204 Pencegahan Penghindaran Pajak

PENGHINDARAN PAJAK
BERGANDA
KETENTUAN ANTI PENGHINDARAN PAJAK
Pasal 18 UU PPh
ayat (1) Debt to Equity Ratio (Thin Capitalization Rule)

ayat (2) Anti Controlled Foreign Corporations (CFC)-PMK No.256/PMK.03/2008
(CFC Rule)
ayat (3) Transfer Pricing (PER-43/PJ/2010 jo.PER-32/PJ/2011) (TP Rule)
ayat (3a) Advance Pricing Agreement (PER-69/PJ/2010)(APA)
ayat (3b) Anti Stepping: Pembelian saham atau harta melalui SPC (PMK
No.140/PMK.03/2010)
ayat (3c) Anti Stepping: Penjualan atau pengalihan saham atau harta melalui
SPC,
ayat (3d) Penentuan kembali penghasilan WPDN OP dari pemberi kerja (PMK
No.139/PMK.03/2010)
ayat (4) Hubungan Istimewa (Associated Enterprises)
2
POKOK-POKOK BAHASAN
1. Thin Capitalization
2. Controlled Foreign Corporation
3. Transfer Pricing
4. Anti Stepping
5. Treaty Abuse
6. Associated Enterprises
(hubungan istimewa)
7. Special Purpose Company
8. Tax Haven Country
Praktek Perpajakan yang
dilarang
1. Tax Haven Country dan
Preferential Tax
Regime
2. Controlled Foreign Corporations
(CFC)
3. Transfer Pricing
4. Thin Capitalization
5. Treaty Shopping
1.THIN CAPITALIZATION
Pengertian:
Suatu perusahaan disebut thinly capitalized apabila
terdapat perbandingan yang tinggi antara :
modal hutang (debt capital) dan modal ekuitas
(equity capital).
Kriteria yang umumnya diterapkan untuk menyebut
suatu perusahaan sebagai thinly capitalized adalah
rasio capital gear, leverage, atau DER.
(Diterjemahkan dari IBFD International Tax Glossary, 2005)
5
THIN CAPITALIZATION
Pasal 18 ayat (1) UU PPh:
Menteri Keuangan berwenang mengeluarkan keputusan mengenai
besarnya perbandingan antara utang dan modal perusahaan untuk
keperluan penghitungan pajak berdasarkan Undang‐undang ini.

Direktur Jenderal Pajak berwenang untuk menentukan kembali
besarnya penghasilan dan pengurangan serta menentukan utang
sebagai modal untuk menghitung besarnya Penghasilan Kena Pajak
bagi Wajib Pajak yang mempunyai hubungan istimewa dengan
Wajib Pajak lainnya sesuai dengan kewajaran dan kelaziman usaha
yang tidak dipengaruhi oleh hubungan istimewa dengan
menggunakan metode perbandingan harga antara pihak yang
independen, metode harga penjualan kembali, metode biaya‐plus,
atau metode lainnya.
THIN CAPITALIZATION
INVESTOR Opsi I: Investasi dalam bentuk ekuitas $1 juta

PERUSAHAAN
Opsi II: Investasi dalam bentuk ekuitas $100 ribu

dan dalam bentuk pinjaman $900 ribu
Opsi III: Investasi dalam bentuk ekuitas $100 ribu,

menjamin pinjaman bank $900 ribu.
Deposit Pinjaman
BANK
7
KASUS THIN CAP.
Investasi $ 1 juta
US –Parent Co.
PT ABC
Expected Return 10%
di Indonesia
Skenario 1:
Pembiayaan Ekuitas $ 1 juta
Skenario 2:
Pembiayaan Hutang $ 1 juta Asumsi:
@ 10% interest Withholding tax atas bunga dan
dividen : 20%
Diminta: Tarif PPh di Indonesia: 25%
Hitung beban pajak dan Return Laba sblm bunga & pajak: $ 150 rb
on investment msg2 skenario Dividen payout ratio: 100%
KASUS THIN CAP.
Debt Financing Equity Financing Back-to-back

Pinjaman Pemegang Shm $ 1 juta 0
atau pinjaman bank
Laba sebelum bunga & pajak $ 150.000 $ 150.000 $ 150.000
Bunga Pinjaman (10%) $100.000 0 $100.000
Penghasilan kena pajak $50.000 $ 150.000 $50.000
Pajak (tarif 25%) $12.500 $ 37.500 $12.500
Laba bersih $37.500 $112.500 $37.500

Dividen (payout ratio 100%) $37.500 $112.500 $37.500
Beban Pajak:
Bunga (tarif 20%) $20.000 0 $20.000
Dividen (tarif 20%) $7.500 22.500 $7.500
PPh Perseroan $12.500 $ 37.500 $12.500
Fee Bank 0 0 $15.000
Total beban pajak/investasi $40.000 $ 60.000 $55.000
Hasil Investasi Bersih $110.000 $ 90.000 $95.000
Penghasilan Bersih (ROI) 11% 9% 9.5%
2.CONTROLLED FOREIGN COMPANY
Pengertian:
CFC Rules adalah ketentuan pencegahan atas
penghindaran pajak yang dilakukan oleh WP
dalam negeri yang melakukan pengalihan
penghasilan ke perusahaan terkendali yang
berada di negara‐negara yang mengenakan pajak
rendah atau tidak mengenakan pajak.
10
CONTROLLED FOREIGN COMPANY
Sebelum ada CFC Setelah ada CFC

