXPEDICIONES
ANTÁRTICAS.
SIEMPRE QUE LAS IMPORTACIONES RESPECTIVAS SE ACOJAN A LA

PARTIDA 00.34 DEL CAPÍTULO 0 DEL ARANCEL ADUANERO.
14º.-IMPORTACIÓN DE MERCANCÍAS POR VIAJEROS.
NRO.14 DE LA LETRA “B” DEL ARTÍCULO 12
 EXIME IMPUESTO A IMPORTACIONES DE MERCANCÍAS

EFECTUADAS POR VIAJEROS.
QUE SE ACOJAN A LAS SUB-PARTIDAS 0009.0200, 0009.0300 Y 0009-04 y
0009.05 DEL ARANCEL ADUANERO, CON EXCEPCIÓN ÍTEM 0009.8900
ARTÍCULO 12.
15º.-IMPORTACIÓN EFECTUADA POR ARTISTAS CHILENOS, RESPECTO DE

OBRAS DE ARTE EJECUTADAS POR ELLOS EN EL EXTRANJERO.
QUE SE ACOJAN A LA PARTIDA 00.35 DEL CAPÍTULO 0 DEL

ARANCEL ADUANERO.
ARTÍCULO 12.
1.3 INTERNACIONES EXENTAS
LETRA “C”, ARTÍCULO 12, EXIME ESPECIES INTERNADAS AL PAÍS:
1º. -POR PASAJEROS O VISITANTES PARA SU PROPIO USO DURANTE SU

ESTADÍA EN CHILE, Y SIEMPRE QUE SE TRATE DE EFECTOS
PERSONALES O VEHÍCULOS PARA SU MOVILIZACIÓN EN EL PAÍS.
2º.-TRANSITORIAMENTE EN ADMISIÓN TEMPORAL, ALMACENES

FRANCOS O BAJO REGÍMENES ADUANEROS SEMEJANTES.
DEL ARTÍCULO 12.
1.4 LAS EXPORTACIONES DE BIENES
LETRA “D” DEL ARTÍCULO 12 DE LA LEY, DECLARA EXENTAS DEL

TRIBUTO A LAS ESPECIES EXPORTADAS EN SU VENTA AL EXTERIOR.
DEL ARTÍCULO 12.
1.5 SERVICIOS EXENTOS
1º.- ENTRADAS A DETERMINADOS ESPECTÁCULOS O REUNIONES:
A) ARTÍSTICOS, CIENTÍFICOS O CULTURALES TEATRALES, MUSICALES,

POÉTICOS, DE DANZA Y CANTO, QUE POR SU CALIDAD ARTÍSTICA Y
CULTURAL CUENTEN CON EL AUSPICIO DEL MINISTERIO DE EDUCACIÓN
PÚBLICA.
NO RIJE SI SE EXPENDEN BEBIDAS ALCOHÓLICAS.
B) DE CARÁCTER DEPORTIVO;
DEL ARTÍCULO 12.
C) LOS QUE SE CELEBREN A BENEFICIO TOTAL Y EXCLUSIVO DE

CUERPOS DE BOMBEROS, CRUZ ROJA DE CHILE, COMITÉ NACIONAL DE
JARDINES INFANTILES Y NAVIDAD, FUNDACIÓN GRACIELA LETELIER DE
IBAÑEZ “CEMA CHILE” Y DE INSTITUCIONES DE BENEFICENCIA CON
PERSONALIDAD JURÍDICA.
EXENCIÓN APLICABLE A UN MÁXIMO DE 12 ESPECTÁCULOS O

REUNIONES DE BENEFICIO, POR INSTITUCIÓN, EN CADA AÑO
CALENDARIO, CUALQUIERA QUE SEA EL LUGAR EN QUE SE PRESENTEN.
ARTÍCULO 12.
D) CIRCENSES PRESENTADOS POR COMPAÑÍAS O CONJUNTOS

INTEGRADOS EXCLUSIVAMENTE POR ARTISTAS NACIONALES. PARA
ESTOS EFECTOS, SERÁN CONSIDERADOS CHILENOS LOS EXTRANJEROS
CON MÁS DE CINCO AÑOS DE RESIDENCIA EN EL PAÍS, SIN IMPORTAR
LAS AUSENCIAS ESPORÁDICAS O ACCIDENTALES, Y AQUELLOS CON
CÓNYUGE O HIJOS CHILENOS.
ARTÍCULO 12.
1º.- ENTRADAS A DETERMINADOS ESPECTÁCULOS O REUNIONES:
C) Y D), REQUIEREN DECLARACIÓN DIRECTOR REGIONAL SII,

AUTORIZANDO EXENCIÓN POR EVENTOS Y REUNIONES
DETERMINADAS SALVO COMPAÑÍAS O CONJUNTOS ARTÍSTICOS O
CIRCENSES ESTABLES, EN QUE EXENCIÓN PUEDE SER DECLARADA
PARA UNA TEMPORADA NO SUPERIOR A 1 AÑO.
ARTÍCULO 12.
1º.- ENTRADAS A DETERMINADOS ESPECTÁCULOS O REUNIONES
SI ESPECTÁCULOS SE PRESENTAN CONJUNTAMENTE CON

OTROS NO EXENTOS, EN UN MISMO PROGRAMA, NO RIJE
EXENCIÓN.
 NO PROCEDE FRANQUICIA CUANDO EN LOS LOCALES SE

TRANSFIERAN ESPECIES O SE PRESTEN OTROS SERVICIOS, A
CUALQUIER TÍTULO, NORMALMENTE AFECTOS AL I.V.A., CUYO
VALOR NO SEA COBRADO EN FORMA SEPARADA DE LA
ENTRADA AL ESPECTÁCULO.
ARTÍCULO 12.
2º.- TRANSPORTE INTERNACIONAL DE CARGA Y PASAJEROS.
EL NRO.2 DE LA LETRA “E” EXIME DEL TRIBUTO A LOS FLETES

MARÍTIMOS, FLUVIALES, LACUSTRES, AÉREOS Y TERRESTRES
DEL EXTERIOR A CHILE, Y VICEVERSA Y LOS PASAJES
INTERNACIONALES.
FLETES MARÍTIMOS O AÉREOS DEL EXTERIOR A CHILE, EXENCIÓN

INCLUYE FLETE DENTRO DEL TERRITORIO NACIONAL NECESARIO PARA
TRASLADAR MERCANCÍAS HASTA PUERTO O AEROPUERTO DE DESTINO
DONDE SE INTERNEN O NACIONALICEN MERCANCÍAS
ARTÍCULO 12.
3º.- DETERMINADAS PRIMAS DE SEGUROS.
LETRA “E” ARTÍCULO 12:
A) LAS PRIMAS DE SEGUROS QUE CUBRAN RIESGOS DE

TRANSPORTES RESPECTO DE IMPORTACIONES Y
EXPORTACIONES (NRO.3);
B) LAS PRIMAS DE LOS SEGUROS QUE VERSEN SOBRE

CASCOS DE NAVES (NRO.3);
C) LAS PRIMAS DE LOS SEGUROS QUE CUBRAN RIESGOS DE

BIENES SITUADOS FUERA DEL PAÍS (NRO.3);
ARTÍCULO 12.
3º.- DETERMINADAS PRIMAS DE SEGUROS (CONTINUACIÓN)
D) LAS PRIMAS DE SEGUROS QUE CUBRAN RIESGOS DE DAÑOS

CAUSADOS POR TERREMOTOS O POR INCENDIOS QUE TENGAN SU
ORIGEN EN UN TERREMOTO (NRO.4, DE LA LETRA “E”);
E) LAS PRIMAS O DESEMBOLSOS DE CONTRATOS DE REASEGURO

(NRO.14, DE LA LETRA “E”);
ARTÍCULO 12.
3º.- DETERMINADAS PRIMAS DE SEGUROS (CONTINUACIÓN)
F) LAS PRIMAS DE CONTRATOS DE SEGUROS DE VIDA REAJUSTABLES

(NRO.15, DE LA LETRA “E”).
G) LAS PRIMAS DE SEGUROS CONTRATADOS DENTRO DEL PAÍS QUE

PAGUEN LA FEDERACIÓN AÉREA DE CHILE, LOS CLUBES AÉREOS Y LAS
EMPRESAS CHILENAS DE AERONAVEGACIÓN COMERCIAL (NRO. 5, DE LA
LETRA “E”).
ARTÍCULO 12.
4º.- COMISIONES PERCIBIDAS POR SERVIU E INSTITUCIONES DE

PREVISIÓN EN EL OTORGAMIENTO DE CRÉDITOS HIPOTECARIOS.
NRO.6 DE LA LETRA “E”: COMISIONES QUE PERCIBAN SERVICIOS

REGIONALES Y METROPOLITANO DE VIVIENDA Y URBANIZACIÓN SOBRE
LOS CRÉDITOS HIPOTECARIOS QUE OTORGUEN A LOS BENEFICIARIOS
DE SUBSIDIOS HABITACIONALES, Y LAS COMISIONES QUE PERCIBAN
LAS INSTITUCIONES DE PREVISIÓN EN EL OTORGAMIENTO DE
CRÉDITOS HIPOTECARIOS A SUS IMPONENTES.
ARTÍCULO 12.
5º.- INGRESOS NO CONSTITUTIVOS DE RENTA Y AQUELLOS AFECTOS AL

IMPUESTO ADICIONAL DEL ARTÍCULO 59, DEL D.L. NRO.824.
* ARTÍCULO 59 DE LA LEY DE LA RENTA, ESTABLECE INGRESOS Y

OPERACIONES AFECTAS A IMPUESTO ADICIONAL, TALES COMO
REMESAS PAGADAS POR LOS SIGUIENTES CONCEPTOS:
A) USO DE MARCAS, PATENTES, FÓRMULAS O ASESORÍAS
B) CANTIDADES PAGADAS A PRODUCTORES Y/O DISTRIBUIDORES

