LECCIÓN 7

RECURSOS DERIVADOS 0 TRIBUTARIOS

CONCEPTO Y DIFERENCIAS CON LOS RECURSOS
ORIGINARIOS DEL ESTADO

 Los recursos tributarios o derivados, provienen de un hecho

imponible, que consiste en un acontecimiento de la vida
humana, al cual la ley le asigna importancia de tal magnitud,
que al producirse, surge el derecho al cobro del tributo,
como la obligación de dar una suma de dinero, en
participación de las posibilidades y riquezas públicas, del
hecho económico financiero.
 Para determinar las diferencias, cabe recordar, que los
recursos originarios del Estado o Patrimoniales representan
aquellos en el que el Estado ejerce un verdadero Derecho
de propiedad. Estos bienes, atendiendo a la economía de
uso y a la forma de utilización pública, pueden ser: 1) bienes
destinados a la utilidad pública pero o al uso público, y 2)
bienes privados del Estado.
 En cambio los recursos derivados o tributarios provienen del
patrimonio de los particulares a través de una ley que
establece los casos en que el particular debe abonar
impuestos, tasas, contribuciones y Recursos parafiscales.
 EL RECURSO TRIBUTARIO, SU NATURALEZA JURIDICO-
ECONOMICA, SU VINCULACIÓN CON OTROS RECURSOS
FISCALES

 En cuanto a su naturaleza jurídico-económica,

el recurso tributario viene a ser "el detraimiento
de parte de la riqueza individual o particular que
se opera en favor del Estado en ejercicio de su
poder de imposición".
 Este detraimiento, sin embargo, no implica
arbitrariedad por parte del Estado, pues esta
actúa conforme a lo establecido en la
Constitución y las leyes.
 DIVISIÓN DE LOS RECURSOS TRIBUTARIOS: IMPUESTOS,
TASAS, CONTRIBUCIONES DE MEJORAS Y PARA FISCALES.

CONCEPTO Y CARACTERÍSTICAS DE CADA UNO DE ELLOS.

 Para que haya impuesto, es necesario que la

obligación pecuniaria que pesa sobre las
personas que tienen bienes o rentas sujetos al
poder de imposición del Estado, responda a una
exigencia legal ajustada a los principios
generales de la tributación, y que su
recaudación se destine a satisfacer las
necesidades y servicios públicos indivisibles o el
déficit de los divisibles.
 Este concepto entraña los
siguientes elementos distintivos:
 Una obligación pecuniaria(en dinero) que pesa
sobre las personas que tienen bienes o rentas
sujetos al poder de imposición estatal;
 Que dicha obligación responda a la exigencia
de una ley, dictada conforme a los principios
generales de la tributación(capacidad,
igualdad, generalidad, uniformidad, etc.)
 Que la recaudación del tributo se destine a
satisfacer necesidades o servicios públicos
indivisibles o el déficit de los divisibles.
 Por tasa, debemos entender la suma de dinero que pagan los
beneficiarios de un servicio público divisible, en contraprestación
de ese servicio, o en función de la ventaja individual que
reciben, para contribuir a sufragar el costo de ese servicio. Sus
elementos son:

