SISTEMAS DE

RECAUDACIÓN
ANTICIPADA DEL IGV

Mg. CPC Julio César Vilchez Moscol

I. ASPECTOS GENERALES DEL SPOT
 6. Adquiriente: Entrega al
Proveedor el Saldo a pagar +
su constancia de depósito

SOLO PARA ARROZ

PILADO

7. Proveedor: Declara
y paga obligaciones
1. Proveedor apertura su
tributarias a través de
cta. cte. de CONSTANCIA SUNAT Operaciones
detracciones en el
DE DEPÓSITO en Línea
Banco de la Nación

5. Banco de la Nación:
Recibe las detracciones
y entrega una
constancia de depósito

2. Proveedor: vende bienes o

servicios Transportista: debe contar
con la Guía de Remisión
(Remitente y/o transportista)
y la constancia de deposito.

8. Adquiriente:
utiliza el crédito
4. Adquiriente: Efectúa la fiscal en el
3. Proveedor: emite el periodo en el que
detracción aplicando el %
comprobante de pago acredite el
sobre el “Precio de Venta”
del bien y deposita en la depósito.
Cta. Cte. del Proveedor en
el BN
Los comprobantes de pago que se emitan por las
operaciones sujetas al Sistema:

− No podrán incluir operaciones distintas a éstas.

− Deberán consignar como información no
necesariamente impresa la frase: “Operación
sujeta al Sistema de Pago de Obligaciones
Tributarias con el Gobierno Central.
a) Régimen de retención y detracción

La Primera Disposición Final de la Resolución de Superintendencia N° 183-

2004/SUNAT, sobre operaciones excluidas, dispone que; “No se efectuará la
retención del IGV a la que se refiere la Resolución de Superintendencia N°
037-2002/SUNAT y normas modificatorias, en las operaciones en las cuales
opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno
Central establecido por el Decreto Legislativo N° 940 y normas
modificatorias”.

El inciso f) del artículo 5° de la Resolución de Superintendencia N° 037-

2002/SUNAT, Régimen de Retenciones del IGV aplicables a los Proveedores,
sobre operaciones excluidas de la Retención, establece que; “No se
efectuará la retención del IGV, en las operaciones: (…) En las cuales opere
el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central a
que se refiere el Texto Único Ordenado del Decreto Legislativo N° 940,
aprobado por el Decreto Supremo N° 155-2004-EF”.
 1.- Finalidad del SPOT
Antes:
2.1 El Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias
con el Gobierno Central que regula la presente
norma, tiene como finalidad generar fondos para el
pago de:
a) Las deudas tributarias por concepto de tributos,
multas, los anticipos y pagos a cuenta por tributos -
incluidos sus respectivos intereses y la actualización
que se efectúe de dichas deudas tributarias de
conformidad con el artículo 33 del Código Tributario-
que sean administradas y/o recaudadas por la
SUNAT.”
b) Las costas y los gastos en que la SUNAT hubiera
incurrido a que se refiere el inciso e) del artículo 115
del Código Tributario.
Ahora:
2.1 El Sistema tiene por finalidad generar
fondos para el pago de las deudas
tributarias por concepto de tributos,
multas, los anticipos y pagos a cuenta por
tributos - incluidos sus respectivos
intereses y la actualización que se efectúe
de dichas deudas tributarias de
conformidad con el artículo 33 del Código
Tributario- que sean administradas y/o
recaudadas por la SUNAT.

ALTO PARE
Se ha eliminado la posibilidad de utilizar el SPOT para las costas y
los gastos de cobranza coactiva,
NOTA:
Igual se ha modificado el segundo párrafo del artículo 8.1 para eliminar la posibilidad de compensar
las costas y gastos.
Concordantemente se ha modificado el primer párrafo del 9.1 para eliminar la misma posibilidad
 2.- Inembargabilidad de los fondos
Antes:
8.1 Los montos depositados
en las cuentas bancarias a
que se refiere el artículo 2
tendrán el carácter de
intangibles e inembargables,
salvo lo dispuesto en el
párrafo siguiente, y sólo se
les podrá dar el destino
señalado en el artículo 9.
Ahora:
8.1 A los montos depositados en las
cuentas bancarias a que se refiere el
artículo 2 solo se les podrá dar el
destino señalado en el artículo 9.
Dichos montos tienen el carácter de
intangibles e inembargables, salvo lo
dispuesto en el párrafo siguiente,
manteniendo dicho carácter hasta
que el Banco de la Nación proceda a
hacer efectiva la libre disposición de
los montos depositados o, en su caso,
extornados, conforme a lo previsto
en el inciso a) del numeral 9.2 y el
numeral 9.4 del artículo 9,
respectivamente.

