GENERALIDADES, HISTORIA Y

CONCEPTOS DE LOS TRIBUTOS

Carlos Alberto Carrillo Pacheco

Mg. y Esp. En Tributación y Política Fiscal
Universidad de Medellín

2018
 TRIBUTO

Contraprestación representada en dinero o

especie, exigida por el estado bajo preceptos
constitucionales, en armonía de una ley,
donde su finalidad es cubrir las necesidades
que demanda el cumplimiento de sus fines.
 ORIGEN DE LOS IMPUESTOS
Los IMPUESTOS son antiguos como el hombre, se originaron en los inicios
de la humanidad
“Necesidad del hombre de
atenuar sus temores”
“Colonizadores” “Teoría económica de
Robín Hood”

“Que a su vez dieron pie a la problemática social, principal pilar actual

generador de impuestos del mundo”.
 EJEMPLOS DE LA EVOLUCIÓN DE LOS IMPUESTOS EN
EL MUNDO A TRAVÉS DE LA HISTORIA.
1). Las primeras leyes tributarias aparecen en Egipto, China y
Mesopotamia. Esto hacia señalar que: “se puede amar a un príncipe,
se puede amar a un rey, pero ante un recaudador de impuestos, hay
que temblar”. En el nuevo testamento, aparece la figura de
recaudador de impuestos en la persona de mateo.

2). En la edad media. Los vasallos (prestaciones de servicios

personales y otras de tipo económico) y siervos (cultivaban las
tierras de su señor ciertos días a la semana)

3) Historia en Colombia. A mediados de 1820 bajo el gobierno de Francisco

de Paula Santander se toma el modelo ingles y se establece la contribución
directa, solo hasta 1918 se establece el impuesto a la renta.
ORIGEN, FUENTES Y PRINCIPIOS
DEL DERECHO TRIBUTARIO
COLOMBIANO

Carlos Alberto Carrillo Pacheco

2018
 FINES ESENCIALES DEL ESTADO.

Servir a la comunidad,
Promover la prosperidad general y
Garantizar la efectividad de los principios, derechos y
deberes consagrados en la Constitución;
Facilitar la participación de todos en las decisiones que
los afectan y en la vida económica, política,
administrativa y cultural de la Nación;
Defender la independencia nacional,
Mantener la integridad territorial y asegurar la
ARTICULO 2. convivencia pacífica y la vigencia de un orden justo.

Las autoridades de la República están instituidas para proteger a todas las personas
residentes en Colombia, en su vida, honra, bienes, creencias, y demás derechos y
libertades, y para asegurar el cumplimiento de los deberes sociales del Estado y de
los particulares.
 ORIGEN CONSTITUCIONAL DE LOS IMPUESTOS.

“La calidad de colombiano “enaltece” a todos los miembros de la comunidad nacional.

Todos están en el deber de engrandecerla y dignificarla. El ejercicio de los derechos y
libertades reconocidos en esta Constitución implica responsabilidades.

Toda persona está obligada a cumplir la Constitución y las leyes.

Son deberes de la persona y del ciudadano:

(…)
9. Contribuir al financiamiento de los gastos e inversiones del Estado dentro de conceptos
de justicia y equidad.

Art. 95 C.N.
 HACIENDA PUBLICA
“Conjunto de decisiones
económicas que comporta la
realización de los programas de
ingresos y gastos del estado y la
mutua relación existente entre
ellos”.

Función
•Producir bienes y servicios colectivos
no destinados a la venta.

•Efectuar operaciones de redistribución

de renta y riqueza, procediendo sus
recursos de los pagos obligatorios que
les hacen otras unidades y sectores del
sistema.
Recursos públicos

Son ingresos destinados

a la tesorería del estado,
cualquiera sea su
naturaleza económica o  Impuestos,
jurídica.  Tasas y
 Contribuciones
INGRESOS
CORRIENTES  Sanciones,
 Multas y
TIPOS DE  rentas contractuales
INGRESOS
PÚBLICOS
 Créditos,
INGRESOS DE
 Balance del tesoro nacional; y
CAPITAL  Cuenta especial de cambios
ESTRUCTURA Y FUENTES DEL DERECHO TRIBUTARIO
(ORDENAMIENTO JURIDICO TRIBUTARIO)
 ORIGEN CONSTITUCIONAL DE LOS IMPUESTOS.

