Presentado por:

Erick Alejandro Montoya Morales

 LEY
GENERAL CÓDIGO
TRIBUTARIA MUNICIPAL
MUNICIPAL
 Art. 1.- La presente Ley tiene como finalidad
establecer los principios básicos y el marco
normativo general que requieren los
Municipios para ejercitar y desarrollar su
potestad tributaria, de conformidad con el
Artículo 204 ordinales 1 y 6 de la
Constitución de la República.
 Esta Ley por su carácter especial prevalecerá
en materia tributaria sobre el Código
Municipal y otros ordenamientos legales.
 Art. 7.- Compete a la Asamblea Legislativa, crear,
modificar o derogar Impuestos Municipales, a
propuesta de los Concejos Municipales, mediante
la emisión del decreto legislativo
correspondiente.

 Es competencia de los Concejos Municipales

crear, modificar o suprimir tasas y
contribuciones especiales, mediante la emisión
de la ordenanza, todo en virtud de la facultad
consagrada en la Constitución de la República,
Artículo 204 numeral primero y de conformidad
a esta Ley.
 Art. 11.- La obligación tributaria municipal es el
vínculo jurídico personal que existe entre el
Municipio y los contribuyentes o responsables de los
tributos municipales, conforme al cual, estos deben
satisfacer una prestación en dinero, especies o
servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho
generador de la obligación tributaria, en el plazo
determinado por la ley u ordenanza que lo establezca
o, en su defecto, en el estipulado en esta Ley.

 Son también de naturaleza tributaria las obligaciones

de los contribuyentes, responsables y terceros,
referentes al pago de intereses o sanciones, o al
cumplimiento de deberes formales.
 •Consiste en la exigencia de satisfacer una prestación en dinero,
especies o servicios apreciables en dinero, al verificarse el hecho
OBLIGACIÓN generador del tributo (artículo 11 de la LGTM).
TRIBUTARIA
SUSTANTIVA

•La LGTM regula la obligación de los contribuyentes relativa a

permitir y facilitar las inspecciones, exámenes, comprobaciones o
investigaciones ordenadas por la Administración Tributaria
Municipal y que realizará por medio de sus funcionarios delegados
OBLIGACIÓN a tal efecto (artículo 90 de la LGTM: Obligaciones de los
TRIBUTARIA FORMAL contribuyentes, responsables y terceros).
 El Art. 3 inciso 1° de la Ley General Tributaria
Municipal (LGTM) define los tributos
municipales como “(…) las prestaciones,
generalmente en dinero, que los Municipios
en el ejercicio de su potestad tributaria
exigen a los contribuyentes o responsables
en virtud de una ley u ordenanza, para el
cumplimiento de sus fines”.
 Los impuestos municipales constituyen los tributos
exigidos por los municipios sin contraprestación alguna
individualizada (Art. 4 LGTM), y estos deben ser
decretados por la Asamblea Legislativa (Art. 131 Ord. 6°
Cn).

 De conformidad con el Art. 125 LGTM:

 El hecho generador de los impuestos municipales puede
recaer sobre las empresas comerciales, industriales,
financieras y de servicios, sea cual fuere su giro o
especialidad; sobre cualquier otra actividad de naturaleza
económica que se realice en la comprensión del Municipio;
y sobre la propiedad inmobiliaria situada en el mismo.

 Interrogante: ¿La empresa se puede considerar como

hecho generador?.
 Las tasas municipales son los tributos que se
generan en ocasión de los servicios públicos
de naturaleza administrativa o jurídica
prestados por los municipios (Art. 5 LGTM).

 La necesaria existencia de una actividad

administrativa constituye la nota definitoria
de la tasa. Si no hay actividad administrativa,
no puede haber tasa.
 El Art. 6 LGTM nos dice que las
contribuciones especiales municipales se
caracterizan porque el contribuyente recibe,
real o presuntamente, un beneficio especial
derivado de la ejecución de obras públicas o
de actividades determinadas realizadas por
los municipios, lo cual se corrobora y
complementa con la lectura del Art. 146
LGTM

 ¿Ejemplos? Art. 147 LGTM

 Procedencia:

 De conformidad con el Art. 105 LGTM, existen tres causales que habilitan la instrucción del
procedimiento de determinación de oficio de la obligación tributaria, razón por la cual
podemos sostener que la potestad de la Administración está reglada por dicho artículo y,
únicamente cuando sucedan los supuestos de hecho previstos por la norma, se podrá dar
inicio al procedimiento administrativo antes aludido.

 Art. 105 LGTM: “Mientras no prescriba la facultad correspondiente, la administración tributaria

municipal, procederá a determinar de oficio, la obligación tributaria, y tendrá lugar en estos
casos:

 1º Cuando el contribuyente o responsable hubiere omitido presentar declaraciones, estando

obligado a hacerlo, o hubiere omitido el cumplimiento de la obligación a que se refiere el Art.
108 de esta Ley.

 2º Cuando la administración tributaria municipal tuviere dudas razonables sobre la veracidad o

exactitud de las declaraciones presentadas, o no se agregaren a éstos, los documentos anexos
exigidos.