ALTO PARE ADVERTENCIA:

Se ha establecido hasta el carácter inembargable abarca hasta que el
Banco de la Nación proceda a hacer efectiva la libre disposición.
 5.- Inclusión de supuesto que prohíbe solicitar la libre disposición

Antes:
a.3) Haber incurrido en la
infracción contemplada en
el numeral 1 del artículo 176
del Código Tributario.
Hoy:
a.3) Tratándose de los obligados a
llevar el Registro de Ventas e Ingresos
Electrónico y/o el Registro de Compras
Electrónico, no haber cumplido con
generar los indicados registros o no
haberlo efectuado de acuerdo a los
requisitos, formas, plazos, condiciones
y demás aspectos señalados por la
SUNAT, y
a.4) Haber incurrido en la infracción
contemplada en el numeral 1 del
artículo 176 del Código Tributario.

ALTO PARE ADVERTENCIA:

Se ha incluido la no presentación del PLE de compras y ventas como
una causal que impide solicitar la libre disposición de los fondos.
RETENCIONES DEL IGV
 Régimen de Retenciones del IGV

Aspectos Generales

Es un sistema por el cual, los sujetos designados por la SUNAT como Agentes
de Retención, deberán retener parte del IGV que les es trasladado por sus
proveedores, para su posterior entrega al Fisco, según la fecha de vencimiento
de sus obligaciones tributarias que les corresponda.

El proveedor podrá deducir los montos que se le hubieran retenido, contra el

IGV que le corresponda pagar.
Régimen de Retenciones del IGV

Ámbito de Aplicación
Prestación de servicios

Primera venta de inmuebles

Venta de bienes

Contratos de construcción

Base Legal: Artículo 2° RS N° 037-2002/SUNAT

 Régimen de Retenciones del IGV

Aplicación del Régimen de

Retenciones del IGV
Operaciones Sujetas a la Retención
El régimen de retenciones se aplica exclusivamente en operaciones
gravadas con el IGV; no es de aplicación a las operaciones que estén
exoneradas e inafectas.

Agentes de Retención
La designación de los Agentes de Retención así como la exclusión de
alguno de ellos, se efectuará mediante Resolución de Superintendencia
de la SUNAT. Los sujetos designados como Agentes de Retención
actuarán o dejarán de actuar como tales, según el caso, a partir del
momento indicado en dicha resolución.
 Régimen de Retenciones del IGV

Aplicación del Régimen de

Retenciones del IGV

El importe de la(s) operación(es)

Incluye el monto total del comprobante de pago o la

suma de los montos de los comprobantes de pago
involucrados en el pago que otorgan derecho a crédito
fiscal o gasto deducible para el Impuesto a la Renta,
incluido los tributos que los graven.

Base Legal : Artículo 3° RS N° 037-2002/SUNAT

 Régimen de Retenciones del IGV

Aplicación del Régimen de

Retenciones del IGV

Tasa de Retención

A partir del 1 de marzo de 2014, el monto de la retención

será el 3% del importe de la operación y será aplicable a
aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación
tributaria del Impuesto General a las Ventas se genere a
partir de dicha fecha.

Base Legal: RS N° 033-2014/SUNAT

Base Legal : Artículo 3° RS N° 037-2002/SUNAT
 Régimen de Retenciones del IGV

Aplicación del Régimen de

Retenciones del IGV
Se exceptúa de la obligación de retener cuando el pago efectuado es
igual o inferior a setecientos y 00/100 nuevos soles (S/.700) y la suma
del importe de la operación de los comprobantes involucrados,
ajustados por las notas de contabilidad que correspondan, no supera
dicho importe.
 Régimen de Retenciones del IGV

Caso 1
Pago Procede Retención
Factura Importe
3%
S/. Fecha
001-0073 2,000.00 300.00 03-03-2015 9.00

700.00 08-03-2015 21.00

SI
1,000.00 25-03-2015 30.00

Total 2,000.00 2,000.00 60.00

Si bien cada pago parcial es inferior a S/. 700.00 nuevos soles, el monto de la
factura supera el límite, por lo que correspondiendo efectuar la retención por cada
pago.
 Régimen de Retenciones del IGV