1. WPDN mendirikan CFC di “low-tax
Income: $ LN jurisdiction”,
2. Income dari LN dialihkan ke CFC,
Indonesia 3. WPDN tidak meminta haknya atas laba
bersih CFC untuk menunda pajak.
Income: Rp
PT ABC
Income: $
CFC
1. Income dari DN dan LN dikenakan pajak 2
di Indonesia sekaligus melalui SPT yang 1 Low-tax
LN
disampaikan PT ABC. 3 jurisdiction
2. PT ABC bermaksud menunda pajak atas Indonesia
Income dari LN di Indonesia. Dividen?
Penyertaan
Income
PT ABC
Rp
11
2. CONTROLLED FOREIGN COMPANY
Menteri Keuangan berwenang menetapkan saat diperolehnya
dividen oleh Wajib Pajak dalam negeri atas penyertaan modal
pada badan usaha di luar negeri selain badan usaha yang menjual
sahamnya di bursa efek, dengan ketentuan sebagai berikut:
a. besarnya penyertaan modal Wajib Pajak dalam negeri tersebut
paling rendah 50% (lima puluh persen) dari jumlah saham
yang disetor; atau
b. secara bersama‐sama dengan Wajib Pajak dalam negeri lainnya
memiliki penyertaan modal paling rendah 50% (lima puluh
persen) dari jumlah saham yang disetor.
Peraturan pelaksanaan: PMK No.256/PMK.03/2008

PMK‐256/PMK.03/2008
APABILA:
1. WPDN mempunyai perusahaan di LN yang tidak terdaftar
pada bursa efek di LN,
2. WPDN memiliki penyertaan modal minimal 50%, sendiri
atau bersama‐sama dengan WPDN lain, dan
3. Penghasilan dividen dari CFC < [laba bersih CFC X %
penyertaan pada CFC],
MAKA:
 Saat pengakuan dividen ditetapkan pada bulan ke-4 setelah
batas waktu penyampaian SPT perusahaan di LN berakhir
atau pada bulan ke-7 setelah tahun pajak perusahan di LN
berakhir.
 Besarnya dividen adalah laba bersih CFC dikalikan besarnya
kepemilikan pada CFC.
13
3. Anti Stepping
Ketentuan Anti Stepping dalam UU PPh
Pasal 18 ayat (3b):
WP yang melakukan pembelian saham atau
aktiva perusahaan melalui pihak lain atau badan
yang dibentuk untuk maksud demikian (special
purpose company), dapat ditetapkan sebagai
pihak yang sebenarnya melakukan pembelian
tersebut sepanjang WP yang bersangkutan
mempunyai hubungan istimewa dengan pihak
lain atau badan tersebut dan terdapat
ketidakwajaran penetapan harga.
15
Penjelasan Pasal 18 ayat (3b):
Ketentuan ini dimaksudkan untuk mencegah penghindaran pajak
oleh WP yang melakukan pembelian saham/penyertaan pada
suatu perusahaan WP dalam negeri melalui perusahaan luar
negeri yang didirikan khusus untuk tujuan tersebut (special
purpose company).
ABC ABC
Dapat
ditetapkan Saham/ SPC
SPC Aktiva $
menjadi
Saham/
Aktiva $
PQR PQR
16
Pasal 18 ayat (3c):
Penjualan atau pengalihan saham perusahaan antara
(conduit company atau special purpose company) yang
didirikan atau bertempat kedudukan di negara yang
memberikan perlindungan pajak (tax haven country)
yang mempunyai hubungan istimewa dengan badan
yang didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia
atau BUT di Indonesia dapat ditetapkan sebagai
penjualan atau pengalihan saham badan yang
didirikan atau bertempat kedudukan di Indonesia atau
BUT di Indonesia.
17
17
4.TRANSFER PRICING
Pengertian:
Adalah wilayah dalam hukum pajak dan ekonomi untuk
meyakinkan bahwa penentuan harga yang ditetapkan oleh
pihak‐pihak yang berhubungan istimewa atas pengalihan
barang, jasa, dan harta tak berwujud telah sesuai dengan
prinsip arm’s length.
Prinsip arm’s length:

Prinsip yang mensyaratkan pihak-pihak yang berhubungan istimewa
menentukan harga yang sama, royalti dan imbalan lain dalam transaksi
yang terkendali (controlled transaction) dengan harga, royalti, atau imbalan
lain dalam transaksi yang tidak terkendali (uncontrolled transaction) dalam
kondisi yang dapat diperbandingkan (comparable circumstances).
19
DIREKTORAT JENDERAL PAJAK
Direktorat Pemeriksaan dan Penagihan
PRINSIP KEWAJARAN DAN KELAZIMAN USAHA