 Existencia de un servicio público

divisible o ventaja individual
obtenida por quien abona la tasa.
 Entrega de dinero en
contraprestación de ese servicio o
ventaja, y
 Recaudación destinada a pagar el
costo de ese servicio público.
 La contribución especial ( De mejoras y
sociales )
 es una obligación pecuniaria única, impuesta por el
Estado, a cargo de los propietarios de determinados
inmuebles hasta la concurrencia substancial, como
máximo de la plusvalía que experimentan dichos
inmuebles con motivo de la construcción de una obra
pública de uso común. Sus elementos son:
• Contribución pecuniaria, vale decir pago en dinero.
• Existencia de ventajas diferencial, provocada por
la plusvalía de una obra pública de uso común, a
favor de los propietarios de los inmuebles
mejorados por ella, y
• Concurrencia de los valores entre el monto de la
contribución y el de la plusvalía
 Parafíscalidad:
 este recurso sería en verdad "un neologismo" de tributo, que
alcanzó rápida consagración a partir el año 1946 en que fue
utilizado en Francia para designar aquel aspecto de las
finanzas públicas cuyo desarrollo se cumplía en forma
paralela o lateralmente al presupuesto general del Estado.
 Los recursos parafíscales pueden agruparse según
afinidades que varían conforme al tipo de legislación, a las
características de aquellos y a las circunstancias de lugar y
tiempo, que pueden ser:
 a) tasas parafiscales de orden económico, a subvencionar
ciertas ramas de la producción, exacciones para
amortizaciones de reequipamiento de industrias básicas,
tasas destinadas a la financiación de los estudios e
investigaciones técnicas;
 b) tasas parafiscales de naturaleza social: por ejemplo las
cotizaciones para la seguridad social, para prestaciones
familiares, agrícolas, para centros de aprendizaje y de
formación profesional;
 c) tasas parafiscales destinadas a asegurar la
financiación de diversos organismos, tales como incluye la
legislación francesa para sostenerla casa nacional de letras,
la oficina interprofesinal de cereales, la confederación
nacional de cultivadores, etc.
 LEGISLACIÓN TRIBUTARIA. PRINCIPIOS
CONSTITUCIONALES.
 La obligación tributaria es un vínculo de
naturaleza jurídica, que se establece entre
el sujeto activo de la obligación (Estado) y
el sujeto pasivo(contribuyente) en virtud
del poder de imposición. Su regulación
corresponde al Derecho Tributario. El
impuesto se estudio como fenómeno
financiero – político, que necesariamente
tiene su base de validez en el principio de
legalidad y otros principios. Estos
principios fueron trasegados a las
constituciones modernas, en donde se
establece imperativamente el principio:
“NULLUM TRIBUTUM SINE LEGE”. No
hay tributo sin ley.
 Nullum Tributum sine Lege
 La Constitución Nacional, en su Art. 179 y concordante
el 44 recoge este principio que es actualmente la base
jurídica del impuesto o tributo convertido en una
obligación tributaria de la misma naturaleza estructural
de la obligación civil. La ciencia de las finanzas no es
una ciencia exacta, pero tiene postulados que, aplicados
en forma correcta y coherente, sirven a los fines
propuestos. Las cuatro reglas de Adam Smith tienen
actualmente la misma validez y hasta su
correspondencia con preceptos jurídicos de la
imposición. El Art. 179 de la Constitución Nacional,
reproduce el de la certeza, aunque con otras palabras:
Todo tributo será exclusivamente establecido por la ley,
que determinará la materia imponible, los sujetos
obligados y el carácter del sistema tributario.
 NORMAS FINANCIERAS
CONSTITUCIONALES
 1) Nullum tributum sine lege: el art. 179, dice que todo
tributo, cualquiera sea su naturaleza o denominación,
será establecido exclusivamente por la ley.
 2) Igualdad tributaria: el art. 18 1, establece que
la igualdad es la base del tributo.
 3) Prohibición de la doble imposición: en el art.
180 se expresa que no podrá ser objeto de doble
imposición el mismo hecho generador de la obligación
tributaria.
 En las relaciones internacionales, el Estado podrá
celebrar convenios que eviten la doble imposición, sobre
la base de la reciprocidad.