EXTRANJEROS POR MATERIALES PARA SER EXHIBIDOS A TRAVÉS DE
PROYECCIONES DE CINE Y TELEVISIÓN .
ARTÍCULO 12.
C) USO DE DERECHOS DE EDICIÓN O DE AUTOR
D) INTERESES
E) REMUNERACIONES POR SERVICIOS PRESTADOS EN EL EXTRANJERO .
F) ASESORÍAS TÉCNICAS PRESTADAS EN CHILE O EN EL EXTRANJERO
G) CIERTAS PRIMAS DE SEGUROS CONTRATADOS A COMPAÑÍAS

EXTRANJERAS.
H) FLETES INTERNACIONALES
I) ARRENDAMIENTO DE NAVES EXTRANJERAS

ARTÍCULO 12.
6º.- SERVICIOS PRESTADOS POR TRABAJADORES DEPENDIENTES E

INDEPENDIENTES.
NRO.8, LETRA “E”, ARTÍCULO 12
EXIME INGRESOS MENCIONADOS EN LOS ARTÍCULOS 42 Y 48

DE LA LEY DE LA RENTA.
ARTÍCULO 12.
7º.- LAS INSERCIONES O AVISOS QUE SE PUBLIQUEN O DIFUNDAN DE

CONFORMIDAD AL ARTÍCULO 11 DE LA LEY NRO.16.643, QUE CONSAGRA
EL DERECHO DE RESPUESTA.
ARTÍCULO 11 DE LA LEY NRO. 16.643: “TODO DIARIO, REVISTA,

ESCRITO, PERIÓDICO O RADIODIFUSORA O TELEVISORA, ESTÁ
OBLIGADO A INSERTAR O DIFUNDIR GRATUITAMENTE LAS
ACLARACIONES O RECTIFICACIONES QUE LES SEAN DIRIGIDAS
POR CUALQUIER PERSONA NATURAL O JURÍDICA OFENDIDA O
INFUNDADAMENTE ALUDIDA POR ALGUNA INFORMACIÓN
PÚBLICA RADIODIFUNDIDA O TELEVISADA.”
EXENCIÓN DE OPERACIÓN GRATUITA?

ARTÍCULO 12.
8º.- INTERESES DE OPERACIONES DE CRÉDITO DE DINERO Y COMISIÓN
DE AVAL O FIANZAS OTORGADAS POR INSTITUCIONES FINANCIERAS,

CON EXCEPCIÓN DE INTERESES POR SALDOS DE PRECIOS DE VENTAS
O SERVICIOS GRAVADOS.
SERVICIO CONSIDERA INTERÉS SERIE DE INGRESOS QUE LAS

ENTIDADES FINANCIERAS REGISTRAN COMO COMISIONES.
A)LAS PERCIBIDAS POR LAS OPERACIONES DE PRÉSTAMOS

MEDIANTE LA EMISIÓN DE LETRAS DE CRÉDITO.
ARTÍCULO 12.
B) LAS QUE SE PERCIBAN POR LA APERTURA Y MANTENCIÓN

DE LÍNEAS DE CRÉDITO;
C) AQUELLAS PERCIBIDAS POR LAS APERTURA DE CARTAS DE

CRÉDITO FINANCIADAS POR LA EMPRESA;
D) LAS QUE SE RECIBAN POR LA CONFIRMACIÓN DE CARTAS

DE CRÉDITO DEL EXTERIOR;
E) LAS PERCIBIDAS POR LA NEGOCIACIÓN DE CARTAS DE

CRÉDITO DEL EXTERIOR PAGADAS CON FINANCIAMIENTO DE
LA INSTITUCIÓN;
F) LAS CORRESPONDIENTES A BOLETAS DE GARANTÍA

EMITIDAS CONTRA EL OTORGAMIENTO DE UN CRÉDITO.
ARTÍCULO 12.
9º.- ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES, SALVO HECHO GRAVADO
ESPECIAL LETRA G), ARTÍCULO 8

ARTÍCULO 12.
10º.- SERVICIOS PRESTADOS POR TRABAJADORES QUE LABORAN
SOLOS.
NRO.12, LETRA “E”
EXIME SERVICIOS PRESTADOS POR TRABAJADORES QUE

LABOREN SOLOS, EN FORMA INDEPENDIENTE, Y EN CUYA
ACTIVIDAD PREDOMINE EL ESFUERZO FÍSICO SOBRE EL
CAPITAL O LOS MATERIALES EMPLEADOS.
ARTÍCULO 12.
PARA ESTOS EFECTOS SE CONSIDERA QUE EL TRABAJADOR LABORA

SOLO AUN CUANDO COLABOREN CON ÉL SU CÓNYUGE, HIJOS
MENORES DE EDAD O UN AYUDANTE INDISPENSABLE PARA LA
EJECUCIÓN DEL TRABAJO.
EN NINGÚN CASO GOZARÁN DE ESTA EXENCIÓN LAS PERSONAS QUE

EXPLOTEN VEHÍCULOS MOTORIZADOS DESTINADOS AL TRANSPORTE
DE CARGA.
ARTÍCULO 12.
11º.- SERVICIOS RELACIONADOS CON LA EXPORTACIÓN DE
PRODUCTOS.
* NRO.13,LETRA “E”, EXIME SIGUIENTES REMUNERACIONES O TARIFAS

QUE DICEN RELACIÓN CON EXPORTACIÓN DE PRODUCTOS:
A) LAS REMUNERACIONES, DERECHOS O TARIFAS POR SERVICIOS

PORTUARIOS, FISCALES O PARTICULARES DE ALMACENAJE, MUELLAJE
Y ATENCIÓN DE NAVES, COMO TAMBIÉN LOS QUE SE PERCIBAN EN LOS
CONTRATOS DE DEPÓSITOS, PRENDAS Y SEGUROS RECAÍDOS EN LOS
PRODUCTOS QUE SE VAYAN A EXPORTAR Y MIENTRAS ESTÉN
ALMACENADOS EN EL PUERTO DE EMBARQUE;
ARTÍCULO 12.
B) LAS REMUNERACIONES DE LOS AGENTES DE ADUANAS; LAS TARIFAS
QUE LOS EMBARCADORES PARTICULARES O FISCALES O

DESPACHADORES DE ADUANA COBREN POR PONER A BORDO EL
PRODUCTO QUE SE EXPORTA, Y LAS REMUNERACIONES PAGADAS POR
SERVICIOS PRESTADOS EN EL TRANSPORTE DEL PRODUCTO DESDE EL
PUERTO DE EMBARQUE AL EXTERIOR, SEA AÉREO, MARÍTIMO,
LACUSTRE, FLUVIAL, TERRESTRE O FERROVIARIO;
ARTÍCULO 12.
C) DERECHOS O TARIFAS POR PEAJE O USO DE MUELLES, MALECONES,
PLAYAS, TERRENOS DE PLAYA, FONDOS DE MAR O TERRENOS FISCALES,

OBRAS DE OTROS ELEMENTOS MARÍTIMOS O PORTUARIOS, CUANDO NO SE
PRESTEN SERVICIOS CON COSTO DE OPERACIÓN POR EL ESTADO U OTROS
ORGANISMOS ESTATALES, SIEMPRE QUE SE TRATE DE LA EXPORTACIÓN DE
PRODUCTOS; Y
D) DERECHOS Y COMISIONES QUE DEVENGUEN EN TRÁMITES

OBLIGATORIOS PARA EL RETORNO DE LAS DIVISAS Y SU LIQUIDACIÓN.
ARTÍCULO 12.
12º.- SERVICIOS PRESTADOS A PERSONAS SIN DOMICILIO NI
RESIDENCIA EN CHILE CALIFICADOS COMO EXPORTACIÓN POR EL

SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS.
EL NRO.16 DE LA LETRA “E” EXIME LOS INGRESOS PERCIBIDOS POR LA

PRESTACIÓN DE SERVICIOS A PERSONAS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA
EN CHILE, SIEMPRE QUE EL SERVICIO NACIONAL DE ADUANAS
CALIFIQUE DICHOS SERVICIOS COMO EXPORTACIÓN.
ARTÍCULO 12.
13º.- INGRESOS EN MONEDA EXTRANJERA PERCIBIDOS POR EMPRESAS

HOTELERAS REGISTRADAS ANTE EL SERVICIO DE IMPUESTOS
INTERNOS CON MOTIVO DE SERVICIOS PRESTADOS A TURISTAS
EXTRANJEROS SIN DOMICILIO NI RESIDENCIA EN CHILE.
2. LAS EXENCIONES PERSONALES
EXENCIONES QUE FAVORECEN A CIERTOS CONTRIBUYENTES

ATENDIDA SU ESPECIAL CALIDAD O POR CONSIDERACIÓN AL TIPO DE
ACTIVIDAD QUE DESARROLLAN.
ARTÍCULO 13 D.L. 825: “ESTARÁN LIBERADAS DEL IMPUESTO DE ESTE

TÍTULO LAS SIGUIENTES EMPRESAS E INSTITUCIONES:
1º LAS EMPRESAS RADIOEMISORAS Y CONCESIONARIOS DE CANALES

DE TELEVISIÓN POR LOS INGRESOS QUE PERCIBAN DENTRO DE SU
GIRO, CON EXCEPCIÓN DE LOS AVISOS Y PROPAGANDA DE CUALQUIER
ESPECIE.
“ACTIVIDAD DE RADIODIFUSIÓN” : EXPLOTACIÓN DEL CANAL

RADIAL QUE SE LE HA CONCEDIDO A UNA EMPRESA
RADIODIFUSORA, EXPLOTACIÓN QUE COMPRENDE
SOLAMENTE LAS TRANSMISIONES DE ESPACIOS CON SALIDA
AL AIRE”.
SE EXTIENDE A INGRESOS POR CONCEPTO DE

ARRENDAMIENTOS DE ESPACIOS EN LOS CANALES RADIALES A
TERCEROS.
1º LAS EMPRESAS RADIOEMISORAS Y CONCESIONARIOS DE CANALES
DE TELEVISIÓN POR LOS INGRESOS QUE PERCIBAN DENTRO DE SU
GIRO, CON EXCEPCIÓN DE LOS AVISOS Y PROPAGANDA DE CUALQUIER
ESPECIE.
•INGRESOS POR AVISOS Y PROPAGANDA GRAVADOS CON EL

IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.
EMPRESAS DE TELEVISIÓN PARA GOZAR DE EXENCIÓN DEBE SER

CONCESIONARIA DE UN CANAL.
SERVICIO DE TELEVISIÓN POR CABLE AFECTOS: TIENEN CALIDAD

DE “PERMISIONARIOS” Y NO “CONCESIONARIOS”
2º LAS AGENCIAS NOTICIOSAS, ENTENDIÉNDOSE POR TALES LAS

DEFINIDAS EN EL ARTÍCULO 1 DE LA LEY NRO.10.621. ESTA EXENCIÓN
SE LIMITARÁ A LA VENTA DE SERVICIOS INFORMATIVOS, CON
EXCEPCIÓN DE LOS AVISOS Y PROPAGANDA DE CUALQUIER ESPECIE.
ARTÍCULO 1, LEY NRO.10.621: “SE CONSIDERARÁN AGENCIAS

NOTICIOSAS LAS EMPRESAS DE INFORMACIÓN NACIONALES O
EXTRANJERAS, QUE DESARROLLEN SUS ACTIVIDADES EN
TERRITORIO NACIONAL, QUE TENGAN SUS FUENTES PROPIAS
DE INFORMACIÓN Y DISTRIBUYAN SU MATERIAL NOTICIOSO EN
EL PAÍS O EN EL EXTRANJERO”.
3º LAS EMPRESAS NAVIERAS, AÉREAS, FERROVIARIAS Y DE

MOVILIZACIÓN URBANA, INTERURBANA, INTERPROVINCIAL Y RURAL,
SÓLO RESPECTO DE LOS INGRESOS PROVENIENTES DEL TRANSPORTE
DE PASAJEROS.
S.I.I.,CIRCULAR NRO.68, DE 1975: EXENCIÓN COMPRENDE:

MOVILIZACIÓN DE ALUMNOS, TRABAJADORES DE EMPRESAS,
HIJOS DE TRABAJADORES A SALAS CUNAS O GUARDERÍAS
INFANTILES, EL TRANSPORTE DE TURISTAS (SIN FINES
TURÍSTICOS), SIMPATIZANTES DE UN CLUB DEPORTIVO Y
OTROS CASOS ANÁLOGOS, PERO, EN TODO CASO, EL
SERVICIO DEBE SER PRESTADO ESPECÍFICAMENTE POR UNA
EMPRESA DE TRANSPORTES.
4º LOS ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIÓN. ESTA EXENCIÓN SE

LIMITARÁ A LOS INGRESOS QUE PERCIBAN EN RAZÓN DE SU
ACTIVIDAD DOCENTE PROPIAMENTE TAL.
CIRCULAR NRO.67, DE 19 DE MARZO DE 1975: “LIBERADOS IVA

ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIÓN POR LOS INGRESOS QUE
PERCIBAN EN RAZÓN DE SU ACTIVIDAD DOCENTE
PROPIAMENTE TAL, SIN QUE SEA REQUISITO PREVIO PARA
GOZAR DEL BENEFICIO, SU RECONOCIMIENTO POR EL
ESTADO”
4º LOS ESTABLECIMIENTOS DE EDUCACIÓN. ESTA EXENCIÓN SE

LIMITARÁ A LOS INGRESOS QUE PERCIBAN EN RAZÓN DE SU
ACTIVIDAD DOCENTE PROPIAMENTE TAL.
“ GOZAN DE FRANQUICIA ESTABLECIMIENTOS DE ENSEÑANZA DE

MODAS, CORTE Y CONFECCIÓN, PEINADOS, JARDINERÍA,
ECONOMÍA DOMÉSTICA, INSTITUTOS DE MODELOS, ACADEMIAS
DE RECUPERACIÓN DE ESTUDIOS, SECRETARIADO, TAQUIGRAFÍA
Y DACTILOGRAFÍA, BAILES, DEPORTES (KARATE, JUDO Y OTRAS
ARTES MARCIALES), IDIOMAS, MÚSICA, ESTAMPADOS, DIBUJO,
PINTURA, ESCULTURA, MODELADOS, DECORACIÓN DE
INTERIORES, ETC.
LA FRANQUICIA SE LIMITA SÓLO A INGRESOS PROVENIENTES DE

ACTIVIDAD DOCENTE .
5º LOS HOSPITALES, DEPENDIENTES DEL ESTADO O DE LAS
UNIVERSIDADES RECONOCIDAS POR ÉSTE, POR LOS INGRESOS QUE

PERCIBAN DENTRO DE SU GIRO.
6) LAS SIGUIENTES INSTITUCIONES, POR LOS SERVICIOS QUE
PRESTEN A TERCEROS:
A) EL SERVICIO DE SEGURO SOCIAL;
B) EL SERVICIO MÉDICO NACIONAL DE EMPLEADOS;
C) EL SERVICIO NACIONAL DE SALUD;

6) LAS SIGUIENTES INSTITUCIONES, POR LOS SERVICIOS QUE

PRESTEN A TERCEROS:
D) LA CASA DE MONEDA DE CHILE POR LA CONFECCIÓN DE

COSPELES, BILLETES, MONEDAS Y OTRAS ESPECIES VALORADAS. DE
LA MISMA EXENCIÓN GOZARÁN LAS PERSONAS QUE EFECTÚEN DICHA
ELABORACIÓN TOTAL O PARCIAL, POR ENCARGO DE LA CASA DE
MONEDA DE CHILE, SOLAMENTE RESPECTO DE LAS REMUNERACIONES
QUE PERCIBAN POR DICHO TRABAJO;
E) EL SERVICIO DE CORREOS Y TELÉGRAFOS, EXCEPTO CUANDO

PRESTE SERVICIOS DE TELEX.
7º LAS PERSONAS NATURALES O JURÍDICAS QUE EN VIRTUD DE UN

CONTRATO O UNA AUTORIZACIÓN SUSTITUYAN A LAS INSTITUCIONES
MENCIONADAS EN LAS LETRAS A), B) Y C) DEL NÚMERO ANTERIOR, EN
LA PRESTACIÓN DE LOS BENEFICIOS ESTABLECIDOS POR LEY.
SII : EXENCIÓN A INSTITUCIONES DE SALUD PREVISIONAL

SÓLO POR LAS PRESTACIONES DE SALUD ESTABLECIDAS POR
LEY Y OTORGADAS EXCLUSIVAMENTE A PERSONAS AFILIADAS
A ALGÚN RÉGIMEN PREVISIONAL.
8º LA POLLA CHILENA DE BENEFICENCIA Y LA LOTERÍA DE
CONCEPCIÓN POR LOS INTERESES, PRIMAS, COMISIONES U OTRAS

FORMAS DE REMUNERACIONES QUE PAGUEN A PERSONAS
NATURALES O JURÍDICAS EN RAZÓN DE NEGOCIOS, SERVICIOS O
PRESTACIONES DE CUALQUIER ESPECIE.
LOS CONTRIBUYENTES DEL IVA
LA REGLA GENERAL ES QUE EL SUJETO PASIVO

DEL IVA SEA EL VENDEDOR O TRADENTE Y EL
PRESTADOR DEL SERVICIO, SEA PERSONA
NATURAL O JURIDICA, PÚBLICA O PRIVADA, O
ENTIDADES MORALES SIN PERSONALIDAD
JURIDICA.
LOS CONTRIBUYENTES DEL IVA
Excepciones:
• La facultad de cambio de sujeto, entregada al Director

Nacional del S.I.I.
•Sujetos Pasivos especiales.

DEVENGAMIENTO DEL IMPUESTO
DEVENGAR: “adquirir derecho a alguna percepción o retribución

por razón de trabajo, servicio u otro título”. (Diccionario de la
Real Academia)
DEVENGAMIENTO Y EXIGIBILIDAD DE PAGO. La exigibilidad

del pago es posterior a la ocurrencia del hecho gravado:
Artículo 64 del D.L. 825: “Los contribuyentes afectos a la

presente Ley deberán pagar en la Tesorería Comunal
respectiva, o en las Oficinas Bancarias autorizadas por el
servicio de Tesorerías, hasta el día 12 de cada mes, los
impuestos devengados en el mes anterior ...”
OPORTUNIDAD EN QUE SE EVENGA EL IVA.
- DISTINCION-
1. VENTAS DE BIENES CORPORALES MUEBLES. El impuesto se devenga cuando

ocurra alguna de las siguientes circunstancias:
A La entrega real o simbólica de las especies vendidas;