 3º Cuando el contribuyente no llevare contabilidad, estando obligado a ello por esta Ley y otro
ordenamiento legal o no la exhibiere al serle requerida, o la que llevare no reflejare su
capacidad económica real.”

Inciso 1°
• Nos referimos a la situación en
la cual la Administración
Tributaria no ha percibido el
pago de los tributos
municipales por parte del
contribuyente (obligación a la
cual hace alusión el Art. 108
LGTM citado). Actualmente, las
municipalidades proceden a
enviar estados de cuenta a los
administrados.
Inciso 2°
• La primera de las soluciones • Nos
aludidas nos remite a lo
contemplado en el Art. 102
LGTM, (Determinación mediante
declaración), por cuanto es en
este caso cuando la
determinación de la obligación
la realiza el sujeto pasivo.
• La segunda solución tiene su
asidero en el procedimiento de
fiscalización contemplado en el
Art. 82 inciso primero, segunda
parte, LGTM
Inciso 3°
sitúa ante el
incumplimiento de los deberes
formales del sujeto pasivo
contenidos particularmente en
el Art. 90 LGTM, ya sea por
omisión, o bien porque la
documentación presentada
carezca de veracidad por no
reflejar su capacidad económica
real.
 Interrogante.

 ¿La Administración Tributaria Municipal

necesita ejercer su facultad de verificación y
control para determinar la concurrencia de
tales supuestos?
 PROCEDIMIENTO
PROCEDIMIENTO
DE
DE
DETERMINACIÓN
FISCALIZACIÓN
OFICIOSA
ARTÍCULO
ARTÍCULO
82 LGTM
106 LGTM
 Etapa 1:
 La fase de fiscalización inicia con la notificación del
auto de designación de auditor.

 Etapa 2:
 Concluye con la emisión del correspondiente informe
de auditoría.

 Etapa 3:
 Luego de concluida dicha fase, inicia la determinación
oficiosa del tributo municipal propiamente dicha, o
como la misma LGTM lo denomina: el “procedimiento
para la determinación de oficio”.
 Esta fase da inicio con la notificación del
informe de auditoría ―cuya emisión dio por
concluida la fase de fiscalización― y finaliza
con la resolución de la Administración
Tributaria Municipal que determine la
obligación tributaria.
 Etapa 1:
 La Municipalidad deberá notificar y transcribir al administrado
todas las observaciones o cargos que tuviere en su contra,
incluyendo las infracciones que se le imputen.

 Etapa 2:
 El contribuyente o responsable deberá formular y fundamentar
sus descargos, dentro del plazo señalado –quince días−, y
cumplir con los requerimientos que se le hicieren. En esta etapa
tiene derecho a ofrecer pruebas con el objeto de probar sus
argumentos.

 Etapa 3:
 El procedimiento se abrirá a prueba por el término de quince
días, en el caso que lo solicite el contribuyente de forma
expresa. Sin embargo, la Administración Tributaria Municipal
podrá de oficio o a petición de parte, ordenar la práctica de otras
diligencias dentro del plazo que estime apropiado.

 En el caso que el contribuyente o responsable no formule ni

fundamente sus descargos, le caducará dicha facultad
 Etapa 4:
 Con toda la documentación e información
recopilada, la Administración Municipal
deberá –en un plazo de quince días−
determinar la obligación tributaria, de
acuerdo a los supuestos comprobados
durante el procedimiento.
 El artículo 100 inciso 1° de la LGTM, establece
que la determinación de la obligación
tributaria municipal es el acto jurídico por
medio del cual se declara que se ha
producido el hecho generador de un tributo
municipal, se identifica el sujeto pasivo y se
calcula su monto o cuantía.

 ¿Elementos importantes?
 Conviene hacer una clara distinción entre
 (i) El incumplimiento de obligaciones
formales en la fase de fiscalización y,
 (ii) El incumplimiento de las mismas
obligaciones en la fase de liquidación oficiosa
del tributo municipal.

 Esto resulta importante pues de ello depende

cuál es el procedimiento que se sigue para
imponer la sanción respectiva.
 Caso 1.
 Así, si una obligación tributaria formal es
incumplida en la fase de liquidación oficiosa del
tributo municipal, el procedimiento que se sigue
es el del artículo 106 de la LGTM, pues así lo
dispone expresamente el artículo 110 del mismo
cuerpo normativo.

 Caso 2.
 Por el contrario, si una obligación tributaria
formal es incumplida en la fase de fiscalización,
el procedimiento que se sigue es el de los
artículos 112 al 114 de la LGTM —
PROCEDIMIENTO GENERAL PARA LA APLICACIÓN
DE SANCIONES—, pues así lo dispone
expresamente el mismo artículo 112 de la LGTM.
 ETAPA 1:
 Al comprobarse o presumirse que se ha cometido
una contravención tributaria, se levantará acta por el
funcionario o delegado competente de la
administración tributaria municipal, en la cual se
identifique la contravención cometida así como al
infractor, las disposiciones violadas y las acciones u
omisiones que tipifican la infracción. El interesado
firmará el acta; si no pudiere o no quisiere firmar, se
hará constar dicha circunstancia.
 El funcionario o empleado que ha intervenido, dará
cuenta de dicha acta a la Alcaldía Municipal, el cual
ordenará la notificación de la misma, y las diligencias
que estime procedente para resolver con arreglo a
derecho.
 ETAPA 2:
 Notificada el acta a que se refiere el artículo
anterior, el interesado en el término de quince
días, aportará la prueba de descargo que estime
pertinente y solicitará se le admita.