(ARM’S LENGTH PRINCIPLE)
Apabila kondisi dalam

transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai
Hubungan Istimewa sama atau sebanding dengan kondisi dalam
transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang tidak mempunyai
Hubungan Istimewa yang menjadi pembanding, maka harga atau laba
dalam transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak yang mempunyai
Hubungan Istimewa harus sama dengan atau berada dalam rentang
harga atau laba dalam transaksi yang dilakukan antara pihak-pihak
yang tidak mempunyai Hubungan Istimewa yang menjadi pembanding
Sub Direktorat Pemeriksaan Transaksi Khusus

SEBANDING (TO BE COMPARABLE)
“None of the differences (if any) between the situations being compared could
materially effect the condition being examined, or that reasonably accurate
adjustments can be made to eliminate the effect of any such differences”
(Par. 1.33 OECD TP Guidelines 2010)
Tidak terdapat perbedaan secara material antara transaksi afiliasi dengan

transaksi independen yang dapat mempengaruhi harga atau laba yang
diperbandingkan dan seandainya terdapat perbedaan, perbedaan tersebut
dapat disesuaikan
(Pasal 4 ayat (1) PER-43/PJ/2010)

Konsep Kesebandingan
Dapat diperbandingkan (comparable) adalah :
 tidak ada perbedaan yang signifikan di antara

pihak yang diperbandingkan,
 Ada perbedaan tetapi tidak signifikan
 Jika terdapat perbedaan, dapat dilakukan

penyesuaian untuk mengurangi perbedaan
tersebut sehingga dapat diperbandingkan .

KONSEP KESEBANDINGAN
Picture WP comparable picture
1. Identifikasi dan kuantifikasi beda kondisi

2. Lakukan penyesuaian atas perbedaan
tersebut
23
24
4. TRANSFER PRICING
Key Questions:
 Apakah harga transaksi yang dilakukan oleh
pihak‐pihak yang berafiliasi telah menerapkan
arm’s length principle?
 Bagaimana Wajib Pajak menentukan dan
menerapkan arms’ length principle dalam
transaksi dengan afiliasinya?
4. TRANSFER PRICING
Transfer Pricing Rules:
PER‐43/2010 jo PER‐32/PJ/2011
Langkah‐langkah menentukan arms’ length price:
1. Melakukan Comparability Analysis dan Penentuan
Comparables/pembanding
2. Menentukan Transfer Pricing Method
3. Menentukan harga/laba wajar berdasarkan langkah
1 dan langkah 2
4. Mendokumentasikan pelaksanaan langkah‐langkah
penerapan arm’s length principle.
FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI

ANALISIS KESEBANDINGAN
OECD Guidelines Para 1.19 – 1.35

1.Karakteristik barang dan/atau jasa
2.Analisis Fungsional
3.Persyaratan Kontrak
4.Kondisi Perekonomian
5.Strategi Bisnis

KARAKTERISTIK BARANG DAN/ATAU JASA

(Pasal 6 Ayat (2), (3), (4) PER-43/PJ/2010)
 Barang berwujud :
1. Ciri-ciri fisik barang.
2. Kualitas barang.
3. Daya tahan barang.
4. Tingkat ketersediaan barang.
5. Jumlah penawaran barang.
 Barang tidak berwujud :
1. Jenis transaksi.
2. Jenis barang tidak berwujud yang diserahkan.
3. Jangka waktu dan tingkat perlindungan yang diberikan.
4. Potensi manfaat yang dapat diperoleh dari penggunaan barang tidak berwujud
tersebut.
 Jasa
1.Sifat dan jenis jasa.
2. Cakupan pemberian jasa.
KARAKTERISTIK BARANG DAN/ATAU JASA (2)

(Pasal 6 Ayat (2), (3), (4) PER-43/PJ/2010)
Apakah kedua barang tersebut sebanding dari sisi

karakteristik produk?

ANALISIS FUNGSIONAL
(Pasal 7 PER-43/PJ/2010)
Yang harus dipertimbangkan dalam melakukan analisis
fungsional :
1. Fungsi utama yang dilakukan oleh perusahaan
(contoh : desain, pemasaran, penelitian,
pengembangan, manajemen, promosi, dll).
2. Aktiva yang digunakan (contoh : tanah, bangunan,
harta tidak berwujud).
3. Risiko yang ditanggung oleh perusahaan (contoh : risiko
pasar, risiko persediaan, dll).

ANALISIS FUNGSIONAL (2)

Apakah kedua perusahaan penyedia jasa
tersebut sebanding dari sisi fungsi, aset dan
risiko?
Jasa Pengeboran ? Jasa Pengeboran

Minyak Sumur
Drilling Service Drilling Service

Machinery Machinery
Accident Risk Accident Risk

PERSYARATAN KONTRAK
Tingkat tanggung jawab.
Risiko.
Pembagian keuntungan.

PERSYARATAN KONTRAK (2)

Customer
A
(Independ
CIF
en)
PT A
(Manufacturing)
Customer
FO
B
B
(Afiliasi)
Apakah kedua transaksi tersebut
sebanding?