B La emisión de la boleta o factura
Normas sobre emisión boletas o facturas:
- * Deben ser emitidas en el mismo momento en que se efectúe la entrega

real o simbólica de las especies.
* Vendedores pueden postergar la emisión de sus facturas hasta el 5º día

posterior a la terminación del período en que se hubieren realizado las operaciones,
debiendo, en todo caso, corresponder su fecha al período tributario (mes) en que ellas
se efectuaron.
* Si facturas no se emiten al momento de efectuarse la entrega real o

simbólica de las especies, los vendedores deberán emitir y entregar al adquirente, en
esa oportunidad, una guía de despacho. En la factura que se otorgue posteriormente
deberá indicarse el número y fecha de la guía o guías respectivas.”
2. VENTA DE BIENES CORPORALES INMUEBLES
“EN EL MOMENTO DE EMITIRSE LA FACTURA”
- Art. 55º Ley Iva “Tratándose de los contratos señalados en la letra “e” del
artículo 8 (contratos de construcción y de confección o instalación de especialidades)
y de ventas o promesas de ventas de bienes corporales inmuebles gravados por la
Ley, la factura (nunca boleta) debe emitirse en el momento en que se perciba el pago
del precio del contrato, o parte de éste, cualquiera que sea la oportunidad en que se
efectúe dicho pago. No obstante, en el caso de la venta de bienes inmuebles, la
factura definitiva por el total o el saldo por pagar, según proceda, deberá emitirse en
la fecha de la entrega real o simbólica del bien o de la suscripción de la escritura de
venta correspondiente, si ésta es anterior.”
3. SERVICIOS:
- Fecha en que la remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a
disposición del prestador del servicio; o
- Al emitirse la factura o boleta :
Las facturas deben emitirse en el mismo período tributario en que la

remuneración se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del
prestador del servicio. (artículo 55, inciso 1º)
Las boletas deben ser emitidas en el momento mismo en que la remuneración

se perciba o se ponga, en cualquier forma, a disposición del prestador del
servicio.(artículo 55, inciso 7º).
4. ANTICIPACION DE EMISION DOCUMENTOS.
SERVICIOS IMPUESTOS INTERNOS: “emisión anticipada de los

documentos tributarios es factible pues la normativa no lo prohibe, sin
embargo tal conducta produce, también en forma anticipada, el
devengamiento del tributo.
5. SITUACIONES ESPECIALES
5.1.- Devengamiento del impuesto en las importaciones.
Al consumarse legalmente la importación tramitarse totalmente la importación

condicional.
5.2.-Devengamiento del impuesto en los retiros de mercaderías.
“Fecha del retiro del bien respectivo”
5.3.- Devengo del impuesto en los intereses y reajustes por saldos de

precio.
“Los intereses o reajustes por saldos insolutos en las ventas o servicios a

plazo, devengarán el IVA a medida que el monto de dichos reajustes o
intereses sean exigibles, o a la fecha de su percepción si ésta fuere anterior”
Se considera que los reajustes o intereses son exigibles al vencimiento de la

respectiva cuota, letra u otro documento que los contenga, en todo o en parte.
En toda venta o servicio que se pague a plazo, debe indicarse separadamente

lo que corresponde a precio y a intereses pactados por saldos insolutos; en su
defecto se entenderá que cada una de las cuotas comprende parte del precio y
los intereses proporcionales.
5.4.-Devengamiento del impuesto en los servicios periódicos.
a) Al momento de emitirse la factura o boleta; o
b) Al momento en que la remuneración se perciba o se ponga a

disposición del prestador de servicio; o
c) Al término de cada período fijado para el pago del precio.
5.5.-Suministros y servicios domiciliarios periódicos mensuales: de gas de

combustible, energía eléctrica, telefónicos, y de agua potable.
El I.V.A. se devenga:
“Al término de cada período fijado para el pago del precio, independiente del
hecho de su cancelación”
BASE IMPONIBLE DEL IVA
1. VALOR DE LA OPERACION RESPECTIVA

SE AGREGAN A LA BASE:
•REAJUSTES, INTERESES Y GASTOS DE FINANCIAMIENTO DE LA
OPERACION A PLAZO, INCLUYENDO INTERESES MORATORIOS.
•EL VALOR DE LOS ENVASES Y DEPOSITOS CONSTITUIDOS PARA
GARANTIZAR DEVOLUCION (SALVO QUE SII AUTORICE
EXCLUSION)
•EL MONTO DE LOS IMPUESTOS QUE GRAVEN LA OPERACION
(SALVO IMPUESTOS ESTABLECIDOS EN D.L. 825)
1. VALOR DE LA OPERACION RESPECTIVA
SE DEDUCEN DE LA BASE:
EL MONTO DE LOS REAJUSTES DE VALORES QUE

YA PAGARON IVA. ESTA REBAJA SOLO PROCEDE
RESPECTO DE LOS INTERESES Y REAJUSTES
PACTADOS QUE SE DEBAN AGREGAR A LA BASE.
2. BASES IMPONIBLES ESPECIALES.
1. IMPORTACIONES.
EL MAYOR VALOR ENTRE:
* VALOR ADUANERO DE LOS BIENES O
* VALOR CIF (COSTO, SEGURO Y FLETE)
EN AMBOS CASOS SE AGREGA EL IMPUESTO ADUANERO A

LA BASE.
2. RETIROS DE BIENES CORPORALES MUEBLES GRAVADOS

ESPECIALMENTE EN ART. 8 LETRA D) LEY IVA.
EL MAYOR VALOR ENTRE:
VALOR DE VENTA QUE EL CONTRIBUYENTE TENGA, O
VALOR DEL BIEN EN PLAZA (VALOR MERCADO)
3. CONTRATOS GENERALES DE CONTRUCCION Y

CONTRATOS DE CONFECCION DE ESPECIALIDADES.
VALOR TOTAL DEL CONTRATO INCLUYENDO MATERIALES

4. VENTA DE ESTABLECIMIENTOS DE COMERCIO U OTRAS

UNIVERSALIDADES QUE COMPRENDAN BIENES CORPORALES
MUEBLES.
BASE IMPONIBLE:
EL VALOR DE LOS BIENES CORPORALES MUEBLES

INCLUIDOS EN LA OPERACION
5. ADJUDICACION DE BIENES CORPORALES INMUEBLES DE

PROPIEDAD DE UNA EMPRESA CONSTRUCTORA.
BASE IMPONIBLE:
VALOR ASIGNADO EN ACTO DE ADJUDICACION
NO PUEDE SER INFERIOR A AVALUO FISCAL CONSTRUCCION

6. ARRENDAMIENTO DE INMUEBLES AMOBLADOS, CON

INSTALACIONES O MAQUINARIAS, Y ESTABLECIMIENTOS DE
COMERCIO QUE INCLUYA BIEN RAIZ.
BASE IMPONIBLE:
RENTA DE ARRENDAMIENTO
(- )
11% ANUAL AVALUO FISCAL INMUEBLE O PROPORCION
7. VENTAS Y PROMESAS DE VENTA DE INMUEBLES GRAVADOS

BASE IMPONIBLE :
PRECIO ESTIPULADO EN CONTRATO
SE DEDUCE A ELECCION CONTRIBUYENTE
 AVALUO FISCAL DEL TERRENO
 VALOR DE ADQUISICION REAJUSTADO I.P.C.
LIMITE: SI HAN TRANSCURRIDO MENOS DE TRES AÑOS ENTRE

FECHA DE ADQUISICION Y LA DEL CONTRATO DE VENTA O
PROMESA, EL VALOR A REBAJAR NO PUEDE SER SUPERIOR AL
DOBLE DEL AVALUO FISCAL DEL TERRENO, A MENOS QUE SII LO
AUTORICE POR RESOLUCION FUNDADA
DETERMINACION IVA
OPERATORIA IVA.
DEBITO FISCAL MENSUAL
(-)
CREDITO FISCAL MENSUAL
___________________________
+ IMPUESTO A PAGAR
- REMANENTE CREDITO FISCAL

IMPUESTOS RECARGADOS EN VENTAS Y SERVICIOS DEL

PERÍODO MENSUAL
1. IVA RECARGADO SEPARADAMENTE EN FACTURAS

2. IVA RECARGADO EN BOLETAS
3. IVA DETALLADO EN LIQUIDACION (LIQUIDACION DE
COMISIONISTA A MANDANTE)
4. IVA RECARGADO EN OPERACIÓN ( CASOS EN QUE SE EXIME
A CONTRIBUYENTES DE EMITIR FACTURAS O BOLETAS)
AGREGADOS AL DEBITO FISCAL:
• IMPUESTO RECARGADO EN NOTAS DE DEBITO EMITIDAS
1. NOTAS DE DEBITO: Documento emitido por el vendedor o

prestador de servicio, en casos de aumento del impuesto
primitivamente facturado, como consecuencia de:
a) Aumento de precios
b) Intereses por operaciones a plazo
c) Intereses moratorios
d) Gastos de financiamiento
e) Otros montos que aumenten valores facturados con anterioridad
AGREGADOS AL DEBITO FISCAL:
• IMPUESTO RECARGADO EN NOTAS DE DEBITO EMITIDAS
2. OTROS CASOS EN QUE DEBE EMITIRSE NOTA DE DEBITO:
a) “Para dejar sin efecto nota de crédito emitida por el monto equivalente al
descuento dejado son efecto” (Oficio 1276, de 1998)
b) Emisión de notas de débito por síndico por IVA recargado en facturas

impagas por la empresa declarada en quiebra (Circular N°12, de 1987, Oficio
N°3295, de 1987)
c)Diferencia de cambio en saldo de precio, cuando éste se expresa en

moneda extranjera y se percibe en moneda nacional (oficio 3428, 1991).
DEDUCCIONES AL DEBITO FISCAL:
• IMPUESTO RECARGADO EN NOTAS DE CREDITO EMITIDAS

1. NOTAS DE CREDITO: Documento emitido por el vendedor o
prestador de servicio, en casos de disminución del impuesto
primitivamente facturado, en siguientes casos:
a) Descuentos por ventas o servicios gravados, efectuados con
posterioridad a facturación y en cualquier tiempo
b) Cantidades restituidas a compradores en razón de bienes muebles
devueltos, siempre que:
i. Venta primitiva haya estado afecta;
ii. La devolución de las especies se hubiese producido dentro del
plazo de 3 meses, contados desde la entrega;
c) Cantidades restituidas a beneficiario del servicio en razón de
servicios resciliados, siempre que:
i. Servicio primitivo haya estado afecto;
ii. La resciliación del servicio se hubiese producido dentro del
plazo de 3 meses, contados desde la emisión de la primitiva
factura o boleta.
1. NOTAS DE CREDITO: Documento emitido por el vendedor o prestador

de servicio, en casos de disminución del impuesto primitivamente
facturado, en siguientes casos:
d) Cantidades restituidas por ventas o promesas de venta de inmuebles

gravados, cuando queden sin efecto por:
i. Resolución
ii. Resciliación
iii. Nulidad u otra causa.
Plazo: La deducción debe efectuarse dentro de los tres meses
siguientes a la fecha:
i. En que se produzca resolución;
ii. Escritura pública de resciliación;
iii. En que quede ejecutoriada la resolución judicial en los demás
casos.
• IMPUESTO RECARGADO EN NOTAS DE CREDITO

