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NIIF 15: INGRESO DE ACTIVIDADES ORDINARIAS PROCEDENTES DE

CONTRATOS CON CLIENTES


NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Motivos para la Emisión de lo IFRS 15
 Los principios de reconocimiento de ingresos NIC 11 y la NIC 18 difieren de los principios de los de USGAAP;
 Los requisitos de reconocimiento de la NIC 18 Ingresos ordinarios y la NIC 11 proporcionaron poca formación técnica y
eran difíciles de aplicar a las transacciones complejas (incluyendo las transacciones con múltiples elementos);
 El USGAAP contenía varios conceptos de reconocimiento en conjunto con numerosos requisitos de reconocimiento de
ingresos para los mercados y transacciones específicas, que dieron lugar a la contabilización de transacciones similares
de manera diferente;

Proyecto conjunto entre el FASB y el IASB para desarrollar una norma conjunta
- IFRS 15 – Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos com
Clientes y Topic 606 – Revenue from Contracts with Customers

El proyecto tomó 5 años para convertirse en la norma


NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes

Motivos para la Emisión de lo IFRS 15

La iniciativa del proyecto conjunto entre el FASB y el IASB propuso aclarar los
principios de reconocimiento de ingresos, con el objetivo de:

 Eliminar las incoherencias y debilidades de los requisitos anteriores;


 Proporcionar una base más sólida para cuestiones de reconocimiento de ingresos;
 Aumentar la comparabilidad entre las industrias y los diferentes mercados;
 Proporcionar información más útil mejorando los requisitos de disclosure;
 La simplificación de la preparación de los Estados Financieros.
PRINCIPALES CAMBIOS EN EL NUEVO MODELO DE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS

REQUERIMIENTOS ACTUALES NUEVOS REQUERIMIENTOS


NIC 11 Contratos de Construcción Reconocimiento del ingreso en un
NIC 18 Venta de Bienes momento del tiempo o a lo largo
NIC 18 Prestación de Servicios del tiempo.
CINIIF 15 Venta de Inmuebles
NIIF 15
NIC 18 Regalías Nueva orientación sobre ingresos
ordinarios por regalías.
CINIIF 13 Programa de fidelización de clientes Nueva orientación sobre opciones
por bienes y servicios adicionales
CINIIF 18 Transferencia de Activos Nueva orientación sobre
provenientes de clientes. consideración que no es en efectivo.
SIC 31 Permuta de servicios de publicidad

NIC 18 Intereses, Dividendos NIIF 9 Intereses, Dividendos.


NIIF 15
Ingresos de Actividades Ordinarias Procedentes de Contratos con Clientes
Principio
Fundamental

Cumplimiento de las obligaciones de desempeño ante los


cliente

Estructurado a
través de:

El modelo de 5 pasos
NIIF 15: MODELO DE LOS 5 PASOS
Identificar Determinar
Asignar el
Identificar sus el precio de Reconocer
precio de la
el contrato obligaciones la el Ingreso
transacción
contractuales transacción

En el modelo de los 5 pasos se especifica que los ingresos deben reconocerse


cuando (o a medida que) la entidad transmite el control de bienes o servicios a
un cliente, y por el importe que la entidad espera tener derecho a recibir. Los
ingresos se reconocen:

 A lo largo de un periodo de tiempo (reflejo de la realización de las


actividades); o

 En un momento determinado (transferencia de control al cliente)


MODELO DE 5 PASOS
El modelo de los 5 pasos:

Identificar Determinar
Asignar el
Identificar sus el precio Reconocer
precio de la
el contrato obligaciones de la el Ingreso
transacción
contractuales transacción

Un contrato puede ser escrito, verbal o implícito, pero para que se aplique esta norma deben
cumplirse las siguientes condiciones:

 Las partes han aprobado el contrato


 Cobro de la Contraprestación es probable;
 Derechos a bienes o servicios y condiciones de pago se pueden identificar (formal o informal);
 Tiene sustancia comercial;
 Está aprobado y las partes están comprometidas a sus obligaciones (entregar y pagar).
MODELO DE 5 PASOS
El modelo de los 5 pasos:

Identificar Determinar
Asignar el
Identificar sus el precio Reconocer
precio de la
el contrato obligaciones de la el Ingreso
transacción
contractuales transacción

Identificación de cada compromiso de transferir al cliente u obligaciones diferenciadas


(SEGREGACIÓN);

 Un bien o servicio (o un grupo de bienes o servicios) que es distinto; o


 Una serie de bienes o servicios distintos que son sustancialmente iguales y que tienen el mismo
patrón de transferencia al cliente.