KONDISI PEREKONOMIAN
Keadaan geografis.
Luas pasar.
Tingkat persaingan .
Tingkat permintaan dan penawaran.
Tingkat ketersediaan barang atau jasa
pengganti.

KONDISI PEREKONOMIAN (2)

INDONESIA LUAR
AMERIKA NEGERI
SERIKAT
10 (Independ
0 en)
PT A
80 ZIMBABWE
(Afiliasi)
Apakah kedua transaksi tersebut
sebanding?

STRATEGI BISNIS
Inovasi dan pengembangan produk baru.
Tingkat penetrasi pasar.
Kebijakan usaha lainnya.

Comparability Analysis Matrix

No Factors Related Party Non Related Party
Transaction Transaction
Tax Payer Related Tax Payer Non Related
Party Party
1. Characteristics of
goods and services
2. Function, assets
and risks
3. Contractual Terms
4. Economic
Circumstances
5. Business Strategies

INTERNAL & EXTERNAL COMPARABLES
Internal :
Taxpayer (tested party) sells the same of
similar products or provides the same or
similar services under comparable
conditions to unrelated (independent)
parties.
External :
Unrelated/third parties perform similar
functions and sell the same or similar
products or provide the same or similar
services to unrelated parties under similar
conditions
Transfer Pricing Methods
 DGTendorsed the use of 5 TP methods:
Traditional Transaction Methods:
1. Comparable Uncontrolled Price (CUP) Method;
2. Resale Price Method (RPM);
3. Cost Plus Method (CPM);
Transactional Profit Methods:
4. Profit Split Method (PSM); and
5. Transactional Net Margin Method (TNMM).
Selection of the
“most appropriate TP
method
to the circumstances of the
case”
Sub Direktorat Pemeriksaan Transaksi Khusus 40

1. CUP (Comparable Uncontrolled

Price)
Third Parent
Product A
Subsidia Third
Parties Company Price $100
ry Parties
Manufacturer Distribut
or Hongkong
Produk A
Price $120
Third Third
Parties Parties
Distribut
or
Taiwan
Indonesia

1. CUP (Comparable Uncontrolled

Price)
Third Parent
Coals
Subsidia Third
Parties Company Price $100
ry Parties
or
Coals
Third Third Third
Parties Price $120 Parties Parties
or
Indonesia Singapura

Comparable Uncontrolled Price Method

Keunggulan (CUP)
Kelemahan Tepat diterapkan pada
• Most direct and reliable • Membutuhkan tingkat • Produk yang sama dijual
way to apply the arm’s kesebandingan tinggi atas kepada associated enterprise
length principle jenis produk. and independent
enterprise(s)
• Pada praktiknya sulit untuk
menemukan transaksi (internal comparable)
pembanding sejenis tanpa • Produk yang sama dijual oleh
adanya perbedaan yang independent enterprise
berpengaruh material seperti halnya yang dijual
terhadap harga. oleh associated enterprises.
(external comparable)
• Khususnya diterapkan untuk
pasar komoditas dan interest
rates
2. Cost Plus Method

Gross
Mark-
up 20%
Third Parent Third
PT Anak Co.
Parties Parties
or
Tested
Party Gross Mark-Up
Gross = Gross Profit / COGS
Mark-
up
30%
Third Third
Third
Parties Parties
Parties
Manufacturer Distributo
r Singapura
Indonesia
Contoh Perhitungan Harga Jual Wajar dgn Metode

Cost Plus
No Uraian Rupiah
1. Cost of Goods Sold 100
2. Gross Mark up Wajar = 30 % x Rp.

100/unit 30
3. Harga Jual Wajar 130
4. Harga Jual Cfm. WP 120
5. Koreksi harga jual ( 10 % x 10

Rp.100 )

Cost Plus Method

Keunggulan Kelemahan Tepat diterapkan pada
• Perbedaan produk kurang • Pada praktiknya sulit untuk • (Contract) Manufacturer,
signifikan, yaitu kurang menentukan basis cost yang khususnya semi-finished
berpengaruh material terhadap tepat. goods
profit margin daripada harga.
• Cost yang terjadi tidak selalu • (Contract) R&D
• Membutuhkan kesebandingan menjadi penentu tingkat laba
produk yang lebih rendah • Service Provider
• Cost yang terjadi tidak selalu
daripada CUP method. berkaitan dengan market
• Lebih sedikit membutuhkan price.
comparability adjustments
• Diperlukan konsistensi
dibandingkan CUP method standar akuntansi dalam
untuk memperhitungkan penerapan kesebandingan.
perbedaan produk, karena
fokus pada analisis FAR.