EMITIDAS
1. NOTAS DE CREDITO: Documento emitido por el vendedor o

e) Sumas devueltas a compradores por depósitos para

garantizar envases, cuando el SII no hubiese autorizado su
exclusión de la base imponible.
1. NOTAS DE CRÉDITO: Documento emitido por el vendedor o

f) Contribuyente factura indebidamente un debito fiscal mayor al que

corresponda de acuerdo a la ley:
i) Debe emitir nota de crédito en mismo período para poder

efectuar deducción;
ii. Si no emite nota de crédito en mismo período, puede solicitar

la devolución de IVA pagado indebidamente, pero es requisito
indispensable emitir la nota de crédito.
• IMPUESTO RECARGADO EN NOTAS DE CREDITO

EMITIDAS
2. NOTAS DE CREDITO SUPERIORES A DEBITO FISCAL:
“Debe ser considerado remanente de crédito fiscal”

CREDITO FISCAL
PREREQUISITOS:
 - CONTRIBUYENTE DE IVA
-QUE HA SOPORTADO EL RECARGO DEL IVA EN SUS

ADQUISICIONES O SERVICIOS CONTRATADOS.
CREDITO FISCAL
REQUISITOS
A) SUSTANTIVOS O DE FONDO
1. INEXISTENCIA DE NORMA LEGAL QUE NIEGUE EL DERECHO.
1.1. Importación, arrendamiento con opción de compra y adquisición de:

a) Automóviles, station wagons y similares;
b) Lubricantes, repuestos, y reparaciones para su mantención
Excepciones:
a) Giro habitual contribuyente sea la venta o arrendamiento de
dichos bienes;
b) El Director Nacional haya declarado que el vehículo es necesario
para producir la renta.
(ART.23 N° 4, D.L. 825)
1.2. Impuesto recargado en razón de retiros de la letra d), del Art. 8 del
D.L. 825.
CREDITO FISCAL
REQUISITOS
1. INEXISTENCIA DE NORMA LEGAL QUE NIEGUE EL DERECHO.

1.1. Importación, arrendamiento con opción de compra y adquisición de:
a) Automóviles, station wagons y similares;
b) Lubricantes, repuestos, y reparaciones para su mantención
Excepciones:
a) Giro habitual contribuyente sea la venta o arrendamiento de
dichos bienes;
“Compañías de seguros que adquieren vehículos para entregar

como indemnización a asegurados, tienen derecho a crédito
fiscal, pues constituye un gasto relacionado con la actividad
propia de esas empresas” (Oficio 18, de 1997)
CREDITO FISCAL
REQUISITOS
2. QUE LA ADQUISICION O SERVICIO DIGA RELACION CON EL

GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE.
a) Adquisiciones de especies corporales muebles e inmuebles
destinados a formar parte del activo fijo o realizable;
b) Adquisiciones de especies corporales muebles relacionadas

con otros gastos de tipo general.
c) Servicios recibidos por el contribuyente gravados con I.V.A.,

necesarios para el desarrollo de la actividad respectiva.
CREDITO FISCAL
REQUISITOS
2. QUE LA ADQUISICION O SERVICIO DIGA RELACION CON EL

GIRO O ACTIVIDAD DEL CONTRIBUYENTE.
b) Adquisiciones de especies corporales muebles relacionadas

con otros gastos de tipo general.
“Derecho a crédito fiscal en IVA recaragado en facturas por

compras de mercaderías destinadas a suminsitrar alimentos
gratuitos a personal empresa durante los días laborales”
Oficio 1755, de 1977)
CREDITO FISCAL
REQUISITOS
3. QUE LA ADQUISICION O SERVICIO SE DESTINE O AFECTE
A LA GENERACION DE OPERACIONES GRAVADAS.
En consecuencia:
3.1. No procede el derecho al Crédito Fiscal por adquisiciones o

servicios que se afecten a hechos no gravados o a operaciones
exentas.
3.2. En caso de adquisiciones o servicios que se afecten o

destinen a operaciones gravadas y exentas o no gravadas, el
crédito se calculará en forma proporcional.
CREDITO FISCAL
REQUISITOS
3. QUE LA ADQUISICION O SERVICIO SE DESTINE O AFECTE
A LA GENERACION DE OPERACIONES GRAVADAS.
3.2. Crédito Fiscal Proporcional:
i. Pocentaje que representen ingresos afectos respecto de total
de ingresos afectos y exentos, que dicen relación con dichas
compras y servicios de utilización común.
ii. Primer período en que debe calcularse proporcionalidad es
aquel en que se produzcan simultáneamente ingresos afectos y
exentos y siempre que también en dicho mes se genere IVA de
utilización común.
iii. Desde primer período tributario hasta Diciembre, cálculo es
acumulativo, en relación a las ventas afectas y el total de
gravadas y no afectas o exentas.
CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
CASOS
a. Las adquisiciones de bienes o utilización de servicios destinados

exclusivamente a las operaciones afectas al I.V.A. dan derecho
a 100% de Crédito Fiscal.
b.- Las adquisiciones de bienes o utilización de servicios destinados

exclusivamente a las operaciones no gravadas o exentas de
I.V.A., no dan derecho a Crédito Fiscal (0% de Crédito Fiscal).
c. Las adquisiciones de bienes o utilización de servicios destinados

a generar simultáneamente operaciones afectas y no
gravadas o exentas de I.V.A., dan lugar a Crédito Fiscal
proporcional.
CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
Cálculo Crédito Fiscal proporcional:
1.- Debe establecerse la relación porcentual entre:
ventas y/o servicios gravados con I.V.A. y ventas y/o servicios totales
(gravados + no gravados y exentos)
2.- Porcentaje se aplica sobre I.V.A. recargado en facturas de bienes

adquiridos o servicios recibidos, que sean de utilización común.
3. Cantidad resultante es el Crédito Fiscal que puede utilizarse como tal en

el período respectivo, por concepto de estas adquisiciones y servicios de
4. Relación porcentual debe establecerse a contar primer mes en que se
produzcan operaciones gravadas y exentas de I.V.A y debe recalcularse
sucesivamente cada mes en que se adquieran bienes de utilización
común, acumulado los valores de ventas gravadas y exentas hasta el
mes de que se trate y hasta completar el año comercial respectivo.
CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
Cálculo Crédito Fiscal proporcional:
5.- En el año calendario siguiente debe volver a iniciar cálculo, partiendo

de cero, a partir del mes en que existan operaciones afectas y exentas de
I.V.A. acompañadas de adquisiciones o utilización de servicios de
6.- El I.V.A. recargado en facturas de bienes o servicios de utilización

común, en la parte que no constituya Crédito Fiscal, debe considerarse
mayor costo o gasto general.
CREDITO FISCAL Ejercicio 1
PROPORCIONAL
Compras según libro de compras (Paso
Ventas según libro de ventas 1)
Exentas y IVA
no Total CF No
Ventas netas gravada Operacio IVA CF IVA CF recupe
MES afectas s nes 100% Común rable
Enero 800.000 0 800.000 60.000 0 0
Febrero 600.000 0 600.000 90.000 0 0
Marzo 500.000 0 500.000 80.000 0 0
Abril 700.000 500.000 1.200.000 70.000 40.000 0
Mayo 900.000 0 900.000 50.000 30.000 0
Junio 800.000 700.000 1.500.000 50.000 40.000 0
Julio 900.000 0 900.000 60.000 30.000 0
Agosto 700.000 0 700.000 60.000 40.000 0
Septiembre 500.000 300.000 800.000 60.000 20.000 0
Octubre 600.000 200.000 800.000 50.000 30.000 0
Noviembre 800.000 300.000 1.100.000 70.000 20.000 0
Diciembre 700.000 400.000 1.100.000 70.000 30.000 0
Total M$ 8.500.000 2.400.000 10.900.000 770.000 280.000 0
CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
Ventas netas Total

Ventas netas afectas Exentas y no Operacio Total Operaciones
MES afectas acumuladas gravadas nes Acumuladas
Enero 800.000 0 0 800.000 0
Febrero 600.000 0 0 600.000 0
Marzo 500.000 0 0 500.000 0
Abril 700.000 700.000 500.000 1.200.000 1.200.000
Mayo 900.000 1.600.000 0 900.000 2.100.000
Junio 800.000 2.400.000 700.000 1.500.000 3.600.000
Julio 900.000 3.300.000 0 900.000 4.500.000
Agosto 700.000 4.000.000 0 700.000 5.200.000
Septiembre 500.000 4.500.000 300.000 800.000 6.000.000
Octubre 600.000 5.100.000 200.000 800.000 6.800.000
Noviembre 800.000 5.900.000 300.000 1.100.000 7.900.000
Diciembre 700.000 6.600.000 400.000 1.100.000 9.000.000
8.500.000 2.400.000 10.900.000
CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
Ventas IVA DF IVA CF 100% % Común IVA CF Común IVA DF / (CF)
Enero 152.000 60.000 0 92.000
Febrero 114.000 90.000 0 24.000
Marzo 95.000 80.000 0 15.000
Abril 133.000 70.000 58,3% 23.333 39.667
Mayo 171.000 50.000 76,2% 22.857 98.143
Junio 152.000 50.000 66,7% 26.667 75.333
Julio 171.000 60.000 73,3% 22.000 89.000
Agosto 133.000 60.000 76,9% 30.769 42.231
Septiembre 95.000 60.000 75,0% 15.000 20.000
Octubre 114.000 50.000 75,0% 22.500 41.500
Noviembre 152.000 70.000 74,7% 14.937 67.063
Diciembre 133.000 70.000 73,3% 22.000 41.000
1.615.000 770.000 200.063 644.937
IVA no recuperable (280.000 – 200.063)= 79.937

