KOMBINASI BISNIS

Apa yang anda ketahui..??

 Kombinasi
Bisnis

Latar Jenis S.A Kombis &

Akuntansi Penyajian ALK
Belakang Kombinasi Kombinasi pengendalian

Pengakuan &
Pengukuran aset Penyajian
Motivasi Perkembang Definis yg diakuisisi
Strategi Bisnis
an PSAK 22
Biaya Transaksi Pengungkap
Restrukrisasi Pengendalia an
Keuntungan Bentuk
Entitas n
Entitas
Pengendali Imbalan yg
Dialihkan
Pengemban Metode Aspek Bisnis
gan Bisnis Akuntansi Perpajakan
Goodwill
Idenfikasi
Aspek Etika
Kombis Pencatatan
Transaksi

Pembelian
Diskon

Akuisisi Bertahap

Kombis tanpa
pengalihan
 Menjadikan entitas lebih besar
 Menghindari pengambilan oleh entitas lain
 Mensinergikan sumber daya yang dimiliki
 Kompensasi

 Kebanggaan Entitas

MOTIVASI
Diperolehnya imbal hasil yang lebih besar
kepada pemegang saham.

KEUNTUNGAN
Pengembangan bisnis biasayanya dilakukan
secara internal dan ekternal. Internal artinya
dilakukan resrtukturisasi sementara ekternal
dilakukan dengan cara membeli atau
mengakuisisi entitas lain diluar entitas.

PENGEMBANGAN BISNIS
Pertumbuhan perusahaan secara cepat dalam
kombinasi bisnis serta Kerumitas dalam
prosesnya menimbulkan peluang manajemen
untuk melaukan manajemen laba yang akan
merugikan pemegang saham dan stakeholdel.
Contoh kasus Enron

ASPEK ETIKA
 Integrasi
vertikal : akuisisi entitas yang memiliki
hubungan pemasok atau distribusi.
 Integrasi
horizontal : akuisisi entitas yang menghasilkan
produk sejenis atau berkaitan
 Konglomerasi
: Akuisis entitas yang tidak memiliki
hubungan dengan entitas.

STRATEGI BISNIS
 Perusahaan AA

Perusahaan AA

Perusahaan BB

BENTUK ENTITAS/SKEMA MERGER

 Perusahaan AA

Perusahaan CC

Perusahaan BB

BENTUK ENTITAS/SKEMA KONSOLIDASI

 Perusahaan AA Perusahaan AA

Perusahaan BB Perusahaan BB

BENTUK ENTITAS/SKEMA AKUISISI

 Metode pooling interest : masing2 pihak akan menyatukan
kepentingan (tidak diperlukan penilaian aset dan liabilitas yang
digabung), dasar pencatatan yang digunakan adalah nilai
buku. Diatur dalam PSAAK 38 Kombinasi Bisnis Entitas
Sepengendali.

 Metode Purchase : dasar pencatatan adalah nilai wajar pada

tanggal akuisisi, dilakukan penilaian atas aset bersih entitas.
Diatus dalam PSAK 22 Kombinasi Bisnis. Dapat menimbulkan
goodwill

METODE AKUNTANSI
Penggabungan usaha hanya menggunakan
metode pembelian (akuisis). Goodwill yang
terjadi tidak lagi diamortisasi tetapi diturunkan
nilainya sesuai dengan ketentuan dalam PSAK
48 (rev 2013) penurunan nilai. Jika terjadi
goodwill negatif akan diakui sebagai
pendapatan pada tanggal akuisis

PERKEMBANGAN PSAK 22
RES diatus khusus dalam PSAK 38 (revisis 2012).
RES adalah kombinasi bisnis yang semua entitas
atau bisnis yang bergabung, pada akhirnya
dikendalikan oleh pihak yang sama dan
pengendaliannya tidak bersifat sementara

RES (RESTRUKTUSISASI ENTITAS

SEPENGENDALI)
Dalam proses pengalilan aset baik merger atu akuisisi maka akan
menimbulkan pajak. Pajak penghasilan dikenakan atas selisih
antara nilaibuku aset dan liabilitas dengan nilai wajar aset dan
liabilitasyang dialihkan.
Ketentuan :
 5% pajak final Jika yangdialihkan berupa tanah dan bangunan.
 Pph atas pengahasilan sebesar keuntungandaris selisih nilai wajar
dg nilai buku

ASPEK PAJAK
Kombinasi bisnis merupakan
peristiwa dimana sebuah entitas
memperoleh pengendalian atas
entitas yang lain

DEFINISI.....???
Investor mengendalikan investee ketika investor
terekspos atau memiliki hak atas imbal hasil
variabel dari keterlibatannya dengan investee
dan memiliki kemampuan untuk memengaruhi
imbal hasil tersebut melalui kekuasaan atas
investee.