Un compromiso constituye una obligación de desempeño si el bien o servicio comprometido es


diferente.
IDENTIFICACIÓN DE LAS OBLIGACIONES DE DESEMPEÑO SEPARADAS

Contabilizar como 1 sola


1.- El cliente incluye múltiples bienes o servicios? No obligación de desempeño.

Si

2.- Los (paquetes de) bienes o servicios son obligaciones de No Empaquetarlos con otro
desempeño separadas? bien o servicio.

Los bienes o servicios son capaces Y Los bienes o servicios son distintos
de ser distintos? em el contexto de este contrato?

Si

3.- las promesas contenidas en el contrato son una serie de bienes o Contabilizar por separado
No
servicios distintos que sustancialmente son los mismos? cada bien.
Cada bien o servicio distinto El mismo método seria usado para
contenido em la serie transfiere Y medir el progresso hacia la
consecutivamente y es satisfecho finalización de cada bien o servicio
com el tempo. distinto
Si

Contabilice la serie de bienes o servicios distintos como una sola obligación de desempeño.
MODELO DE 5 PASOS
El modelo de los 5 pasos:

Identificar Determinar
Asignar el
Identificar sus el precio Reconocer
precio de la
el contrato obligaciones de la el Ingreso
transacción
contractuales transacción

Una entidad reconocerá los ingresos de actividades ordinarias cuando satisfaga una
obligación de desempeño, deben ser considerados:

 Contraprestación variable (riesgo de la anulación)


 Existencia de un componente financiero significativo;
 Existencia de contraprestación no monetaria (reconocida al valor razonable);
 Contraprestación a pagar al cliente (posible reducción en el precio que se cobrará por el
bien o servicio).
PRECIO DE LA TRANSACCIÓN

CONSIDERACION VARIABLE: CONSIDERACIÓN QUE NO ES EN EFECTIVO


- Bonos / sanciones por desempeño - Consideración en acciones
- Incentivos - Material, equipo, mano de obra
- Derechos de devolución - Contribución de activos provenientes del cliente
para los propósitos de que el contrato sea satisfecho
- Descuentos. cuando la entidad obtenga el control de esos activos

PRECIO DE LA TRANSACCIÓN
cantidad a la cual la entidad
espera tener derecho por la
transferencia de bienes o
servicios.

VALOR DEL DINERO EN EL TIEMPO.


CONSIDERACIÓN POR PAGAR AL CLIENTE.
- Diferencias entre la consideración prometida y el
precio de venta en efectivo. - Cupones,
- Duración esperada del tiempo entre la - Vales,
transferencia del entregable y el pago (< 1 año - Rebaja por volumen.
expediente práctico).
- Pago de espacio en estantería.
- Tasas de interés de mercado que prevalezcan.
MODELO DE 5 PASOS
El modelo de los 5 pasos:

Identificar Determinar
Asignar el
Identificar sus el precio Reconocer
precio de la
el contrato obligaciones de la el Ingreso
transacción
contractuales transacción

Distribución del precio de la transacción a cada obligación de desempeño por


un importe que represente la parte de la contraprestación a la cual la entidad
espera tener derecho a cambio de transferir los bienes o servicios
comprometidos con el cliente.
ASIGNACIÓN DEL PRECIO DE LA TRANSACCIÓN POR OBLIGACIÓN DE DESEMPEÑO

• Evaluar el mercado en el cual los bienes o servicios son vendidos. Estime

Mercado el precio que los clientes en ese mercado estarían dispuesto a pagar.
• Refiérase a los precios de los competidores por bienes o servicios
similares, ajustados por los costos y márgenes específicos de la entidad.

Costos • Pronostique los costos esperados de satisfacer una obligación de


desempeño ajustados por un margen apropiado.
Esperados
• Precio total de la transacción menos la suma de los precios de ventas
independientes observables.
• Este método solo puede ser usado cuando:
Residual • El precio de venta sea altamente variable; o
• El precio de venta es incierto (el precio todavía no ha sido establecido o
el bien o servicio previamente no ha sido vendido)
RECONOCIMIENTO DEL INGRESO
La entidad reconoce ingresos cuando (o en la medida que) satisface una obligación contractual, transmitiendo el
control de un bien o servicio (a lo largo de un periodo de tiempo o en un momento del tiempo).
Criterio Ejemplo
Una entidad El cliente recibe y consume Servicios rutinarios o recurrentes.
transmite el simultáneamente los beneficios aportados
1
control a lo largo por la actividad de la entidad a medida que
de un periodo de esta realiza la actividad.
tiempo aplicando La actividad de la entidad crea o mejora un Construir un activo en las
2 activo que el cliente controla a medida que instalaciones del cliente.
los siguientes
criterios: se crea o mejora.
La actividad de la entidad crea un activo que Construir un activo especializado
carece de uso alternativo para esta, y la que solo puede utilizar el cliente, o
3
entidad tiene derecho exigible a cobrar por construir un activo conforme a un
las actividades realizadas hasta la fecha. pedido del cliente.
Metodologias de Reconocimiento: Evaluar la más apropiada
de acuerdo con las
Insumos: costos incurridos o las horas de trabajo; características de los
Salidas unidades o unidades entregadas producidos. contratos
RECONOCIMIENTO DEL INGRESO