Ejercicio 2
CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
IVA CF
Total 100
Ventas Operacio %
neta Ventas netas Exentas y Total nes recu IVA CF IVA CF No
s afectas no Operacion Acumulad pera Com recup
MES afectas acumuladas gravadas es as ble ún erable
Enero 800.000 0 0 800.000 0 60.000 0 0
Febrero 600.000 0 0 600.000 0 90.000 0 0
Marzo 500.000 0 0 500.000 0 80.000 0 0
Abril 700.000 0 0 700.000 0 110.000 0 0
Mayo 900.000 0 0 900.000 0 80.000 0 0
Junio 800.000 0 0 800.000 0 90.000 0 0
Julio 900.000 0 0 900.000 0 90.000 0 0
Agosto 700.000 0 0 700.000 0 100.000 0 0
Septiembre 500.000 0 0 500.000 0 80.000 0 0
Octubre 600.000 0 0 600.000 0 80.000 0 0
Noviembre 800.000 0 0 800.000 0 90.000 0 0
Diciembre 700.000 700.000 2.400.000 3.100.000 3.100.000 70.000 30.000 0
8.500.000 2.400.000 10.900.000 1.020.000 30.000 0
CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
Ventas IVA DF IVA CF 100% % Común IVA CF Común IVA DF / (CF)
Enero 152.000 60.000 0 0 92.000
Febrero 114.000 90.000 0 0 24.000
Marzo 95.000 80.000 0 0 15.000
Abril 133.000 110.000 0 0 23.000
Mayo 171.000 80.000 0 0 91.000
Junio 152.000 90.000 0 0 62.000
Julio 171.000 90.000 0 0 81.000
Agosto 133.000 100.000 0 0 33.000
Septiembre 95.000 80.000 0 0 15.000
Octubre 114.000 80.000 0 0 34.000
Noviembre 152.000 90.000 0 0 62.000
Diciembre 133.000 70.000 22,6% 6.774 56.226
1.615.000 1.020.000 6.774 588.226
IVA no recuperable (30.000 – 6.774)= 23.226

CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
Legislación aplicable respecto del Crédito Fiscal proporcional
Artículo 23 N° 3 del D.L. 825, de 1974:
“3°. En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de

servicios que se afecten o destinen a operaciones gravadas y exentas, el
crédito se calculará en forma proporcional, de acuerdo con las normas que
establezca el Reglamento”
Artículo 43 del D.S. 55, de 1977 (Reglamento del D.L. 825 de 1974):
“ARTICULO 43° El crédito fiscal a que tiene derecho el vendedor o

prestador de servicios cuando ha importado, adquirido bienes corporales
muebles o utilizado servicios afectos al Impuesto al Valor Agregado,
consistentes en maquinarias, insumos, materias primas o servicios,
destinados a generar simultáneamente operaciones gravadas con este
tributo y exentas o no gravadas por el mismo, deberá ser calculado de la
siguiente forma:
CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
1.- El crédito fiscal respecto de las maquinarias y otros bienes del activo
fijo de las empresas e insumos, materias primas o servicios de
utilización común, deberá ser calculado separadamente del crédito
fiscal a que tienen derecho los contribuyentes de acuerdo con las
normas dadas en los artículos anteriores, respecto de las importaciones,
adquisiciones de especies o utilización de servicios destinados a generar
exclusivamente operaciones gravadas con el Impuesto al Valor
Agregado;
2.- Para determinar el monto del crédito fiscal respecto de los bienes
corporales muebles y de los servicios de utilización común, indicados
en el número anterior, se estará a la relación porcentual que se
establezca entre las operaciones netas contabilizadas, otorgándose dicho
crédito únicamente por el porcentaje que corresponda a las ventas o
servicios gravados con el Impuesto al Valor Agregado.”
CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
3.- Para efectuar el cálculo anterior los contribuyentes se ceñirán a las

siguientes normas:
A) Si se trata de contribuyentes que al 1º de Enero de 1977, fecha de

vigencia del nuevo texto del Decreto Ley Nº 825, realizan ventas y/o
servicios gravados y exentos de Impuesto al Valor Agregado, deberán
determinar la relación porcentual a que se refiere el número anterior
considerando las ventas y/o servicios netos gravados y el total de las
ventas y/o servicios netos contabilizados, efectuados durante el primer
período tributario. Para los períodos tributarios siguientes deberán
considerar la misma relación porcentual pero acumulados mes a mes los
valores mencionados hasta completar el año calendario respectivo. En el
año calendario siguiente y posteriores se iniciará el mismo
procedimiento antes descrito para determinar la relación porcentual;
B) El mismo procedimiento señalado en la letra anterior aplicarán los

vendedores y/o prestadores de servicios que recién inician sus
actividades y los que, posteriormente, efectúan conjuntamente
operaciones gravadas y exentas.
CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
4.- El crédito fiscal proporcional determinado de acuerdo a las normas

anteriores podrá ser ajustado en la forma y condiciones que determine la
Dirección a su juicio exclusivo;
5.- La Dirección, a su juicio exclusivo, podrá también establecer otros
métodos para determinar el monto del crédito fiscal proporcional;
6.- Los remanentes de crédito fiscal debidamente depurados que quedaren a
beneficio de vendedores que han venido operando con anterioridad al 1º
de Enero de 1977, y que continúen efectuando ventas y/o servicios
gravados y exentos, podrán imputarse a los débitos que se generen por
las operaciones realizadas a contar de esa fecha, y
7.- El crédito fiscal por maquinarias y otros bienes del activo fijo de las
empresas e insumos, materias primas o servicios de utilización común,
del cual hizo uso indebido el contribuyente al deducir su valor total del
débito fiscal dará derecho al Fisco a exigir el reintegro del impuesto con
reajustes, intereses y multas, en la parte proporcional en que los
referidos bienes, insumos o servicios se usen en la generación de
operaciones exentas o no gravadas con el Impuesto al Valor Agregado.”
CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
Instrucciones del S.I.I. respecto del Crédito Fiscal proporcional
Circular N° 134, de 05.11.75:
Letra B) N° 6.- Crédito Fiscal respecto de bienes de utilización común:
“ En el caso de importación o adquisición de bienes o de utilización de servicios que se afecten

o destinen a generar simultáneamente transferencias afectas al I.V.A. por un lado y
transferencias exentas o no gravadas con I.V.A. por otro, el crédito fiscal se calculará en
forma proporcional a las ventas.
“a) Procedimiento General:
“Primeramente deberá establecerse la relación porcentual ente las ventas netas afectas y el
monto de ventas netas contabilizadas en el período tributario respectivo. Sobre esto hay que
tener presente que la relación porcentual se calculará sobre el monto de las ventas e ingresos
originados sólo de bienes de utilización común, excluyéndose las ventas originadas de bienes
destinados a producir exclusivamente transferencias afectas al I.V.A., o bienes exentos o no
gravados, cuyo crédito fiscal respecto de las primeras se calcula por separado.
“Establecido dicho porcentaje, éste se aplica sobre el impuesto soportado en la importación o

adquisición de especies de utilización común. El resultado así obtenido, constituirá el crédito
fiscal que tienen derecho a deducir de su débito fiscal, los contribuyentes que operen en esta
forma”.
CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
Circular N° 101, de 10.08.77:
Capítulo IV, letra c)
“c) Solamente en el caso de importaciones o adquisiciones de bienes o

utilización de servicios que se afecten o destinen a generar simultáneamente
transferencias gravadas con I.V.A., por un lado, y servicios no afectos, por el
otro, el crédito fiscal resultará de la relación porcentual que se establezca
entre las operaciones netas contabilizadas, otorgándose dicho crédito
únicamente por el porcentaje que corresponde a las ventas o servicios
gravados con I.V.A. Sobre esto hay que tener presente que la relación
porcentual se calculará sobre el monto de las ventas e ingresos originados
sólo de los bienes de utilización común, excluyéndose las ventas originadas de
bienes destinados a producir exclusivamente transferencias afectas al I.V.A.,
o bienes exentos o no gravados, cuyo crédito fiscal respecto de las primeras se
calcula por separado.
“Establecido dicho porcentaje, éste se aplica sobre el impuesto soportado en

la importación o adquisición de especies de utilización común. El resultado
así obtenido, constituirá el crédito fiscal que tienen derecho a deducir de su
débito fiscal, los contribuyentes que operen en esta forma.”
CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
Oficio N° 2.602, de 25.05.79:
• “Al respecto, esta Dirección Nacional estima que no existe impedimento para
que el recurrente separe aquellas adquisiciones y/o servicios utilizados que
generen exclusivamente operaciones afectas al I.V.A., como es el caso del
servicio de computación, de conformidad a lo dispuesto en los Art. 23° del
D.L. N° 825, y 39° al 40° de su Reglamento, teniendo en cuenta las
instrucciones impartidas en la letra B) de la Circular N°134, de 5 de
noviembre de 1975, sobre la materia.
• “Para las operaciones restantes, es decir, aquellas correspondientes a la
adquisición de bienes o utilización de servicios que se afecten a ventas o
servicios gravados y exentos, el crédito fiscal con derecho a recuperación se
calculará proporcionalmente, en la forma que se establece en el artículo 43°
del Reglamento y las instrucciones contenidas en el N°6, letra B), de la
Circular N°134, de 1975.
• “El Art. 23° del D.L. N° 825, de 1975, dispone que los contribuyentes afectos
al pago del I.V.A. tendrán derecho a un crédito fiscal contra el débito fiscal
determinado por el mismo período tributario, el que se determinará en la
forma enumerada en dicho artículo, incluyéndose el crédito fiscal de
• “En consecuencia, los créditos fiscales que se determinen en la forma
explicada deberán utilizarse, en conjunto, contra los débitos fiscales
generados en el mismo período tributario”
CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
Oficio 3813 del 14.11.84:
“Finalmente, cabe hacer presente que, en virtud de las normas antes

mencionadas, en lo que se refiere al cálculo del crédito fiscal
proporcional, la circular Nº 134, de 5 de noviembre de 1975, del
S.I.I., no se encuentra vigente.
CREDITO FISCAL
PROPORCIONAL
ANALISIS DE SITUACIONES Y JURISPRUDENCIA ADMINISTRATIVA.
1.- OPERACIONES TOTALES INCLUYEN, ADEMAS DE LAS GRAVADAS, SOLO