3. Resale Price Method Gross

Margin
20%
Third Parent PT Angin Third

Parties company Ribut Parties
or
Tested
Party
Gross Margin
= Gross Profit / Sales Gross
Margin
40%
Third Third Third
Parties Parties Parties
Manufacturer Distributo
Vietnam r Indonesia

Contoh Perhitungan Harga Beli Wajar dgn Metode

Resale Price
No Uraian Rupiah
1. Gross Margin Wajar 40%
2. Resale Price Cfm. WP 200
3. Gross Profit Wajar= Resale 80

Price X Gross Margin Wajar
(200 X 40% )
4. Harga Beli Wajar (COGS) = 120

Resale Price – Gross Profit
Wajar = (200 – 80)
5. Harga Beli Cfm. WP = (200 – 160

40)
6. Koreksi harga beli (COGS) -40

Resale Price Method

Keunggulan Kelemahan Sesuai diterapkan untuk
• Perbedaan produk kurang • Gross profit margins mungkin dipengaruhi • Marketing operations
signifikan, yaitu kurang oleh management efficiency dsb. yang (distributor not adding
berpengaruh material berpengaruh terhadap profitabilitas tapi significant value to the
terhadap profit margin tidak berpengaruh pada harga barang atau product)
daripada harga. jasa.
• Lebih sedikit membutuhkan • Pentingnya konsistensi akuntansi untuk

comparability adjustments analisis kesebandingan.
dibandingkan CUP method
• Resale price method sulit digunakan ketika
untuk memperhitungkan
(i) barang diproses lebih lanjut untuk dijual
perbedaan produk, karena
kembali, atau (ii) reseller berkontribusi
fokus pada analisis FAR.
substansial untuk menciptakan atau
mempertahankan IP yang berkaitan dengan
produk (misal trademarks, tradenames).

II. TRANSACTIONAL
PROFIT METHODS

What is a “profit
method”?
Uses net profitability to judge transfer
pricing
Must be transactional
 Total profit comparisons can only be used
to select cases but not to examine them!
51 Pemeriksaan Transaksi Khusus

Sub Direktorat
What is “net”?
“Net” profit is gross profit (sales minus cost of
goods sold/manufactured) less operating expenses
Operating expenses exclude
– Extraordinary expenses;
– Interest; and
– Taxes
EBIT = Earnings Before Interest and Taxes
(and Extraordinary Items)

Sub Direktorat
Net/Operating Profit
Profit &Loss Account
Sales 100
- Costs of Goods Sold/ - 90

Manufactured
= Gross Profit 10
- Operating Expenses (SG&A) -6
= Net/Operating Profit (EBIT) 4 Net profit margin = 4%
Interest/Taxes/Extraordinary -2 Net profit 4

Items Sales 100
Profit after Tax 2

Transactional Net Margin Method (TNMM)

 TNMM examines the net profit margin
relative to an appropriate base (e.g. costs,
sales, assets) that a taxpayer realizes from
a controlled transaction
 Must be applied in a manner consistent

with resale price / cost plus method

Sub Direktorat
TNMM compared to
cost plus / resale price method
Cost Plus/Resale Price methods use gross profit
margins computed after direct and indirect
production/selling costs
◦ no clear line, allowing for some variation in practice, but
generally excludes most operating expenses
◦ e.g. selling, general, and administrative expenses would
be excluded
TNMM uses net profit margins, i.e. net profit
margin computed after all operating expenses
(except interest, taxes and extraordinary items)
Sub Direktorat
Choosing the right net margin (1)

Net profit over sales
◦ useful for distribution, e.g., functions where personnel
rather than capital assets are important to the business
◦ resale price method analogue
Net profit over costs

◦ useful for manufacturing
◦ cost plus method analogue
◦ measurement consistency (cost basis) may be difficult

Sub Direktorat
Choosing the right net margin (2)
Net profit over assets

◦ Asset intensive (certain manufacturing
activities) and capital intensive financial
activities
◦ Operating assets only (tangible, intangible and
working capital assets such as inventory and
trade receivables)

Sub Direktorat
Transactional Net Margin Method

Keunggulan (TNMM)
Kelemahan Sesuai digunakan
untuk
• Net profit indicators (e.g. return on • Net profit indicator dapat Cost Plus Analogue:
assets, operating profit to sales, dipengaruhi oleh faktor yang •(Contract) Manufacturer
etc.) kurang dipengaruhi oleh tidak berpengaruh signifikan
perbedaan transaksional daripada terhadap harga atau gross •Service Provider not adding
margins, sehingga sulit significant unique intangibles
harga.
menentukan arm’s length net Resale Price Analogue:
• Net profit indicators lebih toleran profit indicators yang handal.
terhadap perbedaan beberapa •Distributor not adding
• WP mungkin tidak memiliki significant value to the
fungsi antara controlled and
akses terhadap specific product
uncontrolled transactions.
information on the net profits Asset Based TNMM:
• Net profit indicators dapat dari transaksi pembanding.
menghindari masalah ketersediaan •Manufacturer if reasonably
reliable comparables for Cost
data publik terkait dengan
Plus or cost based TNNM
klasifikasi biaya pada gross atau
unavailable
operating profits.
5. Profit Split Method (Residual Analysis)

