Norma

Internacional de
Auditoría 240
Responsabilidad del
auditor en la auditoría
de Estados Financieros
con respecto al fraude
 Alcance
Introducción de la Características del Fraude
norma Responsabilidades en relación con la prevención y detección del fraude
Fecha de entrada en vigor

Objetivos Escepticismo profesional

Discusión entre los miembros del equipo del encargo
NIA 240

Procedimiento de valoración del riesgo y actividades relacionadas

Definiciones
Identificación y valoración de los riesgos de incorrección material debida a fraude
Respuesta a los riesgos valorados de incorrección material debida a fraude

Requerimientos Evaluación de la evidencia de auditoría

Imposibilidad del auditor para continuar con el encargo
Guías de aplicación Manifestaciones escritas
y otras anotaciones
explicativas Comunicaciones a la dirección y a los responsables del gobierno de la entidad
Comunicaciones a las autoridades reguladoras y de supervisión

Documentación
 3
Introducción de la
norma
ALCANCE

Las responsabilidades del auditor con respecto al Aplicación NIA

fraude en la auditoria de estados financieros. 315 Y NIA 330.

¿Fraude o
CARACTERÍSTICAS DEL FRAUDE
error?

• Acciones de incorrecciones que sean

intencionadas.
• Incorrecciones debida a información financiera
fraudulenta Incorrecciones
• Incorrecciones debidas a una apropiación intencionadas.
indebida de activos.
 4
RESPONSABILIDAD EN RELACIÓN CON
Introducción de la
LA PREVENCIÓN Y DETECCIÓN DEL norma
FRAUDE

Gobierno de la Entidad y Auditor Riesgos

Dirección
• Obtención de seguridad • No detectar
• Responsabilidad principal razonable de los Estados incorrecciones debidas
• Crear cultura de Financieros a fraude propiamente
honestidad y • Mantener una actitud de • No detectar
comportamiento ético escepticismo profesional incorrecciones por
• Supervisión activa para durante la auditoría fraudes cometidos por
prevenir la colusión • Aplicación de procedimientos la entidad (colusión).
aplicables para la detección • No se puede
del fraude y detección de determinar el fraude
errores desde un punto de
vista legal

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR 15/12/2009

 5
Objetivos

• Identificación y valoración de riesgos de incorrección material en los Estados

Financieros debidos a fraude
• Obtención de evidencia suficiente y adecuada con respecto a riesgos valorados
de fraude
• Respuestas oportunas frente al fraude o indicios del mismos durante la auditoria

Definiciones
• FRAUDE: Se refiere a un acto intencional por parte de uno o más individuos de
entre la administración, empleados, o terceras partes, que da como resultado una
ventaja injusta e ilegal en la presentación de los Estados Financieros.

• FACTORES DE RIESGO DE FRAUDE: Hechos o actitudes que indiquen la

existencia de incentivos o elementos de presión para cometer fraudes, o bien,
intentar realizarlo
 6
Aplicación Requerimientos
1 ESCEPTICISMO PROFESIONAL NIA 200

• Actitud de alerta
• Indagación de posible incorrección material debida a fraude
• Investigaciones de autenticidad de documentos
• Incongruencias de información
• Evaluaciones críticas
• Personal involucrado y sus relaciones

DISCUSIÓN ENTRE LOS MIEMBROS DEL EQUIPO DEL ENCARGO

2
• Determinación de cuestiones a comunicar
• Compartir experiencias y conocimientos
Aplicación
• Modo de exposición de los estados financieros a riesgos
NIA 315
• Resultados expuestos a la afectación de partidas
• Aplicación y efectividad de procedimientos de auditoría
• Modo de compartir resultados, tratamiento de denuncias
• Consideración de circunstancias y modos de
comportamientos
• Factores internos y externos (incentivos o presiones)
• Elusión de controles
 7
Requerimientos
3 PROCEDIMIENTOS DE VALORACIÓN DEL
RIESGO Y ACTIVIDADES RELACIONADAS
Aplicación
NIA 315
• Indagaciones ante la entidad y otras personas de la entidad
• Indagaciones a los responsables del gobierno de la entidad
• Identificación de relaciones inusuales o inesperadas
• Evaluación de factores de riesgo de fraude
• Otras informaciones

IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS

4 DE INCORRECCIÓN MATERIAL DEBIDA A FRAUDE
Aplicación
NIA 315
• Riesgo de fraude en el reconocimiento de ingresos
• Conocimientos de los correspondientes controles de la
entidad
 8
Requerimientos
5 RESPUESTA A LOS RIESGOS VALORADOS DE
INCORRECCIÓN MATERIAL DEBIDA A FRAUDE

Aplicación
• Respuestas globales
NIA 330
• Procedimientos en respuesta a riesgos valorados en las
afirmaciones
• Asignación y supervisión del personal
• Imprevisibilidad en la selección de los procedimientos de
auditoria
• Elusión de controles

6 EVALUACIÓN DE LA EVIDENCIA DE AUDITORIA

Aplicación
NIA 330
• Procedimientos analíticos aplicados próximos a la
finalización de auditoría
• Identificación de incorreciones materiales, o no
• Fiabilidad de la evidencia
• Colusión
 9
Requerimientos
7 IMPOSIBLIDAD DEL AUDITOR PARA CONTINUAR
CON EL ENCARGO

• Debido a circunstancias que puedan surgir

• Determinación de las responsabilidades profesionales y
legales aplicables
• Requerimiento de realizar un informe a la persona que
realizó el nombramiento o autoridades regulatorias
• Discusión de renuncia y motivos de la misma
• Asesoramiento legal