LAS EXENTAS O TAMBIÉN LAS NO GRAVADAS.
2. OPERACIONES TOTALES O SOLO LAS TOTALES RELACIONADAS CON LAS

COMPRAS Y SS DE UTILIZACION COMUN.
oficio 31 de 5 Enero 06, proporcionalidad.doc
3. DESDE CUANDO PARTE EL CALCULO ACUMULADO DE

PROPORCIONALIDAD.
oficio 826 de 12 Febrero 04, proporcionalidad.doc
4. AFECTACION DE COMPRAS Y ADQUISICIONES. Afectación real u objetiva o

Afectación Subjetiva.
oficio 4.814, de 26 Oct 2004, proporcionalidad.doc

Oficio 2365, 9 Agosto 95 (proporcionalidad).doc
5. AFECTACION DE COMPRAS A OPERACIONES COMUNES, SIN REALIZAR

AUN. QUE PROPORCIONALIDAD APLICAR.
CREDITO FISCAL
REQUISITOS
B) FORMALES
1. QUE EL CREDITO SE SUSTENTE EN UN DOCUMENTO

HABILITANTE: FACTURA, NOTAS DE DEBITO,
COMPROBANTE DE ADUANA.
“Pérdida de factura cuyo documento original no fue entregado

a al contribuyente, no da derecho a crédito fiscal. Distinto es el
caso cuando oportunamente se utilizó el crédito fiscal y
posteriormente se extravió la factura” oficio 1192,de 2001
CREDITO FISCAL
REQUISITOS
B) FORMALES
2. QUE EL DOCUMENTO SE HAYA EMITIDO EN FORMA

REGULAR ( CUMPLIENDO REQUISITOS LEGALES Y
REGLAMENTARIOS)
3. QUE LOS DOCUMENTOS DEN CUENTA DE

OPERACIONES REALES
4. QUE HAYAN SIDO OTORGADOS POR CONTRIBUYENTES

DE IVA.
CREDITO FISCAL
REQUISITOS
B) FORMALES
ART. 23 N° 5 D.L. 825
No darán derecho a crédito fiscal los impuestos recargados o

retenidos en:
a) Facturas no fidedignas
b) Facturas falsas
c) Facturas que no cumplan con los requisitos legales o reglamentarios
d) Facturas que hayan sido otorgadas por personas que no sean

contribuyentes del I.V.A.
CREDITO FISCAL
REQUISITOS
B) FORMALES
ART. 23 N° 5 D.L. 825

retenidos en:
Facturas no fidedignas: Son aquellas que no son dignas de fe, esto es, que contienen
irregularidades materiales que hacen presumir con fundamento que no se ajustan a la verdad.
Por ejemplo: Facturas cuya numeración y fecha no guardan debida correlatividad con el resto;
correcciones, enmendaduras o interlineaciones; facturas que no guarden armonía con los
asientos contables que registran la operación respectiva; que no haya concordancia entre los
distintos ejemplares o copias de la misma factura, etc.
Facturas falsas: Aquellas que falten a la verdad o realidad de los datos contenidos en ella.
Dicha falsedad puede ser material, esto es, que altere el sentido del documento mismo en su
materialidad, o ideología es decir, que deje constancia de cosas falsas o mentirosas, siendo las
formas usadas aparentemente reales o auténticas. Por ejemplo: indicar un nombre, domicilio,
R.U.T. o actividad económica inexistente o adulterado del emisor o receptor de la factura; registrar
una operación inexistente; falsear los montos de ellos; falsear los timbres del S.I.I. ,etc.
CREDITO FISCAL
REQUISITOS
B) FORMALES
ART. 23 N° 5 D.L. 825

retenidos en:
Facturas que no cumplen requisitos legales o reglamentarios: Significa omitir aquellos que
se encuentran establecidos en los artículos 54 de la ley y 69 del Reglamento y otros
establecidos o que establezca el S.I.I. en uso de sus facultades legales.
Facturas emitidas por personas que no son contribuyentes del I.V.A.: Personas que
carezcan de la calidad de “vendedores” habituales de bienes corporales muebles, o del
carácter de “prestador de servicios” afectos al I.V.A., o que no sean sujetos de las demás
operaciones gravadas con el I.V.A.
CREDITO FISCAL
REQUISITOS
B) FORMALES
REQUISITOS PARA CONSERVAR EL CRÉDITO FISCAL POR

FACTURAS NO FIDEDIGNAS O FALSAS, QUE NO CUMPLAN LOS
REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS O EMITIDAS POR NO
CONTRIBUYENTES.
A. Medidas de prevención que el contribuyente debe tomar al efectuar el

pago de la factura.
A.1 Pagar la factura con un cheque nominativo a nombre del emisor.
A.2. Girar el cheque en contra de cuenta corriente bancaria de que sea titular la persona natural o
jurídica que efectúa la compra o recibe el servicioa.
A.3. Anotar, el girador del cheque al extenderlo, en el dorso de este documento, el número del rol
único tributario del emisor de la factura y el número de ésta.
CREDITO FISCAL
REQUISITOS
B) FORMALES
REQUISITOS PARA CONSERVAR EL CRÉDITO FISCAL POR FACTURAS NO
FIDEDIGNAS O FALSAS, QUE NO CUMPLAN LOS REQUISITOS LEGALES O
REGLAMENTARIOS O EMITIDAS POR NO CONTRIBUYENTES.
B. Requisitos que deben acreditarse a satisfacción del Servicio de Impuestos,

posteriormente, al producirse el rechazo del uso del crédito fiscal.
B.1 Que la factura se pagó con cheque nominativo.
B.2 Que en reverso de cheque se anotó Rut de emisor y N° de factura.
Las circunstancias de las letras B.1 y B.2 podrán acreditarse acompañando el original del
cheque o una fotocopia de éste autorizada por el Banco librador.
B.3 Que cheque se giró contra C.C. Comprador o Beneficario Servicio.
B.4 Que el cheque se pagó al emisor de la factura
Los requisitos de las letras B.3 y B.4 se probarán con un certificado del Banco ibrado.
CREDITO FISCAL
REQUISITOS
B) FORMALES
REQUISITOS PARA CONSERVAR EL CRÉDITO FISCAL POR FACTURAS NO
FIDEDIGNAS O FALSAS, QUE NO CUMPLAN LOS REQUISITOS LEGALES O
REGLAMENTARIOS O EMITIDAS POR NO CONTRIBUYENTES.
B. Requisitos que deben acreditarse a satisfacción del Servicio de

Impuestos, posteriormente, al producirse el rechazo del uso del
crédito fiscal.
B.5 Que la cuenta corriente bancaria en contra de la cual se giró el cheque se
encontraba registrada en la contabilidad del comprador o beneficiario del servicio, a
la fecha de la emisión del referido cheque.
B.6 Que el cheque girado se anotó oportunamente en la contabilidad del comprador o

beneficiario del servicio.
B.5 y B.6 sólo si contribuyente está obligado a llevar contabilidad, completa o

simplificada.
B.7 Que factura cumple con requisitos formales.

Se acreditará acompañando la factura que se objeta.
CREDITO FISCAL
REQUISITOS
B) FORMALES
REQUISITOS PARA CONSERVAR EL CRÉDITO FISCAL POR
FACTURAS NO FIDEDIGNAS O FALSAS, QUE NO CUMPLAN LOS
REQUISITOS LEGALES O REGLAMENTARIOS O EMITIDAS POR NO
CONTRIBUYENTES.
B. Requisitos que deben acreditarse a satisfacción del Servicio

de Impuestos, posteriormente, al producirse el rechazo del uso
del crédito fiscal.
B.8 Que materialmente la operación y su monto sean efectivos.
* Aún cuando no se de cumplimiento a los requisitos establecidos, se

conserva crédito fiscal si se acredita que el impuesto ha sido recargado y
enterado efectivamente en arcas fiscales por el vendedor.
* Sea que se cumplan los requsitos o se acredite el reacargo y pago

efectivo del impuesto, se pierde el crédito fiscal si comprador o beneficiario
del servicio ha tenido conocimiento o participación en la falsedad o
irregularidades de la factura.
CREDITO FISCAL
REQUISITOS
B) FORMALES
5. QUE SE HAYA CONTABILIZADO OPORTUNAMENTE: EN LA FECHA DE

EMISION DEL DOCUMENTO O DENTRO DE LOS DOS PERIODOS
CONSECUTIVOS SIGUIENTES.
CREDITO FISCAL
AGREGADOS AL CREDITO FISCAL:
 NOTAS DE DEBITO RECIBIDAS POR AUMENTOS DEL

IMPUESTO YA FACTURADO
DEDUCCIONES AL CREDITO FISCAL:
 NOTAS DE CREDITO RECIBIDAS

DEVOLUCIÓN IVA
ARTÍCULO 27 BIS
Artículo 27 bis DL 825
• Contribuyentes beneficiados.
• Requisitos.
• Crédito fiscal.
- BCM y BCI destinados al Activo Fijo
- Servicios que forman parte del costo del Activo Fijo
- Arrendamiento bienes importados, con o sin opción de compra (AF)
• Derecho a Imputación.
• Formulario 3280 SII
• Ley 19.738/2001
• CI 94/2001
• Restitución Normal – Adicional
• Ventajas /Desventajas.
Normal
Restitución
Adicional
Ley N° 19.738 /2001

Circular 94, de 2001
Restitución adicional; Tasa 19% impuesto sobre:
•Total operaciones exentas y/o no gravadas
•Sobre una parte de operaciones exentas y/o no gravadas
• Restitución depende de situación contribuyente durante período que
mantuvo remanente de crédito fiscal que recuperó.
•Oficio N° 780/2007 excluye exportaciones de la obligación de
restitución adicional.
Artículo 27 bis DL 825 -CI 94 de 2001
OPERACIONES GRAVADAS Y EXENTAS SOLO EN PRIMER MES EN QUE
REALIZO COMPRAS DE ACTIVO FIJO
ANTECEDENTES.
Proporción operaciones gravadas mes adquicición AF 75%
Ventas gravadas de mes posterior a devolución 3.500.000,0
Ventas totales de mes posterior a devolución 6.000.000,0
Ventas exentas y/o no gravadas del mes 2.500.000,0
Desarrollo
1.- Aplicación de formula
Ventas totales de mes posterior a devolución 6.000.000,0

Proporción operaciones gravadas mes adquicición AF 75%
Resultado 1 4.500.000,0
Menos:
Ventas gravadas de mes posterior a devolución 3.500.000,0
Resultado 2 1.000.000,0
Tasa de impuesto 19% 190.000,0
Suma a restituir adicionalmente, agregando a débito fiscal 190.000,0

Restitución Adicional
 Efecto financiero de la restitución adicional.
 Restitución adicional
 ¿Otorga el derecho a CF?¿sanción?
 Oficio N°855 del 25.04.2008;

“… tiene por finalidad retrotraer la situación y ajustar el crédito fiscal
previamente devuelto a la realidad de las operaciones actuales del
contribuyente”
 Retrotracción ¿del remanente o de la operación exenta?
 Legalidad de los impuestos.

