UNIVERSIDAD NACIONAL JOSE FAUSTINO SANCHEZ CARRION

FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS, CONTABLES Y FINANCIERAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CIENCIAS CONTABLES

DOCENTE: DR. CPCC SUAREZ ALMEIRA, Miguel Ángel

CICLO Y SECCIÓN: IX – “A”
INTEGRANTES: CABALLERO VILLANUEVA, Estefany
CUEVA MARTINEZ, José Birly
DIAZ VILLANUEVA, Melanie
HUERTAS ESPINOZA, Paolo
 INTRODUCCIÓN
El presente trabajo trata sobre la auditoria presupuestal en el
Perú, el cual está normado por la Resolución de Contraloría nº
445, que aprueba la Directiva nº 005-2014-CG/AFIN y el Manual
de Auditoria Financiera como herramientas para la uniformidad
en la aplicación y ejecución de la auditoría financiera y
presupuestal, con el fin de contribuir a la transparencia fiscal de
todas las entidades públicas que son sujetas al control.
 AUDITORIA PRESUPUESTAL
DEFINICIÓN
Es el examen técnico, profesional a la información
presupuestaria de las entidades, puede ser a los
programas, actividades, proyectos, partidas específicas,
etc., que tomadas en su conjunto. Se enfoca en el uso
adecuado de los recursos públicos y su registro
contable, con el fin de incrementar el grado de
confianza, la eficiencia, eficacia, economía y
transparencia en el sector público.
 AUDITORIA PRESUPUESTAL
OBJETIVO GENERAL
Determinar la razonabilidad de los
estados presupuestarios, de
acuerdo a las disposiciones
presupuestales legales aplicables,
a un periodo determinado.
 AUDITORIA PRESUPUESTAL
OBJETIVOS ESPECÍFICOS

Verificar el cumplimiento de la Verificar el cumplimiento de los

normativa vigente en las Fases de objetivos y metas programadas, de
aprobación, ejecución y evaluación acuerdo con el presupuesto
del presupuesto institucional. institucional y las normas vigentes.
 FASES DE AUDITORIA
PLANIFICACIÓN

La acreditación e Comprensión de la Determinación de

Procedimientos de
instalación de la entidad y su la materialidad y
Revisión analítica
comisión auditoria entorno error tolerable

Determinar las Evaluar los riesgos Evaluación al

visitas de Auditoría de Auditoría Control Interno
 FASES DE AUDITORIA
EJECUCIÓN
Muestreo de auditoría

Ejecutar procedimientos de
auditoria y obtener evidencia

Determinar las deficiencias

significativas

La documentación de auditoría
 FASES DE AUDITORIA
ELABORACIÓN DEL INFORME

OBTENER LA CARTA DE MANIFESTACIÓN

INFORME DE AUDITORIA
 FASES DE AUDITORIA
DOCUMENTOS EMITIDOS EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA
Memorando de planeación
Estructura básica:
 Antecedentes económicos.
 Principales políticas contables.
 Importe de materialidad de planeación.
 Importe de error tolerable.
 FASES DE AUDITORIA
DOCUMENTOS EMITIDOS EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA
Memorando de resumen de revisión

 Se puede cruzar referencias con otra

documentación.
 Incluye resumen de hechos y circunstancias de
asuntos importantes.
 FASES DE AUDITORIA
DOCUMENTOS EMITIDOS EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA
Reporte de alerta Resumen de diferencias
temprana (RAT) de auditoria (RDA)

 Identificado para asuntos de  Contiene las aseveraciones

importancia equívocas corregidas y no
 Remitido a la Administración y a corregidas
Contraloría
 FASES DE AUDITORIA
DOCUMENTOS EMITIDOS EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA

Reporte de deficiencias Reporte de aspectos

significativas relacionados a fraude (RAF)