Procedimiento para efectuar la Retención

Valor Venta S/. 1,000

IGV S/. 180
PROVEEDOR Total S/. 1,180 AGENTE

(35.40) S/. 35.40

621 626
S/. 1,144.60 en moneda
3% S/. 35.40 C. de Retención

Cruce: Retenciones informadas (Agente) vs Retenciones declaradas (Proveedor)

 Régimen de Retenciones del IGV

Operaciones Excluidas de la Retención

• Realizadas con “Buenos Contribuyentes” (Decreto Legislativo N°

912 y normas reglamentarias)*

• Realizadas con proveedores que tengan la condición de Agentes de

Percepción del IGV, según lo establecido en las RS N° 128-
2002/SUNAT y 189-2004/SUNAT, y sus respectivas normas
modificatorias*

• Realizadas con Agentes de Retención del IGV*

* La calidad de Buen Contribuyente o Agente de Retención o Agente

de Percepción se verificará al momento de realizar el pago.
 Régimen de Retenciones del IGV

Operaciones Excluidas de la Retención

• Se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1. del

artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago. Ejemplo:
recibo de luz, boletos aéreos, cargos bancarios.

• Se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por máquina

registradora, que no permita usar Crédito Fiscal.
 Régimen de Retenciones del IGV

Operaciones Excluidas de la Retención

• En las cuales opere el Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias

con el gobierno central establecido por el Decreto Legislativo N°
917. (Sistema de detracciones)

• En las operaciones sustentadas con las liquidaciones de compra

 Régimen de Retenciones del IGV

Oportunidad de la Retención

El Agente de Retención efectuará la retención en el momento en

que se realice el pago, con prescindencia de la fecha en que se
efectuó la operación gravada con el IGV.

Tratándose de pagos parciales, la tasa de retención se aplicará

sobre el importe de cada pago.

Base Legal: Artículo 7° RS N° 037-2002/SUNAT

 Régimen de Retenciones del IGV

Comprobante de Retención
• Al momento de efectuar la Retención, el Agente de
Retención deberá entregar el “Comprobante de Retención” a
su proveedor.

• Si hay acuerdo entre el Agente de Retención y el Proveedor,

se podrá emitir un solo Comprobante de Retención que
contengan las retenciones efectuadas en el mes, debiendo
consignar la fecha de la retención.

• Los sujetos excluidos como Agentes de Retención solicitarán

la baja de los comprobantes de retención y/o cancelación de
la autorización de impresión de ser el caso, hasta la fecha en
que opere su exclusión como tales.
Base Legal: Art. 8 de R.S. 037-2002/SUNAT
 Régimen de Retenciones del IGV

Declaración del Proveedor y Deducción del

Monto Retenido
• PDT N° 621 – IGV Renta mensual: donde consignará el
impuesto que se le hubiera retenido y podrá deducir del
impuesto que le corresponda pagar las retenciones que le
hubieran efectuado.

• Suma de los importes retenidos en los comprobantes de

retención recibidos en el mes, serán deducidos vía FORM.
621 DECLARA FACIL correspondiente.

Base Legal : Art. 10 de R.S. 037-2002/SUNAT

26
 Régimen de Retenciones del IGV

Aplicación de las Retenciones

El Proveedor podrá deducir del impuesto a pagar las retenciones
que le hubieran efectuado hasta el último día del período al que
corresponda la declaración.

Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran

insuficientes para absorber las retenciones que le hubieran
practicado, el exceso se arrastrará a los períodos siguientes hasta
agotarlo.

Base Legal : Art. 11 de R.S. 037-2002/SUNAT

 Orden de aplicación cuando se
cuente con Retenciones y/o
Percepciones
Cuando se cuente con retenciones y/o percepciones declaradas en el
período y/o en períodos anteriores, éstas se deducirán del impuesto
a pagar en el siguiente orden:

Las percepciones declaradas en el período.

 El saldo no aplicado de percepciones que conste en la declaración del período

correspondiente a percepciones declaradas en períodos anteriores.

 Una vez agotadas las percepciones, de ser el caso, se deducirán las

retenciones en el orden establecido en los incisos anteriores.

28
 Régimen de Retenciones del IGV

Devolución de las Retenciones No Aplicadas

Podrá solicitar la devolución de las retenciones no aplicadas que consten
en la declaración del IGV, siempre que hubiera mantenido un monto no
aplicado por dicho concepto en un plazo no menor de tres (3) periodos
consecutivos.