IVA EXPORTADOR
IVA Exportador.
1. Exportador:
“Quien abre un registro de exportación en el Banco Central”.
2. Contribuyentes asimilados a exportador

Bienes; Servicios; Agente de naves; transportistas y/o armadores;
Hoteles. (Artículo 36 DL 825).
3. Recuperación IVA CF “Tasa cero”

- Imputación directa
- Devolución IVA (Post y Pre enbarque)
IVA Exportador.
Franquicias en relación al IVA:
 Exención de IVA por adquisición de materias primas.
 Exención de IVA por ciertas remuneraciones y tarifas
 Exención de IVA de especies exportadas en su venta al exterior.
 Exención de IVA a servicios calificados como exportación
 DL 825, artículo 36; Imputación y/o recuperación del IVA crédito fiscal
utilizado en las exportaciones de bienes y servicios.
 DS 348 - Recuperación total de IVA CF soportado por los exportadores.
IVA Exportador
Contribuyentes beneficiados;
 Exportadores de Bienes
 Exportadores de Servicios, previa calificación de Aduanas.
 Empresas Aereas
 Empresas Navieras de carga y pasajeros que realicen transporte
internacional.
 Empresas de transporte terrestre internacional
 Servicios Portuarios
 Empresas Hoteleras
 Exportadores asimilados por leyes especiales, tales como Zona Franca,
Navarino, u otras.
Modalidades Devolución
DS. 348/75
 Sistema Post Embarque
- Exportaciones de bienes y servicios
- Solicitud dentro mes siguiente del embarque
- Crédito Fiscal del mes exportación
- Remanente Crédito Fiscal Tope: 19% sobre el valor FOB
- Sólo exporta 100% remanente acumulado.
 Sistema Pre- Embarque

- Proyectos de Inversión
- Solicitud dentro del mes siguiente de soportado el IVA
Requisitos Presentación.
Post Embarque:
- Declaración jurada 3 ejemplares
- Valor exportación y ventas mes anterior
- Crédito fiscal al que tiene derecho
- Copia cocimiento de embarque (bienes). Declaración exportación (servicios)
- Facturas exportación (Hoteles)
- Formulario 29/ rebaja crédito fiscal.
Post Embarque:
- Declaración Jurada
- Resolución Ministerio economía
- Formulario 29.
Documentación de respaldo
 Bienes corporales; B.L., D.U.S. (Documento Único de Salida)

 Trasporte terrestre de carga;MIC; DTA (Manifiesto Internacional de
carga; Documento transporte aduanero).
 Transporte aéreos de carga internacional; Guía aérea-
 Transporte navieros, armador, de carga y pasajeros; Certificado de Zarpe;
Libro de compra por nave.
 Agentes de nave; Representación, Libro de compra por armador extranjero.
 Hoteles; Facturas o Boletas nominativas de liquidación de divisas.
 Facturas y otros antecedentes que acreditan la exportación.
Ejemplo IVA Exportador
Con los siguientes calcule el IVA exportador;
i) Ventas del mes
Ventas internas $ 8.000.000
Exportaciones del mes (FOB) $12.000.000
Total ventas del mes $ 20.000.000
ii) IVA CF compras del mes $ 2.850.000
iii) Remte. IVA CF mes anterior $ 3.000.000
Desarrollo:
a) Calculo del porcentaje recuperación IVA exportador

Exportaciones $ 12.000.000 60,00%
Ventas totales $ 20.000.000
b) Calculo IVA CF exportador de las compras del período
IVA CF por compras del período * % Recuperación
2.850.000 * 60% = $ 1.710.000 IVA Exportación
$ 1.140.000 IVA Nacional
c) Calculo del IVA del período.
IVA DF 8.000.000 * 19% = $1.520.000
(-) IVA CF Nacional = $1.140.000
(-) Remanente anterior = $3.000.000
Saldo remanente IVA CF = $2.620.000
d) Calculo IVA CF exportador del remanente del período anterior.

Tope Valor FOB * 19% 12.000.000*19%= 2.280.000
Remanente = 2.620.000
 Solicitud devolución IVA exportador
IVA CF del período $ 1.710.000
IVA CF del remante. (c/tope valor 19% FOB) $ 2.280.000
Solicitud devolución IVA exportador $ 3.990.000
f) Remanente del período:

Remanente período anterior $ 3.000.000
Imputación débitos fiscales -$ 380.000
Remanente IVA exportador -$ 2.280.000
Remanente periodo siguiente -$ 340.000

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IMPUESTO AL VALOR

• Impuesto a las Ventas y Servicios (IVA)

• Impuesto a los Productos Suntuarios

• Impuesto a las Bebidas Alcohólicas, Analcohólicas y Productos Similares

• Impuesto Específico que se aplica en la Importación de Vehículos

• Impuesto a los Tabacos

• Impuestos a los Combustibles

• Impuesto a los Actos Jurídicos (de Timbres y Estampillas)

• Impuesto al Comercio Exterior

Art. 69 D.L. 825:

Las personas que realicen operaciones gravadas con el impuesto

El impuesto se aplica en todas las etapas o fases de comercialización de

- El tributo sólo grava el mayor valor, margen de comercialización o

- El efecto no acumulativo se produce porque los contribuyentes del

1.- HECHOS GRAVADOS BÁSICOS: ART. 2 D.L. 825

A) HECHO GRAVADO BÁSICO DE VENTA (Nº 1 Y Nº 3 )

B) HECHO GRAVADO BÁSICO DE SERVICIO (Nº2 Y Nº4)

2.- HECHOS GRAVADOS ESPECIALES. ARTÍCULO 8 D.L. 825.

A) HECHOS GRAVADOS ESPECIALES DE VENTA.

B) HECHOS GRAVADOS ESPECIALES DE SERVICIO.

ARTICULO 2°, N° 1, D.L. 825

partes, que sirva para transferir a título oneroso el dominio de bienes

corporales muebles, bienes corporales inmuebles de propiedad de una

empresa constructora construidos totalmente por ella o que en parte

sobre dichos bienes o de derechos reales constituidos sobre ellos, como,

Ley equipare a venta.”

“TODO ACUERDO DE VOLUNTADES DESTINADOS A CREAR,

• - HEREDEROS QUE ADQUIEREN BIENES RESPECTO DE LOS CUALES EL

• - SUPONIENDO LA CONCURRENCIA DE LOS DEMAS REQUISITOS DEL

EJEMPLO: EXPROPIACION DE UN BIEN CORPORAL MUEBLE O

OFICIO N°1269, DEL 07.04.93. NO HABRIA CONVENCION CUANDO VENDEDOR Y

OFICIO 4369 DE 1982: REMATE JUDICIAL DE BIEN CORPORAL MUEBLE ES UN

2. LA CONVENCION DEBE SERVIR O CONDUCIR

2. LA CONVENCION DEBE SERVIR O CONDUCIR A LA

“ JUAN PRESTA TRES FOTOCOPIADORAS A MIGUEL, QUIEN SE OBLIGA A

“JUAN PRESTA TRES FOTOCOPIADORAS A MIGUEL, QUIEN SE OBLIGA A

¿ SUPONIENDO LA CONCURRENCIA DE LOS DEMAS REQUISITOS DEL HECHO

• SOLO EN EL PRESTAMO DE CONSUMO EXISTE TRANSFERENCIA DEL

• EN EL PRESTAMO DE USO NO EXISTE TRANSFERENCIA DEL DOMINIO.

ART. 1.440 CÓDIGO CIVIL:

“EL CONTRATO ES GRATUITO O DE BENEFICENCIA

• CONVENCIONES A TITULO GRATUITO:

• CONVENCIONES A TITULO ONEROSO:

• “ PROVEEDOR DE PRODUCTOS LACTEOS, SE OBLIGA A REMPLAZAR

¿ LOS NUEVOS PRODUCTOS ENTREGADOS EN CANJE SE ENCUENTRAN

OFICIO 3298 DE 17.10.89 “HECHO NO GRAVADO CON IVA”

4. LA CONVENCION DEBE REACER SOBRE

4. LA CONVENCION DEBE REACER SOBRE BIENES

–OFICIO 4203 DE 11-12-90

– NO AFECTOS A IVA: TRANSFERENCIA DE MEROS DERECHOS

4. LA CONVENCION DEBE REACER SOBRE BIENES

LAS COSAS INCORPORALES (DERECHOS

4. LA CONVENCION DEBE REACER SOBRE BIENES

• BIENES CORPORALES MUEBLES:

“VENTA DE LOS DERECHOS DE EXPLOTACION DE UN BOSQUE”

4. LA CONVENCION DEBE REACER SOBRE

BIEN CORPORAL INMUEBLE

“CONSTRUIDO TOTAL O PARCIALMENTE POR SU

CONFECCION OBRA MATERIAL: SERVICIO O VENTA

*GENERAL DE CONSTRUCCION: “todos aquellos contratos que, sin cumplir

* INSTALACION O CONFECCION DE ESPECIALIDADES"aquellos que tienen

EFECTOS RESPECTO AL DUEÑO DEL TERRENO QUE ENCARGA

POR ADMINISTRACION: SE ENTIENDE QUE DUEÑO HA CONTRUIDO