 Contiene todas las aseveraciones  Aspectos relacionados con

equívocas acumuladas en el RDA indicios de fraude
 FASES DE AUDITORIA
DOCUMENTOS EMITIDOS EN EL DESARROLLO DE LA AUDITORIA

Carta de control interno presupuestaria

Documento mediante el auditor

comunica a la Administración sobre
las deficiencias de control interno,
relacionadas a fraude o errores.
 MANUAL DE AUDITORIA
FINANCIERA GUBERNAMENTAL
El manual contiene todas las especificaciones para el
elaborar una auditoría financiera gubernamental paso a
paso, con los detalles requeridos, enfocándose sobre todo
en la planificación y ejecución de una estrategia general de
auditoria que es la que servirá de conducción en la
realización de una auditoría financiera y presupuestal.
MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

ETAPA DE PLANIFICACIÓN

1. Estrategia General de Auditoria

 Determinar un objetivo general y especifico

 Determinar la naturaleza, alcance y oportunidad
 Tomar decisiones
MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

PLANIFICACIÓN

2. La entidad y su entorno
 Normativa de la gestión
 Su estructura y organización,
 Naturaleza
 Antecedentes
 Tamaño
 Objetivos institucionales
 Operaciones y personal responsable
 Su sistema de control interno y riesgos
MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

PLANIFICACIÓN
3. Determinación de la materialidad y error tolerable
Materialidad
• El auditor deberá determinar
una materialidad para los
estados presupuestarios, la
cual debe ser utilizada para
efectuar las pruebas a las
transacciones
presupuestarias.
Error tolerable
• El error tolerable es el límite
máximo de aceptación de
errores con el que el auditor
pueda concluir que el
resultado de las pruebas
debe lograr su objetivo.
MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

PLANIFICACIÓN
4. Diseño y desarrollo de procedimientos de revisión
analítica
La revisión analítica en la etapa de planificación consiste en la:
Comparación de la información Análisis comparativo del presupuesto
presupuestaria con la información de inversión frente al presupuesto de
financiera. gastos corriente.

Determinación de relaciones entre la

información presupuestaria y rubros
del estado
MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

PLANIFICACIÓN
5. Identificación de cuentas significativas, revelaciones
significativas y riesgos relevantes
Legalidad
Para las cuentas
significativas se debe
Ocurrencia
considerar las siguientes
aseveraciones:
clasificación
MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

PLANIFICACIÓN

5. Identificación de cuentas significativas, revelaciones

significativas y riesgos relevantes
Integridad

Para las revelaciones

Clasificación y
generadas se debe considerar
comprensibilidad
las siguientes aseveraciones:

Exactitud y
valuación
MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

PLANIFICACIÓN
6. Comprensión del sistema de control a nivel de la
entidad
EL CONTROL INTERNO

Proporciona a la entidad seguridad razonable sobre el logro

de los objetivos del reporte de información presupuestaria.

Debe velar para que los registros de contabilidad se lleven en

forma correcta y presente estados presupuestarios válidos.
MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

PLANIFICACIÓN
7. Identificar riesgos de aseveración equívoca

La responsabilidad del auditor es planear y ejecutar una

auditoria para obtener la seguridad razonable acerca de si los
estados presupuestarios están libres de aseveraciones
equivocas materiales de fraude y error.
MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

PLANIFICACIÓN
8. Identificación de transacciones significativas

Un tipo de transacciones significativas se identifican cuando:

 Afectan de forma material a una cuenta significativa.

Incumplimiento reiterado de la aplicación de las normas legales.

Efecto que tiene sobre los estados presupuestarios.
MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

PLANIFICACIÓN
9. Evaluación de riesgos

EVALUACIÓN DE Se hace en base a la información reunida como parte

RIESGO INHERENTE de los procedimientos de planificación ejecutados.

EVALUACIÓN DE RIESGO
DE CONTROL PRELIMINAR
Evalúa la eficacia operativa de los controles sobre las
transacciones significativas.