Si no se cumple ninguno de los tres criterios requeridos para reconocer el ingreso a lo largo
de tiempo, la entidad lo reconoce en el momento determinado en que traspasa el control
del bien o servicio al cliente:
COSTOS DE UN CONTRATO

Costos directamente vinculados con el contrato


con el cliente
Si los costes incurridos en el cumplimiento de un contrato no están contemplados
en otras normas específicas la entidad debe reconocer un activo solo si los costes
de cumplimiento cumplen los siguientes criterios:

 están relacionados directamente con un contrato existente o un contrato


previsto específico;

 generan o mejoran los recursos de la entidad que serán utilizados para cumplir
con las obligaciones contractuales futuras;

 se espera que sean recuperables.


TRANSICIÓN NIIF 15
La fecha de aplicación inicial es el comienzo del periodo de presentación en que la entidad aplique
esta norma; e

Un contrato completado es un contrato para el cual la entidad ha transferido todos los bienes o
servicios identificados de acuerdo con la NIC 11 y la NIC 18 e interpretaciones relacionadas.

Los método de transición son los siguientes:

a) De forma retroactiva a cada periodo de presentación previo de acuerdo con la NIC 8 “Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores”, sujetas a los recursos del párrafo
C5; o

a) Retroactivamente con el efecto acumulado de la aplicación inicial de esta norma reconocido en


la fecha de la aplicación inicial.
MÉTODO RETROACTIVO
Este método consiste en re-expresar los EE.FF. De los periodos comparativos presentados, sin
expedientes prácticos, como si siempre se hubiera aplicado la NIIF 15.

Requiere presentar los ajustes acumulados por efectos anteriores al año de transición en el
patrimonio del E.S.F. De apertura del periodo comparativo mas antiguo presentado.

Las empresas pueden escoger usar “las soluciones prácticas” disponibles.

Ventajas.
• Mejora la comparabilidad

Desventajas.
• Necesita ser aplicado a todos los contratos (vigentes y no vigentes a la fecha de adopción)
• Requiere mayor información histórica.
MÉTODO SIMPLIFICADO (RETROACTIVAMENTE)
Este método consiste en reconocer el efecto acumulado de aplicación de la nueva norma en la
fecha de aplicación inicial, sin re-expresar los EE.FF. De los periodos comparativos presentados.

La compañía puede escoger aplicar la nueva norma a todos sus contratos o solo a los contratos que
no se consideran terminados en la fecha de aplicación inicial.

Las empresas pueden escoger usar “las soluciones prácticas” disponibles para las modificaciones de
contratos que simplifica su re-expresión.

Ventajas.
• Permite concentrar la atención solo en los contratos vigentes a la fecha de aplicación de la
norma.
• Requiere menos información histórica.

Desventajas.
• Reduce la comparabilidad.
• Introduce un reporte dual en el año de aplicación inicial.
¿QUÉ SON LAS SOLUCIONES PRÁCTICAS?
Una entidad puede utilizar uno o más de las soluciones prácticas al aplicar esta norma de forma
retroactiva.

Solución Practica 1.- Para contratos completados, una entidad no necesita re-expresar los que:
• Comiencen y finalice en el mismo periodo anual sobre el que se informa. o
• Sean contratos completados al comienzo del primer periodo presentado.

Solución Practica 2.- Contratos completados que tengan contraprestación variable, una entidad
puede usar el precio de la transacción en la fecha en que el contrato terminó, mas que estimar los
montos de la contraprestación variable en cada periodo comparativo de reporte.
¿QUÉ SON LAS SOLUCIONES PRÁCTICAS?
Solución Practica 3.- Para contratos que fueron modificados, una entidad no necesita evaluar en
forma separada los efectos de las modificaciones de contratos anteriores al comienzo del periodo
mas antiguo presentado; en su lugar reflejará el efecto acumulado de todas las modificaciones que
tengan lugar antes del comienzo del primer periodo presentado.

Solución Practica 4.- Para todos los periodo presentados antes de la fecha de aplicación inicial, una
entidad no necesita revelar el importe de los precios de la transacción asignados a las obligaciones
de desempeño pendientes ni una explicación de cuándo espera reconocer dichos montos como
ingresos.