PENGENDALIAN
Terdiri dari suatu rangkaian terpadu

Input----Proses------Output
Tujuan : Efisiensi biaya dan memberikan hasil dalam bentuk dividen

BISNIS
Akuisisi yang dilakuka terhadap aset dan liabilitas dapat
menimbulkan goodwill, hal ini terjadi jika akuisisi yangdilakukan
tidak secara penuh sehingga menyebabkan adanya kepentingan
non pengendali.

PENGAKUAN DAN PENGUKURAN ASET

DAN LIABILITAS
Proses yang terjadi dalam kombinasi bisnis memerlukan biaya yang
serta juga kompleks. Semua biaya yang berkaitan dengan proses
kombinasi tersebut diakui sebagai beban pada periode saat biaya
tersebut terjadi.

BIAYA TRANSAKSI
Goodwill muncul pada saat suatu entitas mengskuisis entitas lain,
yang mencerminkan manfaat ekonomi yang timbul dari aset yang
diperoleh dalam kombinasi bisnis yang tidak dapat diidentifikasi
secara individu sehingga diakui secara terpisah.
Goodwill terjadi jika harga perolehan dari entitas yang diakuisisi
lebih tinggi dari nilai wajarnya. Artinya pihak pengakuisisi membeli
dengan harga diatas nilai wajarnya.

GOOD WILL
Goodwill = (Imbalan yang dialihkan + Kepentingan yang dimiliki
sebelumnya + Kepentingan non pengendali) – aset
bersih teridentifikasi

GOOD WILL
 PT. Permata Nilai PT Samara
Imbalan Berupa Kas Tercatat Nilai Tercatat Nilai Wajar
Contoh : Kas Rp 480.000 Rp 40.000 Rp 40.000
Pada tanggal 31/12/2015, Piutang usaha Rp 280.000 Rp 70.000 Rp 70.000
PT. Permata mengakuisisi Persediaan Rp 340.000 Rp 60.000 Rp 100.000
seluruh aset bersih PT. Tanah Rp 160.000 Rp 80.000 Rp 120.000
Samara dalam sebuah Bangunan dan mesin Rp 760.000 Rp 620.000 Rp 300.000
merger. Ak. Penyusutan -Rp 380.000 -Rp 400.000
PT. Permata mengalihkan Total Aset Rp 1.640.000 Rp 470.000 Rp 630.000
imbalan senilai Rp. Utang Usaha Rp 170.000 Rp 110.000 Rp 110.000
352.000.000., serta biaya Utang Wesel Rp 300.000 Rp 240.000 Rp 240.000
legal sebesar Rp. Saham Biasa
20.000.000., Nominal Rp. 20.000
Hitunglah Goodwill yang Nominal Rp. 12.000 Rp 400.000 Rp 36.000
terjadi serta buat Tambahan Modal disetor Rp 320.000 Rp 20.000
jurnalnya. Saldo Laba Rp 450.000 Rp 64.000
Total Liabilitas dan Ekuitas Rp 1.640.000 Rp 470.000
 PT. Permata Nilai PT Samara
Imbalan Berupa Non-Kas Tercatat Nilai Tercatat Nilai Wajar
Contoh : Kas Rp 480.000 Rp 40.000 Rp 40.000
PT. Permata menerbitkan Piutang usaha Rp 280.000 Rp 70.000 Rp 70.000
11.000 lembar saham Persediaan Rp 340.000 Rp 60.000 Rp 100.000
biasa sebagai imbalan Tanah Rp 160.000 Rp 80.000 Rp 120.000
yang dialihkan atas Bangunan dan mesin Rp 760.000 Rp 620.000 Rp 300.000
akuisis PT. Samara., Nilai Ak. Penyusutan -Rp 380.000 -Rp 400.000
wajar saham PT. Permata Total Aset Rp 1.640.000 Rp 470.000 Rp 630.000
Rp. 32.000/lembar dan Utang Usaha Rp 170.000 Rp 110.000 Rp 110.000
membayar biaya Rp. Utang Wesel Rp 300.000 Rp 240.000 Rp 240.000
30.000.000 atas Saham Biasa
penerbitan saham Nominal Rp. 20.000
tersebut. Nominal Rp. 12.000 Rp 400.000 Rp 36.000
Diminta : buat jurnalnya. Tambahan Modal disetor Rp 320.000 Rp 20.000
Saldo Laba Rp 450.000 Rp 64.000
Total Liabilitas dan Ekuitas Rp 1.640.000 Rp 470.000