ARTICULO 150. Corresponde al Congreso hacer las leyes. Por medio de ellas ejerce
las siguientes funciones:
(…)

2. Expedir códigos en todos los ramos de la legislación y reformar sus disposiciones.

(…)

Art. 150 C.N.

 DECRETO 624 DE 1989
ESTATUTO TRIBUTARIO

La obligación tributaria sustancial se ORIGEN DE LA

origina al realizarse el presupuesto o OBLIGACIÓN
los presupuestos previstos en la ley SUSTANCIAL.
como generadores del impuesto y ella
tiene por objeto el pago del tributo.

El sistema tributario se funda en los

principios de:
• Equidad,
• Eficiencia y
• Progresividad.

Las leyes tributarias no se aplicarán con

“retroactividad”.

Art. 1 E.T. Art. 363 C.N.

PRINCIPIOS DEL DERECHO TRIBUTARIO EN COLOMBIA

PROGRESIVIDAD

EFICIENCIA EQUIDAD

PRINCIPIOS JUSTICIA
GENERALIDAD FISCAL

RESERVA DE SEGURIDAD
LEY JURIDICA
 PRINCIPIO DE EFICIENCIA

“Debe orientar el sistema tributario”.

Teniendo en cuenta dos puntos de vistas diferentes.

La Administración, la cual debe El Contribuyente, el cual debe

propender por el mejor recaudo ejecutar su obligación tributaria
posible con el menor desgaste con las menores trabas y
administrativo en su gestión. dificultades.

Der. Trib. Julio Roberto Piza Rodríguez

 PRINCIPIO DE PROGRESIVIDAD

“Compensa la insuficiencia del principio de proporcionalidad en el sistema tributario”

Vs.
capacidad económica del contribuyente

“Trata de que la carga tributaria sea mayor entre mayores sean los ingresos y el
patrimonio del contribuyente”.
 PRINCIPIO DE EQUIDAD

Proscribe formulaciones legales que establezcan tratamientos tributarios

diferenciados injustificados tanto por desconocer el mandato de igual
regulación legal cuando no hay razones para un tratamiento desigual, como
por desconocer el mandato de regulación diferenciada cuando no hay razones
para un tratamiento igual.
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA

Carlos Alberto Carrillo Pacheco

2018
 OBLIGACION TRIBUTARIA

Toda obligación representa una relación jurídica entre :

SUJETO ACTIVO SUJETO PASIVO

(ACREEDOR) (DEUDOR)

En materia tributaria existe la misma relación

 Obligación tributaria sustancial
CONCEPTO UNIFICADO 001 DE 2003; DIAN

1. LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA Y SUS ELEMENTOS

1.1. NOCIÓN.

Para efectos de precisar el concepto de la obligación tributaria es necesario partir de la noción de

relación jurídica tributaria.
En tal sentido, el CE mediante Auto del 20 de mayo de 1994, Expediente 5457 señaló:
«….la relación jurídico-tributaria comprende, además de la obligación tributaria sustancial, cuyo
objeto es el pago del tributo, una serie de deberes y obligaciones de tipo formal, que están
destinados a suministrar los elementos con base en los cuales el Gobierno puede determinar los
impuestos, para dar cumplimiento y desarrollo a las normas sustantivas».

Siguiendo la doctrina citada se puede afirmar que la obligación tributaria sustancial es una
especie del género relación jurídico-tributaria.
 Obligación tributaria sustancial
CONCEPTO UNIFICADO 001 DE 2003; DIAN
1.2. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL

El artículo 1°. del E.T. establece: «Origen de la obligación sustancial. La obligación tributaria
sustancial se origina al realizarse el presupuesto o los presupuestos previstos en la ley como
generadores del impuesto y ella tiene por objeto el pago del tributo».