 ETAPA 3:
 Concluido el período de prueba y no estando
pendiente ninguna diligencia ordenada, se
pronunciará resolución por el Alcalde Municipal o
funcionario delegado, en el término de quince
días, con los requisitos contemplados en el
ordinal 7º del Art. 106 de esta Ley que fueren
aplicables.
 Podemos afirmar que si el contribuyente no
está de acuerdo con el acto administrativo
por medio del cual se determina el tributo
municipal o duda de su legalidad, habrá de
asumir la carga de impugnarlo a través del
recurso de apelación, que es el único recurso
previsto por la ley General Tributaria en su
Art. 123.
 De la calificación de contribuyentes, de la determinación
de tributos, de la resolución del Alcalde en el
procedimiento de repetición del pago de lo no debido, y
de la aplicación de sanciones hecha por la administración
tributaria municipal se admitirá recurso de apelación para
ante el Concejo Municipal respectivo.

 IMPORTANTE:

 Cuando de las situaciones previstas en el Art. 108 de la

presente Ley, surja la emisión de mandamientos de
ingreso, el contribuyente o responsable también podrá
interponer recurso de apelación, y el término de tres días a
que se refiere el inciso anterior, se contará a partir del día
siguiente al de la entrega del mandamiento respectivo.
 Etapa 1.
 Deberá interponerse ante el funcionario que haya
hecho la calificación o pronunciada la resolución
correspondiente, en el plazo de tres días después
de su notificación.

 Etapa 2.
 Interpuesto el recurso, el funcionario resolutor lo
admitirá en ambos efectos, emplazará al
recurrente para que, en el término de tres días,
comparezca ante el Concejo Municipal a hacer
uso de sus derechos, a quien remitirá las
diligencias originales.
 Etapa 3.

 Si el apelante dejare transcurrir el término del

emplazamiento sin mostrarse parte, el Concejo
Municipal declarará desierto el recurso.

 Si el apelante hubiere comparecido en tiempo, se le

mandará oír dentro de tercero día, para que exprese
todos sus agravios, presente la prueba instrumental
de descargo y ofrezca cualquier otra prueba. La
prueba testimonial se tomará en cuenta si hubiere
principio de prueba de otra naturaleza.

 Si el apelante ofreciere prueba distinta a la

instrumental, el Concejo abrirá a prueba por ocho
días para recibirla y recoger de oficio la que estime
necesaria.
 ETAPA 4.
 Vencido el término probatorio o el de la
audiencia de expresión de agravio, cuando no
se diere la apertura a prueba, el Concejo,
dentro del término de ocho días, pronunciará
la resolución correspondiente.
 La Ley General Tributaria Municipal establece,
entre otros, dos tipos de prescripciones en razón
de su objeto:

 Así, el Art. 42 del citado cuerpo legal dispone

que “El derecho de los Municipios para exigir el
pago de los tributos municipales y sus
accesorios, prescribirá por la falta de iniciativa en
el cobro judicial ejecutivo durante el término de
quince años”.

 ¿La disposición se refiere a qué tipo de deudas?

 El segundo tipo de prescripción es el
regulado en el Art. 107 LGTM cuando dispone
“La facultad de la administración tributaria
municipal para determinar la obligación
tributaria prescribirá en el plazo de tres años
(…)”.

 Entonces, ¿Cuándo prescribe la facultad para

cobrar deudas y la facultad de determinar
tributos?.
 1. En algunas ocasiones, los municipios
pretenden determinar tributos municipales
aduciendo que tienen quince años como plazo
para efectuarlo, citando como norma habilitante
el Art. 42 LGTM.
 ¿Cuál es el plazo de prescripción de las deudas
tributarias?

 2. La Administración omite llevar a cabo la

fiscalización y control, y en muchos casos,
también deja de lado la instrucción del
procedimiento de determinación de oficio del
tributo, procediendo a determinar el mismo sin
respetar el debido proceso legal.
 3. La Administración Tributaria Municipal en
ocasiones aplica el procedimiento previsto en
el Art. 131 del Código Municipal para instruir
el recurso de apelación.

 4. Así, resulta muy frecuente que la

Administración, no obstante que lo cite como
norma habilitante, no fundamenta
materialmente en el referido artículo el inicio
de un procedimiento de determinación de
oficio del tributo municipal, pues rara vez
hace coincidir los supuestos de hecho
previstos en la norma con los supuestos
hallazgos.
GRACIAS POR SU ATENCIÓN