P/L of Parent P/L of Subsidiary
Company Company
Sales Sales XX.XXX
XX.XXX COGS X.XXX
COGS X.XXX SG&A X.XXX
SG&A X.XXX OP X.XXX
OP X.XXX
Profit of Parent Co Profit of Subsidiary
Combined Profits
Ordinary profit
Ordinary Profit of
of Parent Residual Profit
Subsidiary
Company
Ordinary profit
Residual Profit Residual Profit of Ordinary Profit of
of Parent
of Parent Co Subsidiary Co Subsidiary
Company

Profit Split (1)

Keunggulan Kelemahan Sesuai diterapkan
untuk
• Lebih fleksibel dalam • Sulit untuk mendapatkan akses Residual Profit Split
memperhitungkan informasi dari foreign affiliates, (Residual Analysis):
specific, possibly khususnya ketika foreign affiliate is
•Highly integrated
unique, facts and the parent company or a sister transactions, e.g.
circumstances of the company daripada a subsidiary of global trading of
associated the taxpayer financial instruments
enterprises that are
• Sulit mengukur kombinasi revenue •Transactions where
not present in dan costs untuk semua associated both parties make
independent enterprises yang berpartisipasi unique and valuable
enterprises. dalam controlled transactions, contributions (e.g.
• Cenderung kurang yang membutuhkan metode intangibles) to the
mendasarkan pembukuan dengan basis yang transaction
informasi dari sama dan membuat penyesuaian
independent dalam praktik akuntansi dan mata
enterprises
Sub
uang.
Direktorat Pemeriksaan Transaksi Khusus 60
Profit Split (2)

Keunggulan Kelemahan Best applied to
• Kecil kemungkinan salah • Ketika diaplikasikan untuk Residual Profit Split
satu pihak yang terlibat operating profit, mungkin (Residual Analysis):
dalam transaksi afiliasi sulit untuk mengidentifikasi
akan menghasilkan profit operating expenses yang •Highly integrated
yang ekstrim atau mustahil berkaitan dengan transaksi transactions, e.g. global
tersebut dan trading of financial
karena semua pihak yang
bertransaksi dievaluasi. mengalokasikan cost antar instruments
transaksi dan aktivitas lain •Transactions where
• Two-sided approach dapat dari perusahaan afiliasi. both parties make
digunakan untuk mencapai
unique and valuable
keekonomian skala yang
contributions (e.g.
dapat memuaskan baik WP
intangibles) to the
maupun kantor pajak.
transaction

5.TREATY ABUSE/TREATY SHOPPING
Pengertian:
Situasi dimana seseorang yang tidak berhak atas
manfaat tax treaty, namun menggunakan individu
lain atau badan hukum lain sehingga dapat
memperoleh manfaat tax treaty yang tidak
tersedia secara langsung.
62
5.TREATY ABUSE /TREATY SHOPPING
Bunga
PPh: 0%/10%
Investasi Ekuitas
menurut
P3B RI-Belanda
Perusahaan
Belanda
BELANDA
INDONESIA
Pinjaman, sebesar
penghasilan bunga Pinjaman
Tn. Budiman PT XYZ
63
5.ANTI TREATY ABUSE INDONESIA
Dasar Hukum:
Peraturan Direktur Jenderal Pajak Nomor PER‐62/PJ/2009 tentang
Pencegahan Penyalahgunaan P3B sebagaimana telah diubah dengan
PER‐24/PJ/2010.
Pengertian Penyalahgunaan P3B (Treaty Abuse) menurut DJP:

1. Transaksi yang tidak mempunyai substansi ekonomi dilakukan
dengan menggunakan skema/struktur sedemikian rupa dengan
maksud semata‐mata untuk memperoleh manfaat P3B;
2. Transaksi dengan struktur/skema yang format hukumnya (legal
form) berbeda dengan substansi ekonomisnya (economic
substance) sedemikian rupa dengan maksud semata‐mata untuk
memperoleh manfaat P3B; atau
3. Penerima penghasilan bukan merupakan pemilik manfaat yang
sebenarnya atas manfaat ekonomis dari penghasilan (beneficial
owner).
Pengertian beneficial owner adalah penerima penghasilan yang:
1. Bertindak bukan sebagai agen;
2. Bertindak bukan sebagai nominee;
3. Bukan perusahaan conduit.
Anti treaty abuse Indonesia memuat dua jenis safe harbor, yaitu:
4. Appointed persons, yaitu orang atau badan yang secara tegas
dianggap tidak melakukan penyalahgunaan P3B,
5. Qualified persons, yaitu orang atau badan di luar appointed persons,
namun memenuhi seluruh kriteria test.
Dalam hal terjadi penyalahgunaan P3B, maka:

6. P3B tidak dapat diterapkan, dan
7. Perlakuan perpajakan sepenuhnya sesuai dengan ketentuan UU PPh.
Safe harbor:
Orang atau badan yang dianggap tidak melakukan
penyalahgunaan P3B:
1. Individu yang tidak bertindak sebagai agen atau nominee;
2. Lembaga yang namanya disebutkan secara tegas dalam P3B atau yang
telah disepakati oleh pejabat yang berwenang di Indonesia dan di
negara mitra P3B;
3. WPLN yang menerima atau memperoleh penghasilan melalui
Kustodian sehubungan dengan penghasilan dari transaksi pengalihan
saham atau obligasi yang diperdagangkan atau dilaporkan di pasar
modal di Indonesia, selain bunga dan dividen, dalam hal WPLN
bertindak tidak sebagai Agen atau Nominee.
4. Dana pensiun yang pendiriannya sesuai dengan ketentuan
perundang‐undangan di negara mitra P3B dan merupakan subjek
pajak di negara mitra P3B;
5. bank; atau
6. perusahaan yang memenuhi persyaratan sebagai berikut:
a. Bagi perusahaan yang menerima atau memperoleh penghasilan yang di
dalam pasal P3B terkait tidak mengatur persyaratan beneficial owner,
yaitu pendirian perusahaan atau pengaturan struktur/skema transaksi
tidak semata‐mata ditujukan untuk pemanfaatan P3B;
b. Bagi perusahaan yang menerima atau memperoleh penghasilan yang di
dalam pasal P3B terkait mengatur persyaratan beneficial owner, yaitu:
1) pendirian perusahaan atau pengaturan struktur/skema transaksi tidak
semata‐mata ditujukan untuk pemanfaatan P3B; dan
2) Kegiatan usaha dikelola manajemen sendiri yang mempunyai kewenangan
yang cukup untuk menjalankan transaksi; dan
3) Perusahaan mempunyai pegawai; dan
4) Mempunyai kegiatan atau usaha aktif; dan
5) Penghasilan yang bersumber dari Indonesia terutang pajak di negara
penerimanya; dan
6) Tidak menggunakan lebih dari 50% dari total penghasilannya untuk
memenuhi kewajiban kepada pihak lain dalam bentuk, seperti: bunga,
royalti, atau imbalan lainnya.
6. Hubungan Istimewa
(Associated Enterprises)
Menurut Psl 18 ayat 4 UU PPh, Hubungan Istimewa jika:
1. Wajib Pajak mempunyai penyertaan modal langsung
atau
tidak langsung paling rendah 25% (dua puluh lima persen)
pada Wajib Pajak lain; hubungan antara Wajib Pajak
dengan penyertaan paling rendah 25% (dua puluh lima
persen) pada dua Wajib Pajak atau lebih; atau hubungan di
antara dua Wajib Pajak atau lebih yang disebut terakhir;
2. Wajib Pajak menguasai Wajib Pajak lainnya atau dua atau
Lebih Wajib Pajak berada di bawah penguasaan yang sama
baik langsung maupun tidak langsung; atau
3. Terdapat hubungan keluarga baik sedarah maupun
semenda dalam garis keturunan lurus dan/atau ke samping
satu derajat
Elements of associated enterprises
(Hubungan Istimewa)
1. De Jure Control:
shareholding/voting rights =ada
hak suara.
2. De Facto Control: power to
govern financial and operational
policies of enterprise to own
benefit
Associated enterprises - beberapa
negara
• Germany:
– Sunstantial participation (holding of at least 25%)
– Controlling influence
– Influence caused by non-business relationship
– Interest in income of other person
• Japan:
– Direct or indirect ownership of at least 50% of shares
– Special reltionship enabling to substantially determine
business policies of other enterprises
• USA:
– Parties owned or controlled directly or indirectly by
same
interests
Pasal 18 (3c) UU PPh
 Penjualanatau pengalihan saham
perusahaan antara (conduit company atau
special purpose company) yang didirikan
atau bertempat kedudukan di negara yang
memberikan perlindungan pajak (tax haven
country) yang mempunyai hubungan
istimewa dengan badan yang didirikan atau
bertempat kedudukan di Indonesia atau
bentuk usaha tetap di Indonesia dapat
ditetapkan sebagai penjualan atau
pengalihan saham badan yang didirikan
atau bertempat kedudukan di Indonesia
atau bentuk usaha tetap di Indonesia.
Pasal 18 ayat (3b) UU PPh
Wajib Pajak yang melakukan pembelian
saham atau aktiva perusahaan melalui
pihak lain atau badan yang dibentuk
untuk maksud demikian (Special Purpose
Company), dapat ditetapkan sebagai
pihak yang sebenarnya melakukan
pembelian tersebut sepanjang Wajib
Pajak yang bersangkutan mempunyai
hubungan istimewa dengan pihak lain
atau badan tersebut dan terdapat
ketidakwajaran penetapan harga.
Pasal 18 (3d) UU PPh
besarnya penghasilan yang diperoleh
Wajib Pajak
orang pribadi dalam negeri dari pemberi
kerja yang memiliki hubungan istimewa
dengan perusahaan lain yang tidak
didirikan dan tidak bertempat kedudukan
di Indonesia dapat ditentukan kembali,
dalam hal pemberi kerja mengalihkan
seluruh atau sebagian penghasilan Wajib
Pajak orang pribadi dalam negeri
tersebut ke dalam bentuk biaya atau
pengeluaran lainnya yang dibayarkan
8. Tax Haven Country
Adalah negara yang dianggap “surga pajak”, yaitu
Lampiran Khusus (3A, 3A-1 dan 3A-2, atau 3B, 3B-1 dan 3B-2) PER-
34/PJ/2010
• Negara yang mengenakan tarif pajak rendah atau negara yang
tidak mengenakan PPh; atau
• Negara yang menerapkan kebijakan kerahasiaan bank dan tidak
melakukan pertukaran informasi.
– Negara yang mengenakan tarif rendah adalah negara yang
mengenakan tarif pajak atas penghasilan lebih rendah 50% dari
tarif badan di Indonesia. (untuk tahun 2009 lebih rendah dari 14%
dan untuk tahun 2010 lebih rendah dari 12,5%)
– Negara yang menerapkan kebijakan kerahasiaan bank dan tidak
melakukan pertukaran informasi adalah negara atau jurisdiksi
yang berdasarkan perundang-undangannya melarang pemberian
informasi nasabahnya, termasuk untuk keperluan informasi yang
berkaitan dengan perpajakan