En las solicitudes de devolución de las retenciones no aplicadas se

deberá consignar como "periodo tributario" en el Formulario N° 4949 –
Solicitud de Devolución, el último vencido a la fecha de presentación de
la solicitud y en cuya declaración conste el saldo acumulado de
retenciones no aplicadas a ese periodo, ello sin perjuicio que el monto
cuya devolución se solicita sea menor a dicho saldo.
Percepciones del IGV
Régimen de Percepciones del IGV

Aspectos Generales

Es el régimen aplicable a las operaciones de venta de bienes gravadas

con IGV y a las importaciones por el cual el agente de percepción cobra
por adelantado una parte del Impuesto General a las Ventas que sus
clientes van a generar luego, por sus operaciones de venta gravadas con
este impuesto.

No es aplicable a las operaciones de venta de bienes inafectos y/o

exonerados.
 Régimen de Percepciones del
IGV
Ámbito de Aplicación

Adquisición de Importación Venta gravada

combustibles definitiva de con el IGV de los
líquidos derivados bienes bienes del
del petróleo Apéndice 1 de la
gravados con IGV Ley N° 29173

SUNAT
Proveedores Proveedores
de combustibles de determinados bienes
designados Agentes designados Agentes de
de Percepción Percepción
 Régimen de Percepciones del IGV

Oportunidad de la Percepción:
En el momento en que se realice
el cobro total o parcial, con
prescindencia de la fecha en que
se realizó la operación, siempre
que a la fecha de cobro el
contribuyente mantenga la
Regla General condición de Agente de
Percepción.
Tratándose de pagos parciales, el
porcentaje de percepción se
aplicará sobre el importe de cada
pago.
Base Legal.- Art. 4 R.S. 058-2006/SUNAT
 Procedimiento para efectuar la Percepción
Factura por la venta
Agente de Valor venta : 85
IGV : 15 Cliente:
percepción: -----------------------------
cuando
Vende un bien Total : 100 paga, se le percibe el
gravado con IGV y Percep. 2%: 2 IGV que debería
cobra al cliente un ----------------------------- pagar por la venta
importe adicional. A pagar : futura del bien
102 adquirido.
Pago de la operación
Total : 102

Comprobante de Percepción
Importe percepción: 2

PDT 697 PDT 621

Declara y paga S/. 2 Cruces informáticos: Percepciones
informadas (Agente) vs. Percepciones
al vencimiento
declaradas (Cliente)
Deduce S/. 2 del IGV
determinado a pagar en
la declaración pago
 Régimen de Percepciones del IGV

Comprobante de Pago
Deberá consignar como información no necesariamente impresa la
frase: “Operación Sujeta a Percepción del IGV

Comprobante de Percepción:
A fin de acreditar la percepción, al momento de efectuarla el agente
de percepción entregará a su cliente el "Comprobante de Percepción
– Venta Interna", el cual deberá tener los siguientes requisitos
mínimos que indica el Art. 10 de la R.S. 058-2006/SUNAT.

Las características del "Comprobante de Percepción – Venta Interna",

en lo que corresponda, serán las señaladas en los numerales 1 y 4 del
artículo 9° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
 Régimen de Percepciones del
IGV
Declaración y pago del Agente de Percepción
1. El agente de percepción declarará el monto total de las
percepciones practicadas en el período y efectuará el pago
respectivo, utilizando el PDT 697 - Agentes de Percepción.

2. El PDT 697 deberá ser presentado por los períodos en los cuales
mantenga la calidad de Agente de Percepción aun cuando no se
hubiera practicado percepciones.

3. En el caso que el Agente de Percepción sea la SUNAT se encontrará

exceptuado de presentar dicha declaración.

4. El agente de percepción no podrá compensar los créditos tributarios

que tenga a su favor, contra los pagos que tenga que efectuar por las
percepciones realizadas.
 Régimen de Percepciones del IGV

Declaración del Cliente o Importador

El cliente o importador, según sea el caso, presentará el PDT-IGV Renta
Mensual – PDT 621 (sujetos del IGV), donde consignará el impuesto que
se le hubiera percibido, deduciendo del tributo a pagar.

Aplicación de las Percepciones

El cliente o importador deducirá del Impuesto a pagar las percepciones

que le hubieren efectuado hasta el último día del período al que
corresponde la declaración.

Si no existieran operaciones gravadas o si éstas resultaran insuficientes

para absorver las percepciones que le hubieran practicado, el exceso se
arrastrará a los períodos siguientes hasta agotarlo, pudiendo compensarlo
con otra deuda tributaria.