JUAN C. NICOLINI
MARIO VOLMAN
CPCE CABA
15-09-2016
BLOQUE I
Blanqueo de tenencias en efectivo en
el país
Mario Volman
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CASO ESPECIAL (ART. 37 L.)
Tenencia de moneda nacional o extranjera depositada en entidades bancarias
del país o del exterior por al menos 3 meses corridos anteriores a la FPB
(22.07.16), siempre que antes de la fecha de exteriorización se aplique a:
o La adquisición de inmuebles o muebles no fungibles ubicados en el país o en el
exterior, ¿Pueden ser acciones que cotizan? o,
o Incorporado como capital de empresas o préstamos a sujetos del IG domiciliados
en el país. Además se requiere que permanezca en esta situación por al menos
6 meses o hasta el 31/3/17, lo que resulte mayor.
o Tasa del impuesto: la que corresponda a la tenencia de moneda.
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EXTERIORIZACIÓN DE BIENES (ART. 38/44)
Tenencia de moneda en efectivo en el país:
o Art. 38 inc. c) más Art. 44: Depósito en cuentas especiales de entidades
comprendidas en las leyes 21526 y 26831, hasta el 31/10/16, por 6 meses o
hasta el 31/3/17, lo que resulte posterior. Se puede pagar el impuesto de
regularización o suscribir Bonos o FCI. ¿Compra de acciones? Anexo II RG
3919 Punto 1.2.4
o Pueden retirarse los fondos con anticipación para compra de inmuebles o
muebles registrables. Transferencias electrónicas al vendedor.
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BLOQUE II
Blanqueo cuentas bancarias y títulos
valores en el exterior
Juan C. Nicolini
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BIENES EN SOCIEDADES DEL
EXTERIOR
Se contemplan dos posibilidades de regularización de bienes propiedad de sociedades
del exterior:
Sociedades propiedad de terceros (artículo 38), que se requiere:
a) Que el tercero sea residente del país
b) Que se transfieran tales bienes a nombre del declarante con anterioridad al
vencimiento de la DDJJ de ganancias 2017 (abril o mayo 2018).
c) Tales transferencias se consideran no onerosas a los fines tributarios (Decreto
895/2016 artículo 2°).
No se pueden regularizar sociedades del exterior cuya titularidad pertenezca a sujetos no
residentes. Sí sería factible regularizar los bienes de esas sociedades, si quienes
regularizan son los beneficiarios de tales bienes (artículo 39).
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BIENES EN SOCIEDADES DEL EXTERIOR
Las personas humanas o sucesiones indivisas (o sea no los sujetos empresa)
podrán (artículo 39):
Declarar las tenencias de moneda y bienes de entes del exterior (sociedades,
fideicomisos, fundaciones, asociaciones o cualquier otro ente constituido en el
exterior) cuya titularidad o beneficio les corresponda al 22/7/2016.
◦ No se requiere el cambio de titularidad de los bienes
◦ Puede ser en la proporción que decidan quienes efectúen el blanqueo (por ejemplo la
sociedad es del matrimonio y los hijos, puede blanquear todo el padre)
◦ Los bienes se mantienen como tales en las posteriores declaraciones impositivas
(ganancias y bienes personales).
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CUENTAS BANCARIAS EN EL EXTERIOR
CON MONEDA Y TÍTULOS VALORES
Quien regulariza:
Las cuentas bancarias en el exterior que pertenecen a una sociedad extranjera, que a
su vez son de propiedad de una persona humana del país, pueden regularizarse:
o Como participación en sociedades del exterior
o Como cuentas bancarias del exterior (en cabeza de la persona humana)
En ambos casos el impuesto es del 10%, pudiendo tener alguna variación según sea
la fecha de preexistencia (personas humanas al 22/7/2016 y sociedades del exterior
con opción de cierre de ejercicio o esa fecha).
Tener en cuenta que si se regulariza la cuenta del exterior, también deben declararse
las acciones de la sociedad, aunque a un valor figurativo (valor proporcional de la
sociedad restado el importe que se regulariza como bienes).
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CUENTAS BANCARIAS EN EL EXTERIOR
CON MONEDA Y TÍTULOS VALORES
Qué comprende:
Las tenencias de moneda y títulos valores depositados en entidades bancarias, financieras,
agentes de corretaje, agentes de custodia, caja de valores, u otros entes depositarios de valores
del exterior (Ley art. 38, RG 3919 art. 6).