Conforme con esta disposición surgen algunas características de la obligación tributaria sustancial:
La obligación tributaria sustancial es una obligación legal, no contractual por medio del cual el
estado impone a su favor y en contra de un sujeto, el pago de una suma de dinero siempre y cuando
se realice el presupuesto de hecho determinado en la ley como generador de la obligación.

En conclusión, la obligación tributaria sustancial nace de una relación jurídica que tiene origen en
la Ley, y consiste en el pago al Estado del impuesto como consecuencia de la realización del
presupuesto generador del mismo.
 Obligación tributaria sustancial
CONCEPTO UNIFICADO 001 DE 2003; DIAN

1.3. OBLIGACIÓN TRIBUTARIA FORMAL

La obligación tributaria formal comprende prestaciones diferentes de la obligación de pagar el

impuesto; consiste en obligaciones instrumentales o deberes tributarios que tienen como objeto
obligaciones de hacer o no hacer, con existencia jurídica propia, dirigidas a buscar el cumplimiento y
la correcta determinación de la obligación tributaria sustancial, y en general relacionadas con la
investigación, determinación y recaudación de los tributos.

Entre las obligaciones formales se pueden citar la presentación de las declaraciones tributarias, la
obligación de expedir factura y entregarla al adquirente de bienes y servicios, la de llevar la
contabilidad, la de suministrar información ocasional o regularmente, la de inscribirse como
responsable del impuesto sobre las ventas, inscribirse en el RUT, etc.
 Obligación tributaria sustancial
CONCEPTO UNIFICADO 001 DE 2003; DIAN

1.4. ELEMENTOS DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA SUSTANCIAL.

El artículo 338 C.P. establece: «En tiempo de paz, solamente el congreso, las asambleas
departamentales y los consejos distritales y municipales podrán imponer contribuciones fiscales o
parafiscales. La ley, las ordenanzas y los acuerdos deben fijar, directamente, los sujetos activos o
pasivos, los hechos y las bases gravables, y las tarifas de los impuestos…»; Es decir:

Sujeto Activo: Es el acreedor de la obligación tributaria. El Estado como acreedor del vínculo jurídico
queda facultado para exigir unilateral y obligatoriamente el pago del impuesto, cuando se realiza el
hecho generador.

Sujeto Pasivo: Es el deudor de la obligación tributaria. En el impuesto sobre las ventas, jurídicamente
el responsable es el sujeto pasivo, obligado frente al Estado al pago del impuesto.

Sujeto Pasivo Económico: Es la persona que adquiere bienes y/o servicios gravados, quien soporta o
asume el impuesto (…)
 Obligación tributaria sustancial
CONCEPTO UNIFICADO 001 DE 2003; DIAN

Sujeto Pasivo de Derecho: Es el responsable del recaudo del impuesto, actúa

como recaudador y debe cumplir las obligaciones que le impone el Estado. (…)

Hecho Generador: Es el presupuesto establecido en la ley cuya realización

origina el nacimiento de la obligación tributaria.

Base Gravable: Es la magnitud o la medición del hecho gravado, a la cual se le

aplica la tarifa para determinar la cuantía de la obligación tributaria.

Tarifa: Es el porcentaje o valor que aplicado a la base gravable determina el

monto del impuesto que debe pagar el sujeto pasivo.
CONCEPTO Y CLASIFICACION DE
LOS TRIBUTOS EN COLOMBIA

Carlos Alberto Carrillo Pacheco

2018
 Clasificación de los TRIBUTOS

Real u Objetivo
Naturaleza “Capacidad Contributiva”
Personal o Subjetivo

Directo “Tiene o Gana”

IMPUESTOS Responsabilidad
Indirecto “Consume o Gasta”

Contraprestación representada
en dinero, exigida por el Nacional “Ley/DIAN”
estado bajo preceptos
constitucionales, en armonía Jurisdicción Departamental “Asamblea/Departamento”
de una ley, donde su finalidad
Municipal “Consejo/Municipal”
es cubrir las necesidades que
demanda el cumplimiento de
sus fines.
 Clasificación de los TRIBUTOS

Tributo con menor grado se obligatoriedad que se paga

para recibir un Servicio/beneficio del Estado.