8 MANIFESTACIONES ESCRITAS
Aplicación
• Reconocimiento de responsabilidad en el diseño, NIA 580
implementación y mantenimiento de control interno
• Revelación de resultados de valoraciones de riesgos
• Revelación de conocimiento de fraudes o indicios del
mismo
• Revelación de conocimiento de denuncia de fraude
 10
Requerimientos
9 COMUNICACIÓN A LA DIRECCIÓN Y A LOS
RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

• Comunicación a la dirección
• Comunicación a los responsables del gobierno de la
entidad
• Otras cuestiones relacionadas con el fraude

10 COMUNICACIONES A LAS AUTORIDADES

REGULADORAS Y DE SUPERVISIÓN

• Consideraciones específicas
• Principio de Confidencialidad
• Responsabilidad legal

11 DOCUMENTACIÓN

• Decisiones significativas tomadas entre el equipo del

encargo Aplicación NIA
• Riesgos identificados y valorados 315 y 330
• Respuestas del auditor ante los riesgos valorados
• Comunicaciones con la entidad
 Norma
Internacional de
Auditoría 250
Consideración de las
disposiciones legales y
reglamentarias en la
auditoria de Estados
13
 Norma
Internacional de
Auditoría 260
Comunicación con
los responsables
del Gobierno de la
Entidad
 Alcance

Introducción de la
La función de la Comunicación
norma

Fecha de entrada en vigor

NIA 260 Objetivos

Definiciones Responsables del gobierno de la entidad

Cuestiones que deben comunicarse

Requerimientos
El proceso de comunicación

Guías de aplicación y
otras anotaciones Documentación
explicativas
APLICABILIDAD EN OTRAS NORMAS 16
 17

APLICABILIDAD EN OTRAS NORMAS

 ALCANCE Introducción de la norma 18

Esta NIA proporciona un marco general para la comunicación del auditor Complemento para
con los responsables del gobierno de la entidad e identifica algunos Aplicación NIA 265
asuntos específicos que deben ser comunicados que pueden ser exigidos y otras NIAS.
por disposiciones legales o reglamentarias.

FUNCIÓN DE LA COMUNICACIÓN

Una comunicación recíproca eficaz es importante porque facilita:

a) Al auditor y responsables del gobierno de la entidad, la comprensión de los asuntos relacionados con
la auditoría y el desarrollo de una relación de trabajo constructiva, manteniendo la independencia
y objetividad del auditor.
b) Al auditor, obtener de los responsables del gobierno de la entidad, la información necesaria para
realizar la auditoría.
c) A los responsables del gobierno de la entidad, cumplir con la supervisión del proceso de información
financiera.
La comunicación clara de los asuntos específicos sobre los que debe informarse según las NIA, es parte
de toda auditoría.

FECHA DE ENTRADA EN VIGOR 15/12/2016

 19
Objetivos
• Comunicar claramente a los responsables del gobierno de la entidad, sus responsabilidades en
relación con la auditoría y una descripción general del alcance y momento de realización de la
auditoría.
• Obtener la información necesaria para la auditoría, de los responsables del gobierno de la entidad.
• Comunicar oportunamente a los responsables del gobierno de la entidad, los hechos observados que
sean significativos y relevantes en relación con su responsabilidad de supervisión del proceso
de información financiera.
• Fomentar la comunicación eficaz recíproca entre el auditor y los responsables de gobierno de la
entidad.

Definiciones
• RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD: Persona o conjunto
de personas con responsabilidad en la supervisión estratégica de la entidad
y que tengan la obligación de rendir cuentas de la entidad.

• DIRECCIÓN: Persona o conjunto de personas con responsabilidad

ejecutiva para dirigir las operaciones de la entidad.
 20
Requerimientos

1 RESPONSABLES DEL GOBIERNO DE LA ENTIDAD

• Determinar la persona(s) adecuada dentro de la estructura del gobierno de la entidad para realizar
sus comunicaciones.

• Determinar la necesidad de comunicación con un subgrupo de responsables del gobierno de la

entidad.
(responsabilidades del subgrupo, naturaleza de la información y autoridad de actuación).

• Situación en la que todos los responsables del gobierno de la entidad participan en su dirección.
 21
Requerimientos
CUESTIONES QUE DEBEN COMUNICARSE
2
• Responsabilidades del auditor en relación la auditoría de
Estados Financieros
Aplicación
• Alcance y momento de realización de la auditoria NIA 701, 706
planificados

• Riesgos significativos

• Hallazgos significativos de la auditoría

• Aspectos cualitativos y cuantitativos

• Dificultades surgidas durante la realización de la auditoría

• Independencia del auditor

• Cuestiones adicionales (auditores internos, expertos

 22
Requerimientos

3 EL PROCESO DE LA COMUNICACION

• Establecimiento del proceso de comunicación (objetivos)

• Comunicación con la dirección

• Comunicación con terceros (manifestaciones externas)

• Formas de Comunicación (manifestaciones escritas)

• Momento de realización de las comunicaciones

• Adecuación del proceso de comunicación

 23
Requerimientos

4 DOCUMENTACION Aplicación
NIA 230

• Todo respaldo que sea pertinente en relación a las comunicaciones ante

el gobierno corporativo y la dirección, ya que es útil para fundamentar la
evidencia de auditoria.

• Indicar momento de comunicación y personas involucradas.

• Conservar copias
 24

» NIA 260 (Revisada) - Comunicación con los responsables del gobierno de la entidad:
» A la luz de los cambios propuestos en la NIA 700 (Revisada) y 700, se expanden los
requerimientos de comunicación del auditor, incluyendo:
⋄ La comunicación sobre los riesgos significativos identificados por el mismo,
⋄ La comunicación sobre los hallazgos significativos de la auditoría,
⋄ La comunicación sobre circunstancias que requieren modificaciones significativas
del enfoque planeado por el auditor para la auditoría.