Destino:
Los fondos pueden permanecer en el exterior o ingresarse parcial o totalmente al país. Si se
ingresan al país se realizará por medio de un banco o por un agente de bolsa (Ley art. 38, inciso
a).
Excluido:
Cuentas ubicadas en países de alto riesgo. Corea del Norte, Irán, Afganistán, Bosnia-
Herzegovina, Guyana, Irak, Lao PDR, Siria, Uganda, Vanuatu y Yemen. (RG 3919, Anexo I)
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CUENTAS BANCARIAS EN EL EXTERIOR CON
MONEDA Y TÍTULOS VALORES
Destino de lo exteriorizado
La decisión pasará por saber que destino se le dará al dinero exteriorizado:
Si se invertirá en el país, con la idea de cerrar la cuenta bancaria del exterior, pareciera más sencillo
regularizar la cuenta bancaria a nombre de las personas humanas y disolver la sociedad.
Si se invertirá en títulos públicos de Argentina, acciones de empresas argentinas, fondos comunes de
inversión emitidos con autorización de la CNV, también lo más conveniente será regularizar a nombre de las
personas humanas, dejando los títulos valores en la cuenta del exterior o trayéndolos al país. Ello en virtud
de la exención impositiva de tales inversiones.
Si se dejaran los fondos en el exterior, con renta de fuente extranjera, resultará conveniente regularizar las
acciones de la sociedad del exterior. Hasta tanto no distribuya dividendos no tendrá ganancia gravada.
También se pueden dar situaciones intermedias (parte en inversiones en el país, en títulos de Argentina, y
otra parte en renta de fuente extranjera). En este supuesto se podrán utilizar parcialmente cada una de las
alternativas.
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CUENTAS BANCARIAS EN EL EXTERIOR CON
MONEDA Y TÍTULOS VALORES
Que conviene hacer:
En el supuesto que se regularice la cuenta bancaria por las personas humanas, deberá
tenerse en cuenta:
Los títulos valores tienen como valor de incorporación al patrimonio -costo fiscal- el del 22/7/2016. Es la
oportunidad de analizar la cartera y hacer las adecuaciones de compraventa con poco costo fiscal.
No se requiere inmovilización hasta la fecha de exteriorización, se pueden realizar todos los movimientos
que se deseen. Tener en cuenta no generar infracciones a la ley penal cambiaria.
El costo de transferencia de fondos al país por el sistema bancario reduce costos y evita infracciones
cambiarias.
Se puede pagar el impuesto mediante transferencia de la cuenta del exterior al BNA del exterior.
Disminuye la posibilidad de ROS.
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CUENTAS BANCARIAS EN EL EXTERIOR CON MONEDA Y TÍTULOS VALORES
Titularidad:
Cuenta a nombre de la familia que regulariza uno o varios:
Se puede regularizar en cualquier proporción, por todos, algunos o uno de los titulares. No requiere cambio de
titularidad.
Cuenta a nombre de los padres, y regularización de los hijos, que no son titulares de la cuenta:
Se requiere cambio de titularidad con anterioridad al vencimiento de la declaración del año 2017.
Cuenta nombre de un cónyuge que regulariza el otro cónyuge, que no es titular:
Idem anterior.
Cuenta a nombre de una sociedad del exterior, propiedad de los padres e hijos:
Se puede regularizar en cualquier proporción, por todos, algunos o uno de los titulares. Se puede Regularizar las
participaciones societarias o los fondos depositados. No requiere cambio de titularidad, aunque de regularizarse la
cuenta es aconsejable transferir los fondos a las personas humanas y disolver la sociedad.
Cuenta a nombre de una sociedad del exterior, perteneciente a un tercero no residente:
No se permite su regularización. En la medida que la persona humana sea el beneficiario efectivo de los fondos, sí
podrá regularizar la cuenta. En este supuesto será importante que tal condición conste en la información que debe
proveer la entidad del exterior.
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CUENTAS BANCARIAS EN EL EXTERIOR
CON MONEDA Y TÍTULOS VALORES
Documentación (Ley art. 45):
De la entidad del exterior: resumen o estado electrónico al 22/7/2016, que contenga:
Identificación de la entidad del exterior y la jurisdicción en la que se encuentra incorporada.
Número de cuenta.
Nombre o denominación y el domicilio del titular de la cuenta.