Este es voluntario.

 Tasa por utilización de aguas

TASAS  Peajes

 Tasa aeroportuaria
 Clasificación de los TRIBUTOS

 Contribuciones sociales: Son los mismos aportes parafiscales.

 Contribuciones corporativas: Son aportes pagados a

determinadas instituciones, por servicios específicos, como:
Cámaras de comercio, Superintendencias y Contralorías.
CONTRIBUCIONES
 Contribuciones económicas: Son pagos obligatorios de
contribuyentes y que tienen destinación relativa específica. Ej:
Tributo cuya obligación tiene como Contribución por Valorización.
hecho generador beneficios
especiales derivados de la  Otras contribuciones: A pesar de su denominación, son:
realización de obras públicas o de Impuestos a la Gasolina y el Impuesto de Boca de Mina de
la ampliación de servicios públicos. Carbón.
 Real u Objetivo
Naturaleza
Personal o Subjetivo
Directo
IMPUESTOS Responsabilidad
Indirecto
Nacional
Jurisdicción Departamental
Municipal

Clasificación Tributo con menor grado se

de los TASAS
obligatoriedad.
TRIBUTOS

Contribuciones sociales:
Contribuciones corporativas:
CONTRIBUCIONES
Contribuciones económicas:
Otras contribuciones:
 Dentro de los Impuestos Nacionales tenemos:

 Impuesto sobre la Renta y Complementario (Creado con la Ley 56 de 1918, aprobada por el congreso de
Cúcuta, se reglamenta mediante el Decreto 1651/61 (art. 99), el mecanismo de recaudo anticipado )

 Impuesto sobre las Ventas (Creado en la Ley 3288 de 1963, reglamentado por el Decreto Ley 377 de 1965,
mediante el art. 9. Ley 223 de 1995, se crea la Retención de Iva)

 Impuesto al Gravamen Financiero (Creado en la Ley 633 de 2000)

 Impuesto de Timbre Nacional (Se crea mediante la promulgación de la Ley 46 de 1880, Ley 6 de 1992,
Art. 32 y 44, se regula la Retención en la fuente)

 Impuesto a la riqueza (Ley 1739 de 2014)

 Impuesto al consumo (Ley 1607 de 2012, Art. 512-1 al 512-21 E.T.)

 Impuestos a la Gasolina (Ley 1607 de 2012)

 DEROGADO Impuesto de renta y complementario y sobretasa para la equidad

CREE. (Ley 1607 de 2012 y Ley 1739 de 2014)
 CLASIFICACION DE LAS
PERSONAS Y SU
RESPONSABILIDAD TRIBUTARIA

Carlos Alberto Carrillo Pacheco

2018
Personas Naturales
CLASIFICACIÓN DE LAS PERSONAS NATURALES

Por la Nacionalidad

• Residentes
Por la Residencia • No residentes

• Personas Naturales
Por la Naturaleza • Sucesiones ilíquidas
• Donaciones/Asig. Modales
 FACTORES DE RESIDENCIA
(Art. 10 E.T.)

1. Criterio de permanencia

2. Criterio de servicio exterior del Estado

Colombiano

3. Criterio de Control

4. Criterio respecto de la Familia y asiento

principal de sus negocios en el país
 FACTORES DE RESIDENCIA
(Art. 10 E.T.)