 NORMAS CONSTITUCIONALES
REFERIDAS A DERECHOS
 1) El art. 202 inciso 4, se refiere a la atribución de
legislar en materia tributaria que tiene el Congreso
Nacional.
 2) El art. 168 inc. 5, establece que es atribución de las
municipalidades la regulación del monto de las tasas
retributivas de servicios efectivamente prestados, no
pudiendo sobrepasar el costo de los mismos.
 3) El art. 169 expresa que corresponderá a las
municipalidades y a los departamentos la totalidad de
los tributos que graven la propiedad inmueble en forma
directa. Su recaudación será competencia de las
municipalidades.
 NORMAS CONSTITUCIONALES
REFERIDAS AL DERECHO FORMAL
0 PROCESAL
 1) Inviolabilidad de la defensa en juicio. Art. 16:
La defensa en juicio de las personas y de sus
derechos es inviolable. Toda persona tiene
derecho a ser juzgada por tribunales y jueces
competentes, independientes e imparciales.
 2) De la no-privación de la libertad por deudas.
Art. 13: No se admite la privación de la libertad
por deudas, salvo mandato de autoridad
competente dictado por incumplimiento de
deberes alimentados o como sustitución de
multas o fianzas.
 3) Irretroactividad penal tributario. Art. 14: Ninguna ley
tendrá efecto retroactivo salvo que sea más favorable al
encausado o condenado.
 4) Penalidades: En materia tributaria nuestras
penalidades son de orden pecuniario por excelencia,
cabe aclarar que en nuestro sistema jurídico se ha
abolido la prisión por deudas, de acuerdo al art. 13 de a
Constitución Nacional concordante con el art. 14.
 Nuestra legislación impositiva tampoco ha establecido
este tipo de penalidad corporal por deudas o
infracciones impositivas, como norma general, en tanto
que no se incurra en otro tipo de figura delictiva que
estuviere previsto ordinariamente por la legislación
penal.como es el caso de la Evasión Impositiva.- Si bien
sujeta a la Prejudicialidad
 EL INTERÉS FISCAL Y LOS DERECHOS
INDIVIDUALES. SU ARMONIZACIÓN Y FINES
DE JUSTICIA
 Es necesario una legislación acorde con los preceptos
constitucionales, que consulte los principios establecidos por
la ciencia financiera y que no exceda de los límites tolerables
de la presión tributaria, a fin de que pueda ser soportada por
el patrimonio de los contribuyentes y el ingreso nacional. Lo
contrario habría de llevar a consecuencias absurdas e
imprevisibles, desnaturalizando es espíritu de trabajo y
sembrando el desconcierto en el pueblo que perderá su
confianza en quienes tengan la responsabilidad de la
conducción del Estado.
 Es necesario establecer los órganos jurisdiccionales que den
a esas controversias, soluciones objetivas con absoluta
independencia del poder administrador. Ello provocará que el
contribuyente preste su acatamiento a los principios tributarios
y tenga fe en la justicia del sistema tributario(nacional,
provincial y municipal) única forma de combatir con eficacia
los males de la evasión impositiva que tanto afectan
patrimonialmente al país.
 ILÍCITOS TRIBUTARIOS.
Definamos algunos de ellos:
 Evasión fiscal o tributaria: es toda
eliminación o disminución de un monto
tributario producida dentro del ámbito de
un país por parte de quienes están
jurídicamente obligados a abonarlo y que
logran tal resultado mediante conductas
fraudulentas u omisivas violatorias de
disposiciones legales( VER;Cód. Penal
art.261)
 Elusión Tributaria: Hay elusión tributaria,
en oposición a evasión, cuando aquellas
acciones u omisiones tendientes a evitar o
disminuir el hecho generador se realizan
por medios lícitos, es decir sin infringir el
texto de la ley.(lícito)
 Defraudación fiscal: la defraudación fiscal
requiere, subjetivamente, la intención deliberada
de dañar al fisco y objetivamente, la realización
de determinados actos o maniobras tendientes
a sustraerse, en todo o en parte, a la obligación
de pagar los tributos. Esas maniobras están
intencionalmente destinadas a inducir al error a
la autoridad, para que la falta total o parcial de
pago aparezca como legítima; de allí la superior
gravedad de esta infracción, que se traduce en
la mayor severidad de las sanciones. (ilícito
tributario administrativo, Ley 125/91)