Que la cuenta fue abierta con anterioridad al 22/7/2016.
Saldo de la cuenta o valor del portafolio, expresado en moneda extranjera, al 22/7/2016. Si bien
la norma no lo prevé es necesario para el seguimiento fiscal tener la cartera valorizada por cada
uno de los componentes, incluyendo en el caso de corresponder los intereses devengados en el
cupón de bonos.
Lugar y fecha de emisión del resumen.
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CUENTAS BANCARIAS EN EL EXTERIOR
CON MONEDA Y TÍTULOS VALORES
Mario Volman
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INMUEBLE EXT.
SOCIEDAD
URUGUAYA
JUAN X
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DECLARACIÓN PH Y SI (ART. 39 L)
Las PH y SI pueden optar por declarar la tenencia de los bienes que
pertenezcan a sociedades u otros entes del exterior, cuya titularidad o
beneficio les correspondió al 31/12/15. Participaciones indirectas: Art 6 DR
“SPLIT” en la exteriorización.
El caso de los fideicomisos. (Art. 4° Dec 895/16)
De existir más de un titular, los bienes pueden ser declarados en la
proporción que acuerden los declarantes.
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VALUACIÓN INM. (Art. 17 RG 3919)
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BLOQUE IV
Blanqueo de inmuebles
Juan C. Nicolini
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BLANQUEO DE INMUEBLES
En este supuesto también tenemos las
opciones comentadas, regularizar la sociedad
o los bienes. Una diferencia fundamental:
o Regularizar el inmueble tiene una tasa de impuesto
del 5%
o Regularizar la participación empresaria el 10%
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BLANQUEO DE INMUEBLES
Inmueble en el
exterior
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BLANQUEO DE INMUEBLES
En síntesis:
Si el inmueble en el exterior pertenece a una sociedad de personas (por
ejemplo a una LLC de USA), de propiedad de residentes de Argentina, se
puede regularizar como inmueble, pagando el 5%, continuar declarándolo
como tal en IG y BP, dado que se deben declarar las rentas de la sociedad por
cierre de ejercicio, y se puede computar como crédito de impuesto el pagado
por la sociedad.
Si la LLC de USA es a su vez es de propiedad de una Sociedad Anónima de
Panamá. BVI, etc., para estos efectos convendrá prescindir de tal sociedad.
Si el inmueble está dentro de una sociedad anónima –por ejemplo
Corporation en USA- es altamente probable que convenga exteriorizar las
acciones y pagar el 10%, dado el tratamiento fiscal en los periodos posteriores.
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BLOQUE V
Monotributo: Art. 33 RG 3919
Art. 20 Ley 26.565
Mario Volman
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REGULARIZACIÓN DE LAS SOCIEDADES DE
PERSONAS (ART. 47 L.)
La regularización de los sujetos del inciso b) del Art. 49 LIG
liberará del impuesto del período fiscal al cual se impute la
liberación correspondiente a los socios que hubieran resultado
contribuyentes por dicho período fiscal, de acuerdo con su
participación en la misma.
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REGULARIZACIÓN DE PH y SI RESPECTO DE EMPRESAS
O EXPLOTACIONES UNIPERSONALES (ART 48 L.)
Las PH y SI que regularicen liberarán a las
empresas o explotaciones unipersonales de las que
sean o hubieran sido titulares.
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BLOQUE VI
Determinación y Pago
Juan C. Nicolini
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DETERMINACIÓN Y PAGO
Pago en el país
Pago con efectivo regularizado
Una de las posibilidades es pagar con los fondos regularizados por tenencia de dinero en efectivo en el país,
depositado en cuenta especial a tal efecto.
Uno de los destinos previstos para su desafectación de la inmovilización por 6 meses o hasta el 31/3/2017 lo que sea
mayor, es para pago del impuesto.
Puede afectarse a ello tanto la parte de efectivo regularizado como así también lo correspondiente a los restantes
bienes del país o del exterior.
Pago con fondos declarados
También se pueden utilizar disponibilidades que han sido declaradas fuera del sinceramiento.
Pago en el exterior
Se admite pagar la regularización con fondos del exterior, mediante transferencia bancaria internacional a la cuenta
de la AFIP en el Banco de la Nación Argentina, conforme al procedimiento previsto por la RG 3919, Anexo IV.