1. Criterio por Permanencia

Quien permanezca continua o discontinuamente en el país por más de
183 días calendarios durante un periodo de 365 días calendarios
consecutivos. Cuando recaiga sobre más de 1 año o período gravable, la
persona es residente a partir del 2° año.
AÑO 2013 AÑO 2014
 EJEMPLOS PARA DETERMINAR SI ES RESIDENTE O NO
RESIDENTE

TIEMPO DE PERMANENCIA

Llega al país el 30 de Enero y sale el día Mayo 16 de 2013

Total
Mes/2013 Permanencia Días Calidad
días

Enero 30-31 2

Febrero 1-al 28 28

Marzo 1 al 31 31

Abril 1 al 30 30

Mayo 1 al 16 16 108 No residente

EJEMPLOS PARA DETERMINAR SI ES RESIDENTE O NO
RESIDENTE
TIEMPO DE PERMANENCIA
Llega al país el 18 de Octubre/13 y sale el día 23 de Abril
de 2014
permanenci
Mes/2013 a días total días calidad
Octubre/13 18-31 14
Noviembre/13 1-30 30
No
residente
Diciembre/13 1 al 31 31 75 /13
Enero/14 1 al 31 31
Febrero/14 1 al 28 28
Marzo/14 1-31 31
Residente
Abril/14 23 23 188 2014

Nota: Se eliminan los cinco (5) años

 FACTORES DE RESIDENCIA
(Art. 10 E.T.)

2. Criterio de servicio exterior del Estado

Colombiano.

Quien se encuentre exento de tributación en

el país en el que se encuentre en misión por
su relación con el servicio exterior del
Estado Colombiano o con personas que lo
estén.
 FACTORES DE RESIDENCIA
(Art. 10 E.T.)

3. Criterios de Control

Cuando habiendo sido requeridos por la

DIAN no hayan acreditado su condición de
residentes en el exterior;
 Cuando tengan residencia fiscal en un
paraíso fiscal (Decreto 2193 del 07/10/13).
 FACTORES DE RESIDENCIA
(Art. 10 E.T.)

4. Criterio respecto de la Familia y asiento

principal de sus negocios en el país

Los Nacionales que durante el periodo gravable:

 Su cónyuge o compañero permanente o hijos dependientes

menores de edad tengan residencia fiscal en el país;

• Sus ingresos sean de fuente

nacional;
 Cuando el 50% o más de: • Sus bienes sean administrados en
el país;
• Sus activos se entiendan poseídos
en el país
Dec. 3028 de 2013
 DETERMINACIÓN DE
LA RESPONSABILIDAD
TRIBUTARIA
 RETENCIÓN
EN LA FUENTE
EN LOS
IMPUESTOS

“Es un sistema de recaudo anticipado de los

impuestos”.
 OBJETO DE LA RETENCIÓN
Por “X” o “Y” motivo tuve
que declarar “X” impuesto
Generó un ingreso por “X”
motivo
Ingresos Adquiriente o comprador
(-) Costos y Gastos Catalogados por la Ley como
(=) Base Gravable A.R.R. ó A.R.I.
(%)>>> Impuesto
(-) Retenciones
(=) Saldo a Pagar o a Favor

Ó
Se genera una transacción

P.N. P.N. P.J.

Beneficiario del pago le retienen (1355) Genera el pago o causa, Práctica la retención (2365)

Acumula en un periodo en
Usa transitoriamente un pasivo
especifico un activo
 OBJETIVOS DEL MECANISMO DE RETENCION EN LA FUENTE

1. ACELERAR RECAUDO 2. ECONOMIZAR RECAUDO

No requiere esperar a la finalización del período Traslada a particulares - Esfuerzo administrativo
Gravable para recibir el pago. Cobro.

3. FACILITAR CONTROL DEL TRIBUTO 4. INSTRUMENTO DE FISCALIZACION

Retenciones deben guardar proporción con los Cruces de información
ingresos brutos que se declaren en el período.
Declaración del AR Declaración del
beneficiario
Lo que se debió practicar Vs. Retenido
 EN RETENCION EN LA FUENTE A TITULO DE RENTA
De los Agentes de Retención
“ARR”

PERSONAS

Naturales Jurídicas

Art. 368 E.T.