204 Pencegahan Penghindaran Pajak

Diunggah oleh

Informasi Dokumen

Judul Asli

Hak Cipta

Format Tersedia

Bagikan dokumen Ini

Bagikan atau Tanam Dokumen

Opsi Berbagi

Apakah menurut Anda dokumen ini bermanfaat?

Apakah konten ini tidak pantas?

Hak Cipta:

Format Tersedia

204 Pencegahan Penghindaran Pajak

Diunggah oleh

Hak Cipta:

Format Tersedia

PENGHINDARAN PAJAK

ayat (1) Debt to Equity Ratio (Thin Capitalization Rule)

(Diterjemahkan dari IBFD International Tax Glossary, 2005)

Pasal 18 ayat (3) UU PPh:

INVESTOR Opsi I: Investasi dalam bentuk ekuitas $1 juta

Opsi II: Investasi dalam bentuk ekuitas $100 ribu

Opsi III: Investasi dalam bentuk ekuitas $100 ribu,

Debt Financing Equity Financing Back-to-back

Laba bersih $37.500 $112.500 $37.500

Sebelum ada CFC Setelah ada CFC

Peraturan pelaksanaan: PMK No.256/PMK.03/2008

Prinsip arm’s length:

PRINSIP KEWAJARAN DAN KELAZIMAN USAHA

Apabila kondisi dalam

Sub Direktorat Pemeriksaan Transaksi Khusus

SEBANDING (TO BE COMPARABLE)

Tidak terdapat perbedaan secara material antara transaksi afiliasi dengan

Sub Direktorat Pemeriksaan Transaksi Khusus

 tidak ada perbedaan yang signifikan di antara

 Ada perbedaan tetapi tidak signifikan

 Jika terdapat perbedaan, dapat dilakukan

Sub Direktorat Pemeriksaan Transaksi Khusus

Picture WP comparable picture

1. Identifikasi dan kuantifikasi beda kondisi

FAKTOR-FAKTOR YANG MEMPENGARUHI

OECD Guidelines Para 1.19 – 1.35

Sub Direktorat Pemeriksaan Transaksi Khusus

KARAKTERISTIK BARANG DAN/ATAU JASA

KARAKTERISTIK BARANG DAN/ATAU JASA (2)

Apakah kedua barang tersebut sebanding dari sisi

Sub Direktorat Pemeriksaan Transaksi Khusus

Sub Direktorat Pemeriksaan Transaksi Khusus

ANALISIS FUNGSIONAL (2)

Jasa Pengeboran ? Jasa Pengeboran

Drilling Service Drilling Service

Sub Direktorat Pemeriksaan Transaksi Khusus

Sub Direktorat Pemeriksaan Transaksi Khusus

PERSYARATAN KONTRAK (2)

Sub Direktorat Pemeriksaan Transaksi Khusus

Sub Direktorat Pemeriksaan Transaksi Khusus

KONDISI PEREKONOMIAN (2)

Sub Direktorat Pemeriksaan Transaksi Khusus

Sub Direktorat Pemeriksaan Transaksi Khusus

Comparability Analysis Matrix

Sub Direktorat Pemeriksaan Transaksi Khusus

Sub Direktorat Pemeriksaan Transaksi Khusus 40

1. CUP (Comparable Uncontrolled

Sub Direktorat Pemeriksaan Transaksi Khusus

1. CUP (Comparable Uncontrolled

Sub Direktorat Pemeriksaan Transaksi Khusus

Comparable Uncontrolled Price Method

2. Cost Plus Method

Contoh Perhitungan Harga Jual Wajar dgn Metode

1. Cost of Goods Sold 100

2. Gross Mark up Wajar = 30 % x Rp.

3. Harga Jual Wajar 130

4. Harga Jual Cfm. WP 120

5. Koreksi harga jual ( 10 % x 10

Sub Direktorat Pemeriksaan Transaksi Khusus

Cost Plus Method

Sub Direktorat Pemeriksaan Transaksi Khusus 46

3. Resale Price Method Gross

Third Parent PT Angin Third