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DETERMINACIÓN Y PAGO
Tasa efectiva
La tasa del 5% para inmuebles o del 10% para los restantes supuestos, está relacionada con el tipo de cambio vigente a la
fecha de preexistencia de los bienes. Ello puede significar que al momento del pago del impuesto el tipo de cambio haya
variado, y en consecuencia la incidencia del impuesto. Ello tanto para el pago en dinero en el país como en el exterior, y
también con bonos.
Ejemplo:
Se efectúa el sinceramiento fiscal de las acciones de una sociedad del país, cuyo único activo es de inmuebles, con cierre
de ejercicio el 30 de junio de 2015.Los inmuebles a valor de plaza de esa fecha ascienden según las respectivas
tasaciones a u$s 1.000.000. Tipo de cambio comprador BNA del 30/06/2015 $ 9,085, monto sujeto a impuesto $ 9.085.000,
impuesto 10% $ 908.500. Supongamos que se hace la presentación y pago el 20 de octubre de 2016, y por lo tanto se
aplica el tipo de cambio del día anterior, supongamos 15,80; corresponderá ingresar un impuesto que en dólares costará
u$s 57.500, o sea de la tasación en dólares el impuesto representará el 5,75%.
Se regulariza una cuenta bancaria en el exterior perteneciente a una persona humana, con fondos por u$s 1.000.000 al
22/07/2016. Importe sujeto a impuesto $ 14.810.000,impuesto 10% $ 1.481.000; hace la exteriorización y pago el
20/10/2016, y en el supuesto que el tipo de cambio del día anterior sea de $ 15,80, deberá ingresar el equivalente a u$s
93,734,18, o sea la tasa efectiva será del 9,37%
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PAGO DEL BLANQUEO CON BONOS
Tres opciones para pago con bonos:
Bonar 17 o global 17: Se pueden utilizar estos bonos para pagar el impuesto del
10%. A los efectos de aplicar al pago del impuesto se hacen los siguientes cálculos:
◦ Monto regularizado calculado en pesos a la fecha de prexistencia.
◦ Impuesto 10% sobre el monto anterior.
◦ Valor nominal del bono (no valor de cotización), multiplicado por la cotización del dólar, tipo
vendedor, del BNA, correspondiente al día anterior a la efectiva transferencia a la cuenta comitente
de la AFIP. Provisoriamente se toma el valor al día anterior al pago.
◦ Síntesis: al considerarse valor nominal en dólares y luego convertirlo a pesos según BNA, el
resultado no es favorable por cuanto el bono cotiza sobre la par. Puede ser interesante para
regularizaciones del 1/01/2017 al 31/03/2017 por cuanto la tasa sigue al 10%, que de otra manera
sería del 15%. Especialmente si se produce un incremento del valor del dólar en ese periodo. Ello
en la medida de que existan estos bonos y la paridad lo permita.
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PAGO DEL BLANQUEO CON BONOS
Bono a 3 años a tasa cero, indisponible: se puede utilizar
esta opción ahorrando el impuesto del 10% hasta el 30
de setiembre de 2016.
Si se decide pagar el blanqueo sin esta opción, al contribuyente le
queda un neto para invertir de 90%.
Si la tasa anual de la inversión del 90% es del 3,60% anual se iguala
con el bono de renta cero. Teniendo en cuenta que el bono a 3 años es
riesgo argentino conviene asumiendo el mismo riesgo comprar bonos
que tienen una tasa en dólares superior. Además anticipar el pago no
favorece en el supuesto de devaluación cambiaria.
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PAGO DEL BLANQUEO CON BONOS
Bono a 7 años, tasa 1%, indisponible por 4 años: se puede utilizar
esta opción hasta el 31/12/2016. La inversión en este bono es de
un tercio del monto a blanquear (el monto del bono se multiplica por
tres). Hay un ahorro del 30%, sobre el tercio que se destina a
bonos, comparado con el pago en efectivo.
Si se decide pagar el blanqueo en efectivo, al contribuyente le queda un
neto de 70% (referido al tercio regularizado).
Si la tasa anual de la inversión del 70% es del 6,40% anual se equilibra
con el bono de 7 años. Teniendo en cuenta que el bono a 7 años es riesgo
argentino, conviene comprar bonos que tengan una tasa en dólares similar
y se evita esa inmovilización.