CONSIDERACIONES SOBRE
EVIDENCIAS DE AUDITORIA Cuando se diseña las pruebas sobre controles se
debe evaluar la relevancia y confiabilidad.
MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

PLANIFICACIÓN
9. Evaluación de riesgos
DISEÑO DE PRUEBAS DE ASIENTO TIPOS DE
DIARIO Y OTROS PROCEDIMIENTOS FRAUDE
OBLIGATORIOS DE FRAUDE

La administración se encuentra
en una posición única para
perpetrar fraude debido a su
capacidad para manipular el
registro contable y preparar
estados presupuestarios.
Fraude proveniente
Fraude relacionado del uso indebido de los
con la información recursos públicos y
presupuestaria malversación de
fondos
MANUAL DE AUDITORIA FINANCIERA GUBERNAMENTAL

PLANIFICACIÓN
9. Evaluación de riesgos
PREPARAR EL MEMORANDO La estrategia de auditoria comprende el alcance general,
DE AUDITORIA la oportunidad y la dirección de la auditoria se resume en
el memorando de estrategia de auditoria.

EVENTO DE PLANIFICACIÓN Actividad donde se discute la estrategia general de

DE AUDITORIA auditoria donde participa directamente todo el equipo de
auditoria.
 Las técnicas de auditoria a aplicar dependerán del procedimiento, por
ejemplo, si el procedimiento pide:

Evidencia Física: • Se realizará una Inspección, Observación.

Evidencia Documental: • Realizará Comprobación, revisión selectiva.

• Realizará Encuesta, Indagación, Cuestionario,

Evidencia Testimonial: Confirmación.

Evidencia Analítica: • Realizará Conciliación, Comparación, cálculos.

 ATRIBUTOS Naturaleza y Oportunidad,
La evaluación del
auditor sobre la
cuando: naturaleza y nivel del
• La evidencia de auditoria riesgo inherente en
obtenida de fuentes relación con los estados
externas es más
confiables que la
presupuestarios y
Apropiada: provenientes de fuentes financieras y los saldos
Consiste en la medida internas contables o tipos de
Suficiencia : transacciones
de la calidad de las
Es la medida de la
evidencias obtenidas, la
cantidad de evidencias
cual depende del
obtenidas y se refiere al
origen de la fuente y
alcance de los
del aseguramiento de
procedimientos de
las aseveraciones de los
auditoria desarrollados
estados
presupuestarios CALIDAD
 La seguridad razonable se logra
cuando el auditor ha obtenido
evidencia suficiente y apropiada
para reducir el riesgo de auditoria
(riesgo que el auditor exprese una
Seguridad Razonable opinión razonable cuando los
estados presupuestarios
contengan errores materiales) a
un nivel aceptablemente bajo, lo
que permitirá al auditor llegar a
conclusiones razonables sobre las
cuales fundamente su opinión.

31
Deficiencias
Deficiencias
De Control
Significativas
Interno La susceptibilidad a
- Falta un control necesario
pérdida o fraude del
para tratas un riesgo
activo o pasivo
identificado relevante
relacionado

- Un control existente no
está diseñado La probabilidad de que
las deficiencias puedan
apropiadamente de
llevar a futuras
manera que, aunque el
aseveraciones equivocas
control funcione como materiales en los
está diseñado el objetivo estados financieros
del control no se cumplirá.
 Es el proceso mediante
el cual, el jefe de Su propósito es
comisión una vez proporcionar
evidenciados estos, información útil y
comunica las
deficiencias
oportuna y de
significativas a la manera escrita
Comunicación Administración

de Deficiencias
Significativas
Entrevista Entrevista Final
preliminares con la Alta
con Dirección de la
Funcionarios entidad
involucrados Auditada
 Procedimientos a efectuar antes de emitir la opinión de auditoria:

 Revisión de estados presupuestarios

-Verificar los estados presupuestarios
-Revisión de la integridad
-Revisión de los saldos

 Presentación de las deficiencias de control interno presupuestal.