 Comerciantes P.B. o I.B. > a (30.000 UVT)
(Art. 368-2 E.T.)
 Loterías, rifas, apuestas y similares
(Art. 402, 403, 404-1 E.T.)
 Salarios y demás pagos laborales
(Art. 383 E.T.)
 Notario en enajenación de bienes
raíces (Art. 398 E.T.)
 Las entidades de derecho público.
 Los fondos de inversión,
 Los fondos de valores,
 Los fondos de pensiones de jubilación
 Los consorcios,
 Las comunidades organizadas,
 Las uniones temporales.
 Los del Artículo 368-1 E.T. (Art. 23-1 E.T.)
 AUTORRETECION A TITULO DE RENTA
De los Agentes “Autorretenedores”

PERSONAS

Naturales Jurídicas

Art. 368 E.T.

 NO APLICA (N/A)
 Artículo 5° Decreto 1512 de 1985;
 Artículo 3° Decreto 2509 de 1985;
 Artículo 4° Decreto 2670 de 1988 y
 Artículo 11 Decreto 836 de 1991,
 DIAN, Instrucción Número 7705 9 de 1987,
autorización para actuar como Autorretenedor.
 Numeral 20; artículo 20 Decreto 1265 de 1999,
 DIAN, Resolución número 04074 de Mayo 2005
AUTORRETECION A TITULO DE RENTA / ESPECIAL
De los Agentes de Retención
“ARR”

PERSONAS

Naturales Jurídicas Art. 1 del

Decreto 2201 de 2016

 NO APLICA (N/A)  A partir del 1° de Enero de 2017, “Todos

contribuyentes y declarantes del impuesto de
Renta tendrán la calidad de ser autorretenedores”.

 Las sociedades, personas jurídicas y

asimiladas contribuyentes declarantes del
impuesto sobre la renta y complementarios;

 Las sociedades y entidades extranjeras

contribuyentes declarantes del impuesto
sobre la renta, por sus ingresos de fuente
nacional obtenidos mediante sucursales y
establecimientos permanentes.
 EN RETENCION EN LA FUENTE A TITULO DE IVA
De los Agentes de Retención
“ARI”

PERSONAS

Art. 499 E.T. Naturales Jurídicas Art. 437-2 E.T.

 Quienes contraten con personas o entidades Agentes retenedores del IVA, en la

sin residencia en el país; (Art. 437-2 # 3 E.T.) adquisición de bienes y servicios gravados:

 Los responsables del régimen común,  Entidades estatales;

cuando tengan operaciones personas del
régimen simplificado; (Art. 437-2 # 4 E.T.)
 Proveedores de CI que pertenezca al
régimen común. (Art. 437-2 # 7 E.T.).
 Grandes contribuyentes;
 Las entidades emisoras de tarjetas
crédito y débito y sus asociaciones;
 La Aeronáutica civil.
 RESPONSABLES DEL IVA
PERSONAS

Art. 499 E.T. Naturales Jurídicas Art. 437 E.T.

Reg. Simplificado Reg. Común  Las entidades que ejercen

actividades o realicen
actos mercantiles gravados
 Que sus I.B. Inferiores a (4.000) UVT. con el impuesto.
 Que tengan máximo un establecimiento donde ejercen su actividad.
 Que en el establecimiento no se desarrollen actividades bajo sistema que
implique la explotación de intangibles.
 Que no sean usuarios aduaneros.
 Que no hayan celebrado contratos de venta de bienes o prestación de
servicios por valor superior a (3.300 UVT).
 Que sus consignaciones o demás depósitos no superen los (4.500 UVT).
 RESPONSABLES DEL IMPUESTO AL CONSUMO
PERSONAS

Art. 512-12 E.T. Naturales Jurídicas Art. 512-1 E.T.

Reg. Simplificado Reg. Común

 La prestación del servicio de telefonía móvil

 Las ventas de algunos bienes corporales muebles, de producción doméstica o importados.

 Al régimen simplificado del impuesto consumo de restaurantes y bares al que hace

referencia el numeral tercero del artículo 512-1 E.T., pertenecen las personas naturales
y jurídicas que en el año anterior hubieren obtenido ingresos brutos totales provenientes
de la actividad inferiores a cuatro mil (4.000) UVT.
GRACIAS

Carlos Alberto Carrillo Pacheco

2018