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BLOQUE VII
Seguros en el exterior
Bloqueos Tributarios
Facturas Apócrifas
Mario Volman
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SEGUROS EN EL EXTERIOR
Ley 12.988 (B.O. 11.07.1947). Art 12°:
“Queda prohibido asegurar en el extranjero a personas, bienes o cualquier
interés asegurable de jurisdicción nacional.
Esta infracción será reprimida con una pena impuesta al asegurado e
intermediario por el Poder Ejecutivo, de hasta veinticinco veces el importe de la
prima…”
Capital al 22/07/16 es regularizable.
No hacer mas pagos
Pagos anteriores?
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BLOQUEOS TRIBUTARIOS (ART. 46 Y 85)
Se liberan los montos consumidos hasta el PF 2015. (S/ Art. 32 RG: FPB)
Bloqueo fiscal:
o Se libera cualquier bien poseído con anterioridad al “31/12/15” y no
estuviere declarado. (Art. 32 RG: FPB)
o En el caso que la AFIP detectara cualquier bien o tenencia a la FPB que
no hubiera sido declarado mediante el régimen de exteriorización ni con
anterioridad, se privará al sujeto declarante de los beneficios de la
liberación utilizada
o Decreto 895/16. Art 16: 1% sobre bienes declarados o $305.000, lo que
fuere superior
34
34
Art. 85 Ley
PH, SI y sujetos del Art. 49 (LIG),
Residentes en el país,
Inscriptos o no ante la AFIP,
Que no exterioricen según Título I,
Deberán presentar una D.J. de confirmación de datos,
Indicando que la totalidad de los bienes y tenencias que poseen son
los exteriorizados en las DDJJ (originales o rectificativa
presentadas al 22.07.16 de IG, IGMP e IBP por P. Fiscal 2015)
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Gozarán de los beneficios del artículo 46 por cualquier bien o
tenencia- lo mantengan o no en su patrimonio- Con anterioridad
al último P. fiscal cerrado al 31.12.2015,
Gozarán de los beneficios de los “cumplidores”
Art 38. RG 3919:
o Constituir y mantener domicilio Fiscal Electrónico.
o Informar correo electrónico y teléfono particular.
o Presentar desde 16.08.16 al 31.10.16 la D.J. de confirmación de
datos.
o Clave fiscal nivel de seguridad 3 como mínimo.
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Facturas Apócrifas
Artículo 46, inciso C, puntos 1 y 2: No se encuentra alcanzado
por la liberación el gasto computable en IG ni el CF IVA.
Blanqueo regulariza “Salidas no documentadas”. Imputación Art
31 RG 3919
Dicho concepto no es sanción condonable por Título II:
“Radio Emisora Cultural” CSJ 11/2000
“Red Hotelera Iberoamericana” CSJ 08/2003
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BLOQUE VIII
Pantallas de determinación
Agenda del Blanqueo
Juan C. Nicolini
38
LEY 27.260
Declaración voluntaria y excepcional de bienes en el país y
en el exterior
40
Bienes en el país
41
Bienes en el exterior
56
Tenencia de moneda
66
69
BLOQUE IX
Buenos cumplidores
Mario Volman
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Beneficios a Contribuyentes Cumplidores
Concepto de cumplidor. Art 18 DR: Deudas canceladas o incluidas en RFP con
anterioridad al 22.07.16.
i) Multas que quedaron condonadas el 25.07.16, ii) Intereses condonados Art
56 L. Es sujeto incumplidor.
Cuando:
I) Por los dos ejercicios fiscales anteriores al 2016:
II) No hayan adherido: i) al blanqueo de la ley 26.860 (BO 02,06,13), ii) planes
del pago del artículo 32 ( Ley 11.683) ni iii) nuevo blanqueo. ¿Nueva
moratoria? . Adhesión entre el 16.08.16 y 31.03.17 (Art.36 RG 3919)
III) Que no posean deudas en condiciones de ser ejecutadas, no haber sido
ejecutado ni aplicado multa (firme) por defraudación fiscal
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Gozarán de la exención del impuesto sobre los bienes
personales por los períodos 2016, 2017 y 2018.
Se incluye a los responsables sustitutos del artículo 25 y del
art. 26.
Los anticipos del IBP 2016 abonados hasta la fecha del
acogimiento serán devueltos o acreditados (Art. 3 RG 3919)
Restitución vía el Empleador del IG por la primer cuota del
SAC 2016 para los contribuyentes que no gocen de la exención
del impuesto sobre los bienes personales. RG 3919 ART.36.
más SIRADIG
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