-Evaluara las deficiencias identificadas
-Tomar acciones correctivas
-Evaluara respuestas y comentarios emitidos
El informe debe cumplir con los siguientes:

Objetivo

Conciso Soportado

Preciso Atributos Oportuno

 El informe de auditoría debe contener lo siguiente:

• “Dictamen de auditores independientes”

Título

• Dirigido al correspondiente según lo requerido por las circunstancias del

Destinatari
encargo.
o

• Identificar los estados presupuestarios que han sido auditados hace referencia a
Párrafo que estos incluyen el resumen de políticas contables y otras notas explicativas.
Introductor
io
 • Los estados presupuestarios de la entidad
• Implementación y mantenimiento del control interno
Resp. Adminst

• Emitir una opinión sobre los estados presupuestarios

Resp. del • Planificar y realizar la auditoria para obtener una seguridad razonable
Auditor

• Valoración de los riesgos por parte del auditor con relación al fraude o
error
Alcance del
Trabajo • Evaluación del control interno
 • Expresión de la opinión del auditor sobre los estados presupuestarios
Párrafo de
opinión

• El último día de trabajo de campo en la entidad pública

Fecha del • Indicara el lugar y la jurisdicción en la que se ejerce el auditor.
dictamen y
dirección

• Indicar el nombre del socio que suscribe

Firma e
• Número de matrícula que lo habilita a firmar como auditor independiente
identificación
del auditor
 Estados presupuestarios y sus notas:

Deben presentarse siguiendo los requerimientos legales exigidos y el marco de

información financiera aplicable respectivamente.
La información presupuestaria incluye:
 Estados Presupuestarios.
 Notas a la información presupuestaria
Información Complementaria:
-Anexos al informe de auditoría.
-no emitir un dictamen por separado.
Formación de una opinión :
• Suficiente
Evidencia
• Apropiada

Aseveracio
nes • Individuales
equivocas
materiales • Conjunto

• Objetivos
Evaluación
• Metas
 Tipos de opinión:

Sin Salve- Con salve- Adversa o Abstención

dad dad negativa de opinión
Errores Afectan el Hubo
Correcto
materiales uso racional limitaciones

Fuera del
Efecto Evidencias
Razonable marco
material insuficientes
normativo

Opinión de auditoria relacionada a grupos

Con relación a emitir una opinión sobre los estados presupuestarios de grupos, el auditor debe considerar
la aplicación de la NIA 600 Consideraciones Especiales, Auditorias de Estados Financieros de Grupos.
Memorando de planificación
• Muestra el resumen de los
procedimientos de planificación y
estrategias generales más significativas;
la cual, debe conservarse en el archivo
permanente.
Siempre y cuando, las
deficiencias de control halladas
se encuentre por debajo del
error tolerable determinado:
Reporte de Alerta temprana
(RAT)
• Usado para identificar asuntos de
importancia que tienen impacto en los
estados presupuestarios y llaman la
atención de la Administración a una
fecha temprana.
Carta de control interno a la
información presupuestaria
• Documento mediante el cual el auditor
comunica a la Administración sobre las
deficiencias de control interno
vinculadas a la información presupuestal
y financiera, por separado, relacionadas
a fraude o errores.
Resumen de diferencias de
auditoria (RDA)
• Contiene las aseveraciones equívocas
corregidas y no corregidas, identificadas
en el trabajo de auditoría.
Reporte de deficiencias
significativas
• Este documento contiene todas las
aseveraciones equívocas acumuladas en
el RDA, desde el punto de vista
presupuestario que son iguales o
mayores al error tolerable.
Reporte de aspectos relacionados a
fraude (RAF)
Memorando de Resumen
• Contiene cualquier aspecto relacionado
de Revisión
con indicios de fraude, documentados • Documento que proporciona os resultados de
durante la auditoría. El auditor, la conclusión de auditoría, describe los
mediante este reporte, comunica hechos, y las deficiencias significativas
directamente a la Contraloría con el fin
de manejar el tema con absoluta
diligencia y reserva.

Estos reportes son enviados aún no

existiendo situaciones que informar,
y deberán ser firmados por el socio
o supervisor a cargo de la auditoría.
La revisión del control de calidad es un proceso diseñado para proporcionar una evaluación objetivo de
los criterios más importantes utilizados por la comisión auditora.

Realicen de Informes Supervisión

acuerdo con el emitidos por el adecuada y
manual de auditor son debidamente
auditoria apropiados documentada
 Tipos de control de calidad interno:

Control de calidad interno Control de calidad externo

• Las revisiones internas • Supervisión de control

deben efectuarse sobre de calidad a las SOA y los
la metodología diseñada OCI por parte de la
e incluidas en el manual. Contraloría.
• artículo 21° de la Ley
N°27785, efectúa la
supervisión a los OCI y
las SOA.
 Elementos de un sistema de control de calidad:

 Requerimientos éticos pertinentes

Durante todo el trabajo de auditoria, el supervisor del trabajo de auditoria deberá

mantenerse alerta, observando y haciendo preguntas cuando sea necesario.
Los documentos del sistema de control de calidad deben cumplir con los siguientes
requerimientos éticos:

 Integridad
 Objetividad
 Competencia profesional y debido cuidado
 Confidencialidad
 Comportamiento profesional
 Asignación de los equipos del trabajo de auditoria

El auditor deberá establecer una seguridad

razonable de que el personal encargado de realizar
el trabajo cuente con las competencias, capacidades
de trabajo de acuerdo a las normas profesionales
aplicables

50
 Realización del trabajo de auditoria

El auditor deberá establecer políticas y procedimientos

para proporcionar una seguridad razonable de que se
llevaran a cabo las consultas apropiadas sobre temas
complejos

Los documentos entregados por el auditor deberán

contar con las siguientes características:

 Confidencialidad
 Custodia segura
 Integridad
 Accesibilidad
 Recuperabilidad de la documentación

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  Beneficios de contar con un adecuado sistema de control de calidad

Documentación de Seguridad razonable Previsión de Herramientas de

políticas de control de sobre el proceso de problemas adiestramiento
calidad auditoria potenciales efectivo
• se llevan en • Se esperaría una • Si se observa • La lectura y
cuestionarios, revisión externa situaciones utilización de los
manuales, formatos, como una problemáticas de materiales de control
listas de verificación confirmación que su consideración, estos de calidad da al
y documentación de trabajo satisface las deberán ser personal auditor
auditoria normas atendidos antes que adiestramiento sobre
• Efectiva profesionales. no se tenga su trabajo.
comunicación con el oportunidad para
personal de auditoria corregirlos.

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La NIA 600 explica las cuestiones analizadas por el equipo auditor del grupo o pliego
para decidir la naturaleza, el momento y el alcance de su participación en los
procedimientos de evaluación del riesgo y otros procedimientos de auditoria.

Punto de vista que incorpore riesgos

Punto de vista presupuestario
significativos
• Auditoria de información • Auditoria de información
presupuestaria aplicando la presupuestaria aplicando la
materialidad planeada y emitirá una materialidad planeada.
opinión de auditoria individual para la • Procedimientos de auditoria
unidad ejecutora sobre sus estados específicos en relación con riesgos
presupuestados. significativos

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 COMPONENTES O UNIDADES EJECUTORAS NO SIGNIFICATIVAS:

Para los componentes que no sean

significativos, el equipo del encargo
del grupo o pliego aplicara
Componentes
procedimientos analíticos a nivel de Riesgos
significativos
grupo o pliego, sobre las cuentas significativos
significativas de estos componentes,
y no
del grupo
cuyos resultados podrían influir en la significativos
opinión de los estados